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1、1 1贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉审计是一种认识行为 认识是指人们的头脑对外间世界的表面现象认识是指人们的头脑对外间世界的表面现象及其本质和规律性的反映。及其本质和规律性的反映。 审计人在审计过程中，从各种各样的方审计人在审计过程中，从各种各样的方向接近审计客体所从事的业务，业务管理系统，向接近审计客体所从事的业务，业务管理系统，记述业务的过程和结果的数据、凭证和记录以及记述业务的过程和结果的数据、凭证和记录以及以此为输入数据输出新信息的信息系统，信息系以此为输入数据输出新信息的信息系统，信息系统输出的信息、报告
2、等，调查其中的实在。这种统输出的信息、报告等，调查其中的实在。这种调查活动，就是认识活动。调查活动，就是认识活动。 2 2贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉认识的对象作为认识对象的事实有两层含义。作为认识对象的事实有两层含义。第一层第一层含义含义是独立于认识主体的客观存在，这一层含义是独立于认识主体的客观存在，这一层含义的事实是由各种各样的事项（的事实是由各种各样的事项（eventsevents）所构成的。）所构成的。第二层含义第二层含义是认识主体通过语言等所表现的、反是认识主体通过语言等所表现的、反映客观存在即事项的
3、映客观存在即事项的声明声明。3 3贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉声明的范畴 态度指向性声明态度指向性声明（Imperative-attitudeStatementsImperative-attitudeStatements），用于），用于表达命令、感情、欲望、期望、恐怖等的陈述，如表达命令、感情、欲望、期望、恐怖等的陈述，如爱你的邻爱你的邻人人； 形而上学性声明形而上学性声明( (MetaphysicalStatementsMetaphysicalStatements) )，用于传达感觉，用于传达感觉和知觉无法直接
4、捉摸的非经验的、超越性世界的陈述，如和知觉无法直接捉摸的非经验的、超越性世界的陈述，如人人不是为了吃饭而活着的不是为了吃饭而活着的 ； 分析性声明分析性声明( (AnalyticStatementsAnalyticStatements) )，可根据逻辑规则或者语，可根据逻辑规则或者语言规则证明的、关于现实世界或者经验的描述，如言规则证明的、关于现实世界或者经验的描述，如1+1=21+1=2、人也是动物人也是动物； 价值价值性声明性声明（ValueStatementsValueStatements），具有价值判断意味的陈），具有价值判断意味的陈述，如述，如林肯是一个好总统林肯是一个好总统、财务报
5、表公允地反映了企业财务报表公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量的财务状况、经营成果和现金流量； 经验性声明经验性声明( (EmpiricalStatements;FactualStatementsEmpiricalStatements;FactualStatements) )，以经验为基础的、对有关现实世界的事实所作的陈述，如以经验为基础的、对有关现实世界的事实所作的陈述，如地地球围着太阳转球围着太阳转。 4 4贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉词 汇 狭义的价值表示“好”的性质，而表示“坏”的性质称为反价值
6、。 广义的价值包括价值和反价值，表示反映人类判断好恶对象的性质或者与个人的好恶无关的、谁都会承认其“好”的普遍性质，如真、善、美。 价值判断是指从主观上肯定或否定某个对象的思维过程。比如，“这朵花很美”、“盗为恶”等都属于价值判断。5 5贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉审计认识的对象 审计认识的对象主要是由分析性声明、价值性声明和经验性声明构成的会计语言表示的会计信息和非会计语言表示的非会计信息。6 6贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉审计认
7、识的目的审计认识的目的是对价值性声明给出价值判断 。财务报表审计就是审计人对经营者的“财务报表公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量”这一价值性声明做出肯定或否定的价值判断。 7 7贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉图表1-2 审计价值判断的基本结构判断的第一阶段 X Y(X) 确定X的认识意味Y判断的第二阶段 Y EY(X) 形成关于Y(X)的情绪意味E 判断的第三阶段IF(E=T,“X为真 ”，“X为假”) 根据E得出X的结论 X=基本命题，即认识对象8 8贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何
8、必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉认 识 意 味 认识意味是指对某个对象有意义的、与该对象有关的各个认识上的事体。 事物对象的认识意味同事物对象之间一般存在因果关系。例示：乘车中为老人让座是美德。 “为老人让座” 意味着“孝亲尊老”。这种认识上的内容，称之为认识意味。因为“为老人让座”具有“孝亲尊老”的性质或者说意味着“孝亲尊老”，所以“乘车中为老人让座是美德”。 认识意味是价值判断的基础。9 9贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉认识意味的间接性、派生性 例示：为什么说“孝亲尊老是美德”？ 因
