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1、12主要内容：共介绍主要内容：共介绍1313个准则个准则一、原有准则修订：一、原有准则修订：1 .1 .收入收入2 .2 .建造合同建造合同3 .3 .租赁租赁4 .4 .会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正3二、新制定准则二、新制定准则1.1.政府补助政府补助2.2.企业合并企业合并3.3.每股收益每股收益4.4.财务报表列报财务报表列报5.5.合并财务报表合并财务报表6.6.分部报告分部报告7.7.套期保值套期保值8.8.企业年金基金企业年金基金9.9.首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则 45企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入主要变化：主要变
2、化：一、分期收款销售的核算一、分期收款销售的核算二、委托代销的核算二、委托代销的核算三、售后回购的核算三、售后回购的核算四、劳务收入确认四、劳务收入确认6一、分期收款销售商品：一、分期收款销售商品：实质上具有融资性质实质上具有融资性质收入的确认时间、金额变化收入的确认时间、金额变化旧准则旧准则：合同约定的：合同约定的收款日确认收入收款日确认收入新准则新准则：销售商品时：销售商品时确认收入确认收入旧准则：合同约定的收旧准则：合同约定的收款额款额新准则：新准则：应收的合同或应收的合同或协议价款的公允价值确协议价款的公允价值确定收入金额，即定收入金额，即未来现未来现金流量现值或商品现销金流量现值或商
3、品现销价格价格7成本结转方式及时间变化成本结转方式及时间变化旧准则：旧准则：借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 贷：库存商品贷：库存商品借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品新准则：新准则：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品8p例如：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分款方式，从销售当年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年2000,2000,合合1000010000。不考虑增值税。不考虑增值税。 p假定购货方在销售成立日支付货款，只须付假定购货方在销售成
4、立日支付货款，只须付80008000即可即可。p分析：分析：应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为8000, 8000, 据此可计据此可计算得出年金为算得出年金为20002000、期数为、期数为5 5年、现值为年、现值为80008000的折现率的折现率为为7.93%7.93%（“内插法内插法”）。）。9 未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末51605160
5、4104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额2000200080008000100001000010每年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634销售成立时：销售成立时： 借：长期应收款借：长期应收款 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益未实现融资收益 2 00011分期收款销售引入了分期收款销售引入了公允价值计量公允价值计量应收的合同或协议价款与其公允
6、价应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，按公允价值确定销值相差较大的，按公允价值确定销售商品收入金额。售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额在协议期摊销并计入值之间的差额在协议期摊销并计入当期损益。当期损益。12变化对企业影响：变化对企业影响：两个方面：两个方面：收益递延，降低执行准则当年的利润。收益递延，降低执行准则当年的利润。收益的构成发生变化，降低企业毛利率收益的构成发生变化，降低企业毛利率。131.1.视同买断方式：视同买断方式：变化！变化！发出商品时发出商品时若符合收入确认条件若符合收入确认条件则确认收入，对委托则确认收入，对委
7、托方不再需要等收到代销清单；方不再需要等收到代销清单；发出商品时发出商品时若不符合收入确认条件若不符合收入确认条件则不确认收入，与则不确认收入，与以前处理相同（收到代销清单时确认收入）。以前处理相同（收到代销清单时确认收入）。2.2.收取手续费方式：收取手续费方式：不变！不变！不确认收入，通过不确认收入，通过“发出商品发出商品”，等收到代销清单再，等收到代销清单再确认收入。确认收入。n二、代销商品二、代销商品14三、售后回购不再通过“待转库存商品差价”账户，改用“其他应付款”科目。15例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以
8、110万元购回。借：银行存款借：银行存款 117117 贷：库存商品贷：库存商品 8080 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项） 1717 其他应付款其他应付款 2020借：财务费用借：财务费用 2 2 贷：贷：其他应付款其他应付款 2 2借：借：库存商品库存商品 110110 借借：其他应付款：其他应付款 2828 应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）18.7 18.7 财务费用财务费用 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 128.7 128.7 贷：贷：库存商品库存商品 303016四、提供劳务收入四、提供劳务收入不再区分同一年度还是不同年度，按完工进不再区分同一年度还是不同
