东北财经大学会计学第二版配套课件

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1、会计学会计学 刘永刘永泽泽 （第二版）东北财经大学出版社1教材结构两大部分其一，会计学基础，主讲会计核算方法（七大方法）。其二，制造企业会计日常会计实务（财务报告要素分解）。2第一章第一章总总论论会计的意义会计的意义 会计与企业会计与企业财务报告及其要素财务报告及其要素3第一节 会计的意义一、会计的产生与发展原始社会末期产生会计意识，事件有结绳记事、契刻记事，采用单式记账，适用于家族、小作坊生产经营活动，会计相当于“账房先生”。中世纪的近代会计有里程碑作用的复式记账（国际通用商业语言）和四柱清册。现代会计标志是形成会计两大分支4会计的两大分支财务会计：定义、特点（外部报告会计）管理会计：定义、

2、特点（内部报告会计）二者区别：方法、信息使用者、作用三方面对比。5二、财务会计的目标二、财务会计的目标为会计信息使用者提供决策有用的信息为会计信息使用者提供决策有用的信息（一）会计信息使用者（一）会计信息使用者1外部使用者（股东、债权人、政府机关、顾客、外部使用者（股东、债权人、政府机关、顾客、供应商等）供应商等）2内部使用者（董事会、首席执行官、首席财务内部使用者（董事会、首席执行官、首席财务官、经理等）官、经理等）6（二）财务会计信息的质量特征）财务会计信息的质量特征1可靠性（真实性、可靠性、中立性）可靠性（真实性、可靠性、中立性）2可理解性；可理解性；3 3相关性（预测价值、反馈价值、及

3、时性）相关性（预测价值、反馈价值、及时性）4可比性（统一性、一贯性）可比性（统一性、一贯性） 7（三）财务会计目标的具体内容：（三）财务会计目标的具体内容： 1. 1. 帮助投资者和债权人做出合理的决策；帮助投资者和债权人做出合理的决策； 2 2考评企业管理当局管理资源的责任和绩效；考评企业管理当局管理资源的责任和绩效； 3 3为国家提供宏观调控所需要的特殊信息；为国家提供宏观调控所需要的特殊信息； 4 4为企业管理者提供经营管理所需要的各种信息；为企业管理者提供经营管理所需要的各种信息；8第二节 会计与企业企业的性质企业的组织形式（独资、合伙、公司制）9第三节 财务报告及其要素财务报告的种类

4、资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）现金流量表所有者权益变动表国际惯例只有前三种10财务报告要素反映财务状况的要素：资产、负债、所有者权益。分别讲解资产、负债、所有者权益的概念、构成。11反映经营成果的要素：收入、费用、利润。分别讲解收入、费用、利润的概念、内容。12会计等式会计要素内在联系的表达式称会计等式基本等式：资产=权益存量会计等式： 资产=负债+所有者权益转换等式：资产-负债=所有者权益增量会计等式：收入-费用=利润13第二章 会计核算基础会计核算基本前提财务报告要素确认、计量的原则复式记账与借贷记账法14 第一节第一节 会计核算基本前提（会计核算基本前提（会计假设）会计假设）

5、一、会计假设的含义：是对会计所处时间、一、会计假设的含义：是对会计所处时间、空间范围所作的合理设定，是以合理推断和认为空间范围所作的合理设定，是以合理推断和认为规定而作出，又叫会计假设。规定而作出，又叫会计假设。二、会计假设二、会计假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量及币值稳定货币计量及币值稳定15第二节 财务报告要素确认、计量的基本原则历史成本原则配比原则划分收益性支出与资本性支出谨慎性（稳健性）重要性实质重于形式16第三节 复式记账与借贷记账法账户及其结构：根据会计科目名称设立，具有一定结构，用来分类、连续记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。账户结

6、构包括：账户名称、登记会计事项日期、凭证字第号数、增减金额及余额。为方便学习常用“丁”字账户格式。复式记账法：用两个或两个以上账户对一笔经济业务进行登记。17借贷记账法定义：以借贷为记账符号来记录经济业务的一种复式记账方法。特点：借贷为符号；有借必有贷，借贷必相等为记账规则；借贷直接试算平衡。18 了解：了解： 企业会计准则概述企业会计准则概述一、企业会计准则体系：基本准则和具体准则：一、企业会计准则体系：基本准则和具体准则：（一）基本准则（企业会计准则（一）基本准则（企业会计准则基本准则）：基本准则）：19第一章第一章 总则；总则；第二章第二章 会计信息质量要求；会计信息质量要求；第三章第三

7、章 资产；资产；第四章第四章 负债；负债；第五章第五章 所有者权益；所有者权益；第六章第六章 收入；收入；第七章第七章 费用；费用；第八章第八章 利润；利润；第九章第九章 会计计量；会计计量；第十章第十章 财务会计报告；财务会计报告；第十一章第十一章 附则；附则；20（二）具体准则（企业会计准则第（二）具体准则（企业会计准则第1 1号号第第3838号）：号）：第第1号号存货存货第第2号号长期股权投资长期股权投资第第3号号投资性房地产投资性房地产第第4号号固定资产固定资产第第5号号生物资产生物资产第第6号号无形资产无形资产第第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换第第8号号资产减值资产减值第第9

8、号号职工薪酬职工薪酬第第10号号企业年金基金企业年金基金21二、会计信息质量要求（第十二至第十九条）：二、会计信息质量要求（第十二至第十九条）：（一）客观性；（一）客观性；（二）相关性；（二）相关性；（三）明晰性；（三）明晰性；（四）可比性；（四）可比性；（五）实质重于形式；（五）实质重于形式；（六）重要性；（六）重要性；（七）谨慎性；（七）谨慎性；（八）及时性；（八）及时性；22说明：说明：将将“权责发生制权责发生制”原则作为企业会计确认、计原则作为企业会计确认、计量和报告的基础（第九条）；取消量和报告的基础（第九条）；取消“配比配比”原原则和则和“划分收益性支出和资本性支出划分收益性支出和

9、资本性支出”原则；原则；将将“实际成本计价实际成本计价”原则作为会计计量属性原则作为会计计量属性（第四十二条）；将（第四十二条）；将“可比性可比性”原则和原则和“一贯一贯性性”原则合并为原则合并为“可比性可比性”原则；原则；23 财务报告要素财务报告要素（配合前面概括表述的详细学习）（配合前面概括表述的详细学习）一、反映财务状况的要素：一、反映财务状况的要素：（一）资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或（一）资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）负债：是指企业过去的交易或者事项

10、形成的、预期会导致经（二）负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。济利益流出企业的现实义务。（三）所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余（三）所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益；所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益；所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。权益的利得和损失、留存收益等。24 直接计入所有者权益的利得和损失是指不直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资

11、本或者向所有者减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。润无关的经济利益的流出。25二、反映经营成果的要素：二、反映经营成果的要素：（一）收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所

12、有（一）收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。（二）费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有（二）费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。流出。（三）利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润（三）利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。损失等。 直接计入当

13、期利润的利得和损失是指应当记入当期直接计入当期利润的利得和损失是指应当记入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。26 会计计量属性会计计量属性（配合前面概括表述的详细学习）（配合前面概括表述的详细学习）一、历史成本：一、历史成本：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时

14、义务而实际价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。付的现金或者现金等价物的金额计量。二、重置成本：二、重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等债按照现在偿付该项债务所需支付的现

15、金或者现金等价物的金额计量。价物的金额计量。27三、可变现净值：三、可变现净值：在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。后的金额计量。四、现值：四、现值：在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期

16、限内需要偿还的未来净现金流出量的折债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现金额计量。28五、公允价值：五、公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取值计量的，应当保证所确定的会计要素金

17、额能够取得并可靠计量。得并可靠计量。29第三章 会计循环会计循环概述会计循环概述经济业务与会计凭证经济业务与会计凭证会计账簿的登记会计账簿的登记对账与结账对账与结账编制财务报表编制财务报表30第一节 会计循环概述简单讲：会计循环是会计信息系统周而往复地对会计信息进行加工处理的过程。具体讲：会计循环是用借贷记账法处理企业单位业务活动时确认、计量经济业务、编审原始凭证、记帐凭证、登记会计账簿、对账结账、编制会计报表等一系列会计核算程序，它始于会计期初，终于会计期末，构成会计循环。31第二节 经济业务与会计凭证经济业务：能够引起会计要素增减变化进而可以确认与计量的经济活动称为经济业务，或称会计事项。

18、经济业务分为对内经济业务和对外经济业务。32会计凭证定义：用来记录经济业务、明确经济责任，作为登记账簿依据的书面证明文件，是最重要的会计资料。分类：原始凭证、记帐凭证。学会识别原始凭证。掌握记账凭证的种类：收款凭证、付款凭证、转账凭证。33第三节 会计账簿的登记定义：由具有专门格式而又联结在一起的若干帐页所组成，按照会计科目开设账户，以会计凭证为依据用来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿记。会计账簿是会计信息的主要载体之一。账簿分类：按用途分为序时账簿、分类账簿、备查账簿；按外形分为订本式、活页式、卡片式。按明细账帐页格式分为三栏式、多栏式、数量金额式错账更正方法：划线更正法、红字冲销法、补

19、充登记法34第四节 对账与结账对账在期末进行，将本期发生经济业务登记入账后，对账簿记录所进行的核对工作。对账内容：账证核对、账账核对、账实核对结账有月结、季结、年结35第四章第四章货币资金与应收项目货币资金与应收项目现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金外币业务外币业务应收项目应收项目36 第一节第一节 现现 金金一、现金概述：一、现金概述：（一）现金的定义；（一）现金的定义；（二）现金管理的有关制度规定（二）现金管理的有关制度规定 （参阅内部会计控制规范（参阅内部会计控制规范货币资金）：货币资金）： 1. 1.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应加强现金库存限额的管理，超过

20、库存限额的现金应 及时存入银行；及时存入银行； 2. 2.根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的 实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金 开支范围的业务应当通过银行办理转账结算；开支范围的业务应当通过银行办理转账结算； 373.3.现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准；单位借出款项必须执行先报经开户银行审查批准；单位借出款项必须执行严格的授权批

21、准程序，严禁擅自挪用、借出货币资严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金；金； 4.4.单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设设“小金库小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账；，不得账外设账，严禁收款不入账； 5.5.定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理；出处理； 38二、现金的核算：二、现金的核算：（一）现金的日常核算和总分类核算；（一）现金的日常核算和总分类核算；（二）备用金的核算；（二）备用金的

22、核算；（三）现金的清查及溢缺处理的核算：（三）现金的清查及溢缺处理的核算：1现金短缺，属于由责任人赔偿的部分，计入其他现金短缺，属于由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，报经批准后，计应收款；属于无法查明的其他原因，报经批准后，计入管理费用；入管理费用；2现金溢余，属于应支付给有关单位或个人的，计现金溢余，属于应支付给有关单位或个人的，计入其他应付款；属于无法查明的其他原因，报经批准入其他应付款；属于无法查明的其他原因，报经批准后，计入营业外收入；后，计入营业外收入；39例：张某出差预借差旅费例：张某出差预借差旅费1000元，回来报销元，回来报销860元，剩余元，剩余14

23、0元退回；元退回；借款时：借款时：借：其他应收款借：其他应收款-张某张某1000贷：现贷：现金金1000报销时：报销时：借：管理费用借：管理费用860现现金金140贷：其他应收款贷：其他应收款-张某张某1000此时的备用金是由出纳负责保管存放于保险柜的限额人民币。此时的备用金是由出纳负责保管存放于保险柜的限额人民币。一般备用金的核算一般备用金的核算40例：某科室是定额备用金领用部门，定额为例：某科室是定额备用金领用部门，定额为3000元；报销元；报销差旅费差旅费2400元；元；领用定额备用金时：领用定额备用金时：借：其他应收款借：其他应收款-某科室某科室3000贷：现贷：现金金3000报销时：

24、报销时：借：管理费用借：管理费用2400贷：现贷：现金金2400假如取消定额备用金时：假如取消定额备用金时：借：现借：现金金3000贷：其他应收款贷：其他应收款-某科室某科室3000业务量大时可直接用业务量大时可直接用“备用金备用金”替代替代“其他应收款其他应收款”。定额备用金的核算定额备用金的核算41 第二节第二节 银行存款银行存款一、银行存款概述：一、银行存款概述：（一）银行存款的定义；（一）银行存款的定义；（二）银行存款开户的规定：（二）银行存款开户的规定：1基本存款账户；基本存款账户；2一般存款账户；一般存款账户；3临时存款账户；临时存款账户；4专用存款账户；专用存款账户；42 （三）

25、银行存款管理的有关制度规定三）银行存款管理的有关制度规定 （参阅内部会计控制规范（参阅内部会计控制规范货币资金）：货币资金）：1严格按照支付结算办法等国家有关规定，严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。办理存款、取款和结算。2定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。发现问题，及时处理。3加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等 环节的管理与控制。环节的管理与控制。43 4严格遵守银行结算纪律，不准

26、签发没有资金保证严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。不准违反规定开立和使用银行账户。5指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次， 编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银 行对账单调节相符

27、。如调节不符，应查明原因，及时行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时 处理。处理。44二、银行存款的核算：二、银行存款的核算：（一）银行存款的日常核算和总分类核算；（一）银行存款的日常核算和总分类核算； （二）（二）银行存款的核对（编制银行存款余额调节表）；银行存款的核对（编制银行存款余额调节表）；45三、银行转账结算方式的种类及程序：三、银行转账结算方式的种类及程序：（一）国内转账结算方式：（一）国内转账结算方式： 1 1支票：支票：分为现金支票和转账支票；支票的提示分为现金支票和转账支票；支票的提示付款期限为自出票日起付款期限为自出票日起10日内；签发空头支票，银日内；签发空头支票

28、，银行除退票外，还按票面金额处以行除退票外，还按票面金额处以5%但不低于但不低于1000元元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的的赔偿金；赔偿金； 2 2银行本票：银行本票：分为定额本票和不定额本票；定额本分为定额本票和不定额本票；定额本票面值分别为票面值分别为1000元、元、5000元、元、10000元、元、50000元；元；银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月；个月；46 3 3银行汇票：银行汇票：银行汇票的付款期限为自出票日银行汇票的付款期限为自出票日起起1个月；个月； 4 4汇兑：汇兑：

29、分为信汇和电汇；分为信汇和电汇； 5 5托收承付：托收承付：分为邮寄和电报；托收承付结算分为邮寄和电报；托收承付结算每笔的金额起点为每笔的金额起点为10000元，新华书店系统为元，新华书店系统为1000元；验单付款的承付期为元；验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期天，验货付款的承付期为为10天；付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，天；付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金；算逾期付款赔偿金；476 6委托收款：委托收款：分为邮寄和电报；分为邮寄和电报；7 7商业汇票：商业汇票：分为商业

30、承兑汇票和银行承兑汇票；分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；期限最长不超过期限最长不超过6个月；银行承兑的汇票按票面金额个月；银行承兑的汇票按票面金额向出票人收取万分之五的手续费；向出票人收取万分之五的手续费；8 8信用卡：分为单位卡和个人卡；金卡和普通卡；信用卡：分为单位卡和个人卡；金卡和普通卡；单位卡结算金额最高为单位卡结算金额最高为100000100000元；金卡透支不超过元；金卡透支不超过1000010000元，普通卡透支不超过元，普通卡透支不超过50005000元，期限不超过元，期限不超过6060天；天；48国内转账结算方式国内转账结算方式支支票票银银行行本本票票银银行行汇汇票票汇汇兑兑

31、托托收收承承付付委委托托收收款款信信用用卡卡商商业业汇汇票票同城结算同城结算异地结算异地结算同城异地均可采用同城异地均可采用49国内转账结算方式国内转账结算方式其他结算方式其他结算方式票据结算方式票据结算方式支支票票银银行行汇汇票票银银行行本本票票商商业业汇汇票票托托收收承承付付汇汇兑兑委委托托收收款款信信用用卡卡50（二）国际结算方式：（二）国际结算方式： 1 1信用证；信用证； 2 2托收；托收； 3 3汇付；汇付；51 第三节第三节 其他货币资金其他货币资金一、其他货币资金的含义及范围：一、其他货币资金的含义及范围：（一）含义；（一）含义；（二）范围：（二）范围：1外埠存款；外埠存款；2

32、银行汇票存款；银行汇票存款；3银行本票存款；银行本票存款；4信用证保证金存款；信用证保证金存款；5信用卡存款；信用卡存款；6存出投资款；存出投资款；7在途货币资金；在途货币资金；52二、其他货币资金的核算：二、其他货币资金的核算：（一）账户设置；（一）账户设置；“其他货币资金其他货币资金”账户；账户；（二）举例；（二）举例；53 第四节第四节 外币业务外币业务 一、相关概念介绍：一、相关概念介绍： （一）外币与外汇；（一）外币与外汇； 外汇包括：外汇包括： 1 1外国货币；外国货币； 2 2外币有价证券；外币有价证券； 3 3外汇收支凭证；外汇收支凭证； 4 4其他外币资金；其他外币资金； （

33、二）记账本位币；（二）记账本位币； （三）汇率及其标价：（三）汇率及其标价： 1 1汇率（固定汇率与市场汇率、现行汇率与历史汇率（固定汇率与市场汇率、现行汇率与历史 汇率、记账汇率与账面汇率、即期汇率与远期汇率）；汇率、记账汇率与账面汇率、即期汇率与远期汇率）； 2 2标价方法（直接标价法和间接标价法）；标价方法（直接标价法和间接标价法）；54 二、外币业务的核算：二、外币业务的核算： （一）外汇收付和债权、债务核算；（一）外汇收付和债权、债务核算； （二）外币兑换核算；（二）外币兑换核算； （三）汇兑损益核算；（三）汇兑损益核算；55第五节 应收项目应收票据：因向提供商品或劳务而收到客户签发

34、在短期内某一特定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权。资产负债表中应收票据一般在应收账款之前，因为变现能力强。期限一般是3个月、6个月。56第一节第一节应收票据应收票据一、应收票据（即商业汇票）概述：一、应收票据（即商业汇票）概述：（一）按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；（一）按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；1商业汇票可以背书转让；商业汇票可以背书转让；2商业汇票可以贴现；商业汇票可以贴现；（二）按是否计息分为：不带息商业汇票和带息商业汇票；（二）按是否计息分为：不带息商业汇票和带息商业汇票；1应收票据按面值入账；应收票据按面值入账；2对于带息的应收票据，

35、应于期末（指中期期末和年对于带息的应收票据，应于期末（指中期期末和年度期末）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，度期末）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值；计提的利息应增加应收票据的账面价值；（三）一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不（三）一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据转作应收账款，对应收账款计提坏账准备；回的应收票据转作应收账款，对应收账款计提坏账准备；57二、应收票据的核算：二、应收票据的核算：（一）不带息应收票据的核算；（一）不带息应收票据的核算；（二）带息应收票据的核算；（二）带息应收票据的核算；（三）应

36、收票据背书转让的核算；（三）应收票据背书转让的核算；（四）应收票据贴现的核算；（四）应收票据贴现的核算； 58例例1：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款50000元，元，销项税额销项税额8500元，收到对方单位开具的为期元，收到对方单位开具的为期4个月不带息的商业个月不带息的商业承兑汇票一张，面额承兑汇票一张，面额58500元；元；销售产品时：销售产品时：借：应收票据借：应收票据58500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500票据到期收到款项时：票据到期收到款项时：借：银

