《课件初级会计学华中科技大学出版社罗辑杨幼珠主编第8章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《课件初级会计学华中科技大学出版社罗辑杨幼珠主编第8章（70页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第第8章章 财产清查财产清查8.1 财产清查的意义和分类财产清查的意义和分类8.2 财产清查的方法财产清查的方法8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理8.1 财产财产清查的意义和分类清查的意义和分类下一页返回8.1.1 财产清查的意义财产清查的意义（一）财产清查的概念（一）财产清查的概念财产清查是通过对各种财产物资的实地盘点以及对各项存款、财产清查是通过对各种财产物资的实地盘点以及对各项存款、债权、债务的核查，将一定时点的实存数与账面结存数核对，债权、债务的核查，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账面结存数额和实际结存数额是否相符的一种专门借以查明账面结存数额和实际结存数额是否
2、相符的一种专门方法。方法。8.1 财产财产清查的意义和分类清查的意义和分类造成财产物资的账实不符的原因主要如下：造成财产物资的账实不符的原因主要如下： （1 1）在财产物资的保管过程中，发生自然损耗。）在财产物资的保管过程中，发生自然损耗。（2 2）在管理和核算方面，由于手续不健全或制度不严密而发生的错）在管理和核算方面，由于手续不健全或制度不严密而发生的错收、错付等。收、错付等。（3 3）由于计量或检验不准确，造成多收多付或少收少付等。）由于计量或检验不准确，造成多收多付或少收少付等。（4 4）由于管理不善或责任人的过失所造成的毁损、短缺、漏记、重）由于管理不善或责任人的过失所造成的毁损、短
3、缺、漏记、重记和计算不准等。记和计算不准等。（5 5）即使在账实相符的情况下，由于财产物资的毁损变质使账簿记）即使在账实相符的情况下，由于财产物资的毁损变质使账簿记录不符合客观实际。录不符合客观实际。（6 6）自然灾害造成的非常损失。）自然灾害造成的非常损失。（7 7）未达账项引起的账账、账实不符等。）未达账项引起的账账、账实不符等。下一页 返回上一页8.1 财产财产清查的意义和分类清查的意义和分类（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义1 1、保证会计资料的真实和正确、保证会计资料的真实和正确2 2、保护各项财产的安全和完整、保护各项财产的安全和完整3 3、挖掘财产物资潜力，加速资金周转、挖
4、掘财产物资潜力，加速资金周转4 4、监督财经制度的贯彻执行、监督财经制度的贯彻执行上一页返回下一页8.1 财产财产清查的意义和分类清查的意义和分类8.1.2 财产清查的种类财产清查的种类（一）按（一）按清查的对象和范围清查的对象和范围分类分类1 1、全面清查全面清查全面清查是指对全部财产进行全面的盘点和核对。主要包括：全面清查是指对全部财产进行全面的盘点和核对。主要包括：（1 1）现金、银行存款和银行借款等货币资金。）现金、银行存款和银行借款等货币资金。（2 2）所有的固定资产、材料、在产品、库存商品及其他物资。）所有的固定资产、材料、在产品、库存商品及其他物资。上一页 下一页返回8.1 财产
5、财产清查的意义和分类清查的意义和分类（3 3）各项在途材料、在途商品和在途物资。）各项在途材料、在途商品和在途物资。（4 4）各项债权、债务款项。）各项债权、债务款项。（5 5）委托其他单位加工或保管的材料、商品及物资。）委托其他单位加工或保管的材料、商品及物资。（6 6）受其他单位委托加工或保管的材料、商品及物资。）受其他单位委托加工或保管的材料、商品及物资。（7 7）出租、出借和租入、借入的固定资产等。）出租、出借和租入、借入的固定资产等。上一页 下一页返回8.1 财产财产清查的意义和分类清查的意义和分类一般在下列情况下需要进行全面清查：一般在下列情况下需要进行全面清查：第一，年终决算前进
6、行一次全面清查，以确保年度第一，年终决算前进行一次全面清查，以确保年度会计报表的真实性。会计报表的真实性。第二，单位撤销、合并、改组、改变隶属关系、单第二，单位撤销、合并、改组、改变隶属关系、单位主要负责人调离工作岗位等，进行一次全面清查，位主要负责人调离工作岗位等，进行一次全面清查，以明确经济责任。以明确经济责任。第三，中外合资、国内联营开展清产核资时，进行第三，中外合资、国内联营开展清产核资时，进行全面清查，以摸清家底，准确核定资产。全面清查，以摸清家底，准确核定资产。上一页 下一页返回8.1 财产财产清查的意义和分类清查的意义和分类2 2、局部清查局部清查局部清查是指根据需要对一部分财产
7、物资所进行的清查。局部清查是指根据需要对一部分财产物资所进行的清查。其清查对象主要是一些流动性强、易于损耗的资产，以及其清查对象主要是一些流动性强、易于损耗的资产，以及一些贵重的财产物资，例如，现金、材料、在产品和库存一些贵重的财产物资，例如，现金、材料、在产品和库存商品等。商品等。局部清查范围小，内容少，涉及的人员也少，但专业性较局部清查范围小，内容少，涉及的人员也少，但专业性较强，一般在下列情况下需要进行局部清查：强，一般在下列情况下需要进行局部清查：上一页 下一页返回8.1 财产财产清查的意义和分类清查的意义和分类（1 1）库存现金，应由出纳员在每日业务终了时清点核对，）库存现金，应由出