9、年度，按完工进度采用完工百分比法确认收入。度采用完工百分比法确认收入。17企业会计准则第企业会计准则第1515号号建造合同建造合同 主要变化：主要变化：一、核算内容有所改变一、核算内容有所改变 二、合同分立增加了新的内容二、合同分立增加了新的内容三、收入计量有所差别三、收入计量有所差别四、收入、费用的确认有所改变四、收入、费用的确认有所改变五、成本核算变化五、成本核算变化18一、核算内容有所改变一、核算内容有所改变取消了取消了“在一个会计年度完成的建造合在一个会计年度完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费同，应在完成时确认合同收入和合同费用。用。”的规定。的规定。原因在于建造合同往往需
10、要很长的时间原因在于建造合同往往需要很长的时间来完成，其开工和完工时间通常分属不来完成，其开工和完工时间通常分属不同的会计年度。同的会计年度。 19二、合同分立增加了新的内容二、合同分立增加了新的内容追加资产的建造，满足下列条件之一的，追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为应当作为单项合同单项合同：1.1.该追加资产在设计、技术或功能上与该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异重大差异. .2.2.议定该追加资产的造价时，不需要考议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。虑原合同价款。 20三、收入计量有所差别三、收
11、入计量有所差别旧准则旧准则规定，合同收入应以收到或应收的工规定，合同收入应以收到或应收的工程价款计量。程价款计量。新准则新准则取消了原准则规定的内容，新准则规取消了原准则规定的内容，新准则规定合同收入应当包括下列内容：定合同收入应当包括下列内容：1.1.合同规定的初始收入；合同规定的初始收入；2.2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 21四、收入、费用的确认有所改变四、收入、费用的确认有所改变新准则在收入、费用的确认方面增加了一新准则在收入、费用的确认方面增加了一些新的内容。些新的内容。 “使建造合同的结果不能可靠估计的不确使建造合同的结果不能可靠估计的
12、不确定因素不复存在的，应当按照规定确认与定因素不复存在的，应当按照规定确认与建造合同有关的收入和费用。建造合同有关的收入和费用。”即根据完即根据完工百分比法确认收入或费用。工百分比法确认收入或费用。 22五、成本核算变化五、成本核算变化新准则只对合同成本中的直接费用和间接费用新准则只对合同成本中的直接费用和间接费用作了一些原则性的阐述，比旧准则更简洁。作了一些原则性的阐述，比旧准则更简洁。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。这一规定说关费
13、用，应当直接计入当期损益。这一规定说明可以资本化的借款利息可以计入合同成本。明可以资本化的借款利息可以计入合同成本。这与国际会计准则一致。这与国际会计准则一致。 23企业会计准则第企业会计准则第2121号号租赁租赁主要变化：主要变化：一、初始直接费用的处理一、初始直接费用的处理二、未确认融资费用、未实现融资受益二、未确认融资费用、未实现融资受益的分摊方法的分摊方法24一、初始直接费用的处理一、初始直接费用的处理旧准则旧准则中初始直接费用计入期间费用；中初始直接费用计入期间费用；新准则新准则将初始直接费用计入融资租入固定将初始直接费用计入融资租入固定资产入账价值（承租人）和长期应收款资产入账价值
14、（承租人）和长期应收款（出租人）。（出租人）。这一变化，对承租人而言，这一变化，对承租人而言，影响影响到固定资到固定资产入账价，进而影响以后的折旧费等。对产入账价，进而影响以后的折旧费等。对出租人，影响到未确认融资收益的数额确出租人，影响到未确认融资收益的数额确定及以后的摊销。定及以后的摊销。25二、未确认融资费用、二、未确认融资费用、未实现融资收益分摊方法未实现融资收益分摊方法取消了直线摊销法和年数总和法，统一取消了直线摊销法和年数总和法，统一采用采用实际利率法实际利率法。26企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正主要变化：主
15、要变化：一、增加了追溯调整不切实可行时会计政策一、增加了追溯调整不切实可行时会计政策变更的会计处理变更的会计处理二、规范了会计估计变更的定义二、规范了会计估计变更的定义三、引入更正前期差错的追溯重述法三、引入更正前期差错的追溯重述法四、明确将固定资产盘盈作为前期差错处理四、明确将固定资产盘盈作为前期差错处理27一、增加了追溯调整不切实可行时会计一、增加了追溯调整不切实可行时会计政策变更的会计处理政策变更的会计处理 会计政策变更对列报前期影响数会计政策变更对列报前期影响数不切实可不切实可行的行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初
16、确定始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。可行的，应当采用未来适用法进行处理。28二、规范了会计估计变更的定义二、规范了会计估计变更的定义根据国际会计准则对会计估计变更的表根据国际会计准则对会计估计变更的表述，将会计估计变更定义为述，将会计估计变更定义为“由于资产由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调
17、整。行的重估和调整。” 29三、引入更正前期差错的追溯重述法三、引入更正前期差错的追溯重述法追溯重述法，是指在发现前期差错时，追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同视同该项前期差错从未发生过该项前期差错从未发生过，从而对财务报表，从而对财务报表相关项目进行重新列示和披露的更正方法。相关项目进行重新列示和披露的更正方法。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。额也应当一并