37、行存款借：银行存款58500贷：应收票据贷：应收票据58500票据到期，对方单位无力支付款项时：票据到期，对方单位无力支付款项时：借：应收账款借：应收账款58500贷：应收票据贷：应收票据5850059例例2：2006年年6月月1日，企业销售产品一批，增值税专用发票列示：日，企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款货款100000元，销项税额元，销项税额17000元，收到对方单位开具的为期元，收到对方单位开具的为期3个个月、票面利率月、票面利率8%的商业承兑汇票一张；的商业承兑汇票一张；2006年年6月月1日销售产品时：日销售产品时：借：应收票据借：应收票据117000贷：主营业务收入贷：主

38、营业务收入100000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170002006年年6月月30日计提票据利息时：日计提票据利息时：票据利息票据利息=1170008%121=780借：应收票据借：应收票据780贷：财务费用贷：财务费用780票据到期收回款项时：票据到期收回款项时：借：银行存款借：银行存款119340贷：应收票据贷：应收票据117780财务费用财务费用156060例例3：企业购入原材料一批，增值税专用发票列示：价款：企业购入原材料一批，增值税专用发票列示：价款20000元，元，进项税额进项税额3400元，企业将一张面额为元，企业将一张面额为18000元为期元为期

39、2个月的不带息个月的不带息商业汇票予以背书转让，差额部分通过银行转账支付；商业汇票予以背书转让，差额部分通过银行转账支付；借：原材料借：原材料20000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：应收票据贷：应收票据18000银行存款银行存款540061例例4-1：企业因急需资金于：企业因急需资金于2006年年8月月13日将一张日将一张6月月20日签发、日签发、期限期限90天、票面价值天、票面价值80000元的不带息商业汇票向银行贴现，贴元的不带息商业汇票向银行贴现，贴现率现率10%；票据到期日票据到期日9月月18日，日，90-（30-20）-31-31=18贴现天

40、数贴现天数36天，天，（31-12）+18-1=36贴现利息：贴现利息：8000010%36360=800贴现所得：贴现所得：80000-800=79200借：银行存款借：银行存款79200财务费用财务费用800贷：应收票据贷：应收票据8000062例例4-2：接上例，若该票据为带息票据，票面利率为：接上例，若该票据为带息票据，票面利率为8%，其他条，其他条件不变；件不变；到期值：到期值：80000（1+8%90360）=81600贴现利息：贴现利息：8160010%36360=816贴现所得：贴现所得：81600-816=80784借：银行存款借：银行存款80784贷：应收票据贷：应收票据8

41、0000财务费用财务费用78463接例接例3-3：华联股份华联股份2003年年2月月1日从东方公司采购原材料日从东方公司采购原材料240000元，增值税税率元，增值税税率17%，将取得的华能公司，将取得的华能公司交来的商业承兑汇票转让，差额部分以银行存款交来的商业承兑汇票转让，差额部分以银行存款支付；支付；借：原材料借：原材料240000应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）40800贷：应收票据贷：应收票据237900财务费用财务费用975银行存款银行存款41925（注：（注：975=2340005%121）64 第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的确认和计价

42、：一、应收账款的确认和计价：（一）应收账款的确认：通常在将产品、商品的所有权（一）应收账款的确认：通常在将产品、商品的所有权或控制权转移时或提供劳务时予以确认；或控制权转移时或提供劳务时予以确认；（二）应收账款的计价：（二）应收账款的计价：1商业折扣；商业折扣；2现金折扣；现金折扣；3销售退回和销售折让；销售退回和销售折让；65二、应收账款的核算：二、应收账款的核算：（一）在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账；（一）在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账；（二）在有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金额（二）在有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金额入账；入账；（三）在有现金

43、折扣的情况下，采用总价法入账，发生的（三）在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理；现金折扣作为财务费用处理；（四）在有现金折扣的情况下，采用净价法入账，则在销（四）在有现金折扣的情况下，采用净价法入账，则在销货时按发票价格扣除折扣后的净额计入应收账款，当购货货时按发票价格扣除折扣后的净额计入应收账款，当购货方超过折扣期付款而丧失现金折扣时，销货方将其视为延方超过折扣期付款而丧失现金折扣时，销货方将其视为延迟收款的利息收入计入财务费用；迟收款的利息收入计入财务费用；66例例1：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款60

44、000元，元，销项税额销项税额10200元，产品已经发出，款项尚未收到；元，产品已经发出，款项尚未收到；发出产品时：发出产品时：借：应收账款借：应收账款70200贷：主营业务收入贷：主营业务收入60000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款70200贷：应收账款贷：应收账款7020067例例2：企业销售产品一批，根据价目表计算，该批产品货款合计：企业销售产品一批，根据价目表计算，该批产品货款合计为为200000元，由于批量销售，给予对方元，由于批量销售，给予对方6%的商业折扣，增值税的商业折扣，增值税税率税率17

45、%，产品已经发出，款项尚未收到；，产品已经发出，款项尚未收到；发出产品时：发出产品时：借：应收账款借：应收账款219960贷：主营业务收入贷：主营业务收入188000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）31960收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款219960贷：应收账款贷：应收账款21996068例例3：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款40000元，元，增值税税率增值税税率17%，付款条件，付款条件3/10、N/20，假设折扣时不考虑增值假设折扣时不考虑增值税，该企业采用总价法核算；税，该企业采用总价法

46、核算；销售业务发生时：销售业务发生时：借：应收账款借：应收账款46800贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800若客户在若客户在10天内付款，则：天内付款，则：借：银行存款借：银行存款45600财务费用财务费用1200贷：应收账款贷：应收账款46800若客户超过若客户超过10天付款，则：天付款，则：借：银行存款借：银行存款46800贷：应收账款贷：应收账款4680069例例4：接上例，其他条件不变，该企业采用净价法核算；：接上例，其他条件不变，该企业采用净价法核算；销售业务发生时：销售业务发生时：借：应收账款借：应收账款45

47、600贷：主营业务收入贷：主营业务收入38800应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800若客户在若客户在10天内付款，则：天内付款，则：借：银行存款借：银行存款45600贷：应收账款贷：应收账款45600若客户超过若客户超过10天付款，则：天付款，则：借：银行存款借：银行存款46800贷：应收账款贷：应收账款45600财务费用财务费用120070三、坏账的确认及坏账损失的核算：三、坏账的确认及坏账损失的核算：（一）坏账及坏账损失；（一）坏账及坏账损失；（二）坏账损失的确认：（二）坏账损失的确认：1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然

48、无法收回；2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小；的证据表明无法收回或收回的可能性极小；71（三）账务处理：（三）账务处理：1直接转销法；直接转销法；2备抵法：备抵法：应收账款余额百分比法；应收账款余额百分比法；账龄分析法；账龄分析法；赊销百分比法；赊销百分比法；72例：某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准例：某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备金，提取比例为备金，提取比例为4%；2000年年12月月31日应收账

49、款余日应收账款余额为额为2400000元；元；2001年年12月月31日应收账款余额为日应收账款余额为1800000元；元；2002年年7月发生坏账损失月发生坏账损失20000元，同年元，同年12月月31日，应收账款余额为日，应收账款余额为1600000元；元；2003年年10月，月，原确认的坏账损失原确认的坏账损失20000元又收回元又收回5000元，同年元，同年12月月31日，应收账款余额为日，应收账款余额为2200000元；元；要求：编制相关的会计分录；要求：编制相关的会计分录；732000年年12月月31日：日：借：资产减值损失借：资产减值损失96000贷：坏账准备贷：坏账准备9600

50、02001年年12月月31日：日：借：坏账准备借：坏账准备24000贷：资产减值损失贷：资产减值损失240002002年年7月：月：借：坏账准备借：坏账准备20000贷：应收账款贷：应收账款200002002年年12月月31日：日：借：资产减值损失借：资产减值损失12000贷：坏账准备贷：坏账准备120002003年年10月：月：借：应收账款借：应收账款5000同时：借：银行存款同时：借：银行存款5000贷：坏账准备贷：坏账准备5000贷：应收账款贷：应收账款50002003年年12月月31日：日：借：资产减值损失借：资产减值损失19000贷：坏账准备贷：坏账准备1900074 第三节第三节

51、预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款：一、预付账款： （一）预付账款的性质和核算内容；（一）预付账款的性质和核算内容； （二）账户设置和业务举例；（二）账户设置和业务举例； 二、其他应收款：二、其他应收款： （一）其他应收款核算内容和业务举例；（一）其他应收款核算内容和业务举例； （二）企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他（二）企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他 应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并 计提坏账准备；计提坏账准备；75例：企业通过银行转账预付给某公司例：企业通过银行转账预付给某公司50000元，现订购

52、的原材料元，现订购的原材料已经运到，有关发票列示：货款已经运到，有关发票列示：货款45000元，增值税额元，增值税额7650元，差元，差额部分企业以银行存款支付；额部分企业以银行存款支付；预付款项时：预付款项时：借：预付账款借：预付账款50000贷：银行存款贷：银行存款50000收到材料账单，补付货款时：收到材料账单，补付货款时：借：原材料借：原材料45000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7650贷：预付账款贷：预付账款50000银行存款银行存款265076第四节 长期应收款定义及使用账户设置及结构业务处理情况：一是融资租赁产生的；二是以递延方式分期收款77第五章

53、第五章 存存 货货存货及其分类存货及其分类 存货的初始计量存货的初始计量发出存货的计价发出存货的计价计划成本法和存货估价法计划成本法和存货估价法 存货的期末计量存货的期末计量存货清查存货清查 78 第一节第一节 存货及其分类存货及其分类一、存货及其确认：一、存货及其确认：（一）存货的概念：是指企业在日常活动中持有以备出售（一）存货的概念：是指企业在日常活动中持有以备出售 的产成品或商品、处在生产过程中的在成品、在生产过的产成品或商品、处在生产过程中的在成品、在生产过 程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等；程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等；（二）存货的确认：（二）存货的确认： 存货同时满足下

54、列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1 1与该存货有关的经济利益很可能流入企业；与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2 2该存货的成本能够可靠的计量；该存货的成本能够可靠的计量；二、存货的分类：二、存货的分类：（一）存货按经济用途分类；（一）存货按经济用途分类；（二）存货按取得方式分类；（二）存货按取得方式分类；79原原材材料料在在产产品品半半成成品品产产成成品品商商品品包包装装物物低低值值易易耗耗品品存货按经济用途分类存货按经济用途分类80 第二节第二节 存货的初始计价存货的初始计价一、外购存货：一、外购存货： （一）外购存货的成本构成；（一）外购存货的成本构成

55、； （二）账户设置：（二）账户设置： 原材料、在途物资、应交税金原材料、在途物资、应交税金- -应交增值税（进项税额）等；应交增值税（进项税额）等； （三）账务处理；（三）账务处理；二、自制存货；二、自制存货；三、委托加工存货；三、委托加工存货； （一）账户设置：委托加工物资；（一）账户设置：委托加工物资； （二）账务处理；（二）账务处理；四、投资者投入的存货；四、投资者投入的存货；五、接受捐赠取得的存货；五、接受捐赠取得的存货；81银行存款应付票据应付账款预付账款原材料在途物资应交税金-应交增值税82六、接受抵债取得的存货：六、接受抵债取得的存货：（一）相关规定：（一）相关规定：企业接受债务

56、人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入的存货，按照应收债权的账面价值减去或以应收款项换入的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；费，作为实际成本；涉及补价的，按下列方法确定实际成本：涉及补价的，按下列方法确定实际成本：1收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；成本

57、；2支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和相关税费，作为实际成值税进项税额，加上支付的补价和相关税费，作为实际成本；本；（二）举例；（二）举例；83例：华联股份应收红光公司销货款例：华联股份应收红光公司销货款200000元，红光公司不元，红光公司不能如期偿还，经双方协商，红光公司以一批原材料抵债，能如期偿还，经双方协商，红光公司以一批原材料抵债，原材料价值原材料价值160000元，可抵扣的增值税进项税额元，可抵扣的增值税进项税额27200元，元，红光公司支付补价红光公司支付补价10000元。华联股份承担运费元。

58、华联股份承担运费500元，华元，华联股份已经对该项应收账款计提联股份已经对该项应收账款计提2%的坏账准备。的坏账准备。原材料实际成本原材料实际成本=200000（1-2%）-27200-10000+500=159300借：原材料借：原材料159300应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27200坏账准备坏账准备4000银行存款银行存款10000贷：应收账款贷：应收账款200000银行存款银行存款50084七、以非货币性交易换入的存货：七、以非货币性交易换入的存货：（一）相关规定：（一）相关规定：企业通过非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面企业通过非货币性交易换入的

59、存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；税费，作为实际成本；涉及补价的，按下列方法确定实际成本：涉及补价的，按下列方法确定实际成本：1收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和收取的补价，加上应确认的收益和应增值税进项税额和收取的补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为实际成本；支付的相关税费，作为实际成本；2支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税

60、费和支付的补价，增值税进项税额，加上应支付的相关税费和支付的补价，作为实际成本；作为实际成本；（二）举例；（二）举例；85 第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价一、存货成本流转假设；（取得、发出、结存）一、存货成本流转假设；（取得、发出、结存）二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法（一）个别计价法；（一）个别计价法； （二）先进先出法；（二）先进先出法； （三）一次加权平均法；（三）一次加权平均法； 86三、发出存货账务处理：三、发出存货账务处理：（一）原材料；（一）原材料；生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用在建工程在建工程应付薪酬应付薪酬其他业务支出其他业务支出原材

61、料原材料应交税金应交税金-应交增值税应交增值税87（二）周转材料（二）周转材料 定义：周转材料主要包括包装物、低值易耗品，建造承包商的定义：周转材料主要包括包装物、低值易耗品，建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等。钢模板、木模板、脚手架等。会计处理规定：会计处理规定：随同产品出售不单独计价的包装物，计入销售费用；随同产品出售随同产品出售不单独计价的包装物，计入销售费用；随同产品出售单独计价的包装物，视同材料销售，其收入计入其他业务收入，相单独计价的包装物，视同材料销售，其收入计入其他业务收入，相应成本计入其他业务成本；应成本计入其他业务成本；用于出租的周转材料，租金收入计入其他业务收入，相应成

62、本计入用于出租的周转材料，租金收入计入其他业务收入，相应成本计入其他业务成本；其他业务成本；用于出借的周转材料，账面价值计入销售费用；用于出借的周转材料，账面价值计入销售费用；生产部门领用的周转材料计入生产成本，管理部门领用计入管理费用生产部门领用的周转材料计入生产成本，管理部门领用计入管理费用周转材料的摊销方法：一次摊销法；五五摊销法；周转材料的摊销方法：一次摊销法；五五摊销法；分次摊销法。分次摊销法。881.一次转销法在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的方法。领用时，借记成本费用账户，贷记周转材料账户。报废时，借记原材料账户，贷记成本费用账户。适用于一次领用金额不大的周转材

63、料。892.五五摊销法五五摊销法是在领用周转材料时先摊销其账面价值是在领用周转材料时先摊销其账面价值的一半，待报废时摊销其账面价值的另一半。的一半，待报废时摊销其账面价值的另一半。五五摊销法下的账户设置：五五摊销法下的账户设置：周转材料周转材料在库在库在用在用摊销摊销五五摊销法适用于领用数量多、金额大的周转材料五五摊销法适用于领用数量多、金额大的周转材料90五五摊销法会计处理规定领用周转材料时，按其账面价值，借记周转材料在用账户，贷记周转材料在库账户；摊销其价值的一半时，借记成本费用账户，贷记周转材料摊销账户。报废时，摊销其另一半价值，借记成本费用账户，贷记周转材料摊销；同时转销摊销额，借记周

64、转材料摊销，贷记周转材料在用。报废周转材料的残余价值，借记原材料账户，贷记成本费用账户。913.分次摊销法根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。某期周转材料摊销额=周转材料账面价值/预计可使用次数该期实际使用次数分次摊销法核算原理与五五摊销法相同，会计处理基本一致92（三）库存商品；（三）库存商品； 主营业务成本主营业务成本在建工程在建工程库存商品库存商品应交税金应交税金-应交增值税应交增值税93 第四节第四节 计划成本法和存货估价法计划成本法和存货估价法一、计划成本法一、计划成本法 （一）实际成本法与计划成本法；（一）实际成本法与计划成本法； （二）计划

65、成本法下设置的主要账户：（二）计划成本法下设置的主要账户： 物资采购、原材料、材料成本差异；物资采购、原材料、材料成本差异； （三）账务处理（三）账务处理94物资采购物资采购原材料原材料材料成本差异材料成本差异实际成本实际成本计划成本计划成本计划成本计划成本计划成本计划成本超支数超支数节约数节约数95物资采购物资采购原材料原材料100000160000250000200000材料成本差异材料成本差异验收入库原材料实际成本=100000+160000+250000=510000验收入库原材料计划成本=105000+150000+243000=498000成本差异=510000-498000 =1

66、2000 80000498000498000120001200096原材料原材料材料成本差异材料成本差异初：52000 80000 498000初：1000 1008012000504000余：126000余：92097 本月材料本月材料成本差异率成本差异率=月初结存存货的成本差异月初结存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异本月收入存货的成本差异月初结存存货的计划成本月初结存存货的计划成本+本月收入存货的计划成本本月收入存货的计划成本 100%本月发出存货应负担的差异本月发出存货应负担的差异=发出存货的计划成本发出存货的计划成本材料成本差异率材料成本差异率本月发出存货的实际成本本月发出存货的

67、实际成本=发出存货的计划成本发出存货的计划成本发出存货应负担的差异发出存货应负担的差异月末结存存货应负担的差异月末结存存货应负担的差异=结存存货的计划成本结存存货的计划成本材料成本差异率材料成本差异率月末结存存货的实际成本月末结存存货的实际成本=结存存货的计划成本结存存货的计划成本结存存货应负担的差异结存存货应负担的差异98特别注意： 1.计划成本的制定； 2.成本差异率； 3.适用范围。99二、存货估价法：二、存货估价法： （一）毛利率法（商品批发企业）；（一）毛利率法（商品批发企业）； （二）零售价法（商品零售企业）；（二）零售价法（商品零售企业）； 100 第五节第五节 存货的期末计量存

68、货的期末计量一、相关规定：一、相关规定：（一）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值（一）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；存货成本高于其可变现净值的，应当计提存孰低计量；存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入资产减值损失；货跌价准备，计入资产减值损失；（二）企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿（二）企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素；后事项的影响等因素； 为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现为生产而持有的材料等，用其生

69、产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量；料应当按照可变现净值计量；101（三）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，三）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；企业持其可变现净值应当以合同价格为基础计算；企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计的存货的可变现净值应当

70、以一般销售价格为基础计算；算；（四）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌（四）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；照存货类别计提存货跌价准备；（五）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现（五）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值；以前减记存货价值的影响因素已经消失的，净值；以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益；价准备金额内转回，转回的金额计入

71、当期损益；102二、存货跌价准备的计提方法及账务处理：二、存货跌价准备的计提方法及账务处理：（一）确定存货的可变现净值；（一）确定存货的可变现净值；（二）参照坏账准备计提原理，即（二）参照坏账准备计提原理，即“多冲少补多冲少补”；（三）设置的账户：三）设置的账户： 资减值损资减值损存货跌价准备存货跌价准备（多冲（多冲）（少补）（少补）103 第六节第六节 存货清查存货清查一、存货清查的程序和方法；一、存货清查的程序和方法；二、设置的账户和账务处理：二、设置的账户和账务处理：（一）账户设置：（一）账户设置： “待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目；科目；（