9、为“孝亲尊老促进了祥和共融的社会风尚的形成” 。 “孝亲尊老促进了祥和共融的社会风尚的形成”是“为老人让座”的派生的认识意味。 1010贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉认识意味的相对性例示： 负面的认识意味 “为老人让座”意味着“自己的脚会疼”。 “会影响当天的工作或者次日的工作”。 “乘车中为老人让座会减少自己的效用”。 相反的认识意味 左边通行是遵守交通规则。 “左边通行”意味着“左边通行使得交通秩序得以维持”。 右侧通行的国家：“左边通行引起交通秩序混乱”。1111贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有
10、恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉情绪意味 情绪意味指认识主体的心理上所产生的、对事物对象的认识意味体系的情感。 情绪意味依存于认识意味 认识意味体系的内容决定情绪意味1212贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉情绪意味依存于认识意味 情绪意味是对事物对象的认识意味体系的情感，它的形成以认识意味的存在为前提。认识意味的客观性、妥当性和完整性对情绪意味的形成有很大的关系，进而对价值判断的质量有很大的影响。1313贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝
11、十日寒日寒 与君共勉与君共勉认识意味决定情绪意味 由于人们有关事物对象的知识不完整，或者人们所掌握的知识在原理上的不完整，人们关于事物对象的认识意味体系也是不完整的。但是人们可以接近认识意味体系的完整性。通过对潜在的认识意味的分析以及通过分析更加明确地、正确地确定认识意味体系，可以改变情绪意味的内容，进而提高价值判断的客观性和妥当性。1414贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉情绪意味的集合 “情绪意味的集合”指认识主体对某种价值、例如“善”应该有的情感的总体。 “情绪意味的集合”的广义性 “情绪意味的集合”的抽象性 1
12、515贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉广义性 比如，少数人可能会认为为了极少数人的利益牺牲大部分人是“善”，但大多数的人会认为“最大多数的最大幸福”这一概念所表现的状态才是应有的“善”。从广义上来说，这两种情绪意味，都属于“善”所指示的“情绪意味的集合”。 对同一个价值概念，不同的人有不同的“情绪意味的集合”。 1616贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉抽象性 比如，关于事物对象A和B，10岁的孩子根据自己对A和B的认识意味体系做出“A善”、
13、“B恶”的判断，而其40岁的父亲根据自己对A和B的认识意味体系做出“A恶”、“B善”的判断。尽管10岁的孩子对A所产生的情绪意味和他40岁的父亲对B所产生的情绪意味同属于“善”所指示的“情绪意味的集合”，但具体的内容可能大不一样。 “情绪意味的集合”本身是一个抽象的概念，只有在被给予一定的认识意味水准的前提下，才会有具体的内容。1717贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉价值概念的社会规范性 价值概念具有规范性意味。 通过说服和批判，我们可以接近认识意味体系的完全性。 尽管“情绪意味的集合”是广义的、抽象的，但真理是存在
14、的 。1818贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉财务报表审计财务报表审计的的3 3个阶段个阶段 第一阶段=证据收集过程。第二阶段 =证据确定过程。 第三阶段= 得出审计结论。 1919贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉Management Assertions(PERCeiVe) Presentation and disclosure （表达与披露）（表达与披露） Existence (or occurrence) （存在或发生）（存在或发生）
15、 Rights and Obligations （权利和义务）（权利和义务） Completeness （完整性）（完整性） Valuation （估价和分摊）（估价和分摊）2020贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉- financial statement components are properly classified, described, and disclosed（会计账户的分类符合会计信息的披露（会计账户的分类符合会计信息的披露要求；会计账户所反映的重要信息已得要求；会计账户所反映的重要信息已得到披露。
16、）到披露。）presentation and disclosure2121贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉existence or occurrence financial components exist at a given date, transactions have occurred during a given period（资产负债表上报告的资产和负债在资产负（资产负债表上报告的资产和负债在资产负债表日存在，债表日存在，利润表上报告利润表上报告的交易在财务的交易在财务报表所包括的报表所包括的日期内实际发