18、调整，也可以采用未来适用法。 30四、明确将四、明确将固定资产盘盈固定资产盘盈作为前期差错处理作为前期差错处理将将固定资产盘盈作为前期差错处理固定资产盘盈作为前期差错处理（盘盈的其他资产，冲减（盘盈的其他资产，冲减“管理费用管理费用”或作或作“营业外收入营业外收入”，盘亏的固定资产作，盘亏的固定资产作“营业外支营业外支出出”）取消了取消了重大会计差错、滥用会计政策的会计处重大会计差错、滥用会计政策的会计处理规定。理规定。 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整31企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报之前执行的是之前执行的是20
19、01年年企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例32主要变化：主要变化：一、报表组成的变化一、报表组成的变化二、资产负债表的变化二、资产负债表的变化三、利润表的变化三、利润表的变化33一、报表组成的变化一、报表组成的变化1 1、将将“会计报表会计报表”改称改称“财务报表财务报表”，“三大报表三大报表”改为改为“四大报表四大报表”（新增新增“所有者权益变动表所有者权益变动表）。财。财务报表包括四张报表和一个附注。而原财务会计报告务报表包括四张报表和一个附注。而原财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。2 2、准则指南提供了、准则指南提供
20、了四套报表四套报表，分别是：一般企业报表、，分别是：一般企业报表、商业银行报表、保险公司报表、证券公司报表；商业银行报表、保险公司报表、证券公司报表；3 3、原来所有主表的、原来所有主表的附表均调整到附注中披露附表均调整到附注中披露，如资产，如资产减值准备明细表、利润分配表等；减值准备明细表、利润分配表等；34二、资产负债表的变化二、资产负债表的变化1 1、明确区分明确区分“流动资产流动资产”与与“非流动资产非流动资产”。将长期资产改称非流动资产，将长期负债将长期资产改称非流动资产，将长期负债改称非流动负债。改称非流动负债。2 2、“交易性金融资产交易性金融资产”替换替换“短期投资短期投资”项
21、项目目（但要注意绝不仅仅是简单替换，即交易（但要注意绝不仅仅是简单替换，即交易性金融资产包含短期投资）。性金融资产包含短期投资）。3 3、增设若干资产项目增设若干资产项目，如，如“可供出售的金融可供出售的金融资产资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“投资性房投资性房地产地产”、“开发支出开发支出”、“商誉商誉”等。等。354 4、取消取消“待摊费用待摊费用”与与“预提费用预提费用”项目。项目。5 5、合并、合并“应付工资应付工资”与与“应付福利费应付福利费”，统一，统一在在“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目列报。项目列报。6 6、取消、取消“其他应交款其他应交款”，并入，并入“应交税费应交
22、税费”项项目。目。7 7、将少数股东权益列示于合并资产负债表的所、将少数股东权益列示于合并资产负债表的所有者权益类下，表明合并财务报表编制理论由有者权益类下，表明合并财务报表编制理论由母公司观转为实体观。母公司观转为实体观。36三、利润表的变化三、利润表的变化1.1.1.1.不再区分主营业务利润和其他业务利润不再区分主营业务利润和其他业务利润不再区分主营业务利润和其他业务利润不再区分主营业务利润和其他业务利润 原利润表中的主营业务收入、成本与其他业务收原利润表中的主营业务收入、成本与其他业务收入、成本合并为营业收入、营业成本。入、成本合并为营业收入、营业成本。（但保留（但保留（但保留（但保留“
23、 “主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入” ”、“ “其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入” ”、“ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本” ”、“ “其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本” ”科目核算）科目核算）科目核算）科目核算）2.2.2.2.增加增加增加增加“ “资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失” ”和和和和“ “公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益” ”项目项目项目项目3.3.3.3.投资净收益视为营业利润投资净收益视为营业利润投资净收益视为营业利润投资净收益视为营业利润4.4.4.4.取消
24、补贴收入项目取消补贴收入项目取消补贴收入项目取消补贴收入项目（并入（并入“ “营业外收入营业外收入” ”）5.5.5.5.增加每股收益列示增加每股收益列示增加每股收益列示增加每股收益列示3738企业会计准则第企业会计准则第3434号号每股收益每股收益之前执行的是之前执行的是2001年证监年证监会发布的第会发布的第9号编报规则号编报规则净资产收益率和每股收益净资产收益率和每股收益的计算及披露的计算及披露39主要内容：主要内容：一、每股收益的含义一、每股收益的含义二、基本每股收益和稀释每股收益的计算二、基本每股收益和稀释每股收益的计算三、每股收益信息的列报三、每股收益信息的列报40一、每股收益的含
25、义一、每股收益的含义每股收益，是反映企业每股收益，是反映企业普通股股东普通股股东持有每一股持有每一股份所能享有企业利润或承担企业亏损的业绩评份所能享有企业利润或承担企业亏损的业绩评价指标。价指标。该指标有助于投资者、债权人等信息使用者评该指标有助于投资者、债权人等信息使用者评价企业或企业之间的盈利能力、预测企业成长价企业或企业之间的盈利能力、预测企业成长潜力、进而作出经济决策。潜力、进而作出经济决策。适用于适用于已上市或拟上市的企业。只涉及每股收已上市或拟上市的企业。只涉及每股收益的益的列报列报，不涉及会计要素的确认和计量。，不涉及会计要素的确认和计量。41二二. . 基本每股收益和稀释每股收