8、纳员在每日业务终了时清点核对，做到日清月结。做到日清月结。（2 2）企业与银行之间款项的核对。）企业与银行之间款项的核对。（3 3）材料、在产品、库存商品等存货，除了年度清查外，）材料、在产品、库存商品等存货，除了年度清查外，应有计划地每月进行轮流盘点或重点抽查。应有计划地每月进行轮流盘点或重点抽查。（4 4）贵重物资进行的经常盘点。）贵重物资进行的经常盘点。（5 5）企业与外单位的各项债权债务的经常查询。）企业与外单位的各项债权债务的经常查询。上一页 下一页返回8.1 财产财产清查的意义和分类清查的意义和分类（二）按（二）按清查时间清查时间分类分类1 1、定期清查定期清查定期清查是根据管理制
9、度的规定或计划安排的时间对财产物定期清查是根据管理制度的规定或计划安排的时间对财产物资所进行的清查。这种清查一般是在年末、季末、月末结账资所进行的清查。这种清查一般是在年末、季末、月末结账时进行，如月末结账时的定期局部清查、年终决算时的定期时进行，如月末结账时的定期局部清查、年终决算时的定期全面清查。其清查的对象不确定，可以是全面清查也可以是全面清查。其清查的对象不确定，可以是全面清查也可以是局部清查。通过定期清查，可以在编制会计报表前发现账实局部清查。通过定期清查，可以在编制会计报表前发现账实不符的情况，据以调整相关账簿的记录，使账实相符，从而不符的情况，据以调整相关账簿的记录，使账实相符，
10、从而保证会计报表资料的真实性。保证会计报表资料的真实性。上一页 下一页返回8.1 财产财产清查的意义和分类清查的意义和分类2 2、不定期清查不定期清查不定期清查是指事先不确定清查时间，而是根据实际需要所不定期清查是指事先不确定清查时间，而是根据实际需要所进行的临时性清查。其清查对象一般是局部清查，有时也涉进行的临时性清查。其清查对象一般是局部清查，有时也涉及全面清查，其目的在于查明情况，分清责任，一般来说，及全面清查，其目的在于查明情况，分清责任，一般来说，不定期清查主要是在以下几种情况下进行：不定期清查主要是在以下几种情况下进行：（1 1）更换财产物资和现金保管人员时，要对有关人员所保管）更
11、换财产物资和现金保管人员时，要对有关人员所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。（2 2）发生自然灾害和意外损失时，要对受损财产进行清查。）发生自然灾害和意外损失时，要对受损财产进行清查。以查明损失情况。以查明损失情况。上一页 下一页返回8.1 财产财产清查的意义和分类清查的意义和分类（3 3）上级主管、财政、税务、审计和银行等部门，对本单位）上级主管、财政、税务、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查时，按检查的要求和范围对财产进行清查，以进行会计检查时，按检查的要求和范围对财产进行清查，以验证会计资料的可靠性。验证会计资料的可靠性。（4 4
12、）按规定开展临时性清产核资时，也可以是局部清查，应）按规定开展临时性清产核资时，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的具体对象和范围。根据实际需要来确定清查的具体对象和范围。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法8.2.1 财产清查前的准备工作财产清查前的准备工作（一）组织准备（一）组织准备财产清查小组成员主要由单位负责人、会计、财产清查小组成员主要由单位负责人、会计、业务、保管等部门的人员组成，必要情况下业务、保管等部门的人员组成，必要情况下还应派职工代表参加。还应派职工代表参加。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法（二）业务准备（二）业务准备（1 1
13、）准备账簿。）准备账簿。（2 2）整理实物。）整理实物。（3 3）核对往来款项。）核对往来款项。（4 4）准备计量器具。）准备计量器具。（5 5）其他方面的准备。）其他方面的准备。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法8.2.2 实物资产的清查实物资产的清查（一）财产物资的盘存制度（一）财产物资的盘存制度1 1、永续盘存制、永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，是指以账簿记录为依永续盘存制又称账面盘存制，是指以账簿记录为依据来确认财产物资结存数量的一种方法，即平时对据来确认财产物资结存数量的一种方法，即平时对各项财产物资的增减变动，都要根据会计凭证在有各项财产物资的增减变动，都要
14、根据会计凭证在有关的账簿中进行连续登记，随时结出期末账面余额关的账簿中进行连续登记，随时结出期末账面余额的一种方法。其账面余额可按如下公式计算：的一种方法。其账面余额可按如下公式计算：上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法期末账面余额期末账面余额= =期初账面余额期初账面余额+ +本期增加额本期增加额- -本期减少额本期减少额采用采用“永续盘存制永续盘存制”时的账簿记录如时的账簿记录如表表8-1所示。所示。采用采用“永续盘存制永续盘存制”，平时对财产物资的增减变动都有严密，平时对财产物资的增减变动都有严密的手续，且随时结出账面余额，能够及时反映财产物资的增的手续，且随时结出账面
