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1、工会会计制度讲解工会会计制度讲解朱堃朱堃工会会计制度讲解工会会计制度讲解一、对新重点会计科目的讲解。二、09年末新旧衔接的业务处理。三、编制新下的工会会计报表。工会会计制度讲解工会会计制度讲解本次新工会会计制度的变化：1、部分会计科目的变化2、工会会计报表中的变化新重点会计科目的讲解。一、对新重点会计科目的讲解。1、部分会计科目的变化:(1)体现了与时俱进的思想(2)体现了工会特色(3)体现了会计科目的通用性(4)支出类会计科目进一步的明细化新重点会计科目的讲解。工会五大会计要素：1、资产类2、收入类3、负债类4、净资产5、支出类新重点会计科目的讲解。1、资产类会计科目的变化主要体现:“专项资
2、金占用”改为“在建工程”；暂付款改为其他应收款。在核算上也体现财政资金往来的要求，比如零余额帐户用款额度等。新重点会计科目的讲解。1、资产类科目的变化：原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目现金库存现金专项资金占用在建工程银行存款银行存款应收上解经费应收下级经费经费集中户存款应收上级补助应收上级经费应收上级补助应收上级转拨经费应收建会筹备金暂付款其他应收款借出款借出款库存材料库存物品有价证券投资拨出经费投资固定资产固定资产新重点会计科目的讲解。资产类科目变动重点讲以下三个方面：(1)“暂付款”变为“其他应收款”(2)“专项资金占用”变为“在建工程”(3)“固定资产”科目帐务处理新重点
3、会计科目的讲解。(1)“暂付款”变为“其他应收款”暂付款:是指暂时付出，但要收回的款项。常与“暂收款”相混淆。改成“其他应收款”既会计专业化，也不易混淆。比如：代为基层工会垫付款项，分录：借：其他应收款某基层工会 贷：银存或现金 等基层工会将款项交来后，再冲减“其他应收款”科目。若逾期三年以上尚未收回的。经批准可做呆帐处理借：其他支出 贷：其他应收款某基层工会新重点会计科目的讲解。关于呆帐处理: 按照全总总工发(2002)20号文件，有关规定进行处理。新重点会计科目的讲解。(2)“专项资金占用”变为“在建工程”“专项资金占用”是县以上工会待核销的专项工程费用，办理竣工决算转入专项资金支出，借记
4、“专项资金支出”科目，贷记本科目。而“在建工程”科目更明白易懂，预付工程款时，借：“在建工程”贷:“在建工程占用资金”同时借：“资本性支出”贷:“银存”等工程完工时，借：“固定资产”贷:“在建工程”同时借：“在建工程占用资金”贷:“固定基金”。新重点会计科目的讲解。(3)“固定资产”科目帐务处理a.购入、有偿调入固定资产:借:资本性支出贷:银行存款同时借:固定资产贷:固定基金b.自行建造，并发生基建支出:借:资本性支出贷:银行存款同时借:在建工程贷:在建工程占用资金完工时：借:固定资产贷:在建工程同时借:在建工程占用资金贷：固定基金新重点会计科目的讲解。c.损毁、报废固定资产时，按帐面原值，借
5、:固定基金贷:固定资产同时按清理过程中取得收支,借或贷：银行存款，贷“其他收入”或借“其他支出”比如某工会出售报废一辆汽车，汽车帐面原值15万，清理过程中取得收入3万，借:固定基金15万贷:固定资产15万借：银行存款3万，贷：其他收入3万新重点会计科目的讲解。2、收入类会计科目的变化主要体现在核算计入方法上有变动，比如拨缴经费收入，只计入本级留成部分。其他收入科目则变化不大。新重点会计科目的讲解。原科目原科目新科目新科目会费收入会费收入拨交经费收入拨缴经费收入上级补助收入上级补助收入回拨补助专项补助超收补助帮扶补助送温暖补助救灾补助其他补助政府或行政补助收入政府补助收入政府补助收入行政补助收入
6、事业收入事业收入投资收益投资收益其他收入其他收入2、收入类科目变化：新重点会计科目的讲解。经费收缴工作：工会法规定按职工工资总额2%计提工会经费，并按比例上解工会经费。原工会会计制度中有“拨交经费收入”和“上解经费支出”科目，并且这两个科目要成比例。新工会会计制度将“拨交经费收入”变为“拨缴经费收入”，并将“上解经费支出”科目取消。新重点会计科目的讲解。重点讲“拨缴经费收入科目”：“拨缴经费收入”是指核算基层单位行政拨款、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。a.自主收缴工会经费：比如某基层工会按工资总额2%收到经费10万,基层工会留60%,局工会
