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1、 1.1.敬业爱岗敬业爱岗，热爱本职，热爱本职 2. 2.遵纪守法，廉洁奉公遵纪守法，廉洁奉公 3. 3.坚持原则，不徇私情坚持原则，不徇私情 4. 4.客观公正，依法办事客观公正，依法办事 5. 5.量入为出，热情服务量入为出，热情服务 6. 6.尽职尽责，当好参谋尽职尽责，当好参谋 7. 7.精通业务，严守秘密精通业务，严守秘密财务人员的职业道德财务人员的职业道德 财务工作应注意的几个问题财务工作应注意的几个问题1.口讲无凭，有书为证口讲无凭，有书为证2.收有凭，支有据收有凭，支有据3.不厌其烦，准中求快不厌其烦，准中求快4.佐证材料不怕重复、不怕罗嗦佐证材料不怕重复、不怕罗嗦5.建立完善
2、的内部制度建立完善的内部制度人文与管理学院人文与管理学院 廖云峰廖云峰第四章第四章 商品流通企业主要经营过程核算商品流通企业主要经营过程核算主要经营过程和需要设置的主要账户主要经营过程和需要设置的主要账户 主要经营过程主要经营过程核算需要设置的主要账户核算需要设置的主要账户一、主要经营过程一、主要经营过程主要主要名词：名词： 商品流转商品流转是指工农业产品通过买卖方式，是指工农业产品通过买卖方式，从生产领域进入消费领域的转移过程从生产领域进入消费领域的转移过程。 资金资金是指是指商品商品流通企业在组织商品流通企业在组织商品流流转过程中转过程中储备的商品、物资和财产的货币储备的商品、物资和财产的
3、货币表现表现。 资金资金静态静态是指资金在某一时点上的暂是指资金在某一时点上的暂时停留状态，表现为企业的资产、负债和时停留状态，表现为企业的资产、负债和所有者权益所有者权益。 资金资金动态动态是指资金经营活动时刻处于是指资金经营活动时刻处于运动变化状态，表现为循环和周转、资金运动变化状态，表现为循环和周转、资金的耗费和收回、不断改变形态的周期性和的耗费和收回、不断改变形态的周期性和周转过程。周转过程。主要主要名词：名词：二、核算需要设置的主要账户二、核算需要设置的主要账户 “在途物资在途物资”账户账户 “库存商品库存商品”账户账户 “商品进销差价商品进销差价”账户账户 “销售费用销售费用”账户
4、账户主要帐户主要帐户 该帐户是资产类帐户，用来核算企业购入该帐户是资产类帐户，用来核算企业购入商品货款已付，尚未验收入库的在途物资的进商品货款已付，尚未验收入库的在途物资的进价成本。借方登记货款已付而商品尚未入库的价成本。借方登记货款已付而商品尚未入库的商品进价；贷方登记商品验收入库的商品进价；商品进价；贷方登记商品验收入库的商品进价；期末借方余额表示货款已付但商品尚未入库的期末借方余额表示货款已付但商品尚未入库的在途商品的进价成本。在途商品的进价成本。“在途物资在途物资”帐户帐户 该帐户是资产类帐户，用来核算企业库该帐户是资产类帐户，用来核算企业库存的各种用于销售的商品进价；包括存放存的各种
5、用于销售的商品进价；包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品、委在仓库、门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品等。借方登记托其他单位代管代销的商品等。借方登记商品的购进的进价；贷方登记商品销售的商品的购进的进价；贷方登记商品销售的进价；借方余额表示库存商品的进价。进价；借方余额表示库存商品的进价。主要帐户主要帐户“库存商品库存商品”帐户帐户 该帐户是资产类帐户，是该帐户是资产类帐户，是“库存商品库存商品”帐户的抵减帐户，用来核算商品流通企帐户的抵减帐户，用来核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。贷方登记售价大于进价的差价，借差
