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1、第四节第四节 固定资产折旧固定资产折旧一、折旧的概念一、折旧的概念二、折旧产生的原因二、折旧产生的原因三、折旧的范围三、折旧的范围四、影响折旧的因素四、影响折旧的因素五、折旧的计算方法五、折旧的计算方法六、折旧的总分类核算六、折旧的总分类核算固定资产46节有实例一、折旧的概念一、折旧的概念 1 1、折旧：、折旧：固定资产折旧，是指固定资产在使用寿命内，按照确定的固定资产折旧，是指固定资产在使用寿命内，按照确定的 方法对应计折旧额进行系统分摊。方法对应计折旧额进行系统分摊。 2 2、应计折旧额：、应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净
2、 残值后的金额残值后的金额。 3 3、净残值：、净残值：二、折旧产生的原因二、折旧产生的原因 1 1、有形损耗、有形损耗 2 2、和无形损耗、和无形损耗第四节第四节 固定资产折旧固定资产折旧固定资产46节有实例第四节第四节 固定资产折旧固定资产折旧有形损耗有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用、自然气候条件的侵是指固定资产在使用过程中由于使用、自然气候条件的侵 蚀及意外毁损事故引起的在使用价值和价值上的损失。蚀及意外毁损事故引起的在使用价值和价值上的损失。无形损耗无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值的损失。是指由于技术进步而引起的固定资产价值的损失。折旧折旧实质上是固定资产成本的分配
3、。它将固定资产的成本分配到各实质上是固定资产成本的分配。它将固定资产的成本分配到各 个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。因而，它是个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。因而，它是 正确核算成本费用，确定当期损益的前提条件，也是保证正确核算成本费用，确定当期损益的前提条件，也是保证 固定资产再生产正常进行的重要措施。固定资产再生产正常进行的重要措施。 固定资产46节有实例三、计提固定资产折旧的范围三、计提固定资产折旧的范围 1 1、含义：、含义：确定固定资产折旧的范围，就是要确定哪些固定资产应当提确定固定资产折旧的范围，就是要确定哪些固定资产应当提 取折旧，什么时间提取折旧。取折旧，什么时
4、间提取折旧。 2 2、范围、范围 1 1）一般规定：）一般规定：在我国，按照企业会计准则在我国，按照企业会计准则固定资产的规固定资产的规 定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1 1） 已提足折旧仍继续使用的固定资产（已提足折旧仍继续使用的固定资产（2 2）按规定单独估价作为）按规定单独估价作为 固定资产入账的土地。固定资产入账的土地。 2 2特殊规定特殊规定: :计提折旧的起始时间计提折旧的起始时间第四节第四节 固定资产折旧固定资产折旧固定资产46节有实例四、影响固定资产折旧的因素四、影响固定资产折旧的因素 （一）折旧影响因素（一
5、）折旧影响因素 1.1.固定资产的原价固定资产的原价 2. 2.固定资产预计净残值固定资产预计净残值 3. 3.固定资产预计年限固定资产预计年限 4. 4.减值准备减值准备 （二）确定固定资产使用寿命，应当考虑的因素（二）确定固定资产使用寿命，应当考虑的因素 1 1、预计生产能力和实物产量；、预计生产能力和实物产量； 2 2、预计有形损耗和无形损耗；、预计有形损耗和无形损耗； 3 3、法律或者类似规定对资产使用的限制、法律或者类似规定对资产使用的限制。第四节第四节 固定资产折旧固定资产折旧固定资产46节有实例第四节第四节 固定资产折旧固定资产折旧五、折旧的计算方法五、折旧的计算方法 （一）含义
6、：（一）含义： （二）如何选择折旧方法：（二）如何选择折旧方法： （三）计算方法：（三）计算方法：（详见下页）（详见下页） （四）折旧规定：（四）折旧规定： 1 1、折旧时间、折旧时间: :在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 2 2、折旧影响因素及方法复核、折旧影响因素及方法复核固定资产46节有实例第四节第四节 固定资产折旧固定
7、资产折旧（三）计算方法：（三）计算方法： 1 1、平均年限法、平均年限法 1 1含义、含义、 2 2月折旧额或月折旧率计算（个别、分类、综合）、月折旧额或月折旧率计算（个别、分类、综合）、 3 3优缺点优缺点 2 2、工作量法、工作量法 1 1含义、含义、 2 2月折旧额计算月折旧额计算 3 3优缺点优缺点 3 3、双倍余额递减、双倍余额递减1 1含义、含义、 2 2月折旧率的计算及月折旧率的计算及特殊规定特殊规定 4 4、年数总和法、年数总和法 1 1含义、含义、 2 2月折旧额计算月折旧额计算 5 5、特殊方法：（不要求）、特殊方法：（不要求）固定资产46节有实例第四节第四节 固定资产折旧