26、益的基本每股收益和稀释每股收益的计计算算 计算方法与原规定的计算方法与原规定的加权平均每股收益加权平均每股收益和和全面摊薄每股收益全面摊薄每股收益不尽相同。不尽相同。 计算方法更加科学化。重点是解决可转计算方法更加科学化。重点是解决可转债、期权性质的认股权证等问题。债、期权性质的认股权证等问题。421.基本每股收益基本每股收益的计算的计算企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每基本每股收益。股收益。发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行
27、普期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数通股股数已发行时间已发行时间报告期时间当期回报告期时间当期回购普通股股数购普通股股数已回购时间已回购时间报告期时间报告期时间432.2.稀释每股收益的计算稀释每股收益的计算企企业存在存在稀稀释性潜在普通股性潜在普通股的，的，应当分当分别调整整归属属于普通股股于普通股股东的的当期当期净利利润和和发行在外普通股的加行在外普通股的加权平均数平均数，并据以，并据以计算算稀释每股收益。稀释每股收益。稀释性潜在普通稀释性潜在普通股股，是指假设当，是指假设当期转换为普通股期转换为普通股会减少每股收益会减少每股收益的的潜在普通股潜在普通股。潜在普通股，潜在普通股，是
28、指赋予其持是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股转换公司债券、认股权证、股份期股份期权等。等。 44三三. . 每股收益信息的列报每股收益信息的列报企业应当在企业应当在利润表中利润表中单独列示基本每股收益和单独列示基本每股收益和稀释每股收益。稀释每股收益。 在在附注中附注中披露与每股收益有关的下列信息披露与每股收益有关的下列信息： 1 1、基基本本每每股股收收益益和和稀稀释释每每股股收收益益分分子子、分分母母的的计算过程。计算过程。2 2、列列报报期期间间不不
29、具具有有稀稀释释性性但但以以后后期期间间很很可可能能具具有稀释性的潜在普通股。有稀释性的潜在普通股。 3 3、在在资资产产负负债债表表日日至至财财务务报报告告批批准准报报出出日日之之间间，企企业业发发行行在在外外普普通通股股或或潜潜在在普普通通股股股股数数发发生生重重大变化的情况。大变化的情况。45企业会计准则第企业会计准则第3535号号分部报告分部报告之前执行的是之前执行的是企业会计制度企业会计制度46主要内容：主要内容：一、区分一、区分业务分部和地区分部业务分部和地区分部披露分部披露分部信息信息二二. . 报告分部的报告分部的数量界限数量界限三三. .区分区分主要报告形式和次要报告形式主要
30、报告形式和次要报告形式披露分部信息披露分部信息47一、区分业务分部和一、区分业务分部和地区分部披露分部信息地区分部披露分部信息 业务分部业务分部 是指企业内可区分的、能够提供单项或一组是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。相关产品或劳务的组成部分。 地区分部地区分部 是指企业内可区分的、能够在一个是指企业内可区分的、能够在一个特定的经特定的经济环境内济环境内提供产品或劳务的组成部分。提供产品或劳务的组成部分。48二二. . 报告分部的数量界限报告分部的数量界限企业应当以业务分部或地区分部为企业应当以业务分部或地区分部为基础基础确定报告分部。确定报告分部。业务分部或地区
31、分部的业务分部或地区分部的大部分收入是对大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部应当将其确定为报告分部：491.1.该分部的该分部的分部收入分部收入占所有分部收入合计占所有分部收入合计的的10%10%或者以上。或者以上。2 .2 .该分部的该分部的分部利润（亏损）分部利润（亏损）的绝对额，的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的者的10%10%或者以上。或者以上。3 .3 .该分部的该分部的分部资产分部资产占所有分部资产合
32、计占所有分部资产合计额的额的10%10%或者以上。或者以上。504 .4 .报告分部的对外交易收入合计额报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重占合并总收入或企业总收入的比重未达到未达到75%75%的，应当将其他的分部确的，应当将其他的分部确定为报告分部，直到该比重达到定为报告分部，直到该比重达到75%75%。51三三. .区分主要报告形式和次要报告形式区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息披露分部信息对于对于主要报告形式主要报告形式，应披露分部收入、，应披露分部收入、分部费用、分部利润、分部资产和分分部费用、分部利润、分部资产和分部负债；部负债；对于对于次要报告形式次要
33、报告形式，只披露收入或资产，只披露收入或资产占占10%10%以上分部的收入和资产金额。以上分部的收入和资产金额。 52企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助之前没有专门规定，之前没有专门规定，部分内容在部分内容在企业会计制度企业会计制度中涉及中涉及53主要内容：主要内容：一、政府补助及其特征一、政府补助及其特征二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式三、政府补助采用收益法进行会计处理三、政府补助采用收益法进行会计处理四、已确认的政府补助需要返还的处理四、已确认的政府补助需要返还的处理54一、政府补助及其特征一、政府补助及其特征政府补助，是指企业从企业从政府政府补助，是指企
34、业从企业从政府无偿取得无偿取得货币性货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。有者投入的资本。政府补助分为政府补助分为与资产相关与资产相关的政府补助和的政府补助和与收益相与收益相关关的政府补助。的政府补助。政府补助的特征：政府补助的特征：1.1.政府补助是无偿的、有条件的。政府补助是无偿的、有条件的。2.2.政府资本性投入不属于政府补助。政府资本性投入不属于政府补助。55二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式财政拨款财政拨款 财政贴息财政贴息 税收返还税收返还 无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产 如，行政划拨土地如，行