72、二）账务处理；（二）账务处理；104第六章第六章投投资资交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资105投资的目的与分类投资的目的与分类一、投资的意义一、投资的意义（一）对投资的理解（广义上的投资和狭义上的投资）：（一）对投资的理解（广义上的投资和狭义上的投资）：1广义上的投资：包括权益性投资、债权性投资、期广义上的投资：包括权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等；具货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等；具体可分为对外投资和对内投资两种；体可分为对外投资和对内投资两种；2狭义上的投资仅

73、指对外投资；狭义上的投资仅指对外投资；（二）我国会计制度对投资的定义：指企业为通过分配来（二）我国会计制度对投资的定义：指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产；（即狭义上的投资）获得的另一项资产；（即狭义上的投资）二、投资的目的二、投资的目的106三、投资的分类：三、投资的分类：（一）按投资目的分类：短期投资和长期投资；（一）按投资目的分类：短期投资和长期投资；（二）按投资对象分类：股票投资、债券投资和其他投资；（二）按投资对象分类：股票投资、债券投资和其他投资；（三）按投资性质分类：股权性投资（权

74、益性投资）、债权（三）按投资性质分类：股权性投资（权益性投资）、债权性投资和混合性投资；性投资和混合性投资；（四）现行会计标准：本章的四项（四）现行会计标准：本章的四项107投投资资分分类类按投资目的按投资目的按投资对象按投资对象按投资性质按投资性质现行会计标准现行会计标准短期投资短期投资长期投资长期投资股票投资股票投资债券投资债券投资其他投资其他投资股权性投资股权性投资债权性投资债权性投资混合性投资混合性投资交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资108 第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产一、金融资产分类和交易性

75、金融资产定义一、金融资产分类和交易性金融资产定义 分类：金融资产的初始计量用公允价值其变动计入当期损益、分类：金融资产的初始计量用公允价值其变动计入当期损益、持有至到期、贷款和应收款项、可供出售四种。第一种又包括交易性持有至到期、贷款和应收款项、可供出售四种。第一种又包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产。 直接指定如持有到期而不贬值进行的债券套期保值。直接指定如持有到期而不贬值进行的债券套期保值。 交易性金融资产定义：为近期内出售而持有的金融资产。如：股票、债券、交易性金融资产定义：为近期内

76、出售而持有的金融资产。如：股票、债券、基金。基金。核算时设置核算时设置“交易性金融资产交易性金融资产”总分类账户，并按照交易性金融资产类别和总分类账户，并按照交易性金融资产类别和品种分别品种分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。109二、交易性金融资产的初始计量初始计量应按照取得时的公允价值，把相关的交易费用在发生时计入当期损益。如果实付价款含有已宣告未发放的股利或到付息期未领取的债券利息，不计入交易性金融资产初始确认金额。分录 借：交易性金融资产成本 投资收益 应收股利（利息） 贷：银行存款110例：华联股份应收东风公司货款例：华联股份应收东风公司货款

77、54000元，因东风公司元，因东风公司现金短缺无法偿还，经双方协商，华联股份同意东风公现金短缺无法偿还，经双方协商，华联股份同意东风公司以其持有的甲公司股票司以其持有的甲公司股票12000股抵债，该股票每股市股抵债，该股票每股市价价4元，华联股份支付交易费元，华联股份支付交易费300元，华联股份按应收账元，华联股份按应收账款的款的3%计提坏账准备，收到东风公司补价计提坏账准备，收到东风公司补价6000元；元；应收账款账面价值应收账款账面价值=54000（1-3%）=52380投资成本投资成本=52380-6000=46380借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲股票（成本）甲股票（成本）463

78、80投资收益投资收益300坏账准备坏账准备1620银行存款银行存款6000贷：应收账款贷：应收账款54000银行存款银行存款300111例：例：2007年年1月月1日华联股份以一批闲置的原材料换入总面值日华联股份以一批闲置的原材料换入总面值60000元、期限元、期限3年、票面利率年、票面利率5%、每年、每年1月月1日及日及7月月1日各付日各付息一次、到期还本付息的债券作为交易性金融资产，换入的债券息一次、到期还本付息的债券作为交易性金融资产，换入的债券包含已到付息期但尚未领取的债券利息包含已到付息期但尚未领取的债券利息1500元，华联股份支付手续元，华联股份支付手续费费200元，换出原材料的账

79、面价值元，换出原材料的账面价值50000元，公允价值元，公允价值60000元，增元，增值税税率值税税率17%，华联股份收到补价，华联股份收到补价8700元；元；换入：换入：60000+1500+8700=70200换出：换出：60000（1+17%）=70200应确认的收益应确认的收益=（1-50000/60000）8700=1450投资成本投资成本=50000+10200+1450-8700-1500=51450借：交易性金融资产借：交易性金融资产某债券（成本）某债券（成本）51450投资收益投资收益200应收利息应收利息1500银行存款银行存款8700贷：原材料贷：原材料50000应交税金

80、应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200营业外收入营业外收入1450银行存款银行存款200112三、交易性金融资产持有收益的会计处理三、交易性金融资产持有收益的会计处理持有短期投资期间获得的现金股利和利息，应确认为投资收益。持有短期投资期间获得的现金股利和利息，应确认为投资收益。被投资单位宣告发放现金股利或一次性还本付息债券的应计利息，被投资单位宣告发放现金股利或一次性还本付息债券的应计利息，在宣告和应计时，通过在宣告和应计时，通过“应收股利（利息）应收股利（利息）”和和“投资收益投资收益”，实际，实际收到时冲销收到时冲销“应收股利（利息）应收股利（利息）”。四、交易性

81、金融资产的期末计量：四、交易性金融资产的期末计量：期末计量相对于初始计量实际是后续计量。在资产负债表日，按照期末计量相对于初始计量实际是后续计量。在资产负债表日，按照公允价值进行反映，公允价值的变动计入当期损益。当资产负债表公允价值进行反映，公允价值的变动计入当期损益。当资产负债表日的公允价值高于账面余额，对差额既要调增账面余额又要反映变日的公允价值高于账面余额，对差额既要调增账面余额又要反映变动收益，反之亦然。动收益，反之亦然。五、交易性金融资产的处置：五、交易性金融资产的处置：处置损益是将实际取得处置收入与处置损益是将实际取得处置收入与账面余额账面余额的差额。账面余额要从的差额。账面余额要

82、从初始计量金额开始，结合资产负债表日的增减变动并考虑股利及初始计量金额开始，结合资产负债表日的增减变动并考虑股利及利息。利息。113第二节 持有至到期投资一、含义：是到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如：二级市场购入的债券。持有至到期投资通常具有长期性质但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的也列入其中。持有至到期投资不因其名称而必须持有到期，如果有必要在持有至到期前出售，可重新分到可供出售的资产之列。核算时通过“持有至到期投资”进行。114二、持有至到期投资的初始计量初始计量按照取得时的公允价值和相关交易费用之和确认金额。与

83、上一节交易性金融资产相同，注意应收项目内容。持有至到期投资下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细账。115三、持有至到期投资利息收入的确认在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应在取得持有至到期投资时予以确定，并在持有期内保持不变，当实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。利息收入的计算方法实际利率法。持有至到期投资利息分为分期付息和到期一次还本付息两种，核算也由此分为两种。116持有至到期投资减值（了解）资产负债表中持有至到期投资应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明其发生减值的，应按摊余成本与预计未来现金流量现

84、值之间的差额计算确认减值损失。减值测试将持有至到期投资分为单项金额重大和非重大两项。单项金额重大进行单项减值测试，非重大就不必。117单项金额重大持有至到期投资减值测试时的标准即参照可以将取得成本大于或等于一定金额的持有至到期投资作为单项金额重大的持有至到期投资。此标准以下的属于非重大持有至到期投资。单独进行测试的持有至到期投资，有客观证据表明发生了减值的，应计算资产负债表日的未来现金流量现值（以初始确认时确定的实际利率为折现率），该现值低于其账面摊余成本的差额，确认为持有至到期投资减值损失。核算通过“资产减值损失”和“持有至到期投资减值准备”完成。118持有至到期投资的处置（了解）应将处置取

85、得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。投资账面价值=投资的账面余额-该投资已计提的减值准备核算时应冲销“持有至到期投资成本”、“持有至到期投资应计利息”、“持有至到期投资利息调整”、“持有至到期投资减值准备”，使之结平，并确定投资收益。119债券的分类：债券的分类：债债券券企业债券企业债券分期偿还债券分期偿还债券到期一次偿还债券到期一次偿还债券非上市债券非上市债券不可转换债券不可转换债券上市债券上市债券可转换债券可转换债券国家债券国家债券金融债券金融债券债券按发行者分类债券按发行者分类 债券按能否转换成股票分类债券按能否转换成股票分类 债券按能否上市分类债券按能否上市分类 债券按偿还方

86、式分类债券按偿还方式分类 120第三节第三节可供出售金融资产可供出售金融资产一、含义：可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售一、含义：可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（的衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）货）货款和应收款项；（款和应收款项；（2）持有至到期投资；（）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资。可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资。核算时设置核算时设置“可供出售金融

87、资产可供出售金融资产”总分类账户并按总分类账户并按“成本成本”、“利利息调整息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。二、可供出售金融资产的初始计量二、可供出售金融资产的初始计量按取得时的公允价值与交易费用之和为初始确认金额。若支付按取得时的公允价值与交易费用之和为初始确认金额。若支付的价款中包含已到付细期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未的价款中包含已到付细期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。发放的现金股利，应单独确认为应收项目。121三、可供出售金融资产持有收益的确认三、可供出售金融资产持有收益的确认持

88、有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息，应当持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息，应当记入投资损益。记入投资损益。对持有期间的宣告股利，记应收，实际收到冲减应收。对持有期间的宣告股利，记应收，实际收到冲减应收。资产负债表日，可供出售债券如为分期付息，一次还本债券资产负债表日，可供出售债券如为分期付息，一次还本债券投资，应按票面利率计算应收未收利息，按实际利息收入记投资，应按票面利率计算应收未收利息，按实际利息收入记“投投资收益资收益”，按应计利息和实际利息之差额记，按应计利息和实际利息之差额记“利息调整利息调整”。可供出售。可供出售债券如为一次还本付息，思路同上。债券如为一

89、次还本付息，思路同上。122四、可供出售金融资产的期末计量四、可供出售金融资产的期末计量（一）可供出售金融资产公允价值变动（一）可供出售金融资产公允价值变动资产负债表日，按公允价值计量，且公允价值变动计资产负债表日，按公允价值计量，且公允价值变动计入入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”。（二）可供出售金融资产减值（二）可供出售金融资产减值判断减值要看是否持续下降。判断减值要看是否持续下降。可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应将原直接计入所有者权益的公允价值形成的累计损失应将原直接计入所有者权益的公允价值形成的累计损失一并转出，

90、计入减值损失。一并转出，计入减值损失。核算时要用核算时要用“资产减值损失资产减值损失”、“其他资本公积其他资本公积”、“公允价值变动公允价值变动”科目。科目。对于随后公允价值上升且跟原确认的减值损失有关，对于随后公允价值上升且跟原确认的减值损失有关，需要冲减原来已经确定的损失和有关对应账户。需要冲减原来已经确定的损失和有关对应账户。123五、五、可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置处置时将取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额处置时将取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额计入投资收益，同时将原直接计入所有者权益的公允计入投资收益，同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处

91、置部分的金额转出，计入投资价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。收益。124第四节第四节长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资按对被投资企业影响程度分类的意义：一、长期股权投资按对被投资企业影响程度分类的意义：（一）分类：（一）分类：1控制（投资企业能够对被投资企业实施控制的，被投资控制（投资企业能够对被投资企业实施控制的，被投资企业为其子公司）；企业为其子公司）；2共同控制（投资企业与其他方对被投资企业实施共同控共同控制（投资企业与其他方对被投资企业实施共同控制的，被投资企业为其合营企业）；制的，被投资企业为其合营企业）；3重大影响（投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，重

92、大影响（投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业）；被投资单位为其联营企业）；4无控制、无共同控制且无重大影响；无控制、无共同控制且无重大影响；（二）意义：（二）意义：控制、共同控制、重大影响控制、共同控制、重大影响无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响成本法成本法权益法权益法125二、长期股权投资初始成本的确定：二、长期股权投资初始成本的确定： 形成方式：企业合并、支付现金、发行权益证券、投资者投入、形成方式：企业合并、支付现金、发行权益证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组。非货币性资产交换、债务重组。 不同取得方式的初始成本确定方法不同，

93、但共性是价款中包含不同取得方式的初始成本确定方法不同，但共性是价款中包含已宣告尚未领取的现金股利或利润，都应作为应收项目单独入账。已宣告尚未领取的现金股利或利润，都应作为应收项目单独入账。（一）企业合并形成的长期股权投资（同一控制下、非同一控制下）（一）企业合并形成的长期股权投资（同一控制下、非同一控制下）（二）以其他方式取得长期股权投资（二）以其他方式取得长期股权投资1.1.以现金购入的长期股权投资；以现金购入的长期股权投资； （1 1）不含已宣告的现金股利；）不含已宣告的现金股利； （2 2）含已宣告但尚未领取的现金股利（设置应收股利账户）；）含已宣告但尚未领取的现金股利（设置应收股利账户

94、）；2.2.以发行权益性证券取得的长期股权投资（例以发行权益性证券取得的长期股权投资（例120120页）；页）；3.3.投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资4.4.以非货币性交易换入的长期股权投资（例以非货币性交易换入的长期股权投资（例121121页）；页）；（1）换入以公允价值为计量基础（支付补价、收到补价）换入以公允价值为计量基础（支付补价、收到补价）（2）还入以历史成本为计量基础（支付补价、收到补价）还入以历史成本为计量基础（支付补价、收到补价）5.通过债务重组取得长期股权投资通过债务重组取得长期股权投资126例：华联股份应收东盛公司货款例：华联股份应收东盛公司货款50000

95、0元，因东盛公司短期元，因东盛公司短期内无法偿还，经双方协商同意东盛公司以其持有的海星股份内无法偿还，经双方协商同意东盛公司以其持有的海星股份50000股抵债，华联股份支付过户手续费股抵债，华联股份支付过户手续费3000元，并向东盛元，并向东盛公司支付补价公司支付补价15000元，华联股份已经按元，华联股份已经按4%计提坏账准备；计提坏账准备；华联股份打算长期持有海星股票；华联股份打算长期持有海星股票；应收账款账面价值应收账款账面价值=500000（1-4%）=480000初始投资成本初始投资成本=480000+3000+15000=498000借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资

96、498000坏账准备坏账准备20000贷：应收账款贷：应收账款500000银行存款银行存款18000127例：华联股份以库存商品换入鼎新实业例：华联股份以库存商品换入鼎新实业200000股作为长期投资，股作为长期投资，该库存商品账面余额该库存商品账面余额450000元，计税价格元，计税价格480000元，增值税税率元，增值税税率17%，华联股份支付相关税费，华联股份支付相关税费56000元，收取补价元，收取补价60000元；元；应确认收益应确认收益=（1-450000/480000）60000=3750初始投资成本初始投资成本=450000+81600+3750+56000-60000=531

97、350借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资531350银行存款银行存款60000贷：库存商品贷：库存商品450000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）81600银行存款银行存款56000营业外收入营业外收入3750128三、长期股权投资的后续计量即核算方法：三、长期股权投资的后续计量即核算方法：（一）成本法：长期股权投资通常按投资成本计价，除追加或（一）成本法：长期股权投资通常按投资成本计价，除追加或收回投资外，一般不对股权投资的账面价值进行调整的一种会收回投资外，一般不对股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法；计处理方法；在成本法下，如果投资企业获

98、得的现金股利或利润未超过应享在成本法下，如果投资企业获得的现金股利或利润未超过应享有的收益份额，按实际获得的现金股利或利润确认投资收益；如有的收益份额，按实际获得的现金股利或利润确认投资收益；如果超过了应享有的收益份额，则以应享有的收益份额为限确认投果超过了应享有的收益份额，则以应享有的收益份额为限确认投资收益，超过应享有的收益份额获得的现金股利或利润部分，作资收益，超过应享有的收益份额获得的现金股利或利润部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值；为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值；应享有的收益份额应享有的收益份额=被投资企业接受投资后产生的累积净利润被投资企业接受投资后产生的累

99、积净利润投资企业的持股比例投资企业的持股比例129例：华联股份例：华联股份2004年年2月月10日以每股日以每股5元购入黎明公司股票元购入黎明公司股票300000股作为长期投资，占黎明公司股份股作为长期投资，占黎明公司股份2%，支付交易税费，支付交易税费14000元，元，黎明公司黎明公司2月月7日发布的公告显示，日发布的公告显示，2003年度该公司实现净利润为年度该公司实现净利润为8000000元，按每股元，按每股0.3元派现，元派现，4月月15日派发；日派发；初始投资成本初始投资成本=300000（5-0.3）+14000=1424000应收股利应收股利=3000000.3=900002月月

100、10日：日：借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资1424000应收股利应收股利90000贷：银行存款贷：银行存款15140004月月15日：日：借：银行存款借：银行存款90000贷：应收股利贷：应收股利90000130例：华联股份例：华联股份2004年年2月月10日以每股日以每股5元购入黎明公司股票元购入黎明公司股票300000股作为长期投资，占黎明公司股份股作为长期投资，占黎明公司股份2%，支付交易税费，支付交易税费14000元；元；借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资1514000贷：银行存款贷：银行存款1514000假若：假若：2004年年3月月13日，黎明公司公

101、告：日，黎明公司公告：2003年实现净利润年实现净利润8000000元，按每股元，按每股0.3元派现，发放日为元派现，发放日为4月月15日；日；3月月13日：日：借：应收股利借：应收股利90000贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资股票投资900004月月15日：日：借：银行存款借：银行存款90000贷：应收股利贷：应收股利90000131假若：黎明公司假若：黎明公司2005年年3月月1日公告日公告2004年实现净收益年实现净收益6800000元，元，按每股按每股0.18元派现，元派现，4月月2日派发；日派发；3月月1日：日：本年获得的现金股利本年获得的现金股利=3000000.18=54

102、000累计获得的现金股利累计获得的现金股利=90000+54000=144000应享有的收益份额应享有的收益份额=68000002%=136000应冲减初始投资成本应冲减初始投资成本=（144000-136000）-90000=82000应确认投资收益应确认投资收益=54000-（82000）=136000借：应收股利借：应收股利54000长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资82000贷：投资收益贷：投资收益1360004月月2日：日：借：银行存款借：银行存款54000贷：应收股利贷：应收股利54000132假若：黎明公司假若：黎明公司2006年年3月月4日公告日公告2005年实现净收益年

103、实现净收益7500000元，元，按每股按每股0.2元派现，元派现，4月月8日派发；日派发；3月月4日：日：本年获得的现金股利本年获得的现金股利=3000000.2=60000累计获得的现金股利累计获得的现金股利=90000+54000+60000=204000应享有的收益份额应享有的收益份额=（6800000+7500000）2%=286000应冲减初始投资成本应冲减初始投资成本=8000应确认投资收益应确认投资收益=60000-（8000）=68000借：应收股利借：应收股利60000长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资8000贷：投资收益贷：投资收益680004月月8日：日：借：银行存

104、款借：银行存款60000贷：应收股利贷：应收股利60000133接例接例5-32：长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资2900000160000274000010000028400001320002708000840002792000104000289600040002900000134（二）权益法：长期股权投资最初以投资成本计价，以后则要（二）权益法：长期股权投资最初以投资成本计价，以后则要根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动，对长期根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应的调整，使长期股权投资的账面股权投资的账面价值进行相应的调整，使长