8、固定资产折旧六、折旧的核算六、折旧的核算 （一）核算科目：（一）核算科目：累计折旧累计折旧 （二）账务处理要求：（二）账务处理要求：按使用部分和用途处理按使用部分和用途处理 （三）实际中作法：（三）实际中作法：各部门：编制折旧计算表各部门：编制折旧计算表 财务部门：折旧计算汇总表财务部门：折旧计算汇总表 （四）账务处理：（四）账务处理：固定资产46节有实例 （一）年限平均法（一）年限平均法年年限限平平均均法法又又称称直直线线法法，是是指指将将固固定定资资产产的的应应提提折折旧旧总总额额均均衡衡地地分分摊摊到到固固定定资资产产预预计计使使用用寿寿命命内内各各个个会会计计期期间间的的一一种种方方法
9、法。即即采采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。固定资产46节有实例【例【例7-127-12】v某企业有厂房一栋，其账面原价为某企业有厂房一栋，其账面原价为2 000 0002 000 000元，预计使元，预计使用寿命为用寿命为4040年，预计净残值率为年，预计净残值率为4% 4% 。则该厂房的年折旧率、。则该厂房的年折旧率、月折旧率和月折旧额可计算如下：月折旧率和月折旧额可计算如下：v v月折旧率月折旧率2.4%122.4%120.2%0.2%v月折旧额月折旧额2 000 0000.2%2 000 0000.2%4 0004 000（元）（元）固定资产
10、46节有实例（二）工作量法（二）工作量法v工工作作量量法法是是指指根根据据固固定定资资产产在在生生产产经经营营过过程程中中实实际际完完成成的的工工作作量量（如如生生产产量量、行行驶驶里里程程、工工作作时时数数、工工作作台台班班等等）计计算算固固定定资资产产折折旧旧额的一种方法。额的一种方法。某项固定资某项固定资产月折旧额产月折旧额该项固定资产该项固定资产当月实际完成当月实际完成的工作量的工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额固定资产46节有实例例例7-137-13v 某企业有生产设备一台，其账面原价为某企业有生产设备一台，其账面原价为800 000800 000元，预元，预计净残值率为计净残值
11、率为5%5%，预计生产产品的总产量为，预计生产产品的总产量为1 000 0001 000 000件，本件，本月实际生产月实际生产10 00010 000件。则该生产设备本月应提折旧额可计算件。则该生产设备本月应提折旧额可计算如下：如下：v 本月应提折旧额本月应提折旧额10 0000.7610 0000.767 6007 600（元）（元）固定资产46节有实例例例7-147-14v 企业车队有货车一辆，原值为企业车队有货车一辆，原值为60 00060 000元，规定在使用期内行驶元，规定在使用期内行驶5050万公里，预计残值为万公里，预计残值为3 0003 000元，预计清理费用为元，预计清理费
12、用为500500元，本月行驶了元，本月行驶了4 0004 000公公里。计算结果如下：里。计算结果如下：v单位里程折旧额单位里程折旧额=60 000-=60 000-（3 000-5003 000-500）500 000500 000v =0.115 =0.115（元）（元）v本月折旧额本月折旧额=4 0000.115=460=4 0000.115=460（元）（元）固定资产46节有实例（三）（三） 双倍余额递减法双倍余额递减法v双双倍倍余余额额递递减减法法是是指指在在不不考考虑虑固固定定资资产产预预计计净净残残值值的的情情况况下下，以以固固定定资资产产的的年年初初账账面面净净值值作作为为折折
13、旧旧基基数数，以以直直线线法法折折旧旧率率的的双双倍倍作作为为折折旧旧率率来来计计算算固固定定资资产产折折旧旧额额的的一一种方法。但最后两年改为平均年限法，并考虑预计净残值。种方法。但最后两年改为平均年限法，并考虑预计净残值。vv 年折旧额固定资产年初账面净值年折旧额固定资产年初账面净值年折旧率年折旧率v 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额12 12 固定资产46节有实例【例【例7-157-15】v 某企业有生产设备一台，其账面原价为某企业有生产设备一台，其账面原价为100 000100 000元，预计净残值为元，预计净残值为v4 0004 000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为5 5年，采
14、用双倍余额递减法计提折旧。则该固定资年，采用双倍余额递减法计提折旧。则该固定资产的年折旧率和各年应提折旧额可计算如下：产的年折旧率和各年应提折旧额可计算如下：v第一年应提折旧额第一年应提折旧额100 00040%100 00040%40 00040 000（元）（元）v第二年应提折旧额（第二年应提折旧额（100 000100 00040 00040 000）40%40%24 00024 000（元）（元）v第三年应提折旧额（第三年应提折旧额（100 000100 00040 00040 00024 00024 000）40%40%14 40014 400（元）（元）v从第四年起改用年限平均法（