15、余额，能够及时反映财产物资的增减变动和结存情况，有利于加强财产物资管理，其不足之处减变动和结存情况，有利于加强财产物资管理，其不足之处在于核算工作量大，同时由于账簿中记录的财产物资的增减在于核算工作量大，同时由于账簿中记录的财产物资的增减变动及结存情况都是根据有关会计凭证登记的，其账面结存变动及结存情况都是根据有关会计凭证登记的，其账面结存数与实存数有可能不符。因此，即使采用永续盘存制单位，数与实存数有可能不符。因此，即使采用永续盘存制单位，仍然需要对各项财产物资定期进行清查，以确保账实相符。仍然需要对各项财产物资定期进行清查，以确保账实相符。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的
16、方法2 2、实地盘存制、实地盘存制实地盘存制又称定期盘存制，是指在会计期末以具体盘点实实地盘存制又称定期盘存制，是指在会计期末以具体盘点实物的结果为依据来确定财产物资结存数量的一种方法。即平物的结果为依据来确定财产物资结存数量的一种方法。即平时根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加额，不登记减时根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加额，不登记减少额，月末通过对各项财产物资的实地盘点，以实地盘点所少额，月末通过对各项财产物资的实地盘点，以实地盘点所确定的实存额作为账面结存额，倒挤出本期财产物资的减少确定的实存额作为账面结存额，倒挤出本期财产物资的减少额，并据以登记账簿的方法。财产物资的本期减少额
17、可按如额，并据以登记账簿的方法。财产物资的本期减少额可按如下公式计算：下公式计算：本期减少额本期减少额= =期初账面余额期初账面余额+ +本期增加额本期增加额- -期末盘点实存数期末盘点实存数采用采用“实地盘存制实地盘存制”时的账簿记录如时的账簿记录如表表8-2所示。所示。上一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法采用采用“实地盘存制实地盘存制”，平时对财产物资的减少额不做账簿记，平时对财产物资的减少额不做账簿记录，大大简化了核算手续，减少了工作量。但实地盘存制的录，大大简化了核算手续，减少了工作量。但实地盘存制的核算手续不严密，不能及时反映财产物资的增减变动和结存核算手续不严密，不能及时
18、反映财产物资的增减变动和结存情况，所确定耗用数额也不够准确，对管理中存在的问题不情况，所确定耗用数额也不够准确，对管理中存在的问题不易发现，难以利用账簿记录来加强财产物资管理，不利于实易发现，难以利用账簿记录来加强财产物资管理，不利于实行会计监督。因为，倒挤出的各项财产物资的减少数除了正行会计监督。因为，倒挤出的各项财产物资的减少数除了正常耗用的外，可能还有毁损和丢失的财产物资，所以，该方常耗用的外，可能还有毁损和丢失的财产物资，所以，该方法通常只适用平均数量较多、变动频繁、平时难以计算耗费法通常只适用平均数量较多、变动频繁、平时难以计算耗费数量的物资。数量的物资。综上所述，无论采用哪一种盘存
19、制度，都必须定期或不定期综上所述，无论采用哪一种盘存制度，都必须定期或不定期地对财产物资进行清查盘点。地对财产物资进行清查盘点。下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法（二）存货的清查（二）存货的清查1 1、实地盘点法、实地盘点法实地盘点法是指对被清查的实物，采用逐一实地盘点法是指对被清查的实物，采用逐一清点数量或用计量仪器来确定其实存数量的清点数量或用计量仪器来确定其实存数量的一种方法。此方法数字准确可靠，清查质量一种方法。此方法数字准确可靠，清查质量高，但工作量大，对实物管理工作要求高。高，但工作量大，对实物管理工作要求高。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法2 2
20、、技术推算法、技术推算法技术推算法是指通过量方、计尺等技术方法技术推算法是指通过量方、计尺等技术方法来推算财产物资实存数的一种方法。此方法来推算财产物资实存数的一种方法。此方法工作量较小，但盘点数据不够准确，只适用工作量较小，但盘点数据不够准确，只适用大量成堆难以逐一清点的财产物资的清查，大量成堆难以逐一清点的财产物资的清查，如露天堆放的煤、砂、石等。如露天堆放的煤、砂、石等。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制“盘存单盘存单”。“盘存单盘存单”既是实物盘点结果的书面证明，也是反映财产物资既是实物盘点结果
21、的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证，其格式如实存数的原始凭证，其格式如表表8-3所示。所示。盘点完毕，会计部门应根据盘点完毕，会计部门应根据“盘存单盘存单”上所列示的财产物资的上所列示的财产物资的实存数与账面结存记录进行核对。若发现财产物资账实不符时，实存数与账面结存记录进行核对。若发现财产物资账实不符时，应填制应填制“实存账存对比表实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏的数额。，确定财产物资盘盈或盘亏的数额。“实存账存对比表实存账存对比表”是财产清查的重要报表，是调整账面记录是财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因，明确经济责任的重要依据。的原始凭证，也是