7、留20%,市总留20%,基层工会收到经费10万时：借：银行存款10万贷：拨缴经费收入6万贷：应付上级经费4万实际上解局工会时：借：应付上级经费4万贷：银行存款4万,局工会收到经费4万时：借：银行存款4万贷：拨缴经费收入2万贷：应付上级经费2万实际上解市总工会时：借：应付上级经费2万贷：银行存款2万新重点会计科目的讲解。b.收缴建会筹备金：比如某局级公司工会收缴其所属基层尚在筹备期间工会经费10万元，上解市总经费比例为20%，基层工会留存60%,收到筹备金时：借：银行存款10万贷：拨缴经费收入2万贷：应付上级经费2万贷：应付下级经费应付建会筹备金6万实际上解市总时：借：应付上级经费2万贷：银行存
8、款2万待该基层工会筹备完毕，建立工会时，借：应付下级经费应付建会筹备金6万贷：银行存款6万新重点会计科目的讲解。关于收取建会筹备金:按照全总办公厅总工办发(2004)29号文件规定执行。新重点会计科目的讲解。c.财政划拨收缴工会经费：比如某局级工会收到市总财政划拨40%部分，工会经费8万元，上解市总经费比例为20%，基层工会留存60%,收到财政划拨40%部分时：借：银行存款8万贷：拨缴经费收入4万贷：应付下级经费应付下级转拨经费4万实际拨付基层时：借：应付下级经费应付下级转拨经费4万贷：银行存款4万新重点会计科目的讲解。关于财政划拨工会经费:按照市总工会、市财政局关于行政事业单位工会经费实行财
9、政集中划拨的通知（津工发200614号）有关规定执行。新重点会计科目的讲解。3、负债类会计科目的变化主要体现在会计科目更加规范化，比如暂存款改为其他应付款、以及对“代管经费”会计科目进一步严格要求等。新重点会计科目的讲解。原科目原科目新科目新科目应付上解经费应付上级经费应付补助下级经费应付补助下级经费应付下级经费应付下级经费 应付下级补助应付下级补助 应付下级转拨经费应付下级转拨经费 应付建会筹备金应付建会筹备金暂存款暂存款其他应付款其他应付款借入款借入款代管经费代管经费代管经费代管经费拨入经费拨入专项资金拨入专项资金在建工程占用资金（净资产类）在建工程占用资金（净资产类）3、负债类类科目变化
10、：新重点会计科目的讲解。负债类科目变动重点讲以下两个方面：(1)“暂存款”变为“其他应付款”(2)代管经费新重点会计科目的讲解。(1)“暂存款”变为“其他应付款” 暂存款:是指暂时存入，但要付出的款项。常与“暂付款”相混淆。改成“其他应付款”既会计科目规范化，也明确不易混淆。比如：某局级公司工会代收基层工会书款，分录：借：银行存款 贷：其他应付款某基层工会 等代垫书款时，再冲减“其他应付款某基层工会 ”科目。新重点会计科目的讲解。(2)代管经费代管经费科目:明确规定核算党团组织及单位行政委托工会代管的,有指定用途的,不属于工会收入的经费,如代管的党费,团费,职工互助金等。在新旧制度衔接时，将原
11、不属于该科目核算内容的金额，转到结余。借：代管经费贷：结余新重点会计科目的讲解。关于“代管经费”科目：在工会财务工作中，常发现本应由行政财务开支的款项，以“代管经费”划入工会帐由工会开支，这属于借用工会帐户行为，应坚决禁止。更甚者将工会经费以“代管经费”划入工会，而不体现在“拨缴经费收入”和“应付上级经费”科目，这属于截留经费行为，应坚决禁止。新重点会计科目的讲解。关于不拨缴经费及截留经费：按照天津市实施工会法办法规定进行处罚。“企业、事业单位和其他组织无正当理由拖延或者拒不拨缴工会经费的，工会可以向其发出催缴通知，限期缴纳；逾期仍不缴纳的，可以向人民法院申请支付令；拒不执行支付令的，可以依法
12、申请人民法院强制执行。”新重点会计科目的讲解。4、净资产类会计科目的变化主要体现在会计科目更加规范化，比如增加“在建工程占用资金”。体现工会工作，比如增加“专用基金权益保障金”，也更加体现准确要求，比如经费结余改为结余。新重点会计科目的讲解。原科目原科目新科目新科目固定基金固定基金拨入专项资金（负债类）拨入专项资金（负债类）在建工程占用资金在建工程占用资金投资基金投资基金专用基金专用基金专用基金专用基金 增收留成基金增收留成基金 财务专用基金财务专用基金 权益保障金权益保障金后备基金后备金经费结余经费结余结余结余预算周转金4、净资产类科目变化：新重点会计科目的讲解。净资产类科目变动重点讲两个方
