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1、第十一章第十一章 所有者权益所有者权益v第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述v第二节第二节 公司制企业所有者权益公司制企业所有者权益v第三节第三节 独资企业所有者权益独资企业所有者权益v第四节第四节 合伙企业所有者权益合伙企业所有者权益李掖醇琶估佳羡泞颐莱皑过籽撞旭姚啥考洼酣襄封茅植暑舰盲拙囚钢涣婆十一章所有者权益十一章所有者权益第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述v所有者权益定义所有者权益定义 是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。v所有者权益的来源构成所有者权益的来源构成 其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的
2、利得其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。和损失、留存收益等。所有者投入的资本包括注册资本（股本）、资本（股本）溢价所有者投入的资本包括注册资本（股本）、资本（股本）溢价直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。如可供出售金融资产的所有者分配利润无关的利得或者损失。如可供出售金融资产的公允价值的变动额。公允价值的变动额。留存收益：是企业历年实现的净利润留存
3、于企业的部分，主要留存收益：是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的包括累计计提的盈余公积盈余公积和和未分配利润未分配利润。v所有者权益的所有者权益的确认与计量确认与计量所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认债的确认所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量隙彝垣疏橱侈腥厨敖枪浚擂射完弄墓腺检哭哺镇轨蹿颐靠橙膘辱谐汛矿哈十一章所有者权益十一章所有者权益企业组织形式与所有者权益的构成企业组织形式与所有者权益的构成 企业组织形式企业组织形式所有者权益
4、所有者权益名称名称所有者权益所有者权益构成构成独资企业独资企业业主权益业主权益业主资本业主资本合伙企业合伙企业合伙人权益合伙人权益 业主资本业主资本公司制企业公司制企业 - -有限责任公司有限责任公司所有者权益所有者权益 实收资本实收资本、资本公积、盈余、资本公积、盈余公积、未分配利润公积、未分配利润公司制企业公司制企业 - -股份有限公司股份有限公司股东权益股东权益股本股本、资本公积、盈余公积、资本公积、盈余公积、未分配利润未分配利润鹿又狗旱淳兰栽啮旗琵酿琴亥恬玲纤峨付盖秩片影赦沥拷滋凶盂屎疾徘仙十一章所有者权益十一章所有者权益第二节第二节 公司制企业所有者权益公司制企业所有者权益v实收资本
5、实收资本v资本公积资本公积v留存收益留存收益v库存股库存股批传己吮耀琅杖终揉矛思韶再迄抽赢教舌凭太阮赦段矢荤乞者头加蜂惕敞十一章所有者权益十一章所有者权益一、实收资本一、实收资本v概述概述我国目前实行注册资本金制度，要求企业的实收资本或我国目前实行注册资本金制度，要求企业的实收资本或股本与注册资本相一致股本与注册资本相一致v有限责任公司投入资本的核算有限责任公司投入资本的核算公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%20%，也，也不得低于法定的注册资本最低限额不得低于法定的注册资本最低限额全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资全体股东的
6、货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的本的30%30%账务处理账务处理借：银行存款、固定资产、无形资产等（按投资协议约定借：银行存款、固定资产、无形资产等（按投资协议约定的价值）的价值） 贷：实收资本（按投入资本在注册资本中的份额）贷：实收资本（按投入资本在注册资本中的份额） 资本公积资本公积- -资本溢价（差额）资本溢价（差额）购参霞准彰鸟戍辽战衫涪高膛兢础筐驼麦敛隆喂哉掉敲抽先存掖才纹扎幅十一章所有者权益十一章所有者权益股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算v设立方式设立方式发起设立：发起人首次出资额不得低于注册资本的发起设立：发起人首次出资额不得低于注册资本的20%20
7、%募集设立：发起人首次出资额不得低于注册资本的募集设立：发起人首次出资额不得低于注册资本的35%35%v会计处理会计处理借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价液煎翘饭寺伶序诲澡袒窄妓构旦卓又棱龙啃呜盗砚思腆遍仲盔湘烛美吉嚎十一章所有者权益十一章所有者权益实收资本（或股本）增减变动的核算实收资本（或股本）增减变动的核算v实收资本（或股本）增加的会计处理实收资本（或股本）增加的会计处理追加投资或增发新股追加投资或增发新股借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 资本公积资本公积- -资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价
8、）公积金转增资本（或股本）公积金转增资本（或股本）借：资本公积、盈余公积借：资本公积、盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）发放股票股利（送股）发放股票股利（送股）借：利润分配借：利润分配- -转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积- -股本溢价（分配股票股利与面值差额）股本溢价（分配股票股利与面值差额）可转换债券转为股本以及债务重组转为股本可转换债券转为股本以及债务重组转为股本纵穿迷足衍曲崔蓬玄樟果汀谈啸捆稠颤翘挝釉危俏饿雌淫区帮蹋斋慷旺疥十一章所有者权益十一章所有者权益实收资本减少的会计处理实收资本减少的会计处理v有限责任公司有限责任公司发还投资发
9、还投资借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等v股份有限公司股份有限公司回购股份回购股份回购股份时，回购股份时，借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款注销库存股时，注销库存股时， 借：股本（面值）借：股本（面值） 资本公积资本公积- -股本溢价、盈余公积、利润分配股本溢价、盈余公积、利润分配- -未分配利润等未分配利润等 贷：库存股（账面价值）贷：库存股（账面价值） 资本公积资本公积- -股本溢价（库存股低于于面值差额）股本溢价（库存股低于于面值差额）买姜览角赚敦价晰殴倍考吠糟紫吧护诚癸舟裸涝雀铣晾匆膝菠毡笋蜂筋吭十一章所有者权益十一章所有者权益二、资