35、政划拨土地使用权等使用权等采取先征后返（退）、即征即退等采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。 56三、政府补助采用收益法三、政府补助采用收益法进行会计处理进行会计处理与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，应当确认为，应当确认为“递延收递延收益益”，并在相关资产使用寿命内平均分配，计，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，以名义金额计量的政府补入当期损益。但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营
36、业外收入）。助，直接计入当期损益（营业外收入）。与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为间的相关费用或损失的，确认为“递延收益递延收益”，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。入当期损益。负债类，与负债类，与“专项应付款专项应付款”区别区别57我国原来许多法律法规规定，企业获得的政我国原来许多法律法规规定，企业获得的政府补助应采用府补助应采用资本法资本法进行会计处理，即将政进行会计处理，即将政府补
37、助计入资本公积。府补助计入资本公积。准则与国际会计准则全面趋同，要求采用准则与国际会计准则全面趋同，要求采用收收益法益法核算政府补助。核算政府补助。政府补助不包括政府投资，专项拨款视同国政府补助不包括政府投资，专项拨款视同国家投资，计入资本公积；没有特殊规定的才家投资，计入资本公积；没有特殊规定的才计入收益。计入收益。58四、已确认的政府补助需要返还的处理四、已确认的政府补助需要返还的处理1.1.存在相关递延收益的，冲减相关递延存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；收益账面余额，超出部分计入当期损益；（营业外支出）（营业外支出）2.2.不存在相关递延收益的，直接计
38、入当不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。期损益。 59企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并之前执行财政部在之前执行财政部在1997年发年发布的布的企业兼并有关会计处企业兼并有关会计处理问题的暂行规定理问题的暂行规定 60主要内容：主要内容：一、一、 企业合并的定义企业合并的定义二、二、 企业合并的两种类型及其会计处理方法企业合并的两种类型及其会计处理方法三、三、 对于形成母子关系的企业合并，要求编对于形成母子关系的企业合并，要求编 制制购买日购买日的合并财务报表的合并财务报表四、相关合并费用的处理四、相关合并费用的处理61一、一、 企业合并的定义企业合并的定义企业合并，
39、是指将两个或者两个以上单企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。或事项。企业合并还包括业务合并（如联想集团企业合并还包括业务合并（如联想集团购买购买IBMIBM的的PCPC电脑业务）。电脑业务）。 62二、二、 企业合并的两种类型企业合并的两种类型及其会计处理方法及其会计处理方法在综合考虑了相关情况的基础上，按照在综合考虑了相关情况的基础上，按照参与合并的企业是否受同一方控制，分参与合并的企业是否受同一方控制，分为同一控制下的企业合并和非控制下的为同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并，并对两类企业合并的会计处企业合并，并
40、对两类企业合并的会计处理都进行了规范。理都进行了规范。631 1同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 是指参与合并的各方在是指参与合并的各方在合并前后合并前后均受同一方或相同均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的（判断是否属于的多方控制且该控制并非暂时性的（判断是否属于同一控制下的企业合并，要运用实质重于形式的原同一控制下的企业合并，要运用实质重于形式的原则），应按则），应按权益结合法权益结合法进行会计处理，即按账面价进行会计处理，即按账面价值核算所取得的长期股权投资。值核算所取得的长期股权投资。 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对
41、价账面价值面价值( (或发行股份面值总额或发行股份面值总额) )的差额，应当调整资的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 64美国公认会计原则及国际会计准则均禁美国公认会计原则及国际会计准则均禁止使用权益结合法，由于我国的企业合止使用权益结合法，由于我国的企业合并大多涉及同一控制下的国有企业合并，并大多涉及同一控制下的国有企业合并，加之我国市场发不完善，此类合并所支加之我国市场发不完善，此类合并所支付的对价一般不够公允，按权益结合法付的对价一般不够公允，按权益结合法进行会计处理容易抑制企业对利润的操进行会计处理容易抑制企业对利润的
42、操纵。纵。652 2非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并指参与合并的各方在指参与合并的各方在合并前后合并前后不属于同一方或多方不属于同一方或多方最终控制的情况下进行的合并，属于非关联企业最终控制的情况下进行的合并，属于非关联企业之间所进行的合并，对此要求采用之间所进行的合并，对此要求采用购买法购买法进行会进行会计处理，按公允价值进行核算。计处理，按公允价值进行核算。合并成本以所放弃的资产、发生或承担的负债及发合并成本以所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的行的权益性证券的公允价值公允价值计量；作为对价的非计量；作为对价的非现金资产公允价值与其账面价值的差额确认为合现金资产公