13、面：（1）“专用基金”的提取“专用基金”有三个明细科目：增收留成基金、财务专用基金、权益保障金。增收留成基金按10%提取，提取时借：其他支出贷：专用基金增收留成基金权益保障金提取时，借：维权支出贷：专用基金权益保障金新重点会计科目的讲解。关于“专用基金增收留成基金”科目：该科目提取按区县局、总公司工会经费收缴工作年度考核办法（试行）津工发津工发（2005）11号规定：“完成全年上解经费指标的单位，每年可在本级留成经费中，按不高于上解市总工会经费的10%提取专用基金。”提取专用基金时：借：其他支出贷：专用基金增收留成基金新重点会计科目的讲解。“专用基金增收留成基金”的使用：区县局、总公司工会经费
14、收缴工作年度考核办法（试行）津津工发工发（2005）11号规定：1、在工会经费收缴工作中做出突出成绩的本级工会专职人员以及其他行政相关人员的奖励；对所属基层工会在工会财务工作中做出成绩的先进集体和个人的奖励。2、工会财务、会计业务建设等方面的开支。3、对基层工会干部的困难补助。4、对有益于工会发展，扩大工会影响，能够树立工会组织良好形象等方面的开支。新重点会计科目的讲解。（2）“经费结余”改为“结余”工会收入来源主要有以下几项：1.经费收入2.行政补助收入3.政府补助收入4.会费收入5.其他收入。以“结余”反映，体现范围更广，而不仅仅是经费的结余。新重点会计科目的讲解。5、支出类会计科目的变化
15、主要体现会计科目明细化方面，比如：工会业务费、工会行政费、补助下级支出。此外更加体现会计专业化和工会特色，比如资本性支出和维权支出。还有体现在核算计入方法上也有变动，比如取消了上解经费支出科目。新重点会计科目的讲解。5、支出类科目变化：原科目原科目新科目新科目会员活动费职工活动支出职工教育费文体活动费宣传活动费其他活动支出职工活动费工会业务费维权支出劳动关系协调费劳动保护费法律援助费困难职工帮扶费送温暖费其他维权支出业务支出培训费会议费外事费专项业务费其他业务费工会行政费行政支出工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助其他行政支出原科目原科目新科目新科目专项资金支出资本性支出房屋建筑物购建
16、办公设备购置专用设备购置交通工具购置大型修缮信息网络购建其他资本性支出补助下级支出补助下级支出回拨补助专项补助超收补助帮扶补助送温暖补助救灾补助其他补助事业支出事业支出上解经费支出上解经费支出其他支出其他支出新重点会计科目的讲解。支出类科目变动重点讲以下三个方面：(1)“工会业务费”变为“维权支出”和“业务支出”(2)“工会行政费”变为“行政支出”和“资本性支出”(3）取消“上解经费支出”新重点会计科目的讲解。(1)“工会业务费”变为“维权支出”和“业务支出”“工会业务费”核算工会培训工会干部、加强自身建设和开展业务工作所发生的各项支出。设置以下项级科目：培训费核算工会干部、积极分子培训等费用
17、。会议费核算工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工作会议的各项支出。专项业务费核算工会开展大型专题调研、法律服务、劳动保护。协调劳动争议、建家活动等专项业务和家印刷费用等。外事费核算工会开展外事活动方面的费用。其他业务费不属于以上业务开支的其他费用。（如基层工会送温暖活动及办公、差旅、维修等费用。新重点会计科目的讲解。维权支出：直接用于维护职工权益的支出。明细科目：劳动关系协调费核算工会在协调劳动关系争议中发生的费用。劳动保护费核算工会开展职工劳动保护的支出。法律援助费核算工会向职工群众提供法律咨询、法律援助的支出。困难职工帮扶费核算工会对困难职工帮扶发生的支出。送温暖费核算工会向职工送温
18、暖活动发生的支出。其他维权支出核算不属于以上内容的维权支出。新重点会计科目的讲解。业务支出：核算工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。明细科目：培训费核算工会干部、积极分子培训等支出。会议费核算工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工作会议的各项支出。专项业务费核算工会开展工会组织建设、考核表彰、建家活动、大型专题调研、经审专用经费等专项业务发生的支出。外事费核算工会开展外事活动方面的费用。其他业务费不属于以上业务开支的其他费用。新重点会计科目的讲解。(2)“工会行政费”变为“行政支出”和“资本性支出”“工会行政费”核算县级以上工会开支的行政管理、后勤保障的费用。本科目