6、额。贷方登记售价大于进价的差价，借方登记售价小于进价的差额、销售商品已方登记售价小于进价的差额、销售商品已实现的差价；余额表示实际实现的差价；余额表示实际“库存商品库存商品”的实际进销差价。的实际进销差价。主要帐户主要帐户“商品进销差价商品进销差价”帐户帐户本账户是损益类账户，用来核算商本账户是损益类账户，用来核算商品流通企业在购进和销售过程中发生的品流通企业在购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、进货销售览费、广告费、商品维修费、进货销售运输途中的合理损耗和入库前的挑选整运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及为
7、销售商品而专设的销售机构理费以及为销售商品而专设的销售机构的经营费用等。的经营费用等。主要帐户主要帐户“销售费用销售费用”帐户帐户应交税金、应付账款、应收账款、应交税金、应付账款、应收账款、主营业务收入、主营业务成本、管理费主营业务收入、主营业务成本、管理费用、财务费用、本年利润、利润分配、用、财务费用、本年利润、利润分配、营业外收入、营业外支出、盈余公积营业外收入、营业外支出、盈余公积主要帐户主要帐户 批发商品核算批发商品核算 批发商品的核算方法批发商品的核算方法 1. 数量进价金额核算方法数量进价金额核算方法 2. 数量售价金额核算方法数量售价金额核算方法1.库存商品的总分类账和明细分类账
8、按进价记账库存商品的总分类账和明细分类账按进价记账.2.“库存商品库存商品”明细分类账按商品的编号、品名、明细分类账按商品的编号、品名、规规 格、等级分户，登记数量和金额。格、等级分户，登记数量和金额。3.设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账.4.在业务部门和仓库设置商品调拨和商品保管账，在业务部门和仓库设置商品调拨和商品保管账， 分户方法与分户方法与“库存商品库存商品”明细账相同，只记数量，明细账相同，只记数量， 不记金额，以随时掌握各种商品数量变化情况。不记金额，以随时掌握各种商品数量变化情况。5.根据商品不同特点，采用不同方法，定期计算和根
9、据商品不同特点，采用不同方法，定期计算和 结转已销商品的进价成本。结转已销商品的进价成本。数量进价金额核算方法数量进价金额核算方法数量售价金额核算方法数量售价金额核算方法 数量售价金额核算方法的主要内容与数量数量售价金额核算方法的主要内容与数量进价金额核算基本相同，其不同点为：进价金额核算基本相同，其不同点为： 1. 1.“库存商品库存商品”总分类账、类目账、明细分类账总分类账、类目账、明细分类账 均按售价记账。均按售价记账。 2. 2.设置设置“商品进销差价商品进销差价”账户，记载售价金额和账户，记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊进销差价，计进价金额之间的差额，定期分摊进销差价，计
10、算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。 批发商品购进过程的核算批发商品购进过程的核算 批发商品购进过程是商业资金循环批发商品购进过程是商业资金循环的开始，是货币资金转化为商品资金的的开始，是货币资金转化为商品资金的过程，其主要经济业务是购买商品，支过程，其主要经济业务是购买商品，支付货款及费用。一般情况有：货款已付，付货款及费用。一般情况有：货款已付，商品未到；商品已到，货款未付；商品商品未到；商品已到，货款未付；商品到达同时支付货款等。到达同时支付货款等。批发商品购进过程的主要经济核算批发商品购进过程的主要经济核算【例例1 1】向本地某厂购入内衣向本
11、地某厂购入内衣1000010000件，件，每件每件5.605.60元，计元，计5600056000元。进项增值税元。进项增值税税率税率17%17%，计，计95209520元。商品已运到，并元。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。验收入库，货款以银行存款支付。【例例2 2】从外地某厂购入药皂从外地某厂购入药皂2000020000块，块，每块每块1.101.10元，进项增值税税率元，进项增值税税率17%17%；厂；厂方代垫运费方代垫运费500500元，应扣增值税元，应扣增值税5050元，元，已通知银行支付，商品未到。已通知银行支付，商品未到。【例例3 3】上项商品运到，经仓库点验入库。上项