17、生。）日期内实际发生。）2222贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉MortgageNotePropertyDeed-assets are rights of the entity and liabilities are obligations（企业拥有对资产负债表上报告的资产的（企业拥有对资产负债表上报告的资产的所有权利，对所报告的负债负有义务。）所有权利，对所报告的负债负有义务。）rights and obligations2323贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日
18、寒日寒 与君共勉与君共勉 all transactions and accounts are presented, nothing has been left out（应该在财务报表上记录的交易和账目已全（应该在财务报表上记录的交易和账目已全部记录，没有隐匿资产、负债或交易。）部记录，没有隐匿资产、负债或交易。）completeness2424贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉 components of financial statements are included at appropriate amounts（
19、资产与负债已得到恰当评估，收入与支出（资产与负债已得到恰当评估，收入与支出已得到正确衡量。）已得到正确衡量。） valuation or allocation2525贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉列报和披露认定的意义 在现行的财务报表审计制度下，这些认定和财务报表的公允性之间被赋予了一种因果关系：如果这些认定成立，则“财务报表是公允反映的”。因此，这些认定实际上就是关于财务报表项目的一组认识意味。2626贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉E
20、xample : CashPresentation:Presentation:Existence:Existence:Rights or Rights or obligations:obligations:Completeness:Completeness:Valuation:Valuation:Cash on hand, bank deposits, long-term depositsOverstatementfake bank accountoverstated cash on handRestrictions in usecompensating cashUnderstatementO
21、ff-balance sheet assetForeign currency2727贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉会计认定的派生意味 “存在或发生存在或发生”意味着会计账户所列余额真实。意味着会计账户所列余额真实。 “完整性完整性”意味着所发生的金额均已包括在会计账意味着所发生的金额均已包括在会计账户内。户内。 “权利和义务权利和义务”意味着所列金额的法律上的权利和意味着所列金额的法律上的权利和义务与其经济实质是一致的。义务与其经济实质是一致的。 “估价和分摊估价和分摊”意味着所列金额的估价合理地符合意味着所列金额
22、的估价合理地符合一般公认会计原则；所包括的交易的日期截止符合会计期一般公认会计原则；所包括的交易的日期截止符合会计期间的规定；有关计算和钩稽关系是正确的。间的规定；有关计算和钩稽关系是正确的。 “表达与披露表达与披露”意味着会计账户的分类符合会计信意味着会计账户的分类符合会计信息的披露要求；会计账户所反映的重要信息已得到披露。息的披露要求；会计账户所反映的重要信息已得到披露。2828贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉会计认定的相对性 5 5个认定是在个认定是在19801980年年8 8月公布的美国月公布的美国审计准则审
23、计准则说明书第说明书第3131号号证据事项证据事项中才得到正式确定中才得到正式确定的。的。2020世纪世纪7070年代就有学者指出，至少可以得出构年代就有学者指出，至少可以得出构成财务报表公允性的两大声明：成财务报表公允性的两大声明： 声明声明：公司会计政策符合一般公认会计：公司会计政策符合一般公认会计原则（原则（GAAPGAAP）。）。 声明声明IIII：公司建立了合理的内部控制制度：公司建立了合理的内部控制制度（特别是内部会计控制制度）。（特别是内部会计控制制度）。2929贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉例 子
24、19731973年公布的年公布的基础审计概念基础审计概念附录中，关附录中，关于于“应收账款应收账款”的举例指出如果的举例指出如果“应收账款符合一般公认应收账款符合一般公认会计原则，在上年度同一基准的基础上得到公允反映会计原则，在上年度同一基准的基础上得到公允反映”，则有：则有： a. a. 所计量的应收账款是归属于被审计企业的真实存所计量的应收账款是归属于被审计企业的真实存在的债权。在的债权。 b. b. 记在应收账款账户余额中的交易是当期认识的交记在应收账款账户余额中的交易是当期认识的交易。易。 c. c. 在已恰当地计提坏帐准备的条件下，资产负债表在已恰当地计提坏帐准备的条件下，资产负债表
25、所反映的应收账款在正常的营业过程中将来能够回收。所反映的应收账款在正常的营业过程中将来能够回收。 d. d. 在资产负债表上应收账款被分类为流动资产。但在资产负债表上应收账款被分类为流动资产。但重要的贷方余额被分类为流动负债。重要的贷方余额被分类为流动负债。 e. e. 资产负债表反映了应收账款总额和坏账准备。资产负债表反映了应收账款总额和坏账准备。 f. f. 应收账款的贴现或者作为借款的担保抵押已在资应收账款的贴现或者作为借款的担保抵押已在资产负债表中充分说明。产负债表中充分说明。3030贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉
26、与君共勉认识意味的形成 审计人了解经营者在财务报表上的认定，根据认定确定具体审计目标，应用检查、观察、询问和函证等审计技术取得关于具体审计目标的证据资料，这个过程就是认识意味的形成过程，在审计实务中称之为证据收集过程。3131贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉审计证据 审计人通过对证据资料的分析和研究，形成关于财务报表认定的心证。这种证据确定过程，即为形成情绪意味的过程。以证据资料为物理载体的情绪意味，即为审计证据。 3232贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒
27、与君共勉与君共勉心证 原本为法律用语，指法官在诉讼案件的审理中形成的对事实的认识和内心确信。 3333贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉情绪意味和审计意见1 第一，不同的审计人所形成的认识意味体系不同。第一，不同的审计人所形成的认识意味体系不同。 同样是会计账簿的检查，有的审计人可同样是会计账簿的检查，有的审计人可能会给出财务报表是公允反映的审计意见；而有能会给出财务报表是公允反映的审计意见；而有的审计人可能会给出会计记账中不存在错误或舞的审计人可能会给出会计记账中不存在错误或舞弊的审计意见。这是因为，在财务报表审计中
28、，弊的审计意见。这是因为，在财务报表审计中，会计账簿意味着财务报表的数据的来源；而在弊会计账簿意味着财务报表的数据的来源；而在弊端审计中，会计账簿是当事人用来证明自己的诚端审计中，会计账簿是当事人用来证明自己的诚实性的证据。实性的证据。 作为证据资料，会计账簿可以为所有作为证据资料，会计账簿可以为所有类型的审计提供证据。所以，财务报表审计、监类型的审计提供证据。所以，财务报表审计、监事审计、内部审计、经营审计等都可能通过检查事审计、内部审计、经营审计等都可能通过检查会计账簿以获取证据。会计账簿以获取证据。3434贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝
29、十日寒日寒 与君共勉与君共勉情绪意味和审计意见2 第二，不同的审计人对认识意味体系的完全第二，不同的审计人对认识意味体系的完全性的接近程度不同。性的接近程度不同。 比如，对同一家企业的财务报表审计，比如，对同一家企业的财务报表审计，有经验的审计人和没有经验的审计人得出的审计有经验的审计人和没有经验的审计人得出的审计结论很可能不同。这是因为，有经验的审计人的结论很可能不同。这是因为，有经验的审计人的知识背景等因素可以提高他对审计对象的理解程知识背景等因素可以提高他对审计对象的理解程度，增加他对审计对象的认识意味体系的客观性。度，增加他对审计对象的认识意味体系的客观性。审计方法的研究和对审计的准则
30、的制定有助于提审计方法的研究和对审计的准则的制定有助于提高审计判断的质量。高审计判断的质量。3535贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉情绪意味的形成 审计人应用检查、观察、询问和函证等审计技术取得关于财务报表认定的证据资料，并通过对证据资料的分析和研究形成关于列报和披露认定的内心确认、即心证。这种过程，即为形成情绪意味的过程。3636贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉审计结论的形成 审计人通过证据活动审计人通过证据活动对审计事实的认识和对审计事
31、实的认识和心证，还要将所形成的心证与判断标准相比较，心证，还要将所形成的心证与判断标准相比较，据以据以形成审计结论。如果审计人所得到的心证属形成审计结论。如果审计人所得到的心证属于于“公允反映公允反映”的情绪意味的集合，审计人就会的情绪意味的集合，审计人就会给出无保留意见的审计结论。否则的话，则根据给出无保留意见的审计结论。否则的话，则根据心证与心证与“公允反映公允反映”之间的差异程度，给出保留之间的差异程度，给出保留意见的审计结论、不表示意见的审计结论、甚至意见的审计结论、不表示意见的审计结论、甚至否定意见的审计结论。否定意见的审计结论。3737贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有
32、恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉不同类型的“情绪意味的集合” 例：例： 国家审计的国家审计的“情绪意味的集合情绪意味的集合”= =“财财政收支、财务收支的真实、合法、效益政收支、财务收支的真实、合法、效益”的集合。的集合。 日本商法第日本商法第281281条第条第3 3款规定：监事会提款规定：监事会提出的审计报告中应记载董事会报告是否根据法令出的审计报告中应记载董事会报告是否根据法令和章程正确地反映了企业的状况。这种监事审计和章程正确地反映了企业的状况。这种监事审计的的“情绪意味的集合情绪意味的集合”= =“董事会报告的正确反映董事会报告的正确反映”的集合。的集合。3838贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉图表1-3 “公允反映”意味的期望差距公允反映公允反映利用者利用者的解释的解释 审计人的解释审计人的解释 财务报表：对企业经营状态的陈述财务报表：对企业经营状态的陈述 经营状态经营状态价值取向、战略和经营执行价值取向、战略和经营执行就经营者对企业经营状态所做出的陈述发表意见 反映企业的财务状况， 经营成果和现金流量 审计报告审计报告3939贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒日寒 与君共勉与君共勉