22、分析盈亏原因，明确经济责任的重要依据。其格式如其格式如表表8-4所示。所示。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法（三）固定资产的清查（三）固定资产的清查一般采用实地盘点法，将固定资产明细账一般采用实地盘点法，将固定资产明细账（或固定资产卡片）上的记录与固定资产（或固定资产卡片）上的记录与固定资产实物进行逐项核对，以确定其账实是否相实物进行逐项核对，以确定其账实是否相符。符。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法盘点结束后，清查人员应对盘点的结果进行登记，盘点结束后，清查人员应对盘点的结果进行登记，根据清查中发现的盘盈、盘亏等情况，在查明原因根据清查中发现的盘盈
23、、盘亏等情况，在查明原因的基础上编制的基础上编制“固定资产盘盈、盘亏报告表固定资产盘盈、盘亏报告表”。“固定资产盘盈、盘亏报告表固定资产盘盈、盘亏报告表”是明确固定资产盘是明确固定资产盘盈、盘亏状况及其原因的书面证明材料，同时也是盈、盘亏状况及其原因的书面证明材料，同时也是明确经济责任的重要证据、调整账面记录的原始凭明确经济责任的重要证据、调整账面记录的原始凭证。其格式如证。其格式如表表8-5所示。所示。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法8.2.3 货币资金的清查货币资金的清查（一）现金的清查（一）现金的清查现金的清查通常采用实地盘点法进行，即通过实地盘点确定现金的清查通常
24、采用实地盘点法进行，即通过实地盘点确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符。以查明账实是否相符。为了明确经济责任，在进行现金清查时，出纳员必须在场，为了明确经济责任，在进行现金清查时，出纳员必须在场，并会同清查人员进行盘点。现金清查时，应注意审查以下几并会同清查人员进行盘点。现金清查时，应注意审查以下几项内容：项内容：上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法（1 1）是否有无违反现金管理条例的收支，是否发生坐支现金）是否有无违反现金管理条例的收支，是否发生坐支现金的行为，的行为，（2 2）有无存
25、在白条抵库的情况，即是否存在使用不具备法律）有无存在白条抵库的情况，即是否存在使用不具备法律效力的借条、收据等充抵库存现金的情况。效力的借条、收据等充抵库存现金的情况。（3 3）是否有超限额库存现金。）是否有超限额库存现金。（4 4）账款是否相符。）账款是否相符。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法现金盘点后，应根据盘点结果及现金日记账核对情况，填制现金盘点后，应根据盘点结果及现金日记账核对情况，填制“现金盘点报告表现金盘点报告表”。“现金盘点报告表现金盘点报告表”是重要的原始凭是重要的原始凭证，它既起到了证，它既起到了“盘存单盘存单”的作用，又起到了的作用，又起到了“实存账
26、存对实存账存对比表比表”的作用；既表明了现金盘点的结果，又确定了现金盈的作用；既表明了现金盘点的结果，又确定了现金盈亏的数额。亏的数额。“现金盘点报告表现金盘点报告表”必须由盘点人员和出纳员共必须由盘点人员和出纳员共同签字盖章才能生效。其格式如同签字盖章才能生效。其格式如表表8-6所示。所示。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查企业的银行存款日记账余额应与银行对账单的余额相等，但企业的银行存款日记账余额应与银行对账单的余额相等，但在实际工作中，两者往往不一致。究其原因有两种：一是双在实际工作中，两者往往不一致。究其原因有两种：一是双方记
27、账有误；二是存在未达账项。方记账有误；二是存在未达账项。对于记账差错，凡属于银行对账单差错，应由银行核查更正；对于记账差错，凡属于银行对账单差错，应由银行核查更正；如属本单位记账的差错，应按错账更正方法进行处理。如属本单位记账的差错，应按错账更正方法进行处理。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法所谓所谓未达账项未达账项，是指企业与银行之间，由于，是指企业与银行之间，由于取得凭证的时间不同，导致记账的时间不一取得凭证的时间不同，导致记账的时间不一致，从而引起一方已取得结算凭证登记入账，致，从而引起一方已取得结算凭证登记入账，另一方由于未取得结算凭证而尚未入账的会另一方由于未取得
28、结算凭证而尚未入账的会计事项。计事项。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法企业与银行之间的未达账项一般有以下四种情况：企业与银行之间的未达账项一般有以下四种情况：1 1、企业已收，银行未收、企业已收，银行未收2 2、企业已付，银行未付、企业已付，银行未付3 3、银行已收，企业未收、银行已收，企业未收4 4、银行已付，企业未付、银行已付，企业未付上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法例例1 1：某企业：某企业20082008年年5 5月末，银行存款日记账账面余额为月末，银行存款日记账账面余额为42 42 000000元，而银行对账单的余额为元，而银行对账单的余额