12、商品运到，经仓库点验入库。批发商品购进过程的主要经济核算批发商品购进过程的主要经济核算【例例4 4】向本地某贸易公司购入玻璃杯向本地某贸易公司购入玻璃杯2000020000个，每个进价个，每个进价1 1元。商品已到，元。商品已到，验收入库，货款未付。验收入库，货款未付。批发商品购进过程的主要经济核算批发商品购进过程的主要经济核算1.1.从肥皂厂购入力士肥皂从肥皂厂购入力士肥皂10001000块，每块块，每块5 5元，增值税税率元，增值税税率17%17%，货款以转帐支票，货款以转帐支票付清，商品已验收入库。付清，商品已验收入库。2.2.向外地某厂购入牙膏向外地某厂购入牙膏100100盒，每盒盒，
13、每盒2020元，元，增值税税率增值税税率17%17%，厂方代垫运费，厂方代垫运费100100元。元。今接银行转来托收承付凭证，当即承今接银行转来托收承付凭证，当即承付货款，商品未到。付货款，商品未到。3.3.上项牙膏今日到货，经验收无误，入上项牙膏今日到货，经验收无误，入库保管。库保管。练习一练习一 批发商品销售过程是商业资金循环的第批发商品销售过程是商业资金循环的第二阶段，是商品资金向货币资金转化的过程，二阶段，是商品资金向货币资金转化的过程，其主要经济业务是销售商品，收回货币。一其主要经济业务是销售商品，收回货币。一般情况有：发出商品，同时收回应收货款；般情况有：发出商品，同时收回应收货款
14、；发出商品，办妥结算手续，取得收款权利；发出商品，办妥结算手续，取得收款权利；发出商品，货款未收及收回应收货款等。发出商品，货款未收及收回应收货款等。 批发商品销售过程的主要经济业务核算批发商品销售过程的主要经济业务核算商品销售过程的主要经济业务核算商品销售过程的主要经济业务核算【例例5 5】售给本地某商店内衣售给本地某商店内衣10001000件，每件，每件售价件售价6.206.20元，计元，计62006200元，销项增值元，销项增值税税率税税率17%17%，计，计10541054元，货款送存银行。元，货款送存银行。【例例6 6】结转已销内衣结转已销内衣10001000件的销售成本件的销售成本
15、56005600元。元。【例例7 7】售给外地某服装厂棉布售给外地某服装厂棉布20002000米，米，每米售价每米售价4 4元，计元，计80008000元，销项增值税税元，销项增值税税率率17%17%，计，计13601360元，另以银行存款代垫运元，另以银行存款代垫运杂费杂费400400元，已办妥委托银行收款手续。元，已办妥委托银行收款手续。【例例8 8】接分行通知，上项服装厂销货款接分行通知，上项服装厂销货款已收回已收回。商品销售过程的主要经济业务核算商品销售过程的主要经济业务核算1.售给本地某商店商品一批，计10000元，销项增值税税率17%，货款送存银行。2.结转上述商品销售成本8000
16、元。3.售给外地某商店牙膏100盒，每盒6元，销项增值税税率17%，另以银行存款代垫运杂费500元，已办妥委托银行收款手续。练习二练习二业务账户业务账户1.1.顺算成本法顺算成本法 顺算成本法是先计算商品销售成本，再计算顺算成本法是先计算商品销售成本，再计算期末库存金额的方法。期末库存金额的方法。本期商品销售成本本期商品销售成本= =本期商品销售数量本期商品销售数量进货单价进货单价期末库存商品金额期末库存商品金额= =期末库存数量期末库存数量进货单价进货单价2.2.倒算成本法倒算成本法 倒算成本法是先计算期末库存金额，再计算倒算成本法是先计算期末库存金额，再计算商品销售成本的方法。商品销售成本
17、的方法。批发商品的销售成本计算批发商品的销售成本计算倒算成本法倒算成本法期末库存金额期末库存金额= =期末结存数量期末结存数量进货单价进货单价本期商品销售成本本期商品销售成本= =期初库存金额期初库存金额+ +本期增加金额本期增加金额 - -本期非商品销售减少金额本期非商品销售减少金额- -期末库存金额期末库存金额（非商品销售减少金额是指商品短缺、加工商品发（非商品销售减少金额是指商品短缺、加工商品发出等金额）出等金额）练习三练习三一、甲产品期初结存一、甲产品期初结存200件，每件单价件，每件单价300元，计元，计60000元，本期第一批入库元，本期第一批入库100件，件，单价单价320元，计
