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1、第第9号准则号准则 职工薪酬职工薪酬第一节第一节 职工薪酬概述职工薪酬概述第二节第二节 职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量第三节第三节 职工薪酬的会计处理职工薪酬的会计处理第四节第四节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量第五节第五节 职工薪酬的披露职工薪酬的披露第一节第一节 职工薪酬概述职工薪酬概述一、什么是职工薪酬？一、什么是职工薪酬？ 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体包括：的报酬以及其他相关支出。具体包括：1 1、 职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2 2、 职工福利费职工福利
2、费3 3、 医疗、养老、工伤、失业、生育等社会保险费；医疗、养老、工伤、失业、生育等社会保险费；4 4、住房公积金；、住房公积金；5 5、工会经费和职工教育经费；、工会经费和职工教育经费；6 6、非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工、非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工7 7、解除劳动关系补偿：辞退福利、解除劳动关系补偿：辞退福利8 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。、其他与获得职工提供的服务相关的支出。 第一节第一节 职工薪酬概述职工薪酬概述 二、职工薪酬的范围二、职工薪酬的范围1、职工、职工在职在职期间和期间和离职后离职后提供给职工的全部货提供给职工的全部货 币性薪酬和非货币
3、性薪酬，币性薪酬和非货币性薪酬，2、既包括提供给、既包括提供给职工本人职工本人的薪酬，也包括提供的薪酬，也包括提供 给职工给职工配偶、子女或其他被赡养人配偶、子女或其他被赡养人的福利的福利3、商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工 薪酬。薪酬。4、对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬， 但其具有期权性质，股份支付的确认和计但其具有期权性质，股份支付的确认和计 量，由相关准则进行规范。量，由相关准则进行规范。第一节第一节 职工薪酬概述职工薪酬概述三、职工的范围三、职工的范围1 1、与企业订立正式劳动合同的所有人员（、与企
4、业订立正式劳动合同的所有人员（含全含全 职、兼职和临时职工）；职、兼职和临时职工）；2、企业正式任命的人员（如董事会、监事会和、企业正式任命的人员（如董事会、监事会和 内部审计委员会成员等）；内部审计委员会成员等）；3、未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但、未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但 在企业的计划、领导和控制下提供类似服在企业的计划、领导和控制下提供类似服 务的人员。务的人员。 第二节第二节 职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量 一、职工薪酬的确认职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间企业应当在职工为其提供服务的会计期间根据根据职工提供服务的职工提供服务的受益对
5、象，受益对象，将应确认的职将应确认的职工薪酬工薪酬全部计入相关资产成本或当期费用全部计入相关资产成本或当期费用，同，同时确认为应付职工薪酬负债。解除劳动关系补时确认为应付职工薪酬负债。解除劳动关系补偿（简称偿（简称“辞退福利辞退福利”）除外。具体规定如下：）除外。具体规定如下：1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。计入产品成本或劳务成本。2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬， 计入建造固定资产或无形资产的成本。计入建造固定资产或无形资产的成本。3、其他的职工薪酬，计入当期损益。、其他
6、的职工薪酬，计入当期损益。第二节第二节 职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的计量二、职工薪酬的计量 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：情况处理： 1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 A A、应向社会保险经办机构、应向社会保险经办机构( (或企业年金基金账户或企业年金基金账户 管理人管理人) )缴纳的缴纳的“五险五险” B B、应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金、应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 C C、应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育、应向工会部门缴纳的工会经费
7、和职工教育 经费等经费等 第二节第二节 职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量2 2. .没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据历史经验数据和和自身实际情况计算自身实际情况计算确定应付职工薪酬确定应付职工薪酬金额。金额。 应当注意：应当注意：A A、 必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务。义务或推定义务。B B、企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准与企业预计金额确不
8、一致的，应当按照企业会计准则第准则第1818号号所得税处理。所得税处理。C、每个资产负债表日，应当根据实际发生金额与预计、每个资产负债表日，应当根据实际发生金额与预计金额的差异，综合考虑物价变动、预计实施的职工薪金额的差异，综合考虑物价变动、预计实施的职工薪酬计划等因素，对下一会计期间预计金额进行调整。酬计划等因素，对下一会计期间预计金额进行调整。第三节第三节 职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量3、以自己生产的产品作为福利：以自己生产的产品作为福利： 按产品的公允价值和相关税费确定计入成按产品的公允价值和相关税费确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税本或费用的金额，销售成本的结
9、转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用按照公允价值根据受益对象计入成本或费用 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用或费用 提供给职工整体的非货币性福利，根据受提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。的，计入管理费用。第三节第三节 职工薪酬的会计处理职工薪酬的会计处理一、期末按照受益对象分配职工薪酬时：
10、一、期末按照受益对象分配职工薪酬时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 劳务成本劳务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 利润分配利润分配-提取的职工奖励及福利基提取的职工奖励及福利基金金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬第三节第三节 职工薪酬的会计处理职工薪酬的会计处理二、向职工支付薪酬时：二、向职工支付薪酬时： 1、从职工薪酬中扣还代垫的家属药费和个人所得税时、从职工薪酬中扣还代垫的家属药费和个人所得税时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应收款贷：其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 2、向职工支付职工福利费时