105、期股权投资的账面价值始终能够反映投资企业在被投资企业所有者权益中应享有价值始终能够反映投资企业在被投资企业所有者权益中应享有份额的一种会计处理方法；份额的一种会计处理方法；设置的账户：设置的账户：长期股权投资长期股权投资股票投资（投资成本）股票投资（投资成本） 股票投资（股权投资差额）股票投资（股权投资差额） 股票投资（股权投资准备）股票投资（股权投资准备） 股票投资（损益调整）股票投资（损益调整）135注：注：股权投资差额应按期平均摊销，计入各期投资损益，摊销期限股权投资差额应按期平均摊销，计入各期投资损益，摊销期限应根据具体情况确定：应根据具体情况确定：1.如果合同规定了投资期限，应按规定

106、的投资期限摊销；如果合同规定了投资期限，应按规定的投资期限摊销；2.如果合同没有规定投资期限，则初始投资成本超过应享有被如果合同没有规定投资期限，则初始投资成本超过应享有被投资企业所有者权益份额的差额，按不超过投资企业所有者权益份额的差额，按不超过10年的期限摊销；初年的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资企业所有者权益份额的差额，按不始投资成本低于应享有被投资企业所有者权益份额的差额，按不低于低于10年的期限摊销；年的期限摊销；例：例：2005年年1月月5日，华联股份购入日，华联股份购入A公司股票公司股票1000万股，每股万股，每股8元，支付交易税费元，支付交易税费40万元，占万元，占A公

107、司股份的公司股份的38%；A公司股东公司股东权益权益20000万元；万元；初始投资成本初始投资成本=8000+40=8040（万元）（万元）应享有应享有A公司股东权益份额公司股东权益份额=2000038%=7600（万元）（万元）股权投资差额股权投资差额=8040-7600=440（万元）（万元）新的投资成本新的投资成本=8040-440=7600（万元）（万元）136会计处理：会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资-股票投资（投资成本）股票投资（投资成本）80400000贷：银行存款贷：银行存款80400000借：长期股权投资借：长期股权投资-股票投资（股权投资差额）股票投资（股权投资差

108、额）4400000贷：长期股权投资贷：长期股权投资-股票投资（投资成本）股票投资（投资成本）4400000假如按假如按10年摊销，每年末摊销时：年摊销，每年末摊销时：借：投资收益借：投资收益440000贷：长期股权投资贷：长期股权投资-股票投资（股权投资差额）股票投资（股权投资差额）440000137接上例：接上例：2006年年2月月27日，日，A公司公告公司公告2005年度实现净收益年度实现净收益5000万元，利润分配方案为每股派现万元，利润分配方案为每股派现0.18元，元，4月月20日发放；日发放；应享有的收益份额应享有的收益份额=500038%=1900（万元）（万元）借：长期股权投资借

109、：长期股权投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整）19000000贷：投资收益贷：投资收益19000000借：应收股利借：应收股利1800000贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整）1800000借：银行存款借：银行存款1800000贷：应收股利贷：应收股利1800000138长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资804000004400000440000044000019000000180000097160000长期股权投资长期股权投资股票投资（投资成本）股票投资（投资成本）80400000440000076000000长期股权投资长期股权投资股票投资

110、（股权投资差额）股票投资（股权投资差额）44000004400003960000长期股权投资长期股权投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整）19000000180000017200000139总股数总股数=100038%=2631.5789（万股）（万股）共发放红利共发放红利=2631.57890.18=473.6842（万元）（万元）股东权益股东权益=20000+（5000-473.6842）=24526.3158（万元）（万元）企业权益企业权益=24526.315838%=9320（万元）（万元）9716-396=9320（万元）或（万元）或7600+1720=9320（万元）（万元）

111、140（三）成本法与权益法的相互转换（略）：（三）成本法与权益法的相互转换（略）： 1 1成本法转换权益法：成本法转换权益法： 转换条件；转换条件； 会计处理；会计处理； 2 2权益法转换成本法：权益法转换成本法： 转换条件；转换条件； 会计处理；会计处理；141四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置: : 企业处置股权投资时，按实际取得的价款，借记银行存款企业处置股权投资时，按实际取得的价款，借记银行存款等科目，按已计提的减值准备，借记长期投资减值准备科目，等科目，按已计提的减值准备，借记长期投资减值准备科目，按股权投资的账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利按股权投资的账面余额，

112、贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记应收股利科目，按其差额，贷记或借记投资收益或利润，贷记应收股利科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目；即：科目；即： 借：银行存款借：银行存款长期投资减值准备长期投资减值准备（投资收益）（投资收益）贷：长期股权投资贷：长期股权投资应收股利应收股利投资收益投资收益142例：企业将持有的东方公司例：企业将持有的东方公司180000股全部出售，每股成交价股全部出售，每股成交价10元，元，支付交易税费支付交易税费12000元，该股票成本元，该股票成本1650000元，已计提减值准备元，已计提减值准备20000元；元；股票出售收入股票出售收入=18000010

113、-12000=1788000售出股票的账面价值售出股票的账面价值=1650000-20000=1630000出售股票的净收益出售股票的净收益=1788000-1630000=158000借：银行存款借：银行存款1788000长期投资减值准备长期投资减值准备20000贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资股票投资1650000投资收益投资收益158000143 第五节第五节 其他长期投资（略）其他长期投资（略）一、委托贷款；一、委托贷款；二、长期应收票据；二、长期应收票据；三、特种基金；三、特种基金；144 第六节第六节 长期投资减值长期投资减值（了解）（了解）一、长期投资减值的判断标准：一、

114、长期投资减值的判断标准：（一）有市价的长期投资：（一）有市价的长期投资： 1 1市价持续市价持续2 2年低于账面价值；年低于账面价值； 2 2该项投资暂停交易该项投资暂停交易1 1年或年或1 1年以上；年以上； 3 3被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位当年发生严重亏损； 4 4被投资单位持续被投资单位持续2 2年发生亏损；年发生亏损； 5 5被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象；（二）无市价的长期投资：（二）无市价的长期投资： 1 1影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，可能导致被投资影响被投资单位经营的政治

115、或法律环境的变化，可能导致被投资 单位出现巨额亏损；单位出现巨额亏损； 2 2被投资单位所提供的商品或提供的劳务因产品过时或因消费者偏被投资单位所提供的商品或提供的劳务因产品过时或因消费者偏 好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况 发生严重恶化；发生严重恶化； 3 3被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已 失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化；失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化； 4 4有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济

116、利益的其有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其 他情形；他情形；145二、长期投资减值准备的计提方法：二、长期投资减值准备的计提方法：（一）账户设置：长期投资减值准备；投资收益；（一）账户设置：长期投资减值准备；投资收益；（二）举例；（二）举例；投资收益投资收益长期投资减值准备长期投资减值准备（多冲）（多冲）（少补）（少补）146第七章第七章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产固定资产概述固定资产概述 固定资产的取得与计价固定资产的取得与计价 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产后续支出固定资产后续支出 固定资产减值固定资产减值 固定资产处置固定资产处置 无形资产无形资产 1

117、47 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、固定资产定义（企业会计制度一、固定资产定义（企业会计制度) )： 固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及与生产、经营有关的设备、器具、工器、机械、运输工具以及与生产、经营有关的设备、器具、工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在20002000元以元以上，并且使用年限超过上，并且使用年限超过2 2年的，也应当作为固定资产；年的，也应当作为固定资产；二、固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：二、固定资

118、产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量；148三、固定资产分类三、固定资产分类：固固定定资资产产按经济用途分类按经济用途分类按使用情况分类按使用情况分类经营用固定资产经营用固定资产非经营用固定资产非经营用固定资产使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产出租固定资产出租固定资产不需用固定资产不需用固定资产149注：企业应当根据固定资产定义，结合本注：企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业

119、的固企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据；定资产核算的依据；150四、固定资产计价标准：四、固定资产计价标准：（一）原始价值（简称原值）；（一）原始价值（简称原值）；（二）重置完全价值；（二）重置完全价值；（三）折余价值（又称净值）；（三）折余价值（又称净值）；151 第二节第二节 固定资产的取得与计价固定资产的取得与计价 一、外购固定资产：一、外购固定资产：（一）不需要安装的固定资产；（一）不需要安装的固定资产；（二）需要安装的固定资

120、产：设置（二）需要安装的固定资产：设置“在建工程在建工程”科目（例）；科目（例）；二、自行建造的固定资产：二、自行建造的固定资产：（一）自营工程；（一）自营工程；（二）出包工程；（二）出包工程；三、投资者投资转入的固定资产；三、投资者投资转入的固定资产；四、租入的固定资产：四、租入的固定资产：（一）经营性租入的固定资产；（一）经营性租入的固定资产；（二）融资性租入的固定资产（科目设置）（二）融资性租入的固定资产（科目设置）；五、接受抵债取得的固定资产；五、接受抵债取得的固定资产；六、非货币性交易换入的固定资产（例）；六、非货币性交易换入的固定资产（例）；七、接受捐赠的固定资产；七、接受捐赠的固

121、定资产；八、盘盈的固定资产；八、盘盈的固定资产；152融资租赁资产占企融资租赁资产占企业资产总额的比例业资产总额的比例按最低租赁付款额作为按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值固定资产的入账价值小于或等于小于或等于30%按原账面价值与最按原账面价值与最低租赁付款额的现低租赁付款额的现值中较低者入账值中较低者入账大于大于30%融资租赁资产入融资租赁资产入账价值的确定账价值的确定153固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额称为未确认融资费用；称为未确认融资费用；对于未确认融资费用应在租赁期内选择实际利率法、对于未确认融资费用应在租赁期内选择实际利率

122、法、直线法或年数总和法分期摊销，计入各期财务费用；直线法或年数总和法分期摊销，计入各期财务费用；例如：例如：入账价值入账价值500000元；元；最低租赁付款额最低租赁付款额540000元；元；未确认融资费用未确认融资费用40000元；元；租赁期租赁期4年；年；采用直线法摊销：每年摊销采用直线法摊销：每年摊销10000元；元；154“未确认融资费用未确认融资费用”科目：科目：本科目核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用；本科目核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用；在租赁开始日，按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款在租赁开始日，按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款入账的企

123、业，不设置本科目；入账的企业，不设置本科目；企业融资租入的固定资产，应在租赁开始日，按租赁开始日租企业融资租入的固定资产，应在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值，借记固定资产等科目，按最低租赁付款额，贷作为入账价值，借记固定资产等科目，按最低租赁付款额，贷记长期应付款记长期应付款应付融资租赁款科目，按其差额，借记本科目；应付融资租赁款科目，按其差额，借记本科目；未确认融资费用应在租赁期内各个期间，按合理的方法进行分未确认融资费用应在租赁期内各个期间，按合理的方法进行分摊，分摊时，借记

124、财务费用，贷记本科目；摊，分摊时，借记财务费用，贷记本科目；155例：华联股份以一批原材料换入固定资产，原材料账面成例：华联股份以一批原材料换入固定资产，原材料账面成本本20000元，计税价格元，计税价格22000元，增值税税率元，增值税税率17%，该原材料，该原材料按按3%计提存货跌价准备，并以银行存款计提存货跌价准备，并以银行存款300元支付运费；元支付运费；固定资产的账面价值固定资产的账面价值=20000+3740-600+300=23440借：固定资产借：固定资产23440存货跌价准备存货跌价准备600贷：原材料贷：原材料20000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项

125、税额）3740银行存款银行存款300156第三节第三节固定资产折旧固定资产折旧一、固定资产折旧概述：一、固定资产折旧概述：（一）折旧的含义；（一）折旧的含义；（二）影响计提折旧的因素：（二）影响计提折旧的因素：1.原始价值；原始价值；2.预计净残值；预计净残值；3.预计使用年限；预计使用年限；（三）折旧的范围：除了已提足折旧继续使用的固定资产和（三）折旧的范围：除了已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧；固定资产计提折旧；另外，本月开始使用的固定资产本月不提折旧，本月减少另外，本月开

126、始使用的固定资产本月不提折旧，本月减少的固定资产本月仍计提折旧；的固定资产本月仍计提折旧；157二、固定资产折旧方法：二、固定资产折旧方法：（一）使用年限法（直线法）（一）使用年限法（直线法）：年折旧额年折旧额=原始价值原始价值-预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值100%=原始价值原始价值-预计净残值预计净残值原始价值原始价值预计使用年限预计使用年限100%=1-预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限100%年折旧额年折旧额=原始价值原始价值年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12158例：某项固定资产原始价值

127、例：某项固定资产原始价值48000元，预计净残值元，预计净残值3000元，元，预计使用年限预计使用年限5年；年；净残值率净残值率=300048000=6.25%年折旧率年折旧率=（1-6.25%）5100%=18.75%年折旧额年折旧额=4800018.75%=9000月折旧额月折旧额=900012=750159（二）工作量法：（二）工作量法：单位工作量折旧额单位工作量折旧额=原始价值原始价值（1-预计净残值率）预计净残值率）预计工作量总额预计工作量总额年折旧额年折旧额=某年实际完成工作量某年实际完成工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额160（三）双倍余额递减法：（三）双倍余额递减法：年折旧

128、率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限100%某年折旧额某年折旧额=该年年初账面净值该年年初账面净值年折旧率年折旧率注意：将双倍余额递减法转换成直线法的条件；注意：将双倍余额递减法转换成直线法的条件；161例：某项固定资产原始价值例：某项固定资产原始价值48000元，预计净残值元，预计净残值3000元，预计使用元，预计使用年限年限5年；年；年份年份年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额1480002/5=19200192002（48000-19200）2/5=11520307203（48000-30720）2/5=6912376324（48000-37632-3000）2=3684413165（

129、48000-37632-3000）2=368445000162（四）年数总和法：（四）年数总和法：某年折旧额某年折旧额=应计折旧额应计折旧额尚可使用年限尚可使用年限预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限+1）/2上式中分母：上式中分母：1+2+3+n如折旧年限为如折旧年限为5年，即：年，即：1+2+3+4+5=15例：某项固定资产原始价值例：某项固定资产原始价值48000元，预计净残值元，预计净残值3000元，预计使用元，预计使用年限年限5年；年；163年份年份应计折旧应计折旧总总额额（1）尚可使用尚可使用年年限限（2）年年折折旧旧率率（3）=（2）/15年年折折旧旧额额（4）=

130、（1）（3）累累计计折折旧旧额额（5）14500055/15150001500024500044/15120002700034500033/1590003600044500022/1560004200054500011/15300045000合计合计45000164（五）其他折旧方法：（五）其他折旧方法：1.余额递减法；余额递减法；2.递减折旧率法；递减折旧率法；注意：对以上六种折旧方法进行比较；注意：对以上六种折旧方法进行比较；165三、固定资产折旧的会计处理：三、固定资产折旧的会计处理：制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用其他业务支出其他业务支出累计折旧累计折旧生产部门生产部门

131、企业管理部门企业管理部门专设销售机构专设销售机构经营性出租经营性出租166第四节第四节固定资产后续支出固定资产后续支出一、固定资产后续支出的相关会计处理规定：一、固定资产后续支出的相关会计处理规定：类类别别会计制度规定会计制度规定1增置（改扩建）增置（改扩建）增加固定资产的账面价值，即：原固定资产账面价值增加固定资产的账面价值，即：原固定资产账面价值+改扩改扩建支出建支出-变价收入变价收入(设置设置“在建工程在建工程”账户）账户）2改良与改善改良与改善-改良改良增加固定资产的账面价值增加固定资产的账面价值-改善改善计入当期成本、费用计入当期成本、费用3换新换新-资产单元换新资产单元换新扣减旧资

132、产单元成本扣减旧资产单元成本+新资产单元成本新资产单元成本-部分换新部分换新视同固定资产修理视同固定资产修理4修理修理-日常修理日常修理计入当期成本、费用计入当期成本、费用-大修理大修理采用摊销或预提的方式分期计入成本、费用（例）采用摊销或预提的方式分期计入成本、费用（例）5重新安装重新安装扣除旧安装成本的账面净值扣除旧安装成本的账面净值+重新安装成本重新安装成本167二、会计核算举例：二、会计核算举例：华联股份华联股份2006年年2月份以银行存款支付车间固定资月份以银行存款支付车间固定资产修理费产修理费48000元，经研究分元，经研究分4个月摊销，本月摊销四分个月摊销，本月摊销四分之一。之一

133、。支付修理费时：支付修理费时：借：待摊费用借：待摊费用48000贷：银行存款贷：银行存款480002月末摊销时：月末摊销时：借：制造费用借：制造费用12000贷：待摊费用贷：待摊费用12000168银行存款银行存款原材料原材料待摊费用待摊费用预提费用预提费用制造费用制造费用管理费用管理费用财务费用财务费用169第五节第五节固定资产减值固定资产减值一、相关会计制度规定：一、相关会计制度规定：（一）企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐（一）企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术

134、陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。准备应按单项资产计提。（二）如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减（二）如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面值准备。当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提减值准备：价值全额计提减值准备：1.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已

135、无转让价长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；值的固定资产；2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；3.虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产；定资产；1704.已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产；其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产；已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。已全额计提减值准备的固定资产，不再

136、计提折旧。（三）企业发生固定资产减值时，借记营业外支出（三）企业发生固定资产减值时，借记营业外支出-计提的固定资计提的固定资产减值准备科目，贷记本科目；如已计提减值准备的固定资产价值产减值准备科目，贷记本科目；如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回，借记本科目，又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回，借记本科目，贷记营业外支出贷记营业外支出-计提的固定资产减值准备科目；计提的固定资产减值准备科目；二、固定资产减值准备的计提方法：二、固定资产减值准备的计提方法：（一）账户设置：固定资产减值准备；营业外支出；（一）账户设置：固定资产减值准备；营业外支出；（

137、二）举例；（二）举例；固定资产减值准备固定资产减值准备营业外支出营业外支出（少补）（少补）（多冲）（多冲）171第六节第六节固定资产处置固定资产处置一、设置的主要账户：一、设置的主要账户：固定资产清理固定资产清理固定资产账面净值固定资产账面净值清理费用清理费用应交营业税应交营业税固定资产出售价款固定资产出售价款残料变价收入残料变价收入各项赔款收入各项赔款收入 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出172二、举例：二、举例：华联股份将一幢建筑物转让，取得价款华联股份将一幢建筑物转让，取得价款200000元，该建筑物原元，该建筑物原始价值始价值350000元，已提折旧元，已提折旧140000元，

138、以现金支付拆卸费元，以现金支付拆卸费200元，元，营业税税率营业税税率5%；1.借：固定资产清理借：固定资产清理210000累计折旧累计折旧140000贷：固定资产贷：固定资产3500002.借：固定资产清理借：固定资产清理200贷：现金贷：现金2003.借：固定资产清理借：固定资产清理10000贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税100004.借：银行存款借：银行存款200000贷：固定资产清理贷：固定资产清理2000005.借：营业外支出借：营业外支出20200贷：固定资产清理贷：固定资产清理20200173需要说明的问题：需要说明的问题：固定资产的处置不仅包括出售、报废、毁损、盘

139、亏，固定资产的处置不仅包括出售、报废、毁损、盘亏，还包括：还包括：1.投资转出的固定资产；投资转出的固定资产；2.捐赠转出的固定资产；捐赠转出的固定资产；3.以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产；以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产；4.以非货币性交易换出的固定资产等；以非货币性交易换出的固定资产等；174例例1：借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷：银行存款借：长期股权投资借：长期股权投资贷：固定资产清理贷：固定资产清理175例例2：借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累