18、元，计32000元，本期销售元，本期销售250件。要求分别用先进先出法、加权平均单件。要求分别用先进先出法、加权平均单价法、个别计价法计算产品销售成本。并价法、个别计价法计算产品销售成本。并做结转分录。做结转分录。一、零售商品的核算方法一、零售商品的核算方法 售价金额核算售价金额核算 进价金额核算进价金额核算零售商品的核算方法零售商品的核算方法售价金额核算售价金额核算 这是一种售价记账与实物负责相这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。主要内容有：结合的核算制度。主要内容有：1.1. 建立实物负责制建立实物负责制2.2.售价记账，金额控制售价记账，金额控制3.3.设置设置“商品进销差价商品
19、进销差价”账户账户4.4.加强物价管理加强物价管理5.5.健全商品盘点制度健全商品盘点制度零售商品购进过程的核算零售商品购进过程的核算 零售商品购进过程的核算与批发零售商品购进过程的核算与批发商品购进过程大致相同，设置和使商品购进过程大致相同，设置和使用的账户也基本一致。所不同的是用的账户也基本一致。所不同的是增设增设“商品进销差价商品进销差价”账户。账户。【例例9 9】某零售商店向市内批发公司购进下某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：列甲、乙两个品种，进销价格如下：1.1.购进价及进项税额购进价及进项税额 商品进价商品进价 进项税额（进项税额（17%17%） 进价合
20、计进价合计甲商品甲商品 2000020000元元 34003400元元 2340023400元元乙商品乙商品 1000010000元元 17001700元元 1170011700元元 合计合计 3000030000元元 51005100元元 3510035100元元零售商品购进过程的核算零售商品购进过程的核算2.2.销售价（包括销项税额）销售价（包括销项税额） （元）（元） 商品进价商品进价 毛利额毛利额 销项税额销项税额（17%17%） 销售价销售价甲商品甲商品 2000020000元元 20% 4000 20% 4000 240002400017%=4080 2808017%=4080 2
21、8080乙商品乙商品 1000010000元元 10% 1000 10% 1000 110001100017%=1870 1287017%=1870 12870 合计合计 3000030000 50005000 59505950 4095040950零售商品购进过程的核算零售商品购进过程的核算【例例1010】上上述述两两种种商商品品全全月月销销售售甲甲商商品品1404014040元、乙商品元、乙商品1287012870元，合计元，合计2691026910元。元。 零售商品销售过程的核算零售商品销售过程的核算 进货：进货：商品商品 购进价购进价 进项税额进项税额 进价合计进价合计 甲甲 1000
22、0 1700 11700 乙乙 20000 3400 23400合计合计 30000 5100 35100销售价：销售价： 商品商品 进价进价 毛利率毛利率 销项税额销项税额 销售价销售价 甲甲 10000 20% 2040 14040 乙乙 20000 15% 3910 26910 合计合计 30000 5950 40950练习四练习四零售商品已销商品销项零售商品已销商品销项 税额和进销差价的结转税额和进销差价的结转 已销商品销项税额的计算和结转已销商品销项税额的计算和结转 为了正确反映已销商品的进价成本，为了正确反映已销商品的进价成本，在本月度终了时，必须计算和结转已销在本月度终了时，必须
