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1、第十一章廠房及設備資產厂房及设备资产11-1 廠房及設備資產之意義與特徵 營業用資產營業用資產有形營業用資產有形營業用資產無形營業用資產無形營業用資產廠房及設備廠房及設備( (固定資產固定資產) )天然資源天然資源可個別認定者可個別認定者不可個別認定者不可個別認定者永久性資產永久性資產折舊性資產折舊性資產土地房屋、機器、設備等森林、礦藏等專利權、商標權、版權等商譽P287厂房及设备资产11-1 廠房及設備資產之意義與特徵 廠房及設備資產(property,plantandequipment)，即一般俗稱的固定資產(fixedassets)，又稱廠房設備(plantassets)或資本資產(ca
2、pitalassets)，係指具有實體存在，並目前已供營業(或營運)上使用，其實體不會因使用而發生變化或顯著損秏者，如土地、建築物、機器、設備等。廠方及設備資產必須具有下特徵： 有實體存在有實體存在 實際已供營運使用實際已供營運使用 非以投資或出售為目的非以投資或出售為目的 耐用年限長耐用年限長 具有可衡量之經濟效益具有可衡量之經濟效益P287厂房及设备资产11-2-1 11-2-1 按取得物按取得物( (廠房設備成本之內容廠房設備成本之內容) )衡量成本衡量成本 廠房及設備資產之成本衡量方式1.按取得物之內容衡量2.按取得方式衡量成本 土地及土地改良土地及土地改良 建築物建築物 各種設備各種
3、設備P28811-2 廠房及設備資產成本之決定 厂房及设备资产11-2-2 11-2-2 按取得方式衡量成本按取得方式衡量成本 現金購入：現金購入： 聯合購入：聯合購入： 賒欠購入：賒欠購入：現金購入，係指以現金購置固定資產。其資產成本為所支付的購價及必要之附加成本。常使用的分攤方法為公平市價法。此乃將聯點成本，按各資產之公平市價比例攤給各資產。若購價中附有現金折扣，則不論是否取得該折扣，均應按扣除現金折扣後之淨額入帳。而未享取得之現金折扣，則視為延期付息之財務費用或其他損失。P28911-2 廠房及設備資產成本之決定 厂房及设备资产11-2-2 11-2-2 按取得方式衡量成本按取得方式衡量
4、成本 分期付款購入：分期付款購入： 延期付款購入：延期付款購入： 受贈取得：受贈取得：若資產的購入方式是以分期付款方式取得者，購總價中含有利息費用性質之部分，不得列為資產成本。延期付款購入(deferredpayments)，係指以發行票據或公司債的方式購入資產。其購入資產之成本，購以公平利率(即市場利率)將票據或公司債之面額折現，以現折現值列示，而面額與折現值之差額，以折價科目列示，分以利息法轉出利息費用。無償取得之設備資產，乃依公平市價入帳。P29211-2 廠房及設備資產成本之決定 厂房及设备资产11-2-2 11-2-2 按取得方式衡量成本按取得方式衡量成本 自建資產：自建資產： 資產
5、抵換：資產抵換：係指企業利用自己人力及設備建造之產。其成本之決定，包括直接材料、直接人工、製造費用及建造期間應資本化之借款利息。但若自建成本比外購價格為高者，則以外購價格為資產成本。又稱為資產交換，係指以舊資產作價而換入新資產之交易，屬非貨幣性交易的型態。其會計處理依是否具商業實質而有不同。 P29511-2 廠房及設備資產成本之決定 厂房及设备资产11-2-2 11-2-2 按取得方式衡量成本按取得方式衡量成本 資產抵換：資產抵換：所謂“具商業實質”，是指符合下列第1或第2條件之一，並同時符合第3條件者： 1.換入資產之現金流量型態 ( 如風險、時間點及金額 ) 不同。2.因換入交易會影響企
6、業營運所產生之使用價值。P29511-2 廠房及設備資產成本之決定 3.第1或第2條件之差異金額對於所交換資產之公平價值係屬重大影響。 厂房及设备资产11-2-2 11-2-2 按取得方式衡量成本按取得方式衡量成本 資產抵換：資產抵換：具商業實質與不具商業實質之交換，其會計處理原則，如下所示： 1具商業實質：乃將新舊資產交換視為買賣關係處理。其資產成本之認列，以公平市價入帳，並承認交換損益。 2.不具商業實質：乃將新資產視為舊資產帳面價值之延續，不承認交換損益。P29511-2 廠房及設備資產成本之決定 (1) 換入資產成本 ( 新資產 ) = 換入資產之公平市價。 (2) 交換損益 = 舊資