19、设置以下项级科目：人事费核算在编人员的工资。奖金、津贴、职工福利费、工会经费等费用。公务费核算工会的办公费、水电费、邮电费、差旅费、招待费等项费用。修缮费核算工会房屋、设备日常维修方面的费用。购置费核算一般设置购置（单台件5万元以下的）费用。其他费核算不属于上列开支的其他行政费用等。新重点会计科目的讲解。行政支出核算工会开支的行政管理、后勤保障的支出。包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助等。工资福利支出核算工会开支的专职职工和聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。商品和服务支出核算工会购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出）。对个人和家庭的补
20、助核算用于对个人和家庭的补助支出。其他基本支出核算不能划分到上述经济科目的其他支出。新重点会计科目的讲解。“资本性支出”核算工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮、信息网络购建而发生的实际支出。(1)房屋建筑物购建核算用于购买、自行建造办公用房、仓库、食堂等建筑物（含附属设施，如电梯、通讯线路、水气管道等）的支出。(2)办公设备购置核算纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出。(3)专用设备购置核算具有专门用途，纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。(4)交通工具购置核算用于购置各类交通工具的支出（含车辆购置税）。(5)大型修缮核算各类设备、建筑物等大型修缮的支出。(6)信息网络购
21、建核算用于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件购置、开发、应用支出等。购建的计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的固定资产确认标准的，不在此科目核算。(7)其他项目支出核算其他上述科目中未包括的资本性支出。新重点会计科目的讲解。关于“资本性支出”科目:“资本性支出”是企业会计概念,有“资本性支出”和“收益性支出”,“收益性支出”是指只计入当期费用支出,计入损溢报表,而“资本性支出”影响到以后年度,在资产负债表中反映。新重点会计科目的讲解。(3）取消“上解经费支出”用“应付上级经费”科目来代替。“拨缴经费收入”科目只计入本级留存工会经费部分。“应付上级经费”科目反映应上解上级工会经费部分。
22、好处在于：1.以负债来代替支出,进一步明确了上下级间的经费收缴关系。2.往来科目不能跨年,避免人为控制经费收缴量,做到应收尽收。09年末新旧衔接的业务处理二、09年末新旧衔接的业务处理。1、新旧会计制度衔接的时间安排2、对资产和负债进行全面清查3、新旧会计科目结转及结转方法09年末新旧衔接的业务处理1、新旧会计制度衔接的时间安排新旧会计制度衔接的时间安排工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定“自2010年1月1日起，工会应当根据新制度设置新账目，将各会计科目2009年年末余额转入新账并作调整后，作为新制度各会计科目2010年的年初余额。”09年末新旧衔接的业务处理2、对资产和负债进行全面清查。
23、各级工会组织应当在2009年年终决算前对本单位的资产和负债进行全面清查。对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后及时进行账务处理。09年末新旧衔接的业务处理对资产类清查：1.暂付款2.借出款3.投资4.固定资产对负债类清查：1.暂存款2.借入款3.代管经费09年末新旧衔接的业务处理3、新旧会计科目结转及结转方法新旧科目余额对照表结转法2009年年12月月31日原会计科目余额日原会计科目余额调整分录调整分录2010年年1月月1日新会计科目调整后余日新会计科目调整后余额额资产期末数借方贷方资产期末数一、资产类一、资产类现金5000库存现金5000银行存款100000银行存
