行政事业单位会计制度实例讲解

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1、行政事业单位会计制度行政事业单位会计制度实例讲解实例讲解长治职业技术学院长治职业技术学院 任全斌任全斌“库存现金库存现金”现金溢余或短缺的账务处理：现金溢余或短缺的账务处理：行政单位：通过行政单位：通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算科目核算现金短缺：现金短缺： 借：借：“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，科目， 贷：贷：“库存现金库存现金”科目；科目；现金溢余：现金溢余： 借：借：“库存现金库存现金”科目，科目， 贷：贷：“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。事业单位：不通过事业单位：不通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算无法查明原因的现金溢余，贷记无法查明原

2、因的现金溢余，贷记“其他收入其他收入”；无法查明原因的现金短缺，报批后，无法查明原因的现金短缺，报批后，行政单位计入行政单位计入“经费支出经费支出”，事业单位计入事业单位计入“其他支出其他支出”。“零余额账户用款额度零余额账户用款额度 ” ”“ “ 财政应返还额度财政应返还额度”（1 1）单位收到代理银行转来的）单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度财政授权支付额度到账通知书到账通知书”，注明本月授权额度为，注明本月授权额度为5050万元。万元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 500 000 500 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 500 000 500 000 借

3、：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 500 000 500 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 500 000 500 000（2 2）年末，根据代理银行提供的对账单作）年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度银行注销额度6 6万元：万元： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 6 60 0000 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 60 00060 000 下年度年初，根据代理银行提供的下年度年初，根据代理银行提供的额度恢复额度恢复到账通知到账通知书作恢复额度书作恢复额度: : 借借: :零余额账户用款额度零余额账户用款额度 60

4、000 60 000 贷贷: :财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 60 0 60 00000 （3 3）本年度）本年度财政授权支付财政授权支付预算指标数预算指标数200200万元，财政授权万元，财政授权支付额度下达数支付额度下达数185185万元：万元： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 1 150 00050 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /财政补助收入财政补助收入 150 000 150 000 下年度年初，收到财政部门批复的上年未下达零余额下年度年初，收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度账户用款额度1515万元：万元

5、： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 150 000 150 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 150 000150 000 （4 4）单位收到财政国库支付执行机构委托）单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的代理银行转来的“财政直接支付入帐通知书财政直接支付入帐通知书”和和“工资发放明细表工资发放明细表”，通知书和明细表中注，通知书和明细表中注明的工资支出金额为明的工资支出金额为8080万元，代理银行已将万元，代理银行已将8080万元划入单位职工个人账户。万元划入单位职工个人账户。 借：经费支出借：经费支出 800 000 800 000

6、 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 800 000 800 000 借：事业支出借：事业支出 800 000 800 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 800 000 800 000 年末，本年度年末，本年度财政直接支付财政直接支付预算指标数预算指标数200200万元，财政直接万元，财政直接支付实际支出数支付实际支出数187187万元：万元： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 130 000130 000 贷：贷：财政拨款收入财政拨款收入/ /财政补助收入财政补助收入 130 000130 000下年度恢复下年度恢复财政直接支付财政直接支付额度后，单位以财政

7、直接支付方额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出式发生实际支出80 00080 000元：元： 借：借：经费支出经费支出、事业支出事业支出 80 00080 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 80 00080 000应收票据应收票据l行政单位：不设行政单位：不设“应收票据应收票据”科目科目，收到的商业汇票，在，收到的商业汇票，在“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。l3 3月月1 1日，事业单位销售产品收到一张到期日为日，事业单位销售产品收到一张到期日为7 7月月1 1日的商业汇票一支，日的商业汇票一支，票面金额票面金额5850058500元：元： 借

8、：应收票据借：应收票据 58 50058 500 贷：经营收入贷：经营收入 50 00050 000 应缴税费应缴税费-应缴增值税应缴增值税 8 5008 500l3 3月月2020日，将上述未到期的商业汇票向银行贴现，收到日，将上述未到期的商业汇票向银行贴现，收到5500055000元：元： 借：银行存款借：银行存款 55 00055 000 经营支出经营支出 3 5003 500 贷：应收票据贷：应收票据 58 50058 500若到期付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款若到期付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按

9、照商业汇票的票面金额凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据行政单位行政单位的的“应收账款应收账款”核算行政单位核算行政单位出租资产、出售物资出租资产、出售物资等应当收取的款项。收等应当收取的款项。收到的商业汇票，也通过本科目核算。到的商业汇票，也通过本科目核算。 出租资产（动产）尚未收到款项时，按照应收未收金额：出租资产（动产）尚未收到款项时，按照应收未收金额：借：应收账款借：应收账款 3 0003 000 贷：贷：其他应付款其他应付款 3 0003 000收回应收账款时，收回应收账款时，借：银行存款借：银行存款 3 00

10、03 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 0003 000同时同时，借：借：其他应付款其他应付款 3 0003 000 贷：应缴税费贷：应缴税费-应缴增值税应缴增值税 435.90435.90 应缴财政款应缴财政款 2 564.102 564.10事业单位事业单位的应收账款的应收账款 核算事业单位因开展核算事业单位因开展经营活动经营活动销售产品、提供销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。有偿服务等而应收取的款项。 发生应收账款时，按照应收未收金额，发生应收账款时，按照应收未收金额， 借：应收账款借：应收账款 3 0003 000 贷：贷：经营收入经营收入 2 564.102 564.10