140、计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷：银行存款借：营业外支出借：营业外支出捐赠支出捐赠支出贷：固定资产清理贷：固定资产清理176例例3：借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷：银行存款借：应付账款借：应付账款营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失贷：固定资产清理贷：固定资产清理（资本公积）（资本公积）177例例4：借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷

141、：固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理贷：固定资产清理178第七节第七节无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产无形资产无形资产其他长期资产其他长期资产179一、无形资产概念和分类：一、无形资产概念和分类：（一）无形资产概念：是指企业为生产商品或者提供劳务、出租（一）无形资产概念：是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产；资产；具体包括：专利权、非专利技术、

142、商标权、著作权、土地使用具体包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等；权、商誉等；（二）无形资产分类：（二）无形资产分类：无无形形资资产产按能否辨认分类按能否辨认分类按有无使用年限分类按有无使用年限分类可辨认无形资产可辨认无形资产不可辨认无形资产不可辨认无形资产有期限无形资产有期限无形资产无期限无形资产无期限无形资产180二、无形资产的取得与计价：二、无形资产的取得与计价：（一）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产；（一）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产；（二）购入的无形资产；（二）购入的无形资产；（三）投资者投入的无形资产；（三）投资者投入的无形资产；（四）企业接

143、受债务人以非现金资产抵债或以应收债权（四）企业接受债务人以非现金资产抵债或以应收债权换入的无形资产；换入的无形资产；（五）以非货币性交易换入的无形资产；（五）以非货币性交易换入的无形资产；（六）接受捐赠的无形资产；（六）接受捐赠的无形资产；181三、无形资产的摊销：三、无形资产的摊销：无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益；如预计使用年限超过了相关合同规定的受摊销，计入损益；如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定

144、：下原则确定：（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；年限不应超过合同规定的受益年限；（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；年限不应超过法律规定的有效年限；（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限如

145、果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过的，摊销年限不应超过10年；年；182四、无形资产的出售和出租：四、无形资产的出售和出租：（一）无形资产出售：（一）无形资产出售：例：华联股份例：华联股份2004年年2月购入专利权一项，用银行存款支付月购入专利权一项，用银行存款支付200000元，元，摊销期限摊销期限8年；年；购入时：购入时：借：无形资产借：无形资产200000贷：银行存款贷：银行存款2000002004年末摊销时：年末摊销时：借：管理费用借：管理费用25000贷：无形资产贷：无形资产25000假如：假如：2006年年1月华联股份以月华联股份以230000元将该

146、专利权出售，则：元将该专利权出售，则：已摊销金额：已摊销金额：250002=50000摊余价值：摊余价值：200000-50000=150000应交营业税：应交营业税：2300005%=11500净收益：净收益：230000-150000-11500=68500借：银行存款借：银行存款230000贷：无形资产贷：无形资产150000应交税金应交税金应交营业税应交营业税11500营业外收入营业外收入68500183（二）无形资产出租：（二）无形资产出租：1.无形资产出租收入计入其他业务收入；无形资产出租收入计入其他业务收入；2.无形资产每年的摊销额计入其他业务支出；无形资产每年的摊销额计入其他业

147、务支出；184五、无形资产减值：五、无形资产减值：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备；回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备；营业外支出营业外支出无形资产减值准备无形资产减值准备（多冲）（多冲）（少补）（少补）185其他长期资产（其他长期资产（了解）了解）一、其他长期资产包括的内容：一、其他长期资产包括的内容：（一）固定资产大修理支出；（一）固定资产大修理支出；（二）租入固定资产改良支出；（二）租入固定资产改良支出；（三）股票发行费；（三）股票发行费；（四）开办费

148、；（四）开办费；二、设置的账户：二、设置的账户：长期待摊费用长期待摊费用费用发生时费用发生时摊销时摊销时186第八章第八章负债负债负债概述负债概述流动负债流动负债长期负债长期负债借款费用借款费用债务重组债务重组187第一节第一节负债及其分类负债及其分类一、负债的定义：指企业过去的交易或者事项形成的、一、负债的定义：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务；预期会导致经济利益流出企业的现实义务；符合负债定义，同时满足下列条件时，确认为负债：符合负债定义，同时满足下列条件时，确认为负债：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.

149、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量；未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量；188二、负债的分类：二、负债的分类：负负债债流动负债流动负债长期负债长期负债指将在一年或者超指将在一年或者超过一年的一个营业过一年的一个营业周期内偿还的债务周期内偿还的债务指偿还期在一年或指偿还期在一年或者超过一年的一个者超过一年的一个营业周期以上的债务营业周期以上的债务189 第二节第二节流动负债流动负债一、流动负债包括的主要内容：一、流动负债包括的主要内容：短期借款、应付利息、应付票据、应付账款、预收账款、短期借款、应付利息、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付职工社会保险费及住房公积金、

150、应付工资、应付福利费、应付职工社会保险费及住房公积金、应交税金、应付股利、其他应付款、其他应交款。应交税金、应付股利、其他应付款、其他应交款。（一）按形成原因分类（一）按形成原因分类1.筹集资金过程中形成的负债；筹集资金过程中形成的负债；2.结算过程中形成的负债；结算过程中形成的负债；3.权责发生制下调整费用形成的负债；权责发生制下调整费用形成的负债；4.利润分配过程中形成的负债。利润分配过程中形成的负债。（二）按入账金额分类（二）按入账金额分类1.按合同、协议上规定的金额入账；按合同、协议上规定的金额入账；2.按经营情况确定的金额入账；按经营情况确定的金额入账；3.运用职业判断估计的金额入账

151、。运用职业判断估计的金额入账。190二、应付票据的核算：二、应付票据的核算：（一）不带息的票据：（一）不带息的票据：例：华联股份例：华联股份2006年年3月月5日从东方公司购入原材料一批，增值税日从东方公司购入原材料一批，增值税专用发票列示：价款专用发票列示：价款20000元，增值税额元，增值税额3400元，材料已经验收入元，材料已经验收入库，华联股份开出不带息的商业承兑汇票一张，期限库，华联股份开出不带息的商业承兑汇票一张，期限2个月；个月；3月月5日原材料入库时：日原材料入库时：借：原材料借：原材料20000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据贷

152、：应付票据东方公司东方公司234005月月5日付款时：日付款时：借：应付票据借：应付票据东方公司东方公司23400贷：银行存款贷：银行存款23400若若5月月5日华联公司无力付款，则：日华联公司无力付款，则：借：应付票据借：应付票据东方公司东方公司23400贷：应付账款贷：应付账款东方公司东方公司23400191（二）带息的票据：（二）带息的票据：例例1：华联股份：华联股份2006年年5月月8日从宝钢公司购入原材料，增值税日从宝钢公司购入原材料，增值税专用发票列示：价款专用发票列示：价款400000元，增值税额元，增值税额68000元，材料已经元，材料已经验收入库，华联股份开出年利率为验收入库

153、，华联股份开出年利率为4%，期限，期限3个月的商业承兑个月的商业承兑汇票一张；汇票一张；5月月8日原材料入库时：日原材料入库时：借：原材料借：原材料400000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68000贷：应付票据贷：应付票据宝钢公司宝钢公司4680008月月8日付款时：日付款时：借：应付票据借：应付票据宝钢公司宝钢公司468000财务费用财务费用4680贷：银行存款贷：银行存款472680192例例2：华联股份：华联股份2005年年11月月1日从黎明公司购入原材料，增值税日从黎明公司购入原材料，增值税专用发票列示：价款专用发票列示：价款60000元，增值税额元，增

154、值税额10200元，材料已经验元，材料已经验收入库，华联股份开出期限收入库，华联股份开出期限6个月、票面利率个月、票面利率5%的商业承兑汇的商业承兑汇票一张；票一张；11月月1日原材料验收入库时：日原材料验收入库时：借：原材料借：原材料60000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10200贷：应付票据贷：应付票据黎明公司黎明公司7020012月月31日计提应付利息时：日计提应付利息时：应计利息：应计利息：702005%122=585借：财务费用借：财务费用585贷：应付票据贷：应付票据黎明公司黎明公司5852006年年5月月1日付款时：日付款时：借：应付票据借：应付票

155、据黎明公司黎明公司70785财务费用财务费用1170贷：银行存款贷：银行存款71955193三、应付账款的核算：三、应付账款的核算：例：华联股份从亚泰公司购入低值易耗品，增值税专用发票列示：例：华联股份从亚泰公司购入低值易耗品，增值税专用发票列示：价款价款25000元，增值税额元，增值税额4250元，已经验收入库，付款条件：元，已经验收入库，付款条件：2/10、N/20；1.总价法下：总价法下：借：低值易耗品借：低值易耗品25000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4250贷：应付账款贷：应付账款亚泰公司亚泰公司2925010天内付款时：天内付款时：借：应付账款借：应

156、付账款亚泰公司亚泰公司29250贷：银行存款贷：银行存款28750财务费用财务费用500超过超过10天付款时：天付款时：借：应付账款借：应付账款亚泰公司亚泰公司29250贷：银行存款贷：银行存款292502.净价法下；净价法下；194四、应交税金的核算：四、应交税金的核算：（一）税金的分类：（一）税金的分类：税税金金（按征税对象不同分类）（按征税对象不同分类）流转税流转税所得税所得税其他税种其他税种增值税增值税营业税营业税消费税消费税印花税印花税车船使用税车船使用税房产税房产税土地增值税土地增值税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税城市维护建设税城市维护建设税资源税资源税1951.增值税：

157、增值税：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税；以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税；增值税纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳增值税纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人；税人和小规模纳税人；（1）一般纳税人：）一般纳税人：应纳增值税应纳增值税=本期销项税额本期销项税额-本期进项税额本期进项税额

158、本期销项税额本期销项税额=本期销售额本期销售额增值税率增值税率基本税率基本税率17%；低税率低税率13%：a.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；b.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、居民用煤炭制品；c.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；d.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；e.国务院规定的其他货物（如农业产品、金属矿采选产品、非金国务院规定的其他货物（如农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品等）；属矿采选产品等）；196本期进项税额的确定：本期进项税额的确定：增值

159、税专用发票；增值税专用发票；完税凭证；完税凭证；收购凭证（按收购凭证（按13%或或10%的抵扣率计算进项税额）；的抵扣率计算进项税额）；运费单据（按运费单据（按7%的抵扣率计算进项税额）；的抵扣率计算进项税额）；特别提示：下列情况发生的进项税额不允许抵扣特别提示：下列情况发生的进项税额不允许抵扣购入固定资产；购入固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失

160、的购进货物；非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务；非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务；197年年凭证凭证号数号数摘要摘要借借方方贷贷方方借借或或贷贷余余额额月月 日日进项进项税额税额已交已交税金税金转出转出未交未交增值增值税税合合计计销项销项税额税额进项进项税额税额转出转出转出转出多交多交增值增值税税合合计计应交税金应交税金应交增值税应交增值税198（2）小规模纳税人：）小规模纳税人：应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率6%；不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+6%）；）；进项税额不得抵扣；进项税额不得抵扣；注：商

161、业企业为注：商业企业为4%；199提示：提示：1.一般纳税人销售货物给小规模纳税人，一般纳税人销售货物给小规模纳税人，小规模纳税人的进项税额不得抵扣；小规模纳税人的进项税额不得抵扣；2.小规模纳税人销售货物给一般纳税人，小规模纳税人销售货物给一般纳税人，可委托税务机关开具增值税专用发票给一可委托税务机关开具增值税专用发票给一般纳税人；般纳税人；2002.营业税：营业税：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税；动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税；适用于交通运输、

162、建筑、金融保险、邮电通讯、文化教育、娱适用于交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化教育、娱乐、服务等；乐、服务等；应纳营业税应纳营业税=营业额营业额营业税税率；营业税税率；交通运输业交通运输业3%娱乐业娱乐业5%-20%建筑业建筑业3%服务业服务业5%金融保险业金融保险业8%转让无形资产转让无形资产5%邮电通讯业邮电通讯业3%销售不动产销售不动产5%文化体育业文化体育业3%2013.消费税：消费税：消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税；和个人征收的一种流转税；烟烟30%-45%鞭炮、烟花鞭炮、烟

163、花15%酒及酒精酒及酒精5%-25%汽油汽油0.2元元/升升其中：黄酒其中：黄酒240元元/吨吨柴油柴油0.1元元/升升啤酒啤酒220/吨吨汽车轮胎汽车轮胎10%化妆品化妆品30%摩托车摩托车10%护肤护发品护肤护发品17%小汽车小汽车3%-8%贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石10%202消费税的计算：消费税的计算：（1）从价定率方法：）从价定率方法：应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率；适用税率；（2）从量定额方法：）从量定额方法：应纳税额应纳税额=单位税额单位税额销售量；销售量；203（二）流转税的核算举例：（二）流转税的核算举例：1.增值税：增值税：一般纳税人设置：应交税金一般纳税

164、人设置：应交税金应交增值税应交增值税未交增值税未交增值税小规模纳税人设置：应交税金小规模纳税人设置：应交税金应交增值税应交增值税2.营业税：营业税：应交税金应交税金应交营业税应交营业税3.消费税：消费税：应交税金应交税金应交消费税应交消费税204例例1-1：华联股份以一批原材料换入海宏公司股票：华联股份以一批原材料换入海宏公司股票200000股作股作为长期投资，该批原材料成本为长期投资，该批原材料成本400000元，计税价格元，计税价格420000元，元，增值税税率增值税税率17%，华联股份支付交易税费，华联股份支付交易税费6000元，支付补价元，支付补价24000元；元；初始投资成本初始投资

165、成本=400000+42000017%+6000+24000=501400借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资501400贷：原材料贷：原材料400000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）71400银行存款银行存款30000205例例1-2：华联股份自建工程领用原材料：华联股份自建工程领用原材料1000公斤，计划成本公斤，计划成本50元，元，增值税税率增值税税率17%，成本差异率，成本差异率2%；借：在建工程借：在建工程50000贷：原材料贷：原材料50000借：在建工程借：在建工程1000贷：材料成本差异贷：材料成本差异1000借：在建工程借：在建工程8

166、670贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8670（注：（注：8670=5100017%）206例例2：欧亚公司为小规模纳税人，销售商品一批，含税：欧亚公司为小规模纳税人，销售商品一批，含税销售额销售额42400元，款项已经收存银行；元，款项已经收存银行；不含税销售额不含税销售额=424001.06=40000应交纳增值税应交纳增值税=400006%=2400借：银行存款借：银行存款42400贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000应交税金应交税金应交增值税应交增值税2400207例例3：大宝公司销售化妆品一批，增值税专用发票列示：大宝公司销售化妆品一

167、批，增值税专用发票列示：价款价款100000元，增值税额元，增值税额17000元，消费税税率为元，消费税税率为30%，款项尚未收到；款项尚未收到；借：应收账款借：应收账款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加30000贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税30000208例例4：倍特公司系服务行业，：倍特公司系服务行业，2005年年4月实现营业收月实现营业收入入300000元，营业税税率元，营业税税率5%；应交营业税应交营业税=3000005%=15000借

168、：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加15000贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税15000209五、或有负债：五、或有负债：指企业过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来指企业过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量；义务的金额不能可靠的计量；或有负债包括：或有负债包括：a.已贴现的商业汇票；已贴现的商业汇票；b.未决

169、诉讼、仲裁；未决诉讼、仲裁；c.为其他单位提供债务担保；为其他单位提供债务担保；d.其他或有负债；其他或有负债；企业必须在会计报表附注中披露或有负债形成的原因，预计产企业必须在会计报表附注中披露或有负债形成的原因，预计产生的财务影响，获得补偿的可能性等；生的财务影响，获得补偿的可能性等；210第三节第三节长期负债（非流动负债）长期负债（非流动负债）一、长期负债简述：一、长期负债简述：（一）长期负债概念：是指偿还期限在一年或超过一年的一个（一）长期负债概念：是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务；营业周期以上的债务；（二）长期负债包括：长期借款、应付债券和长期应付款；（二）长期负债

170、包括：长期借款、应付债券和长期应付款；二、长期借款：二、长期借款：例例1：华联股份为建造新产品生产线于：华联股份为建造新产品生产线于2003年初从银行借入年初从银行借入专款专款6000000元，期限元，期限3年，年利率年，年利率8%，到期一次还本付息；，到期一次还本付息；该生产线于该生产线于2003年初动工，年初动工，2005年初达到预定可使用状态，假年初达到预定可使用状态，假设生产线达到预定可使用状态前所发生的借款利息符合借款费设生产线达到预定可使用状态前所发生的借款利息符合借款费用资本化的条件；用资本化的条件；2003年初借款时：年初借款时：借：银行存款借：银行存款6000000贷：长期借

171、款贷：长期借款60000002003年末确认利息时：年末确认利息时：借：在建工程借：在建工程480000贷：长期借款贷：长期借款4800002112004年末确认利息时：年末确认利息时：借：在建工程借：在建工程480000贷：长期借款贷：长期借款4800002005年末借款利息应停止资本化，将其计入当期损益时：年末借款利息应停止资本化，将其计入当期损益时：借：财务费用借：财务费用480000贷：长期借款贷：长期借款4800002006年初归还本金和利息时：年初归还本金和利息时：借：长期借款借：长期借款7440000贷：银行存款贷：银行存款7440000212例例2：如果每年末付息，到期一次还本

172、，其他条件相同；：如果每年末付息，到期一次还本，其他条件相同；2003年初借款时：年初借款时：借：银行存款借：银行存款6000000贷：长期借款贷：长期借款60000002003年末确认利息并支付时：年末确认利息并支付时：借：在建工程借：在建工程480000贷：银行存款贷：银行存款4800002004年末确认利息并支付时：年末确认利息并支付时：借：在建工程借：在建工程480000贷：银行存款贷：银行存款4800002005年末确认利息时：年末确认利息时：借：财务费用借：财务费用480000贷：长期借款贷：长期借款4800002006年初归还本金和最后一年的利息时：年初归还本金和最后一年的利息时

173、：借：长期借款借：长期借款6480000贷：银行存款贷：银行存款6480000213长期借款核算应注意：长期借款核算应注意：1.借款费用资本化问题；借款费用资本化问题；2.分期付息还是到期一次还本付息问题；分期付息还是到期一次还本付息问题；3.长期借款与短期借款在利息处理方式上的差异问题；长期借款与短期借款在利息处理方式上的差异问题；214三、应付债券：三、应付债券：（一）债券分类：（一）债券分类：是否有担保是否有担保是否记名是否记名还本方式还本方式特殊形式特殊形式有担保债券有担保债券无担保债券无担保债券记名债券记名债券无记名债券无记名债券一次还本债券一次还本债券分次还本债券分次还本债券可转换

174、债券可转换债券可赎回债券可赎回债券收益债券收益债券收入债券收入债券债债券券215（二）票面利率、市场利率与债券发行价格的关系：（二）票面利率、市场利率与债券发行价格的关系：利利率率债券现值与面值债券现值与面值债券发行价格债券发行价格票面利率票面利率=市场利率市场利率现值现值=面值面值按面值发行按面值发行票面利率票面利率市场利率市场利率现值现值面值面值按溢价发行（面值按溢价发行（面值+溢价）溢价）票面利率票面利率市场利率市场利率现值现值面值面值按折价发行（面值按折价发行（面值-折价）折价）216（三）设置的主要账户：（三）设置的主要账户：应付债券应付债券债券面值债券面值债券溢价债券溢价债券折价债