7、產公平市價 - 舊資產帳面價值。 ( 新資產 ) = 舊資產帳面價值 + 所付現金 ( 或 - 所收現金 )。 厂房及设备资产11-2-2 11-2-2 按取得方式衡量成本按取得方式衡量成本 資產抵換：資產抵換：茲舉例說明之。 P29611-2 廠房及設備資產成本之決定 設甲公司以機器一部交換乙公司機器一部，其相關資料如下： 甲公司乙公司成本$60,000$40,000累計折舊37,00026,000公平市價20,00015,000現金收付5,000(收)5,000(付)厂房及设备资产11-2-2 11-2-2 按取得方式衡量成本按取得方式衡量成本 資產抵換：資產抵換：1.設為具商業實質情況
8、P29611-2 廠房及設備資產成本之決定 (1) 先求甲、乙公司的交換損益 甲公司： 公平市價 帳面價值=$20,000 ($60,000 $37,000)= $3,000(交換損失)乙公司： 公平市價 帳面價值=$15,000 ($40,000 $26,000)=$1,000(交換利益)(2) 現金收付情況： 甲公司： 因為其機器公平市價 乙公司機器公平市價 所以收現 $5,000 ($20,000 $15,000)乙公司： 因為其機器公平市價 甲公司機器公平市價 所以付現 $5,000 ($15,000 $20,000)厂房及设备资产11-2-2 11-2-2 按取得方式衡量成本按取得方
9、式衡量成本 資產抵換：資產抵換：P29611-2 廠房及設備資產成本之決定 (3) 由於兩機器是屬具商業實質情況，機器成本以公平市價入帳，並承認損益。其分錄如下：甲公司乙公司機器(新)15,000機器(新)20,000現金5,000累計折舊26,000累計折舊37,000機器(舊)40,000資產交換損失3,000現金5,000機器(舊)60,000 資產交換利益1,000厂房及设备资产11-2-2 11-2-2 按取得方式衡量成本按取得方式衡量成本 資產抵換：資產抵換：2.設為不具商業實質情況設為不具商業實質情況 P29611-2 廠房及設備資產成本之決定 (1) 先求甲、乙公司的帳面價值。
10、先求甲、乙公司的帳面價值。 甲公司： =$60,000 $37,000=$23,000乙公司： =$40,000 $26,000=$14,000(2) 現金收付情況： 甲公司： 因為其機器公平市價 乙公司機器公平市價 所以收現 $5,000 ($20,000 $15,000)乙公司： 因為其機器公平市價 甲公司機器公平市價 所以付現 $5,000 ($15,000 $20,000)厂房及设备资产11-2-2 11-2-2 按取得方式衡量成本按取得方式衡量成本 資產抵換：資產抵換：P29711-2 廠房及設備資產成本之決定 (3)甲公司乙公司機器(新)18,000機器(新)19,000現金5,0
11、00累計折舊26,000累計折舊37,000機器(舊)40,000機器(舊)60,000 現金5,000甲公司：=舊資產帳面價值 所收現金=$23,000 $5,000=$18,000乙公司：=舊資產帳面價值 所付現金=$14,000 $5,000=$19,000其分錄如下：厂房及设备资产11-2-2 11-2-2 按取得方式衡量成本按取得方式衡量成本 廠房設備之資產減損廠房設備之資產減損 P29811-2 廠房及設備資產成本之決定 所謂資產減損，係指資產之帳面價值超過其可回收金額之部分，用以反應企業資產負債之實際情形，但存貨(採成本與市價孰低法)與金融商品(按公平價值入帳)並不適用。上述可回