15、直线法）计提折旧从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧v 固定资产46节有实例（四）年数总和法（四）年数总和法v年年数数总总和和法法又又称称折折旧旧年年限限积积数数法法，是是指指将将固固定定资资产产的的原原价价减减去去预预计计净净残残值值后后的的余余额额乘乘以以一一个个逐逐年年递递减减的的分分数数（即即折折旧旧率率）来来计计算算各各年年折折旧旧额额的的一一种种方方法法。这这个个分分数数的的分分子子代代表表固固定定资资产产尚尚可可使使用用的的年年数数（含含当当年），分母则代表预计使用寿命的逐年数字之和。其计算公式如下：年），分母则代表预计使用寿命的逐年数字之和。其计算公式如下：v 月折旧率年
16、折旧率月折旧率年折旧率1212v月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率月折旧率固定资产46节有实例【例【例7-167-16】v某企业有生产设备一台，其账面原价为某企业有生产设备一台，其账面原价为100 000100 000元，预计净残值元，预计净残值为为4 0004 000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为5 5年，采用年数总和法计提折旧年，采用年数总和法计提折旧 。固定资产46节有实例（一）账户设置（一）账户设置企业按月计提企业按月计提的折旧额的折旧额 企业由于各种原因企业由于各种原因处置固定资产时冲处置固定资产时冲销的累计已提折旧销的累计已提折旧额额
17、 企业已提取的固定企业已提取的固定资产累计折旧数资产累计折旧数 借借累计折旧累计折旧贷贷期末期末余额余额固定资产46节有实例（二）计提折旧的账务处理（二）计提折旧的账务处理v企业应当按月计提折旧，并根据用途计入相关企业应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业按月计提固定资产资产的成本或者当期损益。企业按月计提固定资产折旧时，应：折旧时，应：v借：制造费用借：制造费用v 管理费用管理费用 v 销售费用销售费用 v 其他业务成本其他业务成本v 贷：累计折旧贷：累计折旧固定资产46节有实例【例【例7-177-17】v 某企业本月各类固定资产应计提的折旧总额为某企业本月各类固定
18、资产应计提的折旧总额为70 00070 000元。元。其中，其中，A A、B B、C C三个生产车间分别负担三个生产车间分别负担25 00025 000元、元、15 00015 000元、元、10 10 000000元，销售部门负担元，销售部门负担4 0004 000元，行政管理部门负担元，行政管理部门负担10 00010 000元，其元，其他业务负担他业务负担6 0006 000元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：固定资产46节有实例借：制造费用借：制造费用AA车间车间25 00025 000BB车间车间15 00015 000CC车间车间10 00010 000销售费用销售费用4 00
19、04 000管理费用管理费用10 00010 000其他业务成本其他业务成本6 0006 000贷：累计折旧贷：累计折旧80 00080 000固定资产46节有实例第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置一、处置包括的内容：一、处置包括的内容：二、处置的核算科目（账户）二、处置的核算科目（账户）固定资产清理固定资产清理三、处置的账务处理：三、处置的账务处理： 账面价值转入清理账面价值转入清理 清理费用及应交税费清理费用及应交税费 清理收入清理收入 清理净损益清理净损益四、不同处置及盘亏的核算四、不同处置及盘亏的核算 （一）出售、转让、报废、毁损转入清理（一）出售、转让、报废、毁损转入清理 （
20、二）捐赠转出：（二）捐赠转出： （三）投资转出固定资产、换入存货、无形资产（三）投资转出固定资产、换入存货、无形资产 1 1、不具有商业实质的：、不具有商业实质的：1 1不涉及补价的，不涉及补价的，2 2涉及补价的涉及补价的 2 2、具有商业实质的：、具有商业实质的：1 1不涉及补价的，不涉及补价的，2 2涉及补价的涉及补价的 （四）债务重组：（四）债务重组：五、盘亏固定资产：五、盘亏固定资产：固定资产46节有实例一、固定资产处置的账户设置一、固定资产处置的账户设置固定资产清理固定资产清理因出售、报废和毁损等因出售、报废和毁损等原因而转入清理的固定资原因而转入清理的固定资产账面价值产账面价值发