175、券折价应计利息应计利息长期债权投资长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）溢价溢价折价摊销折价摊销溢价摊销溢价摊销折价折价应付债券应付债券债券溢价债券溢价应付债券应付债券债券折价债券折价溢价溢价溢价摊销溢价摊销折价折价折价摊销折价摊销217例例1：华联股份：华联股份2003年年1月月1日按面值发行债券日按面值发行债券2000000元，期限元，期限3年，票面利率年，票面利率8%，到期一次还本付息；，到期一次还本付息；2003年收到债券发行款项时：年收到债券发行款项时：借：银行存款借：银行存款2000000贷：应付债券贷：应付债券面值面值20000002003年末计提利息时：年末计提利息时

176、：借：财务费用借：财务费用160000贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息1600002004年末计提利息时：年末计提利息时：借：财务费用借：财务费用160000贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息160000债券到期支付本金和利息时：债券到期支付本金和利息时：借：应付债券借：应付债券面值面值2000000应计利息应计利息320000财务费用财务费用160000贷：银行存款贷：银行存款2480000218例例2：2003年年1月月1日华联股份发行债券，面值日华联股份发行债券，面值5000000元，期限元，期限3年，年利率年，年利率10%，发行价格，发行价格5090000元，到期一次还本

177、付息；元，到期一次还本付息；2003年收到债券发行款项时：年收到债券发行款项时：借：银行存款借：银行存款5090000贷：应付债券贷：应付债券面值面值5000000债券溢价债券溢价900002003年末计提利息时：年末计提利息时：借：财务费用借：财务费用470000应付债券应付债券债券溢价债券溢价30000贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息5000002004年末计提利息时：年末计提利息时：借：财务费用借：财务费用470000应付债券应付债券债券溢价债券溢价30000贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息500000219债券到期支付本金和利息时：债券到期支付本金和利息时：借：应付债券

178、借：应付债券面值面值5000000应计利息应计利息1000000债券溢价债券溢价30000财务费用财务费用470000贷：银行存款贷：银行存款6500000220例例3：2003年年1月月1日华联股份发行债券，面值日华联股份发行债券，面值5000000元，期元，期限限3年，年利率年，年利率6%，发行价格，发行价格4970000元，每年末付息一次，元，每年末付息一次，到期还本；到期还本；2003年收到发行债券款项时：年收到发行债券款项时：借：银行存款借：银行存款4970000应付债券应付债券债券折价债券折价30000贷：应付债券贷：应付债券面值面值50000002003年末支付利息时：年末支付利

179、息时：借：财务费用借：财务费用310000贷：应付债券贷：应付债券债券折价债券折价10000银行存款银行存款3000002004年末支付利息时：年末支付利息时：借：财务费用借：财务费用310000贷：应付债券贷：应付债券债券折价债券折价10000银行存款银行存款300000221债券到期归还本金并支付最后一年的利息时：债券到期归还本金并支付最后一年的利息时：借：应付债券借：应付债券面值面值5000000财务费用财务费用310000贷：应付债券贷：应付债券债券折价债券折价10000银行存款银行存款5300000注：以上债券溢价、折价的摊销均采用直线法，在实际工作中，注：以上债券溢价、折价的摊销均

180、采用直线法，在实际工作中，也可采用实际利率法；也可采用实际利率法；222例例4：接例：接例2，中联公司，中联公司2003年年1月月1日购入华联股份发行的债券，日购入华联股份发行的债券，支付手续费支付手续费2000元，手续费计入当期损益，于元，手续费计入当期损益，于2003年年7月月1日将日将该债券转让给华能公司，转让价款该债券转让给华能公司，转让价款5100000元，华能公司持有该元，华能公司持有该债券至到期；债券至到期；中联公司：中联公司：2003年年1月月1日购入债券时：日购入债券时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）5000000债券投资（溢折价）债券投资（

181、溢折价）90000投资收益投资收益2000贷：银行存款贷：银行存款50920002003年年7月月1日出售时：日出售时：债券应计利息债券应计利息=500000010%126=250000债券溢价摊销额债券溢价摊销额=90000366=15000借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）250000贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）15000投资收益投资收益235000223尚未摊销的债券溢价尚未摊销的债券溢价=90000-15000=75000债券转让损益债券转让损益=5100000-5000000-75000-250000=22

182、5000借：银行存款借：银行存款5100000投资收益投资收益225000贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）5000000债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）75000债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）250000华能公司：华能公司：2003年年7月月1日购入时：日购入时：计入初始投资成本的债券利息计入初始投资成本的债券利息=250000债券折价债券折价=5100000-5000000-250000=（150000）借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）5000000债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）250000贷：长期债权投

183、资贷：长期债权投资债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）150000银行存款银行存款51000002242003年末：年末：折价摊销额折价摊销额=150000306=30000借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）250000债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）30000贷：投资收益贷：投资收益2800002004年末：年末：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）500000债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）60000贷：投资收益贷：投资收益5600002005年末：年末：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债

184、券投资（应计利息）500000债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）60000贷：投资收益贷：投资收益560000收到本金及利息时：收到本金及利息时：借：银行存款借：银行存款6500000贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）5000000债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）1500000225四、长期应付款：四、长期应付款：本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款；其他各种长期应付款；参阅融资租赁的固定资产；参阅融资租赁的固定资产；226第四节第四节借款费用借款费用1.借款费用是指企业因借入资金而发生的利息

185、和其他借款费用是指企业因借入资金而发生的利息和其他费用，包括：企业因借款而发生的利息、折价或溢价的费用，包括：企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额；摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额；2.借款分为专门借款、其他借款两部分；借款分为专门借款、其他借款两部分；3.专门借款是指购入固定资产而专门借入的款项，固专门借款是指购入固定资产而专门借入的款项，固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用应予以定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用应予以资本化，计入该项资产成本，之后发生的借款费用计入资本化，计入该项资产成本，之后发生的借款费用计入当

186、期损益；当期损益；4.其他借款费用不允许资本化；其他借款费用不允许资本化；227第五节第五节债务重组债务重组一、债务重组的定义及方式：一、债务重组的定义及方式：（一）债务重组定义：是指债权人按照其与债务人达成（一）债务重组定义：是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项；的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项；（二）债务重组方式：（二）债务重组方式：1.以低于债务账面价值的现金清偿债务；以低于债务账面价值的现金清偿债务；2.以非现金资产清偿债务；以非现金资产清偿债务；3.债务转为资本；债务转为资本；4.修改其它债务条件；修改其它债务条件；5.混合重组方式

187、；混合重组方式；二、债务重组核算举例；二、债务重组核算举例；228第九章第九章所有者权益所有者权益所有者权益概述所有者权益概述投入资本投入资本留存收益留存收益229性质与负债的区别公司制企业与股东权益所有者权益的内容及分类230 第一节第一节所有者权益概述所有者权益概述一、企业组织形式：一、企业组织形式：（一）独资企业；（一）独资企业；（二）合伙企业；（二）合伙企业；（三）公司企业：（三）公司企业：1.有限责任公司：有限责任公司：（1）有限责任公司有五十个以下股东出资设立；）有限责任公司有五十个以下股东出资设立；（2）有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元（另有）有限责任公司注册资本的最

188、低限额为人民币三万元（另有规定的从其规定）；公司全体股东的首次出资额不得低于注册资规定的从其规定）；公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；全体股东的货币出资金分由股东自公司成立之日起两年内缴足；全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十；额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十；（3）有限责任公司有完备的组织机构；）有限责任公司有完备的组织机构；（4）有限责任公司的股权转让有较为严格的条件限制；）有限责任公司的股权转让有较为严

189、格的条件限制；（5）公司法对一人有限责任公司和国有独资公司有特别规定；）公司法对一人有限责任公司和国有独资公司有特别规定；2312.股份有限公司：股份有限公司：（1）股份有限公司的设立，可以采取发起设立或者募集设立的）股份有限公司的设立，可以采取发起设立或者募集设立的方式；方式；（2）设立股份有限公司，应当有二人以上二百人以下为发起人；）设立股份有限公司，应当有二人以上二百人以下为发起人；（3）股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元（另）股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元（另有规定的从其规定）；公司全体发起人的首次出资额不得低于注有规定的从其规定）；公司全体发起人的首次出资

190、额不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由发起人自公司成立之日起两年册资本的百分之二十，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；内缴足；（4）股份有限公司有完备的组织机构；）股份有限公司有完备的组织机构；（5）股票发行价格可以按票面金额、也可以超过票面金额，但）股票发行价格可以按票面金额、也可以超过票面金额，但不得低于票面金额；不得低于票面金额；232二、所有者权益：二、所有者权益：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额；经济利益，其金额为资产减去负债后的余额；包括：包括：1.实收资本（或股本）；实收资本（或股本）

191、；2.资本公积；资本公积；3.盈余公积；盈余公积；4.未分配利润；未分配利润；233第二节第二节实收资本实收资本一、实收资本的核算：一、实收资本的核算：（一）非股份有限公司实收资本的核算：（一）非股份有限公司实收资本的核算：例例1：华丰公司收到东方公司投入的投入资本：华丰公司收到东方公司投入的投入资本2000000元，款项元，款项已收妥存入银行；已收妥存入银行；借：银行存款借：银行存款2000000贷：实收资本贷：实收资本东方公司东方公司2000000例例2：华丰公司收到投资人亚泰公司投入的设备一台，该设备原：华丰公司收到投资人亚泰公司投入的设备一台，该设备原始价值始价值500000元，双方确

192、认价值元，双方确认价值520000元，该设备已办理了移元，该设备已办理了移交手续；交手续；借：固定资产借：固定资产520000贷：实收资本贷：实收资本亚泰公司亚泰公司520000234例例3：华丰公司收到投资人宏达公司投入的原材料一批，确认该：华丰公司收到投资人宏达公司投入的原材料一批，确认该批原材料价值批原材料价值400000元，进项税额元，进项税额68000元；元；借：原材料借：原材料400000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68000贷：实收资本贷：实收资本宏达公司宏达公司468000例例4：华丰公司收到投资人圣方公司投入的专利权一项，双方确：华丰公司收到投

193、资人圣方公司投入的专利权一项，双方确认价值认价值800000元，相关手续已经办理；元，相关手续已经办理；借：无形资产借：无形资产800000贷：实收资本贷：实收资本圣方公司圣方公司800000235（二）股份有限公司股本的核算：（二）股份有限公司股本的核算：例例1：华联股份采用发起设立方式，按每股面值：华联股份采用发起设立方式，按每股面值1元的价格发行元的价格发行普通股股票普通股股票20000000股，收到股东认股款项；股，收到股东认股款项；借：银行存款借：银行存款20000000贷：股本贷：股本普通股普通股20000000例例2：华联股份采用募集设立方式，委托海通证券公司发行面：华联股份采用

194、募集设立方式，委托海通证券公司发行面值值1元的普通股股票元的普通股股票30000000股，发行价格股，发行价格3.5元，发行手续费元，发行手续费按发行收入的按发行收入的3%计算，并从发行收入中扣除；假如发行股票计算，并从发行收入中扣除；假如发行股票期间冻结款项的利息收入为期间冻结款项的利息收入为400000元；元；发行手续费发行手续费=300000003.53%=3150000以溢价收入补偿的金额以溢价收入补偿的金额=3150000-400000=2750000借：银行存款借：银行存款102250000贷：股本贷：股本普通股普通股30000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价72250000

195、（其中：（其中：102250000=105000000+400000-315000072250000=300000002.5-2750000）236二、资本公积的核算：二、资本公积的核算：资本公积资本公积资本（或股本）溢价（前例）资本（或股本）溢价（前例）接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠（例）接受现金捐赠（例）股权投资准备（例）股权投资准备（例）拨款转入拨款转入外币资本折算差额外币资本折算差额其他资本公积其他资本公积例例1：华联股份接受现金捐赠：华联股份接受现金捐赠100000元；元；借：银行存款借：银行存款100000贷：资本公积贷：资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠6

196、7000应交税金应交税金应交所得税应交所得税33000例例2：华联股份持有海发股份：华联股份持有海发股份30%的股权，海发股份接受捐赠的股权，海发股份接受捐赠设备一台，价值设备一台，价值200000元；元；借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（股权投资准备）股票投资（股权投资准备）40200贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备40200237资本公积的用途：转增资本；资本公积的用途：转增资本；转增时：转增时：借：资本公积借：资本公积贷：股本贷：股本注：资本公积各准备项目不能转增资本；转入其他资本注：资本公积各准备项目不能转增资本；转入其他资本公积后可以转增；公积后可以转增；例如

197、：例如：资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价2000000接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备50000接受现金捐赠接受现金捐赠30000股权投资准备股权投资准备60000拨款转入拨款转入40000外币资本折算差额外币资本折算差额20000其他资本公积其他资本公积80000238企业接受捐赠的非现金资产，按确定的价值：企业接受捐赠的非现金资产，按确定的价值：借：有关科目借：有关科目贷：资本公积贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备递延税款递延税款接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额：接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额：借：资本公积借：资本公积

198、接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积239 第三节第三节留存收益留存收益一、留存收益的涵义及构成；一、留存收益的涵义及构成；二、公司盈余分配顺序：二、公司盈余分配顺序：（一）弥补以前年度亏损：（一）弥补以前年度亏损：企业发生亏损，其弥补亏损的途径：企业发生亏损，其弥补亏损的途径：税前弥补（期限为税前弥补（期限为5年）年）税后弥补税后弥补用盈余公积金弥补；用盈余公积金弥补；（二）提取法定盈余公积：（二）提取法定盈余公积：法定盈余公积按税后利润的法定盈余公积按税后利润的10%计提，达到注册资本的计提，达到注册资本的50%时时可以不再计提；可以

199、不再计提；（三）提取法定公益金：（三）提取法定公益金：公益金主要用于职工福利设施方面的支出，提取比例为税后利公益金主要用于职工福利设施方面的支出，提取比例为税后利润的润的5%-10%；（四）支付优先股股利：（四）支付优先股股利：一般按约定的股利率支付，对于不足支付部分或是否参加后续一般按约定的股利率支付，对于不足支付部分或是否参加后续利润分配，则视优先股性质确定，即是累计优先股还是非累计优利润分配，则视优先股性质确定，即是累计优先股还是非累计优先股、是参加优先股还是非参加优先股；我国的优先股为累计优先股、是参加优先股还是非参加优先股；我国的优先股为累计优先股；先股；240（五）提取任意盈余公积

200、金：（五）提取任意盈余公积金：任意盈余公积金是否提取以及提取多少由董事会提议交股东任意盈余公积金是否提取以及提取多少由董事会提议交股东大会审议；大会审议；（六）支付普通股股利：（六）支付普通股股利：普通股股利是否支付以及支付多少由董事会提议交股东大会普通股股利是否支付以及支付多少由董事会提议交股东大会审议；审议；三、盈余公积：三、盈余公积：盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定公益金法定公益金任意盈余公积任意盈余公积（一）盈余公积来源于税后利润分配；（一）盈余公积来源于税后利润分配；（二）盈余公积可以用于弥补亏损，也可以转增资本，转增后（二）盈余公积可以用于弥补亏损，也可以转增资本，转增

201、后留存的法定盈余公积金不得低于注册资本的留存的法定盈余公积金不得低于注册资本的25%；符合条件的；符合条件的公司，还可以分配现金股利；公司，还可以分配现金股利；241例例1：渤海股份：渤海股份2005年实现净收益年实现净收益20000000元，提请审元，提请审议的利润分配方案为：提取法定盈余公积议的利润分配方案为：提取法定盈余公积10%，法定公，法定公益金益金6%，任意盈余公积，任意盈余公积5%，向普通股股东支付现金红，向普通股股东支付现金红利利5000000元；元；借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积2000000提取法定公益金提取法定公益金1200000提取任意盈余公积

202、提取任意盈余公积1000000应付普通股股利应付普通股股利5000000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积2000000法定公益金法定公益金1200000任意盈余公积任意盈余公积1000000应付股利应付股利普通股普通股5000000242例例2：假如渤海公司：假如渤海公司2005年发生亏损年发生亏损3000000元，公司元，公司决定以盈余公积补亏；决定以盈余公积补亏；借：盈余公积借：盈余公积3000000贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入3000000例例3：假如渤海公司用盈余公积：假如渤海公司用盈余公积5000000元转增股本；元转增股本；借：盈余公积借：盈余公积500

203、0000贷：股本贷：股本普通股普通股5000000例例4：假如渤海公司用盈余公积：假如渤海公司用盈余公积6000000元向股东分派元向股东分派现金股利；现金股利；借：盈余公积借：盈余公积6000000贷：应付股利贷：应付股利6000000243四、未分配利润：四、未分配利润：例：接例例：接例1，相关资料列示：，相关资料列示：本年利润本年利润利润分配利润分配收入收入费用费用所得税所得税20000000920000020000000200000009200000920000010800000244提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定公益金提取法定公益金提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付普通股

204、股利应付普通股股利20000001200000100000050000002000000120000010000005000000245借：本年利润借：本年利润20000000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润20000000借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润9200000贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积2000000提取法定公益金提取法定公益金1200000提取任意盈余公积提取任意盈余公积1000000应付普通股股利应付普通股股利5000000未分配利润未分配利润200000009200000108000002462006年末渤海股份有关资料如下：

205、年末渤海股份有关资料如下：本年利润本年利润利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润1080000010800000收入收入费用费用所得税所得税4000000借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润4000000贷：本年利润贷：本年利润4000000400000040000004000000247五、股利分派：五、股利分派：（一）股利分派的主要形式：现金股利和股票股利；（一）股利分派的主要形式：现金股利和股票股利；（二）相关制度规定；（二）相关制度规定；（三）账务处理：（三）账务处理：分派现金股利：分派现金股利：借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利贷：应付股利贷：

206、应付股利普通股普通股派发股票股利：派发股票股利：借：利润分配借：利润分配转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利贷：股本贷：股本248第十章第十章费用与成本费用与成本费用与成本概述费用与成本概述生产成本生产成本期间费用期间费用249 第一节第一节费用的概念及其确认费用的概念及其确认一、费用的概念；一、费用的概念；二、费用及其相关概念辨析；二、费用及其相关概念辨析；三、费用的分类：三、费用的分类：（一）费用按其经济内容分类；（一）费用按其经济内容分类；（二）费用按经济用途分类；（二）费用按经济用途分类；四、费用的确认与计量；四、费用的确认与计量；250按按经经济济内内容容分分类类外购材料外购材料

207、外购燃料外购燃料外购动力外购动力工资工资计提的职工福利费计提的职工福利费利息支出利息支出折旧费折旧费税金税金其他支出其他支出251按按经经济济用用途途分分类类直接材料直接材料直接工资直接工资其他直接支出其他直接支出制造费用制造费用期间费用期间费用252费用确认的一般原则：费用确认的一般原则：1.划分资本性支出与收益性支出原则；划分资本性支出与收益性支出原则；2.权责发生制原则；权责发生制原则；3.配比原则：配比原则：按因果关系直接确认；按因果关系直接确认；按系统且合理的分配方法加以确认；按系统且合理的分配方法加以确认；按期间加以确认按期间加以确认253第二节第二节生产成本生产成本制造费用制造费

208、用生产成本生产成本辅助生产成本（供电）辅助生产成本（供电）生产成本生产成本辅助生产成本（供水）辅助生产成本（供水）生产成本生产成本基本生产成本（基本生产成本（A产品）产品）生产成本生产成本基本生产成本（基本生产成本（B产品）产品）余：在产品成本余：在产品成本余：在产品成本余：在产品成本（1）（2）254提示：提示：（1）制造费用分配表的编制：）制造费用分配表的编制：分配方法：生产工时比例法；分配方法：生产工时比例法；生产工人工资比例法；生产工人工资比例法；（2）辅助生产费用分配表的编制：）辅助生产费用分配表的编制：分配方法：直接分配法；分配方法：直接分配法；交互分配法交互分配法255生产成本生