12、收金額，是指資產之淨公平價值與使用價值取高者。資產減損後之折舊提列為： 折舊=(減損後之帳面價值 減損後殘值) 剩餘年限厂房及设备资产11-3-1 11-3-1 折舊之意義與性質折舊之意義與性質 在會計上，基於成本與收益之配合原則，將廠房及設備之成本，以有系統而合理之方法，加以分攤至各受益期間之一種程序，稱為折舊(depreciation)。主要有兩類因素： 物質因素物質因素(physical causes) 功能因素功能因素(functional causes)P29911-3 折 舊 厂房及设备资产11-3-2 11-3-2 計算折舊之因素計算折舊之因素 成本成本(cost) 估計殘值估計
13、殘值(residual value or scrap value) 估計耐用年限估計耐用年限(service life)P29911-3 折 舊 厂房及设备资产11-3-3 11-3-3 折舊方法折舊方法折舊方法折舊方法成本分攤法成本分攤法特殊折舊法特殊折舊法以時間為基礎以時間為基礎以服務量為基礎以服務量為基礎固定折舊法固定折舊法遞減折舊法遞減折舊法( (加速折舊法加速折舊法) )工作時間法工作時間法生產數量法生產數量法盤存法盤存法報廢法報廢法重置法重置法直線法直線法使用年限合計法使用年限合計法倍數餘額遞減法倍數餘額遞減法定率遞減法定率遞減法P30011-3 折 舊 厂房及设备资产11-3-3
14、 11-3-3 折舊方法折舊方法 成本分攤法成本分攤法(cost allocation method)：(1)直線法：每期折舊額=成本-估計殘值估計使用年限=C-SnC：表示設備成本S：表示估計殘值n：表示個計耐用年限 以時間為基礎：以時間為基礎：P30011-3 折 舊 厂房及设备资产11-3-3 11-3-3 折舊方法折舊方法 成本分攤法成本分攤法(cost allocation method)： 以時間為基礎：以時間為基礎：(2)遞減折舊法(decreasingchangemethod)：第i期折舊=（C-S） ni+11+2+3+n=(CS) ni+1n(n+1)/2(A)使用年限合計
15、法(sum-of-the-years-digits，簡稱SYD)：P30111-3 折 舊 厂房及设备资产11-3-3 11-3-3 折舊方法折舊方法 成本分攤法成本分攤法(cost allocation method)： 以時間為基礎：以時間為基礎：(2)遞減折舊法(decreasingchangemethod)：每期折舊額=每期期初帳面價值 折舊率(B)定率遞減法(fixed-percentage-on-declining-basemethod)：折舊率：r=1-CSn(若S=0，則以S=1取代)P30111-3 折 舊 厂房及设备资产11-3-3 11-3-3 折舊方法折舊方法 成本分攤
16、法成本分攤法(cost allocation method)： 以時間為基礎：以時間為基礎：(2)遞減折舊法(decreasingchangemethod)：每期折舊額=每期期初帳面價值 折舊率(C)倍數餘額減法(doubledecliningbalance，簡稱為DDB)：折舊率：r=n2P30211-3 折 舊 厂房及设备资产11-3-3 11-3-3 折舊方法折舊方法 成本分攤法成本分攤法(cost allocation method)： 以服務量為基礎：以服務量為基礎：(1)工作時間法(servicehoursmethod)：每期折舊額=單位時間折舊額 當期工作時間單位時間折舊額=成本
17、-估計殘值估計總工作時間(2)生產數量法(unit-of-outputmethod)：每期折舊額=單位數量折舊額 當期總生產量單位數量折舊額=成本-估計殘值估計總生產量P30311-3 折 舊 厂房及设备资产11-3-3 11-3-3 折舊方法折舊方法 特殊折舊法：特殊折舊法：每期折舊額=期初帳面價值-期末帳面價值折舊=舊資產成本-舊資產之殘值折舊=新資產成本-舊資產殘值 盤存法盤存法(inventory method)： 報廢法報廢法(retirement method)： 重置法重置法(replacement method)：P31011-3 折 舊 厂房及设备资产11-3-4 11-3-