29、为43 80043 800元，经双方核对，存在元，经双方核对，存在以下未达账项。以下未达账项。（1 1）企业于）企业于5 5月月3030日从其他单位收到转账支票一张计日从其他单位收到转账支票一张计2 0002 000元，元，企业已作为银行存款增加入账，银行尚未入账。企业已作为银行存款增加入账，银行尚未入账。（2 2）企业于）企业于5 5月月3030日开转账支票支付货款日开转账支票支付货款2 9002 900元，企业已作元，企业已作为银行存款减少入账，收款单位尚未到银行办理转账手续。为银行存款减少入账，收款单位尚未到银行办理转账手续。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法（3 3
30、）银行）银行5 5月月3030日收到某公司汇给企业的销货款日收到某公司汇给企业的销货款2 0002 000元，银元，银行已作为企业存款的增加入账，企业尚未收到收账通知。行已作为企业存款的增加入账，企业尚未收到收账通知。（4 4）银行）银行5 5月月3131日计算企业借款利息日计算企业借款利息1 1001 100元，并从企业银行元，并从企业银行存款账户划走，企业尚未收到付款通知。存款账户划走，企业尚未收到付款通知。根据上述未达账项，企业编制根据上述未达账项，企业编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”如如表表8-7所示。所示。上表经过调整后的存款余额相等，表明企业与银行的账目没上表经过调整后
31、的存款余额相等，表明企业与银行的账目没有错误。若经过调整后的存款余额仍不一致，说明双方记账有错误。若经过调整后的存款余额仍不一致，说明双方记账还有错误，应进一步查明原因，予以更正。还有错误，应进一步查明原因，予以更正。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法此外，还应当注意，上述经过调节后重新得出的余额，既不此外，还应当注意，上述经过调节后重新得出的余额，既不等于本单位的银行存款账面余额，也不等于银行对账账面余等于本单位的银行存款账面余额，也不等于银行对账账面余额，它是本单位可以动用的银行存款实有数。额，它是本单位可以动用的银行存款实有数。编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，
32、并不能作为调编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整企业银行存款账面余额的原始凭证。整企业银行存款账面余额的原始凭证。对于银行已经入账而本单位尚未入账的未达账项，企业应在对于银行已经入账而本单位尚未入账的未达账项，企业应在收到有关原始凭证之后，才能据以编制记账凭证，再登记入收到有关原始凭证之后，才能据以编制记账凭证，再登记入账。账。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法8.2.4 往来款项的清查往来款项的清查（一）外部往来款项的清查（一）外部往来款项的清查对于与外部各单位发生的往来款项，一般采取对于与外部各单位发生的往来款项，一般采取“函证核对法函证核对法”进行清
33、查，清查单位应首先检查本单位各项外部往来款项进行清查，清查单位应首先检查本单位各项外部往来款项记录的正确性和完整性，然后按外部单位编制记录的正确性和完整性，然后按外部单位编制“往来款项对往来款项对账单账单”，送交对方单位进行核对。对账单应按明细账逐笔抄，送交对方单位进行核对。对账单应按明细账逐笔抄列，一式两份，其中一份作为回单，对方单位如核对相符，列，一式两份，其中一份作为回单，对方单位如核对相符，应在回单上加盖公章后退回，表示已核对，如核对不符，应应在回单上加盖公章后退回，表示已核对，如核对不符，应将不符情况在回单上注明或另制对账单退回，作为进一步核将不符情况在回单上注明或另制对账单退回，作
34、为进一步核对的依据。对的依据。“往来账款对账单往来账款对账单”的格式和内容如的格式和内容如表表8-8所示。所示。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法在收到对方回单后，应填制往来账款清查工作表，其一般格在收到对方回单后，应填制往来账款清查工作表，其一般格式如式如表表8-9所示。所示。对外部往来账项的清查，得出清查结果后，要及时采取措施，对外部往来账项的清查，得出清查结果后，要及时采取措施，加强往来款项的管理，避免和减少坏账损失。加强往来款项的管理，避免和减少坏账损失。（二）内部往来款项的清查（二）内部往来款项的清查对于内部各部门的应收、应付款项，可以确定时间定期由各对于内部各部
35、门的应收、应付款项，可以确定时间定期由各部门财产清查人员和会计人员直接根据账簿记录核对，一般部门财产清查人员和会计人员直接根据账簿记录核对，一般不需要再编制对账单和调节表。不需要再编制对账单和调节表。上一页 下一页返回8.2 财产财产清查的方法清查的方法但对有关部门保管的定额备用金，应当同库存现金一样采取但对有关部门保管的定额备用金，应当同库存现金一样采取实地盘点办法进行清查；对于职工的各种代垫代付款项，通实地盘点办法进行清查；对于职工的各种代垫代付款项，通常可以采取抄列清单与本人核对或者用定期公布的办法加以常可以采取抄列清单与本人核对或者用定期公布的办法加以核对。核对。对内部往来款项的清查，
36、最后应根据清查结果编制对内部往来款项的清查，最后应根据清查结果编制“内部往内部往来款项清查报告表来款项清查报告表”，对于拖欠款项的情况，应分析拖而不，对于拖欠款项的情况，应分析拖而不结的原因，以便报请上级处理。结的原因，以便报请上级处理。上一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理8.3.1 财产清查结果的处理程序财产清查结果的处理程序财产清查的结果必须按规定严肃认真地处理，财产清查中发财产清查的结果必须按规定严肃认真地处理，财产清查中发现的盘盈、盘亏、毁损、变质或超储积压等问题，应认真核现的盘盈、盘亏、毁损、变质或超储积压等问题，应认真核准数字，查明原因，按规定的程序上报批准后再进