11、：、向职工支付职工福利费时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金3、向职工发放工资、奖金、津贴时：、向职工发放工资、奖金、津贴时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金 第三节第三节 职工薪酬的会计处理职工薪酬的会计处理4、支付工会经费和职工教育经费时：、支付工会经费和职工教育经费时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金5、缴纳社会保险费和住房公积金时：、缴纳社会保险费和住房公积金时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金6、向职工
12、支付给予的补偿时：、向职工支付给予的补偿时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金第三节第三节 职工薪酬的会计处理职工薪酬的会计处理三、三、非货币性福利的处理方法非货币性福利的处理方法 1、企业以其、企业以其生产的产品生产的产品作为非货币性福利提供给职工作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定应的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定应付职工薪酬金额，其销售成本的结转和相关税费的付职工薪酬金额，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。处理，与正常商品销售相同。 借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费
13、用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借借:主营业务成本主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第三节第三节 职工薪酬的会计处理职工薪酬的会计处理2、以、以外购商品外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值确定应付职工薪酬金额。按照该商品的公允价值确定应付职工薪酬金额。 借：生产成本借：生产成本 /管理费用管理费用 等等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存商品贷
14、：库存商品 （公允价值）（公允价值） 应交税费应交税费增（进项税额转出）增（进项税额转出）购买商品时：购买商品时： 借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费增（进项税额）增（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 第三节第三节 职工薪酬的会计处理职工薪酬的会计处理例例1 1：A A公司为一家彩电生产企业，共有职工公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，209209年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为为10001000元的电暖气作为福利发放给公司每名元的电暖气作为福利发放给
15、公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台职工。该型号液晶彩电的售价为每台1400014000元，元，A A公司适用的增值税率为公司适用的增值税率为17%17%；A A公司购买的电公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%17%。假定。假定200200名职工中名职工中170170名为直接参加生产名为直接参加生产的职工，的职工，3030名为总部管理人员。名为总部管理人员。 第三节第三节 职工薪酬的会计处理职工薪酬的会计处理 发放彩电时：发放彩电时：借：生产成本借：生产成本 17014000（1+17%） 制造费用制造费用 3014000（1+17
16、%） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3276000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交税费增（销）增（销） 476000 借借:主营业务成本主营业务成本 2000000 贷：库存商品贷：库存商品 2000000第三节第三节 职工薪酬的会计处理职工薪酬的会计处理发放电暖气时：发放电暖气时：借：生产成本借：生产成本 198 900 管理费用管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 234000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 234000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 应交税费应交税费增（进
17、项税额转出）增（进项税额转出） 34 000 第三节第三节 职工薪酬的会计处理职工薪酬的会计处理3、无偿无偿向职工向职工提供住房提供住房等资产使用的，应当根据受益等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。费用。 借：管理费用借：管理费用/制造费用等制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧4 4、租赁租赁住房等资产住房等资产供职工无偿使用供职工无偿使用的，应当根据受益的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用对象，将每期应付的租金计入
18、相关资产成本或费用借：管理费用借：管理费用/制造费用等制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应付款贷：其他应付款第三节第三节 职工薪酬的会计处理职工薪酬的会计处理例例2 2：丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一：丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工以上职工2020名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧10001000元；该公司还为其元；该公司还为其5 5名副总裁以上高级管理人员名副总裁以上高级管理人员每人租赁
19、一套公寓免费使用，月租金为每套每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套80008000元元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。 借：管理费用借：管理费用 60 000 60 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 60000 60000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 60000 60000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 20 000 其他应付款其他应付款 40 000 40 000第三节第三节 职工薪酬的会计处理职工薪酬的会计处理5、提供给、提供给职工整体职工整体使用的资产应计提的折旧、应使用的资产应计提的折旧、应付的租金，应当
20、根据受益对象分期计入相关资产付的租金，应当根据受益对象分期计入相关资产成本或费用；难以认定受益对象的，直接计入管成本或费用；难以认定受益对象的，直接计入管理费用。理费用。 借：管理费用借：管理费用/ /制造费用等制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧 其他应付款其他应付款第四节第四节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量一、辞退福利的内容一、辞退福利的内容1、在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权