18、4 不滿一年之折舊計算不滿一年之折舊計算 以月為計算單位以月為計算單位： (實務上多採用) 以年為計算單位：以年為計算單位：(1)每月之15日以前買入者，計算全月折舊。(2)每月16日以後買入者，當月不提折舊。(1)6月30日以前購入者，計算全年折舊。(2)7月1日以後購入者，當年不提折舊。P30411-3 折 舊 厂房及设备资产11-3-4 11-3-4 不滿一年之折舊計算不滿一年之折舊計算茲就不滿一年之折舊計算，綜合說明如下：1. 以直線法計算2. 以工作時間法及生產數量法計算。3. 以特殊折舊法計算4. 以加速折舊法計算P30411-3 折 舊 厂房及设备资产11-3-5 11-3-5
19、折舊之分錄折舊之分錄 累計折舊法累計折舊法： 直接沖銷法：直接沖銷法：折舊xx累計折舊機器設備xx折舊xx機器設備xxP30611-3 折 舊 厂房及设备资产11-3-6 11-3-6 折舊之變動與更正折舊之變動與更正 會計原則變動：會計原則變動：在會計上，有一名詞稱為會計變動，係指凡是從一種原來符合一般公認會計原則的處理，改變為另外一種一般公認會計原則的處理，稱之會計變動。包括下列兩種型態： 會計原則變動時，應計算其累積影響數，即至變動年度之期初止，採用舊方法與新方法的差異，並以會計原則變動累積影響數科目加以調整。該科目為損益表之一項目，在損益表中列於非常損益項目之下本期純益之上。P3061
20、1-3 折 舊 厂房及设备资产11-3-6 11-3-6 折舊之變動與更正折舊之變動與更正 會計估計變動會計估計變動 企業可能因新經驗的累積、新資料的獲得或新事項的發生，而修正原先之估計，此稱為會計估計變動。一般包括下列三項： P30711-3 折 舊 1. 耐用年限與殘值的估計變動。 2. 未來經濟效益消耗之預計型態改變，如折舊方法估計變動。 3. 壞帳損失之估計變動。 會計估計變動的會計處理，乃採既往不咎法，將剩餘應分攤之成本，依變動後的耐用年限、殘值或新折舊方法，修正以後各期之折舊費用。茲舉例說明之。厂房及设备资产11-3-6 11-3-6 折舊之變動與更正折舊之變動與更正 會計估計變動
21、會計估計變動 P30711-3 折 舊 1. 設機器(成本$550,000，殘值$50,000，耐用年限4年)採直線法(第1年1月1日購入)提列折舊為例，若至第3年初發現機器尚可使用3年(即耐用年限為5年而非原來的4年)，而殘值應為$40,000，則第3年底之折舊分錄為：第3年12/31折舊86,667累計折舊機器設備86,667(1) 至第3年已提列之折舊(2) 第3年底的折舊厂房及设备资产11-3-6 11-3-6 折舊之變動與更正折舊之變動與更正 會計估計變動會計估計變動 P30711-3 折 舊 2. 設機器(成本$550,000，殘值$50,000，耐用年限4年)採使用年數合計法(第
22、1年1月1日購入)提列折舊為例，若至第3年初因未來經濟效益消耗之預計型態改變，決定改為直線法計提折舊，則第3年底之折舊分錄為：第3年12/31折舊75,000累計折舊機器設備75,000累積折舊 折舊 厂房及设备资产11-3-6 11-3-6 折舊之變動與更正折舊之變動與更正 會計估計變動會計估計變動 P30811-3 折 舊 1. 富邦公司第1年7月1日購入建築物一棟，成本$720,000，估計耐用年限為10年，殘值為$120，000按直線法提折舊。第6年12月31日調整前重新估計發現，該建築物全部耐用年限應為15年，殘值$30,000。試作第6年終折舊之調整分錄。2. 遠東公司第1年初購入
23、機器一部，成本$600,000，估計可用5年，無殘值，採年數合計法折舊，第3年初，該公司決定自該年度起改採直線法折舊。試作第3年底提列折舊之分錄。 會計錯誤：會計錯誤：如殘值或耐用年限估計錯誤，而使得折舊發生錯誤，應採追溯調整法，須用前期損益調整更正之前錯誤，前期損益調整列入保留盈餘表，作期初餘額之調整項目。厂房及设备资产11-3-7 11-3-7 我國稅法對折舊計提之相關規定我國稅法對折舊計提之相關規定1.固定資產折舊方法以平均法、定率遞減法或工作時間法為準則，其未經申請者視為採用平均法。2.不同種類之固定資產，可申請採用不同方法提列折舊。3.採平均法折舊時，其殘值應以等於該項資產之最後一年