23、计算和结转已销商品的销项税额。商品的销项税额。 差价率差价率= =月末调整前月末调整前“商品进销差价商品进销差价”账户余额账户余额 100%100%（含税本月（含税本月“主营业务收入主营业务收入”+ + 月末月末“库存商品库存商品” 账户贷方发生额账户贷方发生额 账户借方余额账户借方余额 当期已销商品进销差价（含税）计算公式如下：当期已销商品进销差价（含税）计算公式如下：本月销售商品应分摊的进销差价本月销售商品应分摊的进销差价（含税）（含税） = = 本月主营业务收入账户贷方发生额本月主营业务收入账户贷方发生额差价率差价率 已销商品进销差价的计算和结转：已销商品进销差价的计算和结转： 练习五练
24、习五本月商品销售额甲产品本月商品销售额甲产品8000元，元，乙产品乙产品12000元。根据练习四内容元。根据练习四内容 1、计算和结转已销商品销项税额、计算和结转已销商品销项税额 2、计算、计算和结转已销商品进销差价和结转已销商品进销差价进价金额核算进价金额核算 “进价金额核算进价金额核算”又称又称“进价记账、盘存进价记账、盘存计销计销”。主要内容有：。主要内容有：1.1.“库存商品库存商品”账户的总分类账和明细分类账账户的总分类账和明细分类账只记金额，不记数量。只记金额，不记数量。2.2.商品购进按进价记入商品购进按进价记入“库存商品库存商品”账户。账户。3.3.商品销售收入按售价金额记入商
25、品销售收入按售价金额记入“主营业务收主营业务收入入”账户。账户。4.4.月末采用月末采用“以存计销以存计销”方法，实地盘点库存方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。商品，倒计已销商品的进价成本。进价金额核算进价金额核算 “进价金额核算进价金额核算”优缺点：优缺点： 优点：简化手续、便利销售、节约人力、物优点：简化手续、便利销售、节约人力、物力，适应鲜活商品特点。力，适应鲜活商品特点。 缺点：手续不够严密，平时不能掌握商品的缺点：手续不够严密，平时不能掌握商品的库存情况，差错、事故不能控制。库存情况，差错、事故不能控制。 一般采用一般采用“进价记账、盘存计销进价记账、盘存计销”和和“进
26、价进价记账、售价控制记账、售价控制”的进价金额核算方法的进价金额核算方法进价金额核算进价金额核算 进价记账盘存计销核算的主要内容：进价记账盘存计销核算的主要内容： 1 1、库存商品的总分类账和明细分类账只记金、库存商品的总分类账和明细分类账只记金额、不记数量。额、不记数量。 2 2、商品购进时按进价记入库存商品账户。、商品购进时按进价记入库存商品账户。 3 3、每天发生的商品销货收入按销售金额记入、每天发生的商品销货收入按销售金额记入主营业务收入账户。主营业务收入账户。 4 4、月末采用以存计销方法计算已销商品进价、月末采用以存计销方法计算已销商品进价时，首先实地盘点库存商品、按原进价或其时，
27、首先实地盘点库存商品、按原进价或其他规定的进价计算出库存商品进价总金额，他规定的进价计算出库存商品进价总金额，再倒剂销售成本。再倒剂销售成本。进价金额核算进价金额核算 计算公式：计算公式： 本期商品销售成本本期商品销售成本= =期初库存商品期初库存商品 + +本期进货总额本期进货总额- -期末库存商品进价期末库存商品进价总额总额进价金额核算进价金额核算【例例1111】某副食品商店某副食品商店, ,禽蛋组月初库存禽蛋组月初库存商品商品30003000元元, ,本期购进总金额本期购进总金额100000100000元元. .本期销售收入总额本期销售收入总额140400140400元元( (增值税进增
28、值税进项税和销项税的税率为项税和销项税的税率为17%),17%),期末库存期末库存商品为商品为50005000元元. .进价金额核算进价金额核算 进价记账、售价控制进价记账、售价控制 1 1、财会仍用进价金额记账，月末倒剂成本，、财会仍用进价金额记账，月末倒剂成本，但对各实物小组实行售价控制。但对各实物小组实行售价控制。 2 2、购进商品，业务按售价填商品内部调拨单、购进商品，业务按售价填商品内部调拨单 3 3、商品销售后，按实收列商品销售收入。、商品销售后，按实收列商品销售收入。 4 4、每日终了，各柜组计算本日应销金额。、每日终了，各柜组计算本日应销金额。 5 5、将应销金额与实销金额核对