21、利。选择继续在职的权利。2 2、在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自、在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。续在职或接受补偿离职。第四节第四节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量 二、辞退福利的补偿方式二、辞退福利的补偿方式 辞退福利通常采取辞退福利通常采取解除解除劳动关系时劳动关系时一次一次性支付性支付补偿的方式，补偿的方式，也有也有通过提高退休后通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未者将职工薪酬的工资部
22、分支付到辞退后未来某一期末。来某一期末。第四节第四节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量三、辞退福利的确认三、辞退福利的确认 企业在职工劳动合同到期之前解除与企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应确认由此而产生的预计负下列条件的，应确认由此而产生的预计负债，并计入当期损益债，并计入当期损益1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划并即将实施。退计划并即将实施。2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关
23、系计划或自愿企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。裁减建议。第四节第四节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量注意：注意：1 1、实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，、实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件确认条件2 2、职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来、职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理利处理第四节第四节 辞退
24、福利的确认和计量辞退福利的确认和计量三、三、辞退福利的辞退福利的计量计量1.1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。辞退福利负债。2.2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 注意注意：实质性辞退工作在一年内完成，但部
25、分付款推：实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。现后计量。第四节第四节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量（五）辞退福利的会计处理（五）辞退福利的会计处理1、决定给职工辞退福利时：、决定给职工辞退福利时： 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2、支付职工辞退福利时：、支付职工辞退福利时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金第四节第四节 辞退
26、福利的确认和计量辞退福利的确认和计量例例3:A3:A公司为一家家用电器制造企业，公司为一家家用电器制造企业，206206年年9 9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A A公公司管理层制定了一项辞退计划，拟从司管理层制定了一项辞退计划，拟从207207年年1 1月月1 1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。平面直角系列彩电生产车间职工。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年达成一致意见。辞退计划已于当年1212月月1010日日经董事
27、会正式批准，并将于下一个年度内实经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。施完毕。计划的详细内容如下表所示。第四节第四节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量 A公司公司207年辞退计划一览表年辞退计划一览表 金额单位：万元所属部门所属部门所属部门所属部门职位职位职位职位 辞退数量辞退数量辞退数量辞退数量工龄（年）工龄（年）工龄（年）工龄（年）每人补偿每人补偿每人补偿每人补偿彩电车间彩电车间彩电车间彩电车间 车间主任车间主任车间主任车间主任 副主任副主任副主任副主任 10 1-10 10 1-10 10 10 10-2010-20 20 20 20-3020-
28、30 30 30 高级技工高级技工高级技工高级技工 50 50 1-10 1-10 8 8 10-20 10-20 18 18 20-3020-30 28 28 一般技工一般技工一般技工一般技工 100 100 1-10 1-10 5 5 10-2010-20 15 15 20-30 20-30 25 25小计小计小计小计 160 160 第四节第四节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量 借：管理费用（预计数）借：管理费用（预计数） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄在级别、工龄在10-2010-20年
29、的职工，接受辞退的各年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如下附表所示：种数量及发生概率如下附表所示： 企业应确认该职级的辞退福利金额应为企业应确认该职级的辞退福利金额应为56.756.7（5.67105.6710）万元。）万元。借借: :管理费用管理费用 56.7 56.7（预计数）（预计数） 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬 56.7 56.7第四节第四节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量 接受辞退的职工数量接受辞退的职工数量发生概率发生概率最佳估计数最佳估计数13%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107
30、%0.7合计合计5.67第五节第五节 职工薪酬的披露职工薪酬的披露一、企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下一、企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：列信息：1、应支付的工资、奖金、津贴、补贴以及期末、应支付的工资、奖金、津贴、补贴以及期末 应付未付金额。应付未付金额。2、应缴纳的、应缴纳的“五险一金五险一金”。3、为职工提供的非货币性福利，及其计算依据、为职工提供的非货币性福利，及其计算依据4、辞退福利补偿，及其期末、辞退福利补偿，及其期末 应付未付金额。应付未付金额。5、其他职工薪酬。、其他职工薪酬。第五节第五节 职工薪酬的披露职工薪酬的披露二、对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债二、对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债 按照或有事项准则披露。按照或有事项准则披露。A A、形成原因、形成原因B B、经济利益流出的不确定性、经济利益流出的不确定性C C、预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。、预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。 三、辞退福利预计负债与实际发生金额相差较三、辞退福利预计负债与实际发生金额相差较 大的，应当在附注中披露差额较大的原因。大的，应当在附注中披露差额较大的原因。