24、款120000经费集中户存款20000暂付款2000其他应收款2000借出款1000借出款1000库存材料库存物品.09年末新旧衔接的业务处理按工会会计要素进行新旧会计科目衔接：1、资产类、负债类、净资产（需结转）2、收入类、支出类（无需结转）09年末新旧衔接的业务处理1、资产类科目的结转原制度13个资产类科目业务举例业务举例2009年12月31日，某局工会“暂付款”科目余额为3万元。2010年1月1日，结转“暂付款”科目的会计处理如下：借：其他应收款3万贷：暂付款3万09年末新旧衔接的业务处理2、负债类科目的结转原制度7个负债类科目业务举例业务举例2009年12月31日，某工会“拨入专项资金
25、”科目余额为30万元。2010年1月1日，结转“拨入专项资金”科目的会计处理如下：借：拨入专项资金30万贷：在建工程占用资金30万09年末新旧衔接的业务处理业务举例业务举例2009年12月31日，某局级工会“代管经费”科目余额为10万元。其中包括行政委托工会办理的，有指定用途的资金8万元，其余为不符合新制度对“代管经费”科目的资金。2010年1月1日，结转“代管经费”科目的会计处理：借：代管经费10万贷：代管经费8万结余2万09年末新旧衔接的业务处理3净资产类科目的结转原制度6个净资产类科目4 、收入支出类科目的处理收入支出类科目的处理原制度16个收入支出类科目（其中收入类科目7个，支出类科目
26、9个）。由于原账中以上收入支出类科目年末无余额，故不需要进行调账。自2010年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目进行会计处理。09年末新旧衔接的业务处理 新旧衔接举例新旧衔接举例 见见WORD文档文档编制新下的工会会计报表三、编制新下的工会会计报表。工会会计报表中的变化(1)资产负债表变化：a.不再区分县以上及县以下b.不再区分结帐前后(2)增加收入支出表(3)经费收缴情况表变化：a.填报栏次的变化b.计入方法的变化编制新下的工会会计报表会计报表主表:工会01表:资产负债表附表1:往来款项明细表工会02表:收入支出表附表1:经费收缴情况表编制新下的工会会计报表原工会会计制度下资产负债
27、表公式:资产+支出=负债+净资产+收入通过变形:资产-负债-净资产=收入-支出（资产-负债-净资产）和（收入-支出）分别为新工会会计制度下资产负债表和收入支出表的公式。编制新下的工会会计报表1、资产负债表:工会会计要素包括：资产、负债、净资产。其平衡公式为：资产=负债十净资产。上述公式表明了各会计要素之间的内在联系。新工会会计制度会计报表的问题资产负债表编报说明资产负债表编报说明1、本表是工会某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况。工会至少应当编制月、年度资产负债表，也可根据需要编制季、半年资产负债表。2、作为年报时，“期末数”改为“年末数”填列。3、本表“年初数”栏内各项目，根据上年度资产
28、负债表“年末数”栏内各对应项目数字填列。4、本表“期末数”栏内各项目，根据本期末总账各科目的余额数填列。本表“结余”项目也可以根据上期资产负债表“结余”期末数加上本期收入支出表“本期结余本月数”并加上本期收回投资、减去本期对外投资后的金额填列。编制新下的工会会计报表2、收入支出表:工会会计要素包括：收入、支出。其平衡公式为：收入-支出=本期结余。上述公式表明了各会计要素之间的内在联系。编制新下的工会会计报表收入支出表编报说明：1、本表是反映工会某一会计期间全部收入、支出和结余的情况。工会至少应当编制月、年度收入支出表，也可根据需要编制季、半年收入支出表。2、作为年报时，将“本月数”改为“本年数
29、”，将“本年累计数”改为“上年累计数”填列。3、本表“本月数”栏内各项目，根据本月总账各科目的发生数填列。年度“本年数”栏内各项目，根据本年总账各科目的发生数填列。4、本表“本年累计数”内各项目，根据本月末总账各科目的余额数填列。也可根据上月收入支出表“本年累计数”加上本月收入支出表“本月数”后金额填列。年度收入支出表“上年数”栏内各项目，根据上年收入支出表“本年数”内各对应数填列。编制新下的工会会计报表3、往来款项明细表按照年报表的要求进行填报。本表主要反映本级工会历年形成的各种往来关系。编制新下的工会会计报表4、经费收缴情况表按照季度、年度进行填报，反映本级工会经费收缴关系的报表。编报说明：(1)在“应收下级经费”栏金额反映包括本级和上级经费。(2)在“拨缴经费收入”栏金额反映本级工会经费留成部分。(3)在“应付上级经费”栏金额反映上缴上级工会经费。(4)在“已付上级经费”栏金额反映实际上缴上级工会经费。新工会会计制度会计报表的问题 报表编制举例报表编制举例 见见WORD文档文档谢谢！天津市总工会财务部朱堃电话：24022148电邮：