43、允价值与其账面价值的差额确认为合并当期的损益；合并成本大于所取得的净资产公并当期的损益；合并成本大于所取得的净资产公允价值，确认为商誉，反之计入合并当期损益。允价值，确认为商誉，反之计入合并当期损益。 66三、三、 对于形成母子关系的企业合并，要对于形成母子关系的企业合并，要求编制求编制购买日购买日的合并财务报表的合并财务报表同一控制下同一控制下的企业合并形成母子关系的，在购的企业合并形成母子关系的，在购买日须编制合并资产负债表、合并利润表和合买日须编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，被购买企业的可辨认资产和负并现金流量表，被购买企业的可辨认资产和负债均以债均以账面价值账面价值计量
44、，被购买企业的自合并期计量，被购买企业的自合并期初实现的利润及现金流量均应纳入合并；初实现的利润及现金流量均应纳入合并；非同一控制下非同一控制下的企业合并形成母子关系的，在的企业合并形成母子关系的，在购买日只编制合并资产负债表，被购买企业的购买日只编制合并资产负债表，被购买企业的可辨认资产和负债均以可辨认资产和负债均以公允价值公允价值计量。计量。 67四、相关合并费用的处理四、相关合并费用的处理同一控制下同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并而的企业合并中，合并方为进行企业合并而发生的发生的直接相关费用直接相关费用，如审计费用、评估费用、法律，如审计费用、评估费用、法律服务费用等应于发生
45、时直接服务费用等应于发生时直接计入当期管理费用。计入当期管理费用。为企业合并为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣发行权益性证券发生的手续费、佣金金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。不足冲减的，冲减留存收益。 非同一控制下非同一控制下的企业合并发生的的企业合并发生的直接相关的费用直接相关的费用，计计入合并成本入合并成
46、本。间接费用计入当期损益。间接费用计入当期损益。68企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表之前执行之前执行合并会计报合并会计报表暂行规定表暂行规定69主要内容及变化：主要内容及变化：一、合并报表基本理论变化一、合并报表基本理论变化二、合并报表的范围扩大二、合并报表的范围扩大三、取消了比例合并法三、取消了比例合并法四、四、“少数股东权益少数股东权益”列示位置变化列示位置变化五、取消五、取消“未确认投资损失未确认投资损失”项目项目70一、合并报表基本理论变化一、合并报表基本理论变化 用用“合并财务报表合并财务报表”取代原取代原“合并会计报合并会计报表表”，主要是与国际会计
47、准则趋同。，主要是与国际会计准则趋同。与与合并会计报表暂行规定合并会计报表暂行规定相比，该准则相比，该准则所依据的基本合并理论已发生变化，所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重从侧重母公司理论转为侧重实体理论。母公司理论转为侧重实体理论。合并财务报合并财务报表的一系列重要变化，均由基本理论的变化表的一系列重要变化，均由基本理论的变化所致。所致。71二、合并报表的范围扩大二、合并报表的范围扩大规定规定以控制为基础确定合并财务报表的合并范围以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股
48、权比例。均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。但是，但是，母公司不能控制的被投资单位不应纳入合并母公司不能控制的被投资单位不应纳入合并范围。范围。在确定合并范围时不再强调重要性原则在确定合并范围时不再强调重要性原则，即无论是，即无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。是持续经营的，也应纳入合并范围。72三、取消了比例合并法三、取消了比例合并法 对于联合控制主体（合营企业）在合并财对于联合控制主体（合营企业）在合并财务报表
49、中应采用权益法进行会计处理。务报表中应采用权益法进行会计处理。四、四、 “ “少数股东权益少数股东权益”列示位置变化列示位置变化 之前列示于之前列示于合并资产负债表合并资产负债表的的“负债负债”与与“所有者权益所有者权益”之间，新准则中应列示于之间，新准则中应列示于所有者项目下，作为所有者项目下，作为“所有者权益所有者权益”的组的组成部分。成部分。73五、取消五、取消“未确认投资损失未确认投资损失”项项目目 根据合并财务报表准则的根据合并财务报表准则的实体理论实体理论，资不抵债的子公司的亏损应在母公司权资不抵债的子公司的亏损应在母公司权益和非控制权益之间进行分配，益和非控制权益之间进行分配，“
50、未确未确认投资损失认投资损失”项目不再单列。项目不再单列。另外，明确了另外，明确了合并现金流量表合并现金流量表正表和补正表和补充资料的充资料的编制方法编制方法；子公司计提的盈余公积在编制合并财务子公司计提的盈余公积在编制合并财务报表时不再转回。报表时不再转回。74对企业影响：对企业影响：新准则下的合并报表能更真实、完整反映新准则下的合并报表能更真实、完整反映由母公司和子公司所构成的企业集团经营成由母公司和子公司所构成的企业集团经营成果和财务状况。（由于合并范围扩大）果和财务状况。（由于合并范围扩大）对于拥有合营公司的企业有较大影响对于拥有合营公司的企业有较大影响。由。由于新准则要求不再按照比例
51、合并法对合营企于新准则要求不再按照比例合并法对合营企业进行合并，而按权益法进行核算，从而将业进行合并，而按权益法进行核算，从而将对拥有合营公司的企业的财务状况及经营成对拥有合营公司的企业的财务状况及经营成果产生一定的影响；果产生一定的影响；75减少了减少了“垃圾公司垃圾公司”现象。现象。按原有合并报表规定，资不抵债公司产生新的亏按原有合并报表规定，资不抵债公司产生新的亏损时，损时，“未确认投资损失未确认投资损失”作为加项，计入净利作为加项，计入净利润。这使得部分企业将一些不良资产纳入资不抵润。这使得部分企业将一些不良资产纳入资不抵债公司，这样使得企业即使在利润总额不理想，债公司，这样使得企业即