29、。、将应销金额与实销金额核对。 6 6、计算已销商品进价、成本和毛利，填制鲜、计算已销商品进价、成本和毛利，填制鲜活商品核算日报表，以考核经营成果。活商品核算日报表，以考核经营成果。 商品流通费用核算商品流通费用核算 商品流通费用是商业企业在组织商商品流通费用是商业企业在组织商品流通过程中耗费的活劳动和物化劳动品流通过程中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。的货币表现。一、商品流通费用的范围一、商品流通费用的范围二、商品流通费用的核算方式二、商品流通费用的核算方式商品流通费用的范围商品流通费用的范围1. .商品流通企业职工的工资及工资附加费，如福利商品流通企业职工的工资及工资附加费，如福利费、工
30、会经费和工资性津贴。费、工会经费和工资性津贴。2.2.支付给其他部门的劳务费，如运输费、邮电费等支付给其他部门的劳务费，如运输费、邮电费等3.3.流通过程中的物质损耗，如固定资产折旧费、低流通过程中的物质损耗，如固定资产折旧费、低值易耗品摊销、办公用品和包装材料的消耗等。值易耗品摊销、办公用品和包装材料的消耗等。4.4.商品在运输、保管和销售过程中的合理损耗。商品在运输、保管和销售过程中的合理损耗。5.5.利息净支出、汇兑损失及给金融机构的手续费等利息净支出、汇兑损失及给金融机构的手续费等. .6.6.按规定应列入费用的支出，如房产税、车船使用按规定应列入费用的支出，如房产税、车船使用税、土地
31、使用税和印花税等。税、土地使用税和印花税等。7.7.商品流通过程中的其他必要开支。商品流通过程中的其他必要开支。商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式 商品流通费用包括营业费用、管理商品流通费用包括营业费用、管理费用、财务费用。费用、财务费用。 1. 1.直接支付费用直接支付费用 2. 2.转账摊销费用转账摊销费用 3. 3.预付待摊费用预付待摊费用 4. 4.预提应付费用预提应付费用商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式1.1.直接支付费用的核算直接支付费用的核算 直接支付费用是指直接以现金或银行直接支付费用是指直接以现金或银行存款支付，并应由本期负担的费用。存款支付，并应由本期
32、负担的费用。【例例1212】以转账支票支付商品保管费以转账支票支付商品保管费200200元。元。商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式2.2.转账摊销费用的核算转账摊销费用的核算 转账摊销费用是指不通过货币结算而转账摊销费用是指不通过货币结算而转账摊销的形式计入本期负担的费用。如转账摊销的形式计入本期负担的费用。如固定资产折旧费、低值易耗品和包装物的固定资产折旧费、低值易耗品和包装物的摊销等。摊销等。【例例1313】业务部门领用手推车一辆，原值业务部门领用手推车一辆，原值300300元，按五五摊销法摊销。元，按五五摊销法摊销。商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式 3. 3.预付待
33、摊费用的核算预付待摊费用的核算 预付待摊费用是指本期支付应由预付待摊费用是指本期支付应由本期和以后各期负担的费用。本期和以后各期负担的费用。【例例1414】以转账支票预付一季度营业用以转账支票预付一季度营业用房租赁费房租赁费30003000元，分元，分3 3个月摊销，从本个月摊销，从本月开始每月摊销月开始每月摊销10001000元。元。商品流通费用的核算方式商品流通费用的核算方式 4. 4.预提应付费用的核算预提应付费用的核算 预提应付费用是指本期发生但尚未预提应付费用是指本期发生但尚未支付，而应由本期负担的费用。支付，而应由本期负担的费用。【例例1515】预提本月应付利息预提本月应付利息36