21、生的清理费用发生的清理费用出售建筑物类固定资产出售建筑物类固定资产 应交纳的营业税应交纳的营业税结转净收益结转净收益收回出售固定资产的价款收回出售固定资产的价款残料价值残料价值由保险公司或过失人赔偿的由保险公司或过失人赔偿的损失损失结转净损失结转净损失除固定资产盘亏之外，固定资产减少处理都应通过除固定资产盘亏之外，固定资产减少处理都应通过“固定固定资产清理资产清理” ” 科目核算，该科目损益结转后无余额科目核算，该科目损益结转后无余额借借贷贷固定资产46节有实例二、固定资产处置的账务处理二、固定资产处置的账务处理【例【例1-181-18】v某企业将不需用的一座仓库对外出售，其账面原价为某企业将
22、不需用的一座仓库对外出售，其账面原价为600 000600 000元，累计已提折旧为元，累计已提折旧为200 000200 000元，未计提减值准备，元，未计提减值准备，经协商作价经协商作价460 000460 000元，价款已收到并存入开户银行。其元，价款已收到并存入开户银行。其账务处理方法如下：账务处理方法如下：v 固定资产46节有实例（1 1）将出售的固定资产转入清理时）将出售的固定资产转入清理时借：固定资产清理借：固定资产清理400 000400 000累计折旧累计折旧200 000200 000贷：固定资产贷：固定资产600 000600 000（2 2）收到出售固定资产的价款时）收
23、到出售固定资产的价款时借：银行存款借：银行存款460 000460 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理460 000460 000【例【例1-181-18】（续）】（续）固定资产46节有实例【例【例1-181-18】（续）】（续）（3 3）按规定税率）按规定税率5%5%计算出应交营业税计算出应交营业税23 00023 000元（元（460 0005%460 0005%）时）时借：固定资产清理借：固定资产清理23 00023 000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税23 00023 000（4 4）结转出售固定资产实现的净收益）结转出售固定资产实现的净收益37 00037 000元
24、（元（460 000460 000400 400 00000023 00023 000）时，作会计分录如下：）时，作会计分录如下：借：固定资产清理借：固定资产清理37 00037 000贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益37 00037 000固定资产46节有实例【例【例1-191-19】v 甲公司决定以一台机器设备交换乙公司原材料钢材一批，甲公司的设备甲公司决定以一台机器设备交换乙公司原材料钢材一批，甲公司的设备账面原值为账面原值为188 000188 000元，已提折旧元，已提折旧16 00016 000元，已提减值准备元，已提减值准备6 0006 000元，
25、公允价元，公允价值为值为160 000160 000元。乙公司钢材的账面余额为元。乙公司钢材的账面余额为160 000160 000元，已提跌价准备元，已提跌价准备14 00014 000元，钢材的公允价值和计税价格相同为元，钢材的公允价值和计税价格相同为150 000150 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%；甲公司向乙公司支付补价；甲公司向乙公司支付补价20 00020 000元，假设无其他税费。甲公司应编制会计元，假设无其他税费。甲公司应编制会计分录如下：分录如下：v 以固定资产换入存货，按非货币性资产交换处理以固定资产换入存货，按非货币性资产交换处理 v借：
26、原材料借：原材料钢材钢材 154 500 154 500v 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25 500 25 500v 贷：固定资产贷：固定资产 160 000 160 000v 银行存款银行存款 20 000 20 000固定资产46节有实例【例【例1-191-19】（续）】（续）v借：固定资产清理借：固定资产清理 166 000 166 000v 累计折旧累计折旧 16 000 16 000v 固定资产减值准备固定资产减值准备 6 000 6 000v 贷：固定资产贷：固定资产 188 000 188 000v借：营业外支出借：营业外支出 6 000 6
27、000v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6 000 6 000固定资产46节有实例【例【例7-207-20】v某企业在财产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账面原价为某企业在财产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账面原价为18 18 000000元，累计已提折旧为元，累计已提折旧为5 0005 000元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为1 0001 000元，经查元，经查明属于被盗，已按规定程序报经批准。其账务处理方法如下：明属于被盗，已按规定程序报经批准。其账务处理方法如下：固定资产46节有实例【例【例1-201-20】（续）】（续）（1 1）上报待批前，作会计分录如下：）上报待批前