52、使在利润总额不理想，甚至是负数的情况下，也可以产生较高的净利润，甚至是负数的情况下，也可以产生较高的净利润，并形成未分配利润。并形成未分配利润。新的合并财务报表遵循了新的合并财务报表遵循了实体理论实体理论，已资不抵债，已资不抵债公司的亏损应按规定冲减股东权益，企业累计遗公司的亏损应按规定冲减股东权益，企业累计遗留的留的“未确认投资损失未确认投资损失”也须通过企业留存收益、也须通过企业留存收益、资本公积消化。准则的这种变化有效地改善了这资本公积消化。准则的这种变化有效地改善了这一不良操纵现象。一不良操纵现象。 76企业会计准则第企业会计准则第2424号号套期保值套期保值全新准全新准则77主要内容
53、：主要内容：一、套期保值的分类一、套期保值的分类二、套期会计方法二、套期会计方法三、使用套期会计方法需要满足的条件三、使用套期会计方法需要满足的条件78一、套期保值的分类一、套期保值的分类套期保值套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。或部分公允价值或现金流量变动。套期应当套期
54、应当分为分为公允价值套期、现金流量套期和境外公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。与国际会计准则的划分方法一经营净投资套期。与国际会计准则的划分方法一致。致。 79二、套期会计方法二、套期会计方法套期会计方法套期会计方法是指在相同会计期间将套是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的期工具和被套期项目公允价值变动的抵抵销结果计入当期损益的方法销结果计入当期损益的方法。由于公允价值变动计入当期损益，影响由于公允价值变动计入当期损益，影响企业经营业绩，故本准则规定，同时满企业经营业绩，故本准则规定，同时满足五个条件方可使用套期会计方法。足五个条件方可使用套期会计方法。80三、
55、使用套期会计方法需要满足的条件三、使用套期会计方法需要满足的条件1.1.在套期开始时，企业对套期关系在套期开始时，企业对套期关系( (即套期工即套期工具和被套期项目之间的关系具和被套期项目之间的关系) )有正式指定，并有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。策略的正式书面文件。2.2.该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。该套期关系所确定的风险管理策略。813.3.对预期交易的现金流量套期，预期交对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面
56、临易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。最终将影响损益的现金流量变动风险。4.4.套期有效性可以可靠计量。套期有效性可以可靠计量。5.5.企业应当持续地对套期有效性进行评企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。会计期间内高度有效。82企业会计准则第企业会计准则第1010号号企业年金基金企业年金基金全新准全新准则相关法规：相关法规：企业年金试行办法企业年金试行办法20052005、9 9 企业年金基金管理试行办法企业年金基金管理试行办法20042004、5 583主要内容：主要内容：一、
57、企业年金基金的概念一、企业年金基金的概念二、企业年金各方当事人二、企业年金各方当事人三、企业年金的确认计量三、企业年金的确认计量四、企业年金的列报四、企业年金的列报84一、企业年金基金的概念一、企业年金基金的概念企业年金企业年金：是指企业及其职工在依法参加基本养老保：是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度补充养老保险制度。企业年金基金企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。基金。企业年金基金由企业缴费
58、、职工个人缴费和企业年金企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成，实行完全积累，采用个人账基金投资运营收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。企业年金基金投资运营收益，按净户方式进行管理。企业年金基金投资运营收益，按净收益率计入企业年金个人帐户。收益率计入企业年金个人帐户。企业缴费属于职工薪酬的范围。企业缴费属于职工薪酬的范围。85二、企业年金基金各方当事人二、企业年金基金各方当事人企业年金基金作为一种企业年金基金作为一种信托财产信托财产，独立于，独立于企企业年金基金管理各方当事人业年金基金管理各方当事人的固有资产及其的固有资产及其他资产，应当存入企业年金基
59、金专户，作为他资产，应当存入企业年金基金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。独立的会计主体进行确认、计量和列报。企业年金基金管理各方当事人企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等。和中介服务机构等。 86委托人委托人（企业）（企业）受托人受托人账户管理人账户管理人基金托管人基金托管人投资管理人投资管理人中介服务机构中介服务机构签订签订信托合同信托合同签订签订委托合同委托合同企业年金理事会或企业年金理事会或养老金管理公司等养老金管理公司等法人受托机构法人受托机构871.1.委托人委
60、托人，是指设立企业年金基金的企业及其，是指设立企业年金基金的企业及其职工。委托人应当与受托人签订书面合同。职工。委托人应当与受托人签订书面合同。2.2.受托人受托人，是指受托管理企业年金基金的企业，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构。受托人根据信托合同，负责等法人受托机构。受托人根据信托合同，负责编报企业年金基金财务报表等。编报企业年金基金财务报表等。受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责任人任人。883.3.账户管理人账户管理人，是指受托管理企业年金基金账户的，
