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1、长期债券投资核算长期债券投资核算课程目标 n掌握长期债券投资的概念，长期债券投资入账价值的确定方法。n熟练掌握长期投资面值，溢折价及投资收益的账务处理。n掌握长期债券投资转让的账务处理重点长期债券投资的概念，入账价值的确定及其账务处理难点溢折价的确定及摊销。 教学内容 n一、长期债券投资入账价值的确定n二、债券的购入价格与溢价和折价金额的确定。n三、长期债券投资的账户设置。n四、长期债券投资的账务处理。 一、长期债券投资入账价值的确定长期债券投资应以取得时的投资成本入账。其投资成本是指取得长期债券时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但当支付的税金、手续费等费用金额较少的，可于购入时一
2、次计入当期“投资收益”账户核算，金额较大时，则计入投资成本。取得的分期付息到期偿还本金的债券，其实际支付的价款中含有已到期未领取的利息，不购成投资成本，而是作为应收利息单独核算；取得的到期还本付息的债券，其实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息，购成投资成本，并在长期债券投资中设“应计利息”明细账中核算。二、债券的购入价格与溢价和折价金额的确定 1、平价购入：平价购入，即按等于面值的价格购入。它是由于债券的票面利率等于债券发行时的市场利率引起。每期按债券的面值和票面利率计算的利息确认为当期的投资收益。2、溢价购入，即高于面值的价格购入。它是由于债券的票面利率高于债券发行时市场利率（银行
3、利率）引起的。购入债券的溢价金额应在债券购入后至到期日前的期间内摊销，其摊销应于确认相关债券的利息收入同时进行。当期按债券面值和票面利率计算的应计利息、扣除当期摊销的溢价和债券费用，确认为当期的投资收益。3、折价购入，即按低于面值的价格购入。它是由于债券的票面利率低于债券发行时的市场利率引起的。购入债券的折价金额应在债券购入后至到期日前的期间内摊销，并与确认相关的利息收入同时进行。当期按债券面值利率计算的应计利息，加上摊销的折价金额再扣除摊销的债券费用，确认为当期的投资收益。 4、债券溢价和折价金额，按直线法摊销，并调整利息收入。n 三、长期债券投资核算应设置的账户 为核算长期债券投资的增减变
4、动及结存情况，应设“长期债权投资”总账账户，并设“债券投资”明细账户，再下设“面值”，“债券费用”，“溢价”，“折价”和“应计利息”等明细项目进行核算。 （四）长期债券投资的账户处理 1、平价购入的处理 2、溢价购入及摊销的处理 3、折价购入及摊销的处理 4、长期债券投资转让的处理 1、平价购入的处理（1）当企业按面值购入债券，费用金额较大时，借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（债券费用）贷：银行存款 当费用金额较少时，借：长期债权投资债券投资（面值）投资收益贷：银行存款（2）年末计提利息收入时，若为到期还本付息债券借：长期债权投资债券投资（应计利息）贷：投资收益若为分期付息到期还本债券
5、借：应收利息贷：投资收益（3）到期收回本息时借：银行存款贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（应计利息）（4）举例：S公司于本年1月1日购入A公司发行的二年期限到期还本付息债券面值500000元，票面利率10%，需付相关税费400元，款项通过银行支付。作会计分录为：借：长期债权投资债券投资（面值）500000投资收益400贷：银行存款500400二年后到期收回本息时，借：银行存款600000贷：长期债权投资债券投资（面值）500000债券投资（应付利息）100000 2、溢价购入及摊销的处理（1）当企业溢价购入债券时，借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（溢价）投资收益贷：银行存款 （
6、2）每年末计提利息，并摊销溢价时，若为一次还本付息债券，借：长期债权投资债券投资（应计利息）贷：投资收益长期债权投资债券投资（溢价）（3）到期收回本息时借：银行存款贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（应计利息） （4）举例：某公司于本年1月1日购入新星公司发行的面值为60000元的债券，购入价格为60200元，期限为2年，票面利率为8%，每年计息一次，到期本息一次归还。应支付相关费用180元，款项已通过银行付清。作会计分录如下：借：长期债权投资债券投资（面值）60000债券投资（溢价）200投资收益180贷：银行存款60380 每年末计提利息（600008%=4800元），并摊销溢价（2
7、002=100元）时：借：长期债权投资债券投资（应计利息）4800贷：投资收益4700长期债权投资债券投资（溢价）100到期收回本息借：银行存款69600贷：长期债权投资债券投资（面值）60000债券投资（应计利息）9600 3、折价购入及摊销的处理 （1）当企业折价购入债券时，借：长期债权投资债券投资（面值）投资收益贷：银行存款长期债权投资债券投资（折价） （2）每年末计提利息并摊销折价借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（折价）贷：投资收益（3）到期收回本息借：银行存款贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（应计利息） （4）举例：某公司购入新星公司面值60000元的债券，该债券
8、的购入价格为59800元，票面利率为5%。期限为2年，每年计息一次，到期还本付息，应支付相关费用180元，款项已付清。作会计分录如下：借：长期债权投资债券投资（面值）60000投资收益180贷：银行存款59980长期债权投资债券投资（折价）200 每年末计提利息（600005%=3000元），并摊销溢价（2002=100元）时，借：长期债权投资债券投资（应计利息）3000债券投资（折价）100贷：投资收益3100两年后收回本息，借：银行存款66000贷：长期债权投资债券投资（面值）60000债券投资（应计利息）6000 4、长期债券投资转让的处理，作会计分录如下： 借：银行存款贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（应计利息）投资收益 举例：某公司转让面值20000元的债券，期限为2年，票面利率为6%的，到期一次还本付息债券，该债券企业已持有一年整。转让收入为22000元，需支付手续费100元，款项已收妥。已持有一年，应计利息为200006%=1200（元）转让时的会计分录为借：银行存款贷：长期债权投资债券投资（面值）20000债券投资（应计利息）1200投资收益700 作业：教材P293的习题三