37、行处理。准数字，查明原因，按规定的程序上报批准后再进行处理。其处理步骤如下：其处理步骤如下：下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理（1 1）核准数字，查明各种差异的性质和原因，确）核准数字，查明各种差异的性质和原因，确定处理方法。定处理方法。（2 2）调整账簿记录，做到账实相符。）调整账簿记录，做到账实相符。（3 3）在做好调整账簿记录的同时，必须将编制完）在做好调整账簿记录的同时，必须将编制完成的成的“实存账存对比表实存账存对比表”和有关的文字说明材料报和有关的文字说明材料报送有关领导和部门批准，根据批复意见编制记账凭送有关领导和部门批准，根据批复意见编制记账凭证，据以登记入
38、账，予以核销。证，据以登记入账，予以核销。上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理8.3.2 财产清查结果的核算财产清查结果的核算对财产清查结果的核算一般分两步进行：对财产清查结果的核算一般分两步进行：第一步，应根据有关第一步，应根据有关“实存账存对比表实存账存对比表”等原始凭证中列明等原始凭证中列明的财产盘盈、盘亏和毁损的数字，编制记账凭证，并据以记的财产盘盈、盘亏和毁损的数字，编制记账凭证，并据以记入有关账簿使各项财产的账存数与实存数保持一致；入有关账簿使各项财产的账存数与实存数保持一致；第二步，根据产生差异的原因和批复意见，编制记账凭证，第二步，根据产生差异的原因和
39、批复意见，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，转销盘盈、盘亏或毁损的数额。并据以登记有关账簿，转销盘盈、盘亏或毁损的数额。上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理（一）账户设置（一）账户设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户：账户： 资产类，但比较特殊，资产类，但比较特殊，？设置设置“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”和和“待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”两个明细账户。两个明细账户。上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理（二）财产清查结果的账务处理（二）财产清查结果的账务处理1
40、 1、存货清查结果的账务处理、存货清查结果的账务处理（1 1）存货盘盈的账务处理）存货盘盈的账务处理 A A、发现盘盈：、发现盘盈： B B、报经批准，处理盘盈：、报经批准，处理盘盈：上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理例例2 2：某企业在财产清查中发现多出甲材料：某企业在财产清查中发现多出甲材料1010千克，该材料单千克，该材料单价价7070元。元。在报经有关部门和领导审批前，应根据核对准确的在报经有关部门和领导审批前，应根据核对准确的“实存账实存账存对比表存对比表”确认材料盘盈情况，编制记账凭证，并据以登记确认材料盘盈情况，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，使账实
41、相符。会计分录为有关账簿，使账实相符。会计分录为 借：原材料借：原材料 700700 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 700700在报经领导批准后，按批准意见，转销盘盈。会计分录为在报经领导批准后，按批准意见，转销盘盈。会计分录为 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 700700 贷：管理费用贷：管理费用 700700上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理（2 2）存货盘亏的账务处理）存货盘亏的账务处理根据不同的盘亏和毁损原因作出不同的处理：根据不同的盘亏和毁损原因作出不同的处理
42、：属于定额内的自然损耗或者是管理不善造成的超定额净损属于定额内的自然损耗或者是管理不善造成的超定额净损失，应当借记失，应当借记“管理费用管理费用”账户。账户。属于应由责任人赔偿的损失，应由责任人者赔偿，借记属于应由责任人赔偿的损失，应由责任人者赔偿，借记“其他应收款其他应收款”账户。账户。属于自然灾害等原因造成的非常损失，应由保险公司赔偿属于自然灾害等原因造成的非常损失，应由保险公司赔偿的部分借记的部分借记“其他应收款其他应收款”账户，其余净损失借记账户，其余净损失借记“营业外营业外支出支出- -非常损失非常损失”账户。账户。上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理例例3