61、是指受托管理企业年金基金账户的专业机构。负责建立企业年金基金的企业账户和个专业机构。负责建立企业年金基金的企业账户和个人账户，记录企业缴费、职工个人缴费以及企业年人账户，记录企业缴费、职工个人缴费以及企业年金基金投资运营收益情况，计算企业年金待遇，提金基金投资运营收益情况，计算企业年金待遇，提供账户查询和报告活动等。供账户查询和报告活动等。4.4.托管人托管人，是指受托保管企业年金基金财产的，是指受托保管企业年金基金财产的商业商业银行或专业机构银行或专业机构。托管人根据托管合同负责托管人根据托管合同负责企业年金基金会计处理和企业年金基金会计处理和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值，估
62、值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值，定期向受托人提交企业年金基金财务报表定期向受托人提交企业年金基金财务报表等。等。 895.5.投资管理人投资管理人，是指受托管理企业年金基，是指受托管理企业年金基金投资的专业机构。负责对企业年金基金金投资的专业机构。负责对企业年金基金财产进行投资，及时与托管人核对企业年财产进行投资，及时与托管人核对企业年金基金会计处理和估值结果等。金基金会计处理和估值结果等。6.6.中介服务机构中介服务机构，是指为企业年金基金管，是指为企业年金基金管理提供服务的投资顾问公司、信用评估公理提供服务的投资顾问公司、信用评估公司、精算咨询公司、会计师事务所、律师司、精算咨
63、询公司、会计师事务所、律师事务所等。事务所等。 90三、企业年金的确认计量三、企业年金的确认计量企业年金基金的企业年金基金的会计要素会计要素包括：包括：资产、负债、收入、费用、净资产。资产、负债、收入、费用、净资产。核算内容包括核算内容包括：企业年金基金缴费及其运营。：企业年金基金缴费及其运营。受托人、托管人、投资管理人应当参照受托人、托管人、投资管理人应当参照企业会企业会计准则计准则应用指南应用指南（会计科目和主要账务处（会计科目和主要账务处理）设置相应会计科目和账簿，对企业年金基金理）设置相应会计科目和账簿，对企业年金基金发生的交易或者事项进行会计处理。发生的交易或者事项进行会计处理。企业
64、年金基金形成的投资企业年金基金形成的投资按公允价值计量按公允价值计量，公允，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。价值与原账面价值的差额计入当期损益。91四四. .企业年金基金的列报企业年金基金的列报 企业年金基金的企业年金基金的财务报表财务报表由资产负债表、由资产负债表、净资产变动表和附注组成。这是本准则在净资产变动表和附注组成。这是本准则在整个会计准则体系中的整个会计准则体系中的特殊之处特殊之处。受托人受托人应定期向委托人、受益人等提交企应定期向委托人、受益人等提交企业年金基金财务报表。业年金基金财务报表。托管人托管人应定期向受托人提交企业年金基金应定期向受托人提交企业年金基金财务报表。
65、财务报表。92企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则全新准则全新准则93主要内容：主要内容：一一. . “首次执行日首次执行日” 概念概念二二. . 期初资产负债表的确认、计量和列报原则期初资产负债表的确认、计量和列报原则三三. .编制期初资产负债表时应追溯调整的项目编制期初资产负债表时应追溯调整的项目四四. .与会计政策变更、会计估计变更和差错更与会计政策变更、会计估计变更和差错更正之间的关系正之间的关系94一一. . “首次执行日首次执行日” 概念概念 “首次执行日首次执行日” 是按照企业会计准则系编制的首份年是按照企业会计准则系编制的首份年度财务
66、报表中列报的比较信息最早期间的期初，它将度财务报表中列报的比较信息最早期间的期初，它将是按照新会计准则体系进行会计处理的新起点。是按照新会计准则体系进行会计处理的新起点。如果如果20072007年年1 1月月1 1日执行新的企业会计准则体系，则企日执行新的企业会计准则体系，则企业的首份年度财务报表截止日是业的首份年度财务报表截止日是20072007年年1212月月3131日，如日，如果要求可比期间为一年，首次执行日就是果要求可比期间为一年，首次执行日就是20062006年年1 1月月1 1日，这一天是比较信息最早期间的期初。日，这一天是比较信息最早期间的期初。可比信息的期间不同，首次执行日也不
67、相同。例如上可比信息的期间不同，首次执行日也不相同。例如上例中，如果要求提供两年的可比信息，首次执行日就例中，如果要求提供两年的可比信息，首次执行日就是是20052005年年1 1月月1 1日。日。 95二二. . 期初资产负债表的确认、期初资产负债表的确认、计量和列报原则计量和列报原则在首次执行日，企业应当对所有资产、在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益负债和所有者权益按照企业会计准则的按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编规定进行重新分类、确认和计量，并编制制期初资产负债表期初资产负债表。96三、编制期初资产负债表时应追三、编制期初资产负债表时应追溯调整的项目溯
68、调整的项目主要包括：主要包括：长期股权投资、投资性房地长期股权投资、投资性房地产、固定资产弃置费用、解除与职工劳产、固定资产弃置费用、解除与职工劳动关系涉及的职工薪酬、企业年金基金、动关系涉及的职工薪酬、企业年金基金、股份支付、预计负债、所得税、企业合股份支付、预计负债、所得税、企业合并、金融工具、嵌入衍生金融工具、套并、金融工具、嵌入衍生金融工具、套期保值、再保险业务等。期保值、再保险业务等。除上述项目外，企业在编制期初资产负除上述项目外，企业在编制期初资产负债表时不得追溯调整其他项目。债表时不得追溯调整其他项目。 97四、与会计政策变更、会计估计变更和差四、与会计政策变更、会计估计变更和差
69、错更正之间的关系错更正之间的关系本准则仅适用于企业向企业会计准则体系过渡本准则仅适用于企业向企业会计准则体系过渡时的会计处理和报表列报，是在首次执行日这时的会计处理和报表列报，是在首次执行日这样一个样一个特殊时点特殊时点上的衔接办法，是对首次执行上的衔接办法，是对首次执行日所有过渡业务的会计处理规定。日所有过渡业务的会计处理规定。过渡到新会计准则体系后，如果再发生单项经过渡到新会计准则体系后，如果再发生单项经济业务的会计政策变更，应该运用济业务的会计政策变更，应该运用企业会计企业会计准则第准则第2828号号会计政策变更、会计估计变更会计政策变更、会计估计变更和差错更正和差错更正准则进行处理。准则进行处理。 98