34、003600元。元。练习六练习六 1 1、用银行存款支付商品包装费、用银行存款支付商品包装费300300元。元。 2 2、行政部门领用手推车一辆，原价、行政部门领用手推车一辆，原价400400元，按五五摊销法摊销。元，按五五摊销法摊销。 3 3、以转帐支票支付营业网点装修费、以转帐支票支付营业网点装修费2000020000元，分元，分2020个月摊销，从本月开始个月摊销，从本月开始每月摊每月摊10001000元。元。利润和利润分配核算利润和利润分配核算 一、财务成果的构成一、财务成果的构成二、利润的形成和分配二、利润的形成和分配一、财务成果的构成一、财务成果的构成利润总额利润总额 主营业务主营
35、业务 主营业主营业 主营业务主营业务 =主营业务利润主营业务利润= = 净收入净收入 务成本务成本税金及附加税金及附加 + +其他业务利润其他业务利润= = 其他业务收入其他业务收入- - 其他业务支出其他业务支出 - -期间费用期间费用= = 营业费用营业费用+ + 管理费用管理费用+ + 财务费用财务费用 + +投资收益投资收益 + - + -营业外收支营业外收支= = 营业外收入营业外收入- - 营业外支出营业外支出净利润净利润= = 利润总额利润总额- - 所得税所得税二、利润的形成和分配二、利润的形成和分配1.1.利润的形成利润的形成2.2.利润分配利润分配 例例1616年年1212
36、月月3131日结账前各收支账户余额如下日结账前各收支账户余额如下要求：结转本年利润要求：结转本年利润 收入类账户收入类账户： 主营业务收入主营业务收入 10000001000000 其他业务收入其他业务收入 23000 23000 营业外收入营业外收入 20002000 支出类账户支出类账户： 主营业务成本主营业务成本 850000 850000 管理费用管理费用 1800018000 其他业务支出其他业务支出 15000 15000 财务费用财务费用 40004000 营业费用营业费用 30000 30000 营业外支出营业外支出 30003000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 （不
37、包括增值税金）（不包括增值税金）3000030000【例例17】 12月累计实现利润月累计实现利润75000元，按元，按所得税率所得税率33%算，应交所得税算，应交所得税24750元。元。 【例例18】通过各损益类帐户的结转，净通过各损益类帐户的结转，净利润为利润为50250元，将净利润转入元，将净利润转入“利润分利润分配配”帐户进行分配。帐户进行分配。 企业实现的利润，按规定上交所得税企业实现的利润，按规定上交所得税后，余下的净利润可用于：冲抵被没收的后，余下的净利润可用于：冲抵被没收的财物损失，支付违反税法的罚款，弥补亏财物损失，支付违反税法的罚款，弥补亏损，提取法定盈余公积及向投资者分配
38、利损，提取法定盈余公积及向投资者分配利润等。润等。【例例1919】按全年净利润按全年净利润10%10%提取盈余公积金提取盈余公积金 5025 5025元元。利润分配：利润分配：练习七练习七 1 1、 年年1212月月3131日结账前各收支账户余额如下日结账前各收支账户余额如下要求：结转本年利润要求：结转本年利润 收入类账户收入类账户： 主营业务收入主营业务收入 200000200000 其他业务收入其他业务收入 2000 2000 营业外收入营业外收入 50005000 支出类账户支出类账户： 主营业务成本主营业务成本 150000 150000 管理费用管理费用 1000010000 其他业务支出其他业务支出 5000 5000 财务费用财务费用 40004000 营业费用营业费用 10000 10000 营业外支出营业外支出 30003000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 （不包括增值税金）（不包括增值税金）10000100002、 12月累计实现利润月累计实现利润15000元，按所得元，按所得税率税率33%算，应交所得税算，应交所得税4950元。元。3 、 通过各损益类帐户的结转，净利润为通过各损益类帐户的结转，净利润为10050元，转入元，转入“利润分配利润分配”帐户进行分帐户进行分配。配。4、按净利润按净利润10050元元10%提取盈余提取盈余公积。公积。