43、 3：某企业在财产清查中，发现乙材料盘：某企业在财产清查中，发现乙材料盘亏亏2020千克，该材料单价为千克，该材料单价为150150元元/ /千克，经调千克，经调查，该盘亏属于定额内损耗。查，该盘亏属于定额内损耗。上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理发现盘亏的会计分录为发现盘亏的会计分录为 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 3，000000 贷：原材料贷：原材料 3 3，000000处理时的会计分录为处理时的会计分录为 借：管理费用借：管理费用 3 3，000000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -待处理流动
44、资产损溢待处理流动资产损溢 3 3，000000上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理例例4 4：某企业在进行材料清查时，发现丙材：某企业在进行材料清查时，发现丙材料短缺料短缺1 1件，毁损件，毁损5050件，丙材料单位成本件，丙材料单位成本6060元。经估计，丙材料毁损部分收得残料共计元。经估计，丙材料毁损部分收得残料共计1 0001 000元。经调查，短缺丙材料系由保管员元。经调查，短缺丙材料系由保管员责任所致，毁损丙材料系水灾所致。责任所致，毁损丙材料系水灾所致。上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理发现盘亏会计分录为发现盘亏会计分录为 借
45、：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 3，060060 贷：原材料贷：原材料 3 3，060060处理盘亏会计分录处理盘亏会计分录 借：原材料借：原材料- -废料废料 1 1，000000 其他应收款其他应收款- -保管员保管员 6060 营业外支出营业外支出- -非常损失非常损失 2 2，000000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 3，060060上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理2 2、固定资产清查结果的账务处理、固定资产清查结果的账务处理（1 1）固定资产）固定资
46、产盘盈盘盈的账务处理的账务处理发生盘盈的固定资产的价值在发生盘盈的固定资产的价值在“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核科目核算，不通过算，不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。所以，相关内容科目核算。所以，相关内容在中级财务会计中介绍。在中级财务会计中介绍。上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理（2 2）固定资产盘亏的账务处理）固定资产盘亏的账务处理由于责任人事故导致的固定资产盘亏、毁损，应由责任人由于责任人事故导致的固定资产盘亏、毁损，应由责任人赔偿，借记赔偿，借记“其他应收款其他应收款”账户。账户。由于自然灾害等原因造成的固定资产毁损，应由保险公司由
47、于自然灾害等原因造成的固定资产毁损，应由保险公司赔偿的部分借记赔偿的部分借记“其他应收款其他应收款”账户，其余净损失借记账户，其余净损失借记“营营业外支出业外支出- -固定资产盘亏固定资产盘亏”账户。账户。由于管理不善等原因造成的固定资产盘亏、毁损，借记由于管理不善等原因造成的固定资产盘亏、毁损，借记“营业外支出营业外支出- -固定资产盘亏固定资产盘亏”账户。账户。上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理例例6 6：某企业在财产清查中，发现短缺设备：某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，原始价值为一台，原始价值为20 00020 000元，已提折旧元，已提折旧7 7 00
48、0000元，企业已将上述情况报领导批准。元，企业已将上述情况报领导批准。上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理发现盘亏的会计分录为发现盘亏的会计分录为 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1313，000000 累计折旧累计折旧 7 7，000000 贷：固定资产贷：固定资产 2020，000000报经批准转销盘亏的会计分录为报经批准转销盘亏的会计分录为 借：营业外支出借：营业外支出- -固定资产盘亏固定资产盘亏 1313，000000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1313，
49、000000上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理例例7 7：某企业在财产清查中，发现毁损机器：某企业在财产清查中，发现毁损机器设备一台，原始价值为设备一台，原始价值为60 00060 000元，已提折旧元，已提折旧30 00030 000元，查明原因是水灾所致，保险公司元，查明原因是水灾所致，保险公司同意赔偿同意赔偿10 00010 000元，企业已将上述情况报领元，企业已将上述情况报领导批准。导批准。上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理发现盘亏的会计分录为发现盘亏的会计分录为 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处