209、产成本基本生产成本（基本生产成本（A产品）产品）生产成本生产成本基本生产成本（基本生产成本（B产品）产品）库存商品（库存商品（A产品）产品）库存商品（库存商品（B商品）商品）余：在产品成本余：在产品成本余：在产品成本余：在产品成本（1）（2）提示：（提示：（1）（）（2）完工产品成本计算表的编制；）完工产品成本计算表的编制；256 第三节第三节期间费用期间费用一、期间费用及其内容；一、期间费用及其内容；二、营业费用核算的内容；二、营业费用核算的内容；三、管理费用核算的内容；三、管理费用核算的内容；四、财务费用核算的内容；四、财务费用核算的内容；营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用本

210、年利润本年利润257第十一章第十一章收入与利润收入与利润收入及其分类收入及其分类收入的确认与计量收入的确认与计量利润及利润分配利润及利润分配258 第一节第一节收入及其分类收入及其分类一、收入的概念：一、收入的概念：是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入；流入；（一）强调收入是在日常活动中形成的；（一）强调收入是在日常活动中形成的；（二）明确收入的形成是由于销售商品、提供（二）明确收入的形成是由于销售商品、提供劳务或让渡资产使用权；劳务或让渡资产使用权；（三）指出收入会导致经济

211、利益流入企业；（三）指出收入会导致经济利益流入企业；259收收入入按交易性质分类按交易性质分类按其在经营业务中按其在经营业务中所占比重分类所占比重分类其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入销售商品收入销售商品收入建造合同收入建造合同收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入提供劳务收入提供劳务收入二、收入的分类：二、收入的分类：260第二节第二节收入的确认与计量收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量：一、销售商品收入的确认与计量：（一）销售商品收入的确认条件：（一）销售商品收入的确认条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

212、；给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续经企业既没有保留通常与所有权相联系的继续经营权，也没有对已售出的商品实施控制；营权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量；相关的收入和成本能够可靠地计量；261（二）销售商品收入确认与计量的账务处理举例：（二）销售商品收入确认与计量的账务处理举例：例例1：华联股份：华联股份2005年年6月月20日销售给东方公司产品日销售给东方公司产品1000件，单位件，单位售价售价200元，增值税税率元，增值税税率17%，该产品的单位成本，该产品的单位成本1

213、40元，款项尚元，款项尚未收到；未收到；例例1-1：符合收入确认条件；：符合收入确认条件；借：应收账款借：应收账款东方公司东方公司234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000同时结转销售成本：同时结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本140000贷：库存商品贷：库存商品140000将来收到款项时：将来收到款项时：借：银行存款借：银行存款234000贷：应收账款贷：应收账款东方公司东方公司234000一般销售业务一般销售业务262例例1-2：如果华联股份同意给予东方公司：如果华联股份同意给予东方公司5%的商

214、业折扣；的商业折扣；发票价格发票价格=200000（1-5%）=190000销项税额销项税额=19000017%=32300借：应收账款借：应收账款东方公司东方公司222300贷：主营业务收入贷：主营业务收入190000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）32300同时结转销售成本：同时结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本140000贷：库存商品贷：库存商品140000将来收到款项时：将来收到款项时：借：银行存款借：银行存款222300贷：应收账款贷：应收账款东方公司东方公司222300商业折扣商业折扣263例例1-3：如果有现金折扣，付款条件为：如果有现金折

215、扣，付款条件为：4/10、N/20，现金折扣现金折扣不包括增值税，华联股份采用总价法核算；不包括增值税，华联股份采用总价法核算；借：应收账款借：应收账款东方公司东方公司234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000同时结转销售成本：同时结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本140000贷：库存商品贷：库存商品14000010天内收到款项时：天内收到款项时：借：银行存款借：银行存款226000财务费用财务费用8000贷：应收账款贷：应收账款东方公司东方公司23400020天内收到款项时：天内收到款项时：借：银

216、行存款借：银行存款234000贷：应收账款贷：应收账款东方公司东方公司234000现金折扣现金折扣264例例2：接例：接例1，不符合收入确认条件（如东方公司资金紧张，致使，不符合收入确认条件（如东方公司资金紧张，致使华联股份短期内无法收回资金）；华联股份短期内无法收回资金）；借：发出商品借：发出商品140000贷：库存商品贷：库存商品140000同时：同时：借：应收账款借：应收账款东方公司（应收销项税额）东方公司（应收销项税额）34000贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000若若2005年年12月月8日收到款项，则：日收到款项，则：借：银行存款借：银行存

217、款234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应收账款应收账款东方公司（应收销项税额）东方公司（应收销项税额）34000同时结转销售成本：同时结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本140000贷：发出商品贷：发出商品140000发出商品发出商品265例例3：华联股份：华联股份2005年年5月月10日销售产品日销售产品500件，单位售价件，单位售价300元，元，增值税税率增值税税率17%，该产品单位成本，该产品单位成本200元；元；付款交货时：付款交货时：借：银行存款借：银行存款175500贷：主营业务收入贷：主营业务收入150000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交

218、增值税（销项税额）25500同时结转销售成本：同时结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本100000贷：库存商品贷：库存商品100000对方单位验货后发现存在质量问题，要求华联股份给予对方单位验货后发现存在质量问题，要求华联股份给予10%的的折让，经查情况属实，华联股份同意给予折让折让，经查情况属实，华联股份同意给予折让10%；借：银行存款借：银行存款17550贷：主营业务收入贷：主营业务收入15000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2550折让折让266若验货付款，则：若验货付款，则：华联股份发出商品时：华联股份发出商品时：借：发出商品借：发出商品1000

219、00贷：库存商品贷：库存商品100000对方验货后要求给于对方验货后要求给于10%的折让，华联股份同意，收到款项时：的折让，华联股份同意，收到款项时：借：银行存款借：银行存款157950贷：主营业务收入贷：主营业务收入135000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）22950同时结转销售成本：同时结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本100000贷：发出商品贷：发出商品100000267例例4-1：华联股份：华联股份2005年年6月月12日销售产品一批，增值税专用发票日销售产品一批，增值税专用发票列示：销售数量列示：销售数量100件，单位售价件，单位售价500元

220、，销项税额元，销项税额8500元，该产元，该产品单位成本品单位成本400元；元；若当时做发出商品处理，即：若当时做发出商品处理，即：借：发出商品借：发出商品40000贷：库存商品贷：库存商品40000对方单位验货时发现该产品存在严重质量问题，要求退货，华对方单位验货时发现该产品存在严重质量问题，要求退货，华联股份查实后，则：联股份查实后，则：借：发出商品借：发出商品40000贷：库存商品贷：库存商品40000销售退回销售退回268若华联股份当时已经确认销售收入并结转了销售成本，即：若华联股份当时已经确认销售收入并结转了销售成本，即：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）58500

221、贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本借：主营业务成本40000贷：库存商品贷：库存商品40000办理退货时，则：办理退货时，则：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）58500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本借：主营业务成本40000贷：库存商品贷：库存商品40000269例例4-2：华联股份：华联股份2005年年12月月20日销售给东风公司产品一批，增日销售给东风公司产品一批，增值税专用发票列示：

222、价款值税专用发票列示：价款200000元，销项税额元，销项税额34000元；该批产元；该批产品成本品成本120000元；产品发出后，已向开户行办理了托收手续；东元；产品发出后，已向开户行办理了托收手续；东风公司验收货物时发现产品存在严重质量问题，要求退货，华联风公司验收货物时发现产品存在严重质量问题，要求退货，华联股份于股份于2006年年2月月1日办理了退货手续；假设华联股份按应收账款日办理了退货手续；假设华联股份按应收账款余额的余额的2%计提坏账准备，按税后利润的计提坏账准备，按税后利润的10%和和5%分别计提法定分别计提法定盈余公积和法定公益金，所得税税率为盈余公积和法定公益金，所得税税率

223、为33%；（1）调整销售收入：）调整销售收入：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整200000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000贷：应收账款贷：应收账款234000（2）调整坏账准备余额：）调整坏账准备余额：借：坏账准备借：坏账准备4680贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整4680270（3）调整销售成本：）调整销售成本：借：库存商品借：库存商品120000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整120000（4）调整所得税：）调整所得税：调整金额调整金额=（200000-4680-120000）33%=24855.60借：应交税金借：应交税金应交

224、所得税应交所得税24855.60贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整24855.60（5）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户余额转入账户余额转入“利润分配利润分配”账户：账户：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润50464.40贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整50464.40（6）调整利润分配：）调整利润分配：调整法定盈余公积调整法定盈余公积=50464.4010%=5046.44调整法定公益金调整法定公益金=50464.405%=2523.22借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积5046.44法定公益金法定公益金2523.22贷：利润分配贷：利润分

225、配未分配利润未分配利润7569.66271例例5：华联股份：华联股份2006年年5月月20日销售产品给泰达公司，销售价格日销售产品给泰达公司，销售价格为为300000元，增值税税率元，增值税税率17%，该产品生产成本为，该产品生产成本为240000元，元，经与泰达公司协商，交付产品时，泰达公司支付款项的经与泰达公司协商，交付产品时，泰达公司支付款项的1/3，余，余款款8月月20日、日、10月月20日分期支付；日分期支付；5月月20日发出商品时：日发出商品时：借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品240000贷：库存商品贷：库存商品2400005月月20日收到第一笔款项时：日收到第一笔款项时：

226、借：银行存款借：银行存款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000同时结转销售成本：同时结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本80000贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品80000分期收款分期收款2728月月20日收到第二笔款项时：日收到第二笔款项时：借：银行存款借：银行存款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000同时结转销售成本：同时结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本80000贷：分期收款发出商品贷

227、：分期收款发出商品8000010月月20日收到第三笔款项时：日收到第三笔款项时：借：银行存款借：银行存款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000同时结转销售成本：同时结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本80000贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品80000273例例6：华联股份委托亿安公司销售产品：华联股份委托亿安公司销售产品2000件，华联股份给亿安件，华联股份给亿安公司的价格为每件公司的价格为每件20元，增值税税率元，增值税税率17%，该产品单位成本，该产品单位成本14元，元，亿安公司的售

228、价由亿安公司自定；亿安公司的售价由亿安公司自定；发出商品时：发出商品时：借：委托代销商品借：委托代销商品28000贷：库存商品贷：库存商品28000收到亿安公司开来的代销清单和款项时：收到亿安公司开来的代销清单和款项时：借：银行存款借：银行存款46800贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800同时结转销售成本：同时结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本28000贷：委托代销商品贷：委托代销商品28000委托代销委托代销274若亿安公司只能按每件若亿安公司只能按每件20元的价格销售商品，并按销售收入比例元的价格销售商品

229、，并按销售收入比例的的10%收取手续费，则：收取手续费，则：发出商品时：发出商品时：借：委托代销商品借：委托代销商品28000贷：库存商品贷：库存商品28000收到亿安公司开来的代销清单和款项时：收到亿安公司开来的代销清单和款项时：借：银行存款借：银行存款42800营业费用营业费用4000贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800同时结转销售成本：同时结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本28000贷：委托代销商品贷：委托代销商品28000275二、提供劳务收入的确认与计量：二、提供劳务收入的确认与计量：（一）在同一会

230、计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务（一）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提时确认收入；如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入；完工百分比法，债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入；完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法；是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法；当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可靠地估计：当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可

231、靠地估计：1.劳务总收入和总成本能够可靠地计量；劳务总收入和总成本能够可靠地计量；2.与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；3.劳务的完成程度能够可靠地计量；劳务的完成程度能够可靠地计量；劳务的完成程度应按下列方法确认：劳务的完成程度应按下列方法确认：1.已完工作的测量；已完工作的测量；2.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；3.已经发生的成本占估计总成本的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例；276（二）在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应（二）在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日

232、对收入分别以下情况予以确认和计量：当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量：1.如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；2.如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本，得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期费用，确认的金额小于已经发生的劳务

233、成本的差额，作为当期损失；作为当期损失；3.如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入；的劳务成本作为当期费用，不确认收入；（三）提供劳务的总收入，应按企业与接受劳务方签订的合同（三）提供劳务的总收入，应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定；现金折扣应当在实际发生时作为当期费用；或协议的金额确定；现金折扣应当在实际发生时作为当期费用；277例：基建公司于例：基建公司于2005年年10月月10日接受一项安装工程，日接受一项安装工程，安装工期四个月，合同总收入安装工期四个月，合同总收入36000

234、0元，已经预收款元，已经预收款项项320000元，实际发生成本元，实际发生成本240000元，估计还会发生元，估计还会发生成本成本60000元，该公司按实际发生成本占估计总成本的元，该公司按实际发生成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度；比例确定劳务完成程度；预收款项时：预收款项时：借：银行存款借：银行存款320000贷：预收账款贷：预收账款320000实际发生成本时：实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本240000贷：银行存款等贷：银行存款等240000278实际发生成本占估计总成本的比例实际发生成本占估计总成本的比例=240000（240000+60000）=80%2005年确认收入年

235、确认收入=36000080%=2880002005年结转成本年结转成本=30000080%=2400002005年年12月月31日：日：借：预收账款借：预收账款288000贷：主营业务收入贷：主营业务收入288000借：主营业务成本借：主营业务成本240000贷：劳务成本贷：劳务成本240000279三、让渡资产使用权收入的确认与计量：三、让渡资产使用权收入的确认与计量：让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入；让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入；（一）利息和使用费收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：（一）利息和使用费收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：1.与

236、交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；（二）利息和使用费收入，应按下列方法分别予以计量：（二）利息和使用费收入，应按下列方法分别予以计量：1.利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确认；利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确认；2.使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确认；确认；280例例1：招商银行解放路支行于：招商银行解放路支行于2005年年10月月1日给民生公司贷款日给民生公司贷款500000元，期限元，期限1年

237、，利率年，利率6%，到期一次收回本息，假设银，到期一次收回本息，假设银行按季度计提利息；行按季度计提利息；2005年年10月月1日：日：借：中长期贷款借：中长期贷款500000贷：活期存款贷：活期存款5000002005年年12月月31日：日：借：应收利息借：应收利息7500贷：利息收入贷：利息收入75002006年年10月月1日：日：借：活期存款借：活期存款530000贷：中长期贷款贷：中长期贷款500000应收利息应收利息30000281例例2：A公司与公司与B公司达成协议，公司达成协议，A公司允许公司允许B公司经营其连锁店，公司经营其连锁店，协议规定，协议规定，A公司共向公司共向B公司收

238、取特许权费公司收取特许权费500000元，其中：提元，其中：提供营业用柜台等供营业用柜台等250000元，提供初始服务收费元，提供初始服务收费200000元，提供后元，提供后续服务收费续服务收费50000元，特许权费一次交清；元，特许权费一次交清；收到特许权费款项时：收到特许权费款项时：借：银行存款借：银行存款500000贷：预收账款贷：预收账款500000办理营业用柜台等移交手续时：办理营业用柜台等移交手续时：借：预收账款借：预收账款250000贷：其他业务收入贷：其他业务收入250000假如该柜台等物品的成本为假如该柜台等物品的成本为180000元，同时结转成本：元，同时结转成本：借：其他

239、业务支出借：其他业务支出180000贷：库存商品贷：库存商品180000282提供初始服务时：提供初始服务时：借：预收账款借：预收账款200000贷：其他业务收入贷：其他业务收入200000假如提供初始服务的成本为假如提供初始服务的成本为140000元，同时结转成本：元，同时结转成本：借：其他业务支出借：其他业务支出140000贷：银行存款等贷：银行存款等140000提供后续服务时：提供后续服务时：借：预收账款借：预收账款50000贷：其他业务收入贷：其他业务收入50000假如提供后续服务的成本为假如提供后续服务的成本为30000元，同时结转成本：元，同时结转成本：借：其他业务支出借：其他业务

240、支出30000贷：银行存款等贷：银行存款等30000283四、建造合同收入的确认与计量（略）：四、建造合同收入的确认与计量（略）：（一）建造合同的适用范围；（一）建造合同的适用范围；（二）建造合同的特点；（二）建造合同的特点；（三）建造合同的分类；（三）建造合同的分类；建建造造合合同同固定造价合同固定造价合同成本加成合同成本加成合同284第三节第三节利利润及利润分配润及利润分配一、利润的构成：一、利润的构成：利润总额利润总额=营业利润营业利润投资损益投资损益+补贴收入补贴收入+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润-管理费

241、用管理费用-财务费用财务费用-营业费用营业费用主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入-其他业务支出其他业务支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税285二、营业外收支：二、营业外收支：营业外收支是指企业取得的与生产经营活动没有直接关系营业外收支是指企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各种收入和支出；的各种收入和支出；营营业业外外收收入入固定资产盘盈固定资产盘盈债务重组收益债务重组收益处置固定资产净收益处置固定资产净收益出售无形资产收益出售无形资产收益非货币性交

242、易收益非货币性交易收益罚款净收益罚款净收益286营营业业外外支支出出固定资产盘亏固定资产盘亏处置固定资产净损失处置固定资产净损失出售无形资产损失出售无形资产损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备计提的在建工程减值准备计提的在建工程减值准备捐赠支出捐赠支出非常损失非常损失罚款支出罚款支出债务重组损失债务重组损失287三、本年利润的计算与结转：三、本年利润的计算与结转：结转收入类账户：结转收入类账户：借：主营业务收入借：主营业务收入5000000其他业务收入其他业务收入400000投资收益投资收益350000营业外收入营业外收入20000补贴收

243、入补贴收入100000贷：本年利润贷：本年利润5870000结转费用类账户：结转费用类账户：借：本年利润借：本年利润4262000贷：主营业务成本贷：主营业务成本2800000主营业务税金及附加主营业务税金及附加160000其他业务支出其他业务支出230000管理费用管理费用120000财务费用财务费用70000营业费用营业费用50000营业外支出营业外支出40000所得税所得税792000288主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润58700004262000利润分配利润分配-未分配利润未分配利润16080001608000借：本年利润借：本年利润1608000贷：

244、利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润1608000289所得税所得税一、基本概念辨析：一、基本概念辨析：所得税、会计利润（税前会计利润）、应税所得税、会计利润（税前会计利润）、应税所得（应纳税所得额）、税率、应交所得税；所得（应纳税所得额）、税率、应交所得税；（1）应税所得）应税所得=会计利润会计利润应调整项目的金额应调整项目的金额（2）应交所得税）应交所得税=应税所得应税所得税率税率（3）所得税）所得税=应交所得税（应付税款法）应交所得税（应付税款法）或：或：所得税所得税=应交所得税应交所得税递延税款（纳税影响会计法）递延税款（纳税影响会计法）290税率：税率：1.所得税税率：所得税税率

245、：25%；2.优惠税率：优惠税率：国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业：国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业：15%；免三碱二等；免三碱二等；安置残疾人。安置残疾人。291二、暂时性差异二、暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照对是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。性差异。（一）（一）应纳税暂时性差异：资产的账面价值大于其计税应纳税暂时性差异：资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税基

246、础或负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。暂时性差异。（二）（二）可抵扣暂时性差异：资产的账面价值小于其计税可抵扣暂时性差异：资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣基础或负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。暂时性差异。292四、四、利润分配利润分配一、利润分配的程序一、利润分配的程序提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润应付现金股利或利润转作股本的股利转作股本的股利二、利润分配的账务处理（略）二、利润分配的账务处理（略）293第十二章第十二章财务报表列报财务报表列报财务报告概述财务报告概述