28、，作会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢12 00012 000累计折旧累计折旧5 0005 000固定资产减值准备固定资产减值准备1 0001 000贷：固定资产贷：固定资产18 00018 000（2 2）报经批准后，作会计分录如下：）报经批准后，作会计分录如下：借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏12 00012 000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢12 00012 000固定资产46节有实例第六节第六节 固定资产后续支出和减值固定资产后续支出和减值一、固定资产的后续支出一、固定资
29、产的后续支出 （一）含义（一）含义 （二）处理要求：（二）处理要求：1 1、符合资本化条件的、符合资本化条件的 2 2、不符合资本化条件的、不符合资本化条件的 （三）不同后续支出处理：（三）不同后续支出处理： 1 1、技术改造工程、技术改造工程 2 2、维护和修理、维护和修理二、固定资产的减值二、固定资产的减值 （一）相关定义：减值、可收回金额（一）相关定义：减值、可收回金额 （二）处理要求：（二）处理要求：1 1、计量要求、计量要求 2 2、减值测试要求、减值测试要求1 1减值迹象减值迹象 2 2全额计提减值情况全额计提减值情况 3 3、账务处理分录：、账务处理分录： 4 4、不得转回、不得
30、转回固定资产46节有实例一、固定资产的后续支出一、固定资产的后续支出v固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。费用等。v固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产确固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。v 企业进行的技
31、术改造工程所发生的实际成本通过设置企业进行的技术改造工程所发生的实际成本通过设置“在建工程在建工程技技术改造工程术改造工程”核算。核算。固定资产46节有实例【例【例1-211-21】v 某企业对一台未使用设备进行技术改造，准备生产新产品，该设某企业对一台未使用设备进行技术改造，准备生产新产品，该设备原价为备原价为52 00052 000元，已提折旧元，已提折旧12 00012 000元，拆除部分部件变价收入元，拆除部分部件变价收入5 0005 000元，元，款项存入银行，支付的清理费用款项存入银行，支付的清理费用800800元，领用工程物资元，领用工程物资10 00010 000元，支付安装元
32、，支付安装人员工资人员工资23 00023 000元。技改完工交付生产使用。作如下会计分录：元。技改完工交付生产使用。作如下会计分录：v将设备移交改造工程：将设备移交改造工程：v借：在建工程借：在建工程技术改造工程技术改造工程 40 000 40 000v 累计折旧累计折旧 12 000 12 000v 贷：固定资产贷：固定资产未使用固定资产未使用固定资产 52 000 52 000v收到变价收入收到变价收入 v借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000v 贷：在建工程贷：在建工程技术改造工程技术改造工程 5 000 5 000固定资产46节有实例【例【例1-211-21】（续）】（续）
33、v领用工程物资，支付工资和清理费用领用工程物资，支付工资和清理费用v借：在建工程借：在建工程技术改造工程技术改造工程 33 800 33 800v 贷：工程物资贷：工程物资 10 000 10 000v 应付职工薪酬应付职工薪酬 23 000 23 000v 银行存款银行存款 800800v技改工程完工后，经验收合格交付使用技改工程完工后，经验收合格交付使用v借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 68 800 68 800v 贷：在建工程贷：在建工程技术改造工程技术改造工程 68 800 68 800固定资产46节有实例二、固定资产的减值二、固定资产的减值（一）判断固定资产减值的迹象（一）判断固定资产减值的迹象（二）固定资产减值准备的计提和转回（二）固定资产减值准备的计提和转回 资产负债表日，如果固定资产发生减值的，应计提减值准备：资产负债表日，如果固定资产发生减值的，应计提减值准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。固定资产46节有实例