50、理流动资产损溢 3030，000000 累计折旧累计折旧 3030，000000 贷：固定资产贷：固定资产 6060，000000报经批准转销盘亏的会计分录为报经批准转销盘亏的会计分录为 借：其他应收款借：其他应收款- -保险公司保险公司 1010，000000 营业外支出营业外支出- -固定资产盘亏固定资产盘亏 2020，000000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3030，000000上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理3 3、现金清查结果的账务处理、现金清查结果的账务处理（1 1）现金盘盈的账务处理）现金盘盈的账
51、务处理属于应支付有关人员或单位的，应贷记属于应支付有关人员或单位的，应贷记“其他应付款其他应付款- -个人或单位个人或单位”账户，借记账户，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”账户。账户。属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，贷记属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，贷记“营业外营业外收入收入”账户，借记账户，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户。账户。上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理例例8 8：现金清查发现溢余：现金清查发现溢余150150元，经反复核查，元，经反复核查，未查
52、明原因，企业已将上述情况报领导批准。未查明原因，企业已将上述情况报领导批准。上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 A A、 借：库存现金借：库存现金 150150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150B B、 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150 贷：营业外收入贷：营业外收入 150150上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理（2 2）现金盘亏的账务处理）现金盘亏的账务处理属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记属于应由责任人或保险公
53、司赔偿的部分，借记“其他应收其他应收款款”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账账户。户。属于无法查明的其他原因的，经批准后借记属于无法查明的其他原因的，经批准后借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户。账户。上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理例例9 9：企业在现金清查中发现短缺：企业在现金清查中发现短缺200200元，经元，经查属出纳员王飞的责任，应由其赔偿，企业查属出纳员王飞的责任，应由其赔偿，企业已将上述情况报领导批准。已
54、将上述情况报领导批准。上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理A A、 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200 贷：库存现金贷：库存现金 200200B B、 借：其他应收款借：其他应收款- -王飞王飞 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200例例1010：企业在现金清查中发现短缺：企业在现金清查中发现短缺100100元，无法查明元，无法查明原因，企业已将上述情况报领导批准。原因，企业已将上述情况报领导批准。上一页 下一页返回8.3 财产清查结果的处理财
55、产清查结果的处理A A、借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100100 贷：库存现金贷：库存现金 100100B B、 借：管理费用借：管理费用 100100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1001008.3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理4 4、坏账损失的账务处理、坏账损失的账务处理坏账损失是指因债务人破产或死亡，以其破产财产坏账损失是指因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过因债务人逾期未履行偿债义务超过3 3年仍不能收回年仍不能收回的应收账款。的应收账款。不作要求。不作要求。上一页 下一页返回表表8-1返回表表8-2返回表表8-3返回表表8-4返回表表8-5返回表表8-6返回表表8-7返回表表8-8返回表表8-9返回