24、度未折減餘額，其公式如下：=殘值固定資產之實際成本耐用年限+1P30911-3 折 舊 厂房及设备资产11-3-7 11-3-7 我國稅法對折舊計提之相關規定我國稅法對折舊計提之相關規定4.採定率遞減法折舊時，殘值應等於成本1/10。即：5.採用平均法或定率遞減法者，以1年為計算單位。其使用期間未滿1年者，按實際使用月數相當於全年比例計算之，不滿1月者以月計。折舊率=1-101nP30911-3 折 舊 厂房及设备资产11-4-1 11-4-1 支出類型及其會計處理支出類型及其會計處理 資本支出資本支出(capital expenditure) 收益支出收益支出(revenue expendi
25、ture) 增添增添(additions) 改良及重置改良及重置(betterment and replacement) 重安裝及遷移成本重安裝及遷移成本(rearrangement and moving cost) 修理與維護修理與維護(repairs and maintenane)： 大修理大修理(extraordinary repairs) 一般修理一般修理(ordinary repairs)P30911-4 續後支出之處理 厂房及设备资产11-4-1 11-4-1 支出類型及其會計處理支出類型及其會計處理支出支出資本支出資本支出收益支出收益支出增添增添改良與重置改良與重置重安裝重安裝大
26、修理大修理普通修理普通修理(小修理小修理)借記：修理費借記：修理費增加效能增加效能借記：資產借記：資產延長年限延長年限借記：累計折舊借記：累計折舊借記：資產借記：資產P31311-4 續後支出之處理 厂房及设备资产11-4-2 11-4-2 資本支出與收益支出劃分錯誤之影響資本支出與收益支出劃分錯誤之影響 影響影響 項目項目廠房及設備廠房及設備本期費用本期費用本期淨利本期淨利以後存續以後存續期間費用期間費用以後存續以後存續期間淨利期間淨利以後存續以後存續期間資產期間資產資本支出資本支出誤列放益誤列放益支出支出少計多計少計少計多計少計收益支出收益支出誤列為誤列為資本支出資本支出多計少計多計多計少
27、計多計P31311-4 續後支出之處理 厂房及设备资产11-5-1 11-5-1 報廢報廢(abandonment)(abandonment)所謂報廢，乃資產不適使用而予以放棄。11-5-2 11-5-2 出售出售(sales)(sales)所謂出售，乃將資產售出。11-5-3 11-5-3 意外毀損意外毀損(casualty loss)(casualty loss)意外毀損，係指因火災或水災，而使企業營業資產遭受損失。P31411-5 廠房及設備資產之處分厂房及设备资产SkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7J
28、aMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp
29、!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9
30、LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#
31、r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G
32、8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnu(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$
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