247、资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表财务报表之间的勾稽关系财务报表之间的勾稽关系财务报表附注财务报表附注294第一节第一节财务报告概述财务报告概述一、财务报告的概念：一、财务报告的概念：财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件；结性书面文件；（一）强调正式对外披露的；（一）强调正式对外披露的；（二）提供某一特定日期财务状况和某一会计期间经营（二）提供某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的财务信息；成果、现金流量的财务信息；（三）表述为总结性书面文件

248、；（三）表述为总结性书面文件；二、财务报告的目的：对外提供财务信息；二、财务报告的目的：对外提供财务信息；（一）相关利益集团需要什么信息；（一）相关利益集团需要什么信息；（二）财务报告能够提供什么信息；（二）财务报告能够提供什么信息；（三）如何披露这些信息；（三）如何披露这些信息；295三、财务报告的构成及其披露内容：三、财务报告的构成及其披露内容：财财务务报报告告财务报表财务报表财务报表附注财务报表附注基本财务报表基本财务报表现金流量表现金流量表利润表利润表资产负债表资产负债表其他财务报告其他财务报告296财务报表附注：财务报表附注： 1 1不符合会计核算基本前提的说明；不符合会计核算基本前

249、提的说明； 2 2重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计的说明； 3 3重要会计政策和会计估计变更的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明； 4 4或有事项和资产负债表日后事项的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明； 5 5关联方关系及其交易的披露；关联方关系及其交易的披露； 6 6重要资产转让及其出售的说明；重要资产转让及其出售的说明； 7 7企业合并、分立的说明；企业合并、分立的说明； 8 8会计报表中重要项目的明细资料；会计报表中重要项目的明细资料； 9 9有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项；297其他财务报告：其他财

250、务报告：1.管理当局的分析与讨论预测报告；管理当局的分析与讨论预测报告；2.物价变动影响报告；物价变动影响报告；3.社会责任报告；社会责任报告；298四、会计报表的分类及其与财务报告的关系：四、会计报表的分类及其与财务报告的关系：会会计计报报表表按使用者不同按使用者不同按反映的内容不同按反映的内容不同按编报时间不同按编报时间不同按编报基础不同按编报基础不同年度报表年度报表汇总报表汇总报表个别报表个别报表动态报表动态报表静态报表静态报表对内报表对内报表对外报表对外报表其他财务报告其他财务报告财务报表财务报表中期报表中期报表合并报表合并报表299编编号号会计报表名称会计报表名称编报时期编报时期会企

251、会企01表表资产负债表资产负债表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企02表表利润表利润表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企03表表现金流量表现金流量表（至少）年度报告（至少）年度报告会企会企01表附表表附表1资产减值准备明细表资产减值准备明细表年度报告年度报告会企会企04表表股东权益增减变动表股东权益增减变动表年度报告年度报告会企会企01表附表表附表3应交增值税明细表应交增值税明细表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企02表附表表附表1利润分配表利润分配表年度报告年度报告会企会企02表附表表附表2分部报表（业务分部）分部报表（业务分部）年度报告年度报告会企会企02表附

252、表表附表3分部报表（地区分布）分部报表（地区分布）年度报告年度报告财务报表一览表财务报表一览表300注：注：1.企业财务报告分为年度、半年度、季度和企业财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告；月度财务报告；2.现行会计制度将半年度、季度和月度财务现行会计制度将半年度、季度和月度财务报告统称为中期财务报告；报告统称为中期财务报告；3.披露时间：披露时间：月报：月报：6天；天；季报：季报：15天；天；半年报：半年报：2个月；个月；年报：年报：4个月；个月；301五、财务报告的编制原则：五、财务报告的编制原则：编编制制原原则则内容真实完整内容真实完整数字可靠准确数字可靠准确信息相关可比信息相关

253、可比编报及时编报及时体现成本效益原则体现成本效益原则302第二节第二节资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念：一、资产负债表的概念：是反映企业某一特定时日财务状况的会计报表；是反映企业某一特定时日财务状况的会计报表；月报；对外报表；静态报表；月报；对外报表；静态报表；二、编制资产负债表的理论基础：二、编制资产负债表的理论基础：资产资产=负债负债+所有者权益（会计恒等式）所有者权益（会计恒等式）三、资产负债表的格式及项目分类方法：三、资产负债表的格式及项目分类方法：（一）格式：（一）格式：1.报告式资产负债表；报告式资产负债表；2.账户式资产负债表；账户式资产负债表；（二）项目分类方法：流动性

254、；（二）项目分类方法：流动性；四、资产负债表的编制方法：四、资产负债表的编制方法：（一）表首部分；（一）表首部分；（二）表体部分；（二）表体部分；303五、资产负债表的作用及局限性：五、资产负债表的作用及局限性：（一）作用：（一）作用：1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构；反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构；2.可据以评价和预测企业的短期偿债能力；可据以评价和预测企业的短期偿债能力；3.可据以评价和预测企业的长期偿债能力；可据以评价和预测企业的长期偿债能力；4.有助于评价和预测企业的财务弹性；有助于评价和预测企业的财务弹性；5.有助于评价和预测企业的经营绩效；

255、有助于评价和预测企业的经营绩效；（二）局限性：二）局限性：1.资产项目计价方法不统一，大部分资产负债项目都不是按资产项目计价方法不统一，大部分资产负债项目都不是按公允价值计价；公允价值计价；2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表中报告；部分有价值的经济资源未能在资产负债表中报告；3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数；资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数；4.理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断；理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断；304六、资产负债表附表：六、资产负债表附表：（一）附表包括：（一）附表包括：资产减值准备明细表；应交增值税明细表；资产减值准备明

256、细表；应交增值税明细表；（二）附表的结构及编制原理：（二）附表的结构及编制原理：1.资产减值准备明细表（略）；资产减值准备明细表（略）；2.应交增值税明细表（简介）；应交增值税明细表（简介）；305应交税金应交税金应交增值税应交增值税应交税金应交税金未交增值税未交增值税银行存款银行存款2000030000100001000010000306例：某企业出口产品一批，价款折合人民币例：某企业出口产品一批，价款折合人民币50000元，款项尚未元，款项尚未收到，该出口产品所耗原材料的进项税额为收到，该出口产品所耗原材料的进项税额为6000元，规定的出口元，规定的出口退税率为退税率为70%；（1）出口货

257、物时：）出口货物时：借：应收账款借：应收账款50000贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000（2）申报办理出口退税手续后：）申报办理出口退税手续后：借：应收补贴款借：应收补贴款4200贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）4200同时，将未退还的增值税转出计入销售成本时：同时，将未退还的增值税转出计入销售成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本1800贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1800（3）收到税务机关退税）收到税务机关退税3000元，另外元，另外1200元允许企业在内销产元允许企业在内销产品的销项税中抵扣，则

258、：品的销项税中抵扣，则：借：银行存款借：银行存款3000应交税金应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1200贷：应收补贴款贷：应收补贴款4200307第三节第三节利润表利润表一、利润表的概念：一、利润表的概念：是反映企业一定期间经营成果的会计报表；是反映企业一定期间经营成果的会计报表；月报；对外报表；动态报表；月报；对外报表；动态报表；二、编制利润表的理论基础：二、编制利润表的理论基础：利润利润=收入收入费用费用三、利润表的格式及项目分类方法：三、利润表的格式及项目分类方法：（一）格式：（一）格式：1.单步式利润表；单步式利润表；2.多步式利润表

259、；多步式利润表；（二）项目分类方法：（二）项目分类方法：主营业务利润主营业务利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润四、利润表的编制方法：四、利润表的编制方法：（一）表首部分：（一）表首部分：（二）表体部分；（二）表体部分；308五、利润表的作用及局限性：五、利润表的作用及局限性：（一）作用：（一）作用：1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据；决策提供依据；2.为企业内部管理层的经营决策提供依据；为企业内部管理层的经营决策提供依据；3.为企业内部业绩考核提供重要依据；为企业内部业绩考核提供重要依据；（二）局限性：（二）局限性

260、：1.非货币性因素对损益的影响无法体现；非货币性因素对损益的影响无法体现；2.收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一性；收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一性；3.许多费用必须采用会计估计；许多费用必须采用会计估计；4.不同会计方法下确认的收益缺乏可比性；不同会计方法下确认的收益缺乏可比性；5.不利于预测未来利润及现金流量；不利于预测未来利润及现金流量；309六、利润表附表：六、利润表附表：（一）附表包括：（一）附表包括：利润分配表；分部报表（业务分部）；利润分配表；分部报表（业务分部）；分部报表（地区分布）；分部报表（地区分布）；（二）附表的结构及编制原理：（二）附表的结构及编制原理：1.利润分配表（

261、简介）；利润分配表（简介）；2.分部报表（业务分部）（略）；分部报表（业务分部）（略）；3.分部报表（地区分布）（略）；分部报表（地区分布）（略）；310第四节第四节现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念：一、现金流量表的概念：是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表；流入和流出的会计报表；（至少）年报；对外报表；动态报表；（至少）年报；对外报表；动态报表；二、编制现金流量表的理论基础二、编制现金流量表的理论基础“现金现金”：“现金现金”是个广义上的概念，即包括库存现金、银是个广义上的概念，即包括库存现金、银行存款、其他货币资金

262、、现金等价物；行存款、其他货币资金、现金等价物；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资；期投资；通常指购买在三个月或更短时间内即到期或即可通常指购买在三个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资；转换为现金的投资；311三、现金流量表的格式及项目分类：三、现金流量表的格式及项目分类：（一）格式：（一）格式：1.正表（采用直接法表达经营活动的现金流量，同时正表（采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量）；揭示企业投资活

263、动与筹资活动的现金流量）；2.补充资料（揭示按间接法重新计算与表达经营活动补充资料（揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动）；现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动）；（二）项目分类：（二）项目分类：1.正表部分：正表部分：a.经营活动产生的现金流量；经营活动产生的现金流量；b.投资活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；c.筹资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；d.汇率变动对现金的影响；汇率变动对现金的影响；e.现金及现金等价物净增加额；现金及现金等价物净增加额；3122.补充资料部分：补充资料部分：a.将净利润调节为经营活动现金流量；将净利润

264、调节为经营活动现金流量；b.不涉及现金收支的投资活动和筹资活动；不涉及现金收支的投资活动和筹资活动；c.现金及现金等价物净增加额；现金及现金等价物净增加额；四、现金流量表的编制方法：四、现金流量表的编制方法：（一）编制现金流量表的资料来源：（一）编制现金流量表的资料来源：1.资产负债表；资产负债表；2.利润表及利润分配表；利润表及利润分配表；3.有关账户记录；有关账户记录；（二）编制现金流量表的思路：将权责发生制下的会计（二）编制现金流量表的思路：将权责发生制下的会计资料转换成按收付实现制表示的现金流动；资料转换成按收付实现制表示的现金流动；（三）编制现金流量表的技术方法：（三）编制现金流量表

265、的技术方法：1.工作底稿法：工作底稿法：2.T形账户法；形账户法；3.其他方法；其他方法；313（四）工作底稿法下现金流量表的编制：（四）工作底稿法下现金流量表的编制：1.编制程序；编制程序；2.具体编制方法；具体编制方法；将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏对当期业务进行分析并编制调整分录对当期业务进行分析并编制调整分录将调整分录过入工作底稿中的相应部分将调整分录过入工作底稿中的相应部分核对调整分录，借贷合计应该相等核对调整分录，借贷合计应该相等根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表根据工作底稿中

266、的现金流量表项目编制正式的现金流量表314五、现金流量表的作用：五、现金流量表的作用：（一）可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整（一）可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况做出客观评价；体财务状况做出客观评价；（二）可以对企业的支付能力和偿债能力以及企业对（二）可以对企业的支付能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断；外部资金的需求情况作出较为可靠的判断；（三）既可了解企业当前的财务状况，还可预测企业（三）既可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况；未来的发展情况；（四）便于报表使用者评估报告期内与现金有关或无（四）便于报表使用者评估报告期内与现

267、金有关或无关的投资及筹资活动；关的投资及筹资活动；315第五节 财务报表之间的勾稽关系资产负债表与利润表之间的勾稽关系资产负债表、利润表与现金流量表之间的关系316第六节第六节财务报表附注财务报表附注一、财务报表附注的作用：一、财务报表附注的作用：（一）突出财务报表信息的重要性；（一）突出财务报表信息的重要性；（二）提供报表内信息的可比性；（二）提供报表内信息的可比性；（三）增加报表内信息的可理解性；（三）增加报表内信息的可理解性；二、财务报表附注披露的内容：二、财务报表附注披露的内容：（一）不符合会计核算前提的说明；（一）不符合会计核算前提的说明；（二）重要会计政策和会计估计的说明；（二）重

268、要会计政策和会计估计的说明；（三）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大（三）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明：会计差错更正的说明：1.会计政策变更的内容和理由；会计政策变更的内容和理由；2.会计政策变更的影响数；会计政策变更的影响数；3.累计影响数不能合理确定的理由；累计影响数不能合理确定的理由；4.会计估计变更的理由；会计估计变更的理由；3175.会计估计变更的影响数；会计估计变更的影响数；6.会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；7.重大会计差错的内容；重大会计差错的内容；8.重大会计差错的更正金额；重大会计差错的

269、更正金额；（四）或有事项的说明：（四）或有事项的说明：1.或有事项的类型及其影响，包括：或有事项的类型及其影响，包括：（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；（2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；）未决诉讼、仲裁形成的或有负债；（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（4）其他或有负债；）其他或有负债；（5）或有负债预计产生的财务影响；）或有负债预计产生的财务影响；（6）或有负债获得补偿的可能性；）或有负债获得补偿的可能性；2.如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应

270、说明其形成的原因及其产生的财务影响；应说明其形成的原因及其产生的财务影响；318（五）资产负债表日后事项的说明；（五）资产负债表日后事项的说明；（六）关联方关系及其交易的说明：（六）关联方关系及其交易的说明：1.在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，无在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，无论他们之间有无交易，都应说明如下事项：论他们之间有无交易，都应说明如下事项：（1）企业经济性质或类型、名称、法定代表人、）企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；注册地、注册资本及其变化；（2）企业的主营业务；）企业的主营业务；（3）所持股份或权益及其变化；）所持股份或权益及

271、其变化；2.在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质，交易类型及其交易要素，这些要素一联方关系的性质，交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：般包括：（1）交易的金额或相应比例；）交易的金额或相应比例；（2）未结算项目的金额或相应比例；）未结算项目的金额或相应比例；（3）定价政策；）定价政策；3193.关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明；理解的情况下可以合并说明

272、；4.对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性；易价格的，应说明其价格的公允性；（七）重要资产转让及其出售的说明；（七）重要资产转让及其出售的说明；（八）企业合并、分立的说明；（八）企业合并、分立的说明；（九）会计报表重要项目的说明，包括：（九）会计报表重要项目的说明，包括：1.应收款项及计提坏账准备的方法；应收款项及计提坏账准备的方法；2.存货核算方法；存货核算方法；3.投资的核算方法；投资的核算方法；4.固定资产计价和折旧方法；固定资产计价和折旧方法；5.无形资产的计价和摊销方法；无形资产的计价和摊销方法；6.长

273、期待摊费用的摊销方法；长期待摊费用的摊销方法；320（十）收入：（十）收入：说明当期确认的下列各项收入的金额：说明当期确认的下列各项收入的金额：1.销售商品的收入；销售商品的收入；2.提供劳务的收入；提供劳务的收入；3.利息收入；利息收入；4.使用费收入；使用费收入；5.本期分期收款确认的收入；本期分期收款确认的收入；（十一）所得税的会计处理方法；（十一）所得税的会计处理方法；（十二）合并会计报表的说明：（十二）合并会计报表的说明：说明合并范围的确定原则，本年度合并报表范围如说明合并范围的确定原则，本年度合并报表范围如发生变更，企业应说明变更的内容、理由；发生变更，企业应说明变更的内容、理由；

274、（十三）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他（十三）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项；事项；321账账龄龄期初余额期初余额金额金额比例比例%坏账准备坏账准备期末余额期末余额金额金额比例比例%坏账准备坏账准备1年以内年以内1-2年年2-3年年3年以上年以上合合计计应收账款披露格式：应收账款披露格式：322项项目目期初余额期初余额期末余额期末余额原材料原材料库存商品库存商品低值易耗品低值易耗品包装物包装物合合计计存货披露格式：存货披露格式：323项项目目期初余额期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数期末余额期末余额一、股权投资合计一、股权投资合计其中：股票投资其中：股票投资二

275、、债券投资二、债券投资其中：国债投资其中：国债投资其他投资其他投资三、其他投资三、其他投资合合计计短期投资披露格式：短期投资披露格式：324项项目目期初余额期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数期末余额期末余额一、长期股权投资一、长期股权投资其中：对子公司投资其中：对子公司投资对合营企业投资对合营企业投资对联营企业投资对联营企业投资二、长期债权投资二、长期债权投资其中：国债投资其中：国债投资三、其他股权投资三、其他股权投资合合计计长期投资披露格式：长期投资披露格式：325被投单位被投单位名名称称股股份份类类别别股股票票数数量量占被投资单位占被投资单位股权的比例股权的比例初始投资初始投

276、资成成本本另：长期股票投资披露格式：另：长期股票投资披露格式：326债券债券种类种类初始投资初始投资成成本本本期本期利息利息累计应收或累计应收或已收利息已收利息另：长期债券投资披露格式：另：长期债券投资披露格式：面值面值年利率年利率到期日到期日327项项目目期初余额期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数期末余额期末余额一、原价合计一、原价合计其中：房屋、建筑物其中：房屋、建筑物机器设备机器设备运输工具运输工具二、累计折旧合计二、累计折旧合计其中：房屋、建筑物其中：房屋、建筑物机器设备机器设备运输工具运输工具三、固定资产净值合计三、固定资产净值合计其中：房屋、建筑物其中：房屋、建筑物机

277、器设备机器设备运输工具运输工具固定资产披露格式：固定资产披露格式：328实际实际成本成本期初期初余额余额本本期期增加数增加数本本期期转出数转出数本本期期摊销数摊销数期末期末余额余额无形资产披露格式：无形资产披露格式：种类种类329种种类类期初数期初数本期增加本期增加本期摊销本期摊销期末数期末数长期待摊费用披露格式：长期待摊费用披露格式：330第十三章 财务报表分析与利用财务报表分析的意义与作用财务报表分析的程序与基本方法财务报表及其附注的分析331一、意义与作用财务报表分析：以财务报表和其他相关资料为依据和起点，用一系列专门方法和技术，对企业的基本财务状况、偿债能力、盈利能力和营运能力进行分析

278、，为与企业有利害关系的个人和集团服务的一种科学方法。意义：提供会计信息有用性方法，提高经济效益。作用：评价已发生的经济业务；预测企业未来前景。332二、程序与基本方法程序：确定分析目标，制订分析工作计划；收集分析所必备的信息数据；运用科学方法分析；作出分析结论。基本方法：结构分析法、比较分析法、因素分析法、趋势分析法、比率分析法。333分析方法运用的说明对报表基本结构和要素的一般性分析运用比率分析法对各种能力进行分析334第十四章第十四章会计调整会计调整（略）（略）会计变更概述会计变更概述会计政策变更会计政策变更会计估计变更会计估计变更会计差错的更正会计差错的更正资产负债表日后事项资产负债表日后事项335