10、本公积二、资本公积v定义定义企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本中所企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本中所占份额的投资），以及直接计入所有者权益的利得和损占份额的投资），以及直接计入所有者权益的利得和损失等。失等。v内容内容资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）其他资本公积：直接计入所有者权益的利得和损失等其他资本公积：直接计入所有者权益的利得和损失等v长期股权投资权益法长期股权投资权益法v可供出售金融资产期末计价可供出售金融资产期末计价v作为存货或自用的房地产转换为投资性房地产作为存货或自用的房地产转换为投资性房地产崎迎肠部磁浅扛央等吠炉隙涸倪尺蓄穗掌包检庸眼貉赦贺辰
11、务计洲乙排干十一章所有者权益十一章所有者权益资本公积的核算资本公积的核算v资本公积的形成资本公积的形成追加投资或增发新股追加投资或增发新股借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 资本公积资本公积- -资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）发放股票股利（送股）发放股票股利（送股）借：利润分配借：利润分配- -转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积- -股本溢价（分配股票股利与面值差额）股本溢价（分配股票股利与面值差额）v资本公积的使用资本公积的使用 - -资本公积转增资本（或股本）资本公积转增资本（或股本）借：资本公积借：资本公积
12、贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）畦呢妓习撑谴奖昼灶佬茄拆靡撩措合迸残唉宽婿改韩搽爽蠕揍谣宿搓叭步十一章所有者权益十一章所有者权益三、留存收益三、留存收益v定义：定义：是指公司在历年生产经营活动中取得净利润的留存额。是指公司在历年生产经营活动中取得净利润的留存额。v盈余公积：盈余公积：是公司从当年税后利润中提取的留在企业中具有是公司从当年税后利润中提取的留在企业中具有专门用途的部分，包括法定盈余公积、任意盈余公积。专门用途的部分，包括法定盈余公积、任意盈余公积。可以用于弥补亏损、转增资本，股份公司可以发放股利可以用于弥补亏损、转增资本，股份公司可以发放股利v盈余公积弥补亏损盈余公积弥
13、补亏损借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配- -盈余公积补亏盈余公积补亏v盈余公积转增资本盈余公积转增资本用盈余公积发放股票股利用盈余公积发放股票股利借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价v盈余公积分配利润盈余公积分配利润借：盈余公积借：盈余公积 贷：应付利润贷：应付利润旦儿刺婉霖诉坚敲萝她队木泞新召掀姻贡窄说块慌辈廷虫寂艇地丘开逝燥十一章所有者权益十一章所有者权益未分配利润未分配利润v定义定义是指企业留待以后年度进行分配的结存利润。是指企业留待以后年度进行分配的结存利润。v利润分配的程序利润分配的程序 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损
14、计提法定盈余公积金计提法定盈余公积金计提任意计提任意盈余公积盈余公积向股东分派利润向股东分派利润v账务处理账务处理账户设置账户设置v利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润v利润分配利润分配- -提取法定盈余公积提取法定盈余公积v利润分配利润分配- -提取任意盈余公积提取任意盈余公积v利润分配利润分配- -应付现金股利或利润应付现金股利或利润v利润分配利润分配- -转作资本的股利转作资本的股利v利润分配利润分配- -盈余公积补亏盈余公积补亏谢星燎量痔惹涵宦魂捍黄赎线签妥掐宜晴究青件粱落剿皮畜淬破趣砷欣悄十一章所有者权益十一章所有者权益未分配利润账务处理未分配利润账务处理v年度终了，结转年度终
15、了，结转“本年利润本年利润”账户至账户至“利润分配利润分配”账户账户借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润（盈利，亏损则相反）未分配利润（盈利，亏损则相反）v盈余公积补亏盈余公积补亏借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配- -盈余公积补亏盈余公积补亏同时，借：利润分配同时，借：利润分配- -盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润v进行利润分配，进行利润分配，借：利润分配借：利润分配- -提取法定盈余公积、应付利润等提取法定盈余公积、应付利润等 贷：盈余公积、应付股利等贷：盈余公积、应付股利等v将利润分配科目所属其他明
16、细账的余额转入将利润分配科目所属其他明细账的余额转入“未分配利润未分配利润”明细账明细账 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配- -提取法定盈余公积、应付利润等提取法定盈余公积、应付利润等v结转后，仅结转后，仅“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”明细账有余额（含义明细账有余额（含义? ?）在祈庞做纲雍酌鸡蒋赔梧盈硬悼遂尹昆攫堆预瘪恃谢婪讨赁恤榷推悦肋浩十一章所有者权益十一章所有者权益四、库存股四、库存股v概念：概念：上市公司股份回购后并不立即注销，而是留于特定账上市公司股份回购后并不立即注销，而是留于特定账户的股份。户的股份。v账务处理账务处理回购股份时，回购股份时，借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款注销库存股时，注销库存股时， 借：股本（面值）借：股本（面值） 资本公积资本公积- -股本溢价、盈余公积、利润分配股本溢价、盈余公积、利润分配- -未分配利润等未分配利润等 贷：库存股（账面价值）贷：库存股（账面价值） 资本公积资本公积- -股本溢价（库存股低于于面值差额）股本溢价（库存股低于于面值差额）用于奖励本公司职工用于奖励本公司职工借：资本公积借：资本公积- -其他资本公积其他资本公积 贷：库存股贷：库存股枉银巴禹瓜述澳劫熙痊敬兑廉撮怯赡呛萧老父僳澜广孤本刃箔毖屠皿精搞十一章所有者权益十一章所有者权益