11、应缴税费应缴税费-应缴增值税应缴增值税 435.90435.90 收回应收账款时，按照实际收到的金额，收回应收账款时，按照实际收到的金额， 借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 0003 000应收账款的核销应收账款的核销 乙单位乙单位的应收账款的应收账款2万元已逾期万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。年，确实已无法收回，经批准核销。 转入待处理财产损溢转入待处理财产损溢 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处置资产价值处置资产价值 2万万 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 2万万经批准核销：经批准核销： 借：其他应收款借：其他应收款 2万万

12、 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处置资产价值处置资产价值 2万万转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 2万万 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 2万万经批准核销：经批准核销： 借：其他支出借：其他支出应收账款核销应收账款核销 2万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 2万万备查登记备查登记核销又收回，核销又收回，贷记贷记“应缴财政款应缴财政款”核销又收回，核销又收回，贷记贷记“其他收入其他收入” 行政单位行政单位的的 预付账款预付账款例：某单位购买设备，价款例：某单位购买设备，价款100 000元，

13、先向对方公司支付元，先向对方公司支付60%的预付款。该公司收到预付款后，过的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余余40%价款。价款。支付预付款时支付预付款时 借：预付账款借：预付账款 60 000 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 60 000 借：经费支出借：经费支出 60 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 60 000三个月后，收到所购设备并支付剩余三个月后，收到所购设备并支付剩余40%的价款。的价款。（1）借：资产基金）借：资产基金预付款项

14、预付款项 60 000 贷：预付账款贷：预付账款 60 000（2）借：经费支出）借：经费支出 40 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 40 000（3）借：固定资产）借：固定资产 100 000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 100 000行政单位行政单位的的“预付账款预付账款”事业单位事业单位的的“预付账款预付账款”例：某单位购买设备，价款例：某单位购买设备，价款100 000元，先向对方公司支付元，先向对方公司支付60%的预付款。该公司收到预付款后，过的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支

15、付剩余该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余40%价款。价款。l发生预付账款时，发生预付账款时， 借：预付账款借：预付账款 -财政补助资金财政补助资金 60 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 60 000l三个月后，收到所购设备并支付剩余三个月后，收到所购设备并支付剩余40%的价款。的价款。 （1）借：固定资产）借：固定资产 100 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-固定资产固定资产 100 000 （2）借：事业支出）借：事业支出 100 000 贷：预付账款贷：预付账款 60 000 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 40 000购进存货购进

16、存货 例：例：购进甲材料价额购进甲材料价额10 000元，增值税元，增值税1700元，运输费元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。 借：存货借：存货甲材料（财政补助资金）甲材料（财政补助资金） 12 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 12 000 如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付 借：存货借：存货甲材料（其他资金）甲材料（其他资金） 10 300 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存

17、款贷：银行存款 20 000借：存货 12 000 贷：资产基金存货 12 000借：经费支出 12 000 贷：零余额账户用款额度 12 000随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出接受捐赠、无偿调入的存货接受捐赠、无偿调入的存货计量：相关凭据计量：相关凭据 评估价格评估价格 市场价格市场价格 名义金额名义金额 单位接受社会某企业捐赠一批单位接受社会某企业捐赠一批E材料，所附发票表明其价材料，所附发票表明其价值为值为84000元。材料由自己运达单位仓库，支付运输费元。材料由自己运达单位仓库，支付运输费500元。元。+相关税费、运输

18、费相关税费、运输费借：存货借：存货-E材料材料 84 500 贷：其他收入贷：其他收入 84 000 银行存款银行存款 500借：存货借：存货-E材料材料 84 500 贷：资产基金贷：资产基金-存货存货 84 500 借：经费支出借：经费支出 500 贷：银行存款贷：银行存款 500领用材料：领用材料：例：二个月后，领用甲材料例：二个月后，领用甲材料5 000元。元。 借：资产基金借：资产基金存货存货 5 000 贷：存货贷：存货 -甲材料甲材料 5 000 借：事业支出、经营支出借：事业支出、经营支出 5 000 贷：存货贷：存货 -甲材料甲材料 5 000l 行政单位会计制度对存货是在购

19、进时直接列作支行政单位会计制度对存货是在购进时直接列作支出了，事业单位会计制度是在领用时才确认支出出了，事业单位会计制度是在领用时才确认支出l事业单位会计制度中事业单位会计制度中,不为存货设不为存货设“非流动资产基非流动资产基金金存货盘点存货盘点例：月末，存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额例：月末，存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。元。转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理财产价值处理财产价值 600 贷：存货贷：存货甲材料（财政补助资金）甲材料（财政补助资金） 600经批准核销：经批准核销： 借：资产基金借：资产基金-存货存货 600 贷

20、：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢处理财产价值处理财产价值 600转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 600 贷：存货贷：存货甲材料（财政补助资金）甲材料（财政补助资金） 600经批准核销：经批准核销： 借：其他支出借：其他支出存货盘亏损失存货盘亏损失 600 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 600 短期投资、长期投资短期投资、长期投资行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体产对外投资或者举办经济实体事业单位依法利用货币资金、实物、无形

21、资产等事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。方式向其他单位的投资。事业单位应当严格控制对外投资。事业单位应当严格控制对外投资。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。资，国家另有规定的除外。事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。短期投资短期投资例：（例：（1）购买）购买1年期国债，款项年

22、期国债，款项5万元以银行存款万元以银行存款支付。支付。 借：短期投资借：短期投资XX国债国债 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000（2）持有期间收到利息）持有期间收到利息1 200元：元： 借：银行存款借：银行存款 1 200 贷：其他收入贷：其他收入-投资收益投资收益 1 200（3）出售短期投资，按照实际收款）出售短期投资，按照实际收款47 000元，元， 借：银行存款借：银行存款 47 000 其他收入其他收入-投资收益投资收益 3 000 贷：短期投资贷：短期投资 50 000以货币资金取得的长以货币资金取得的长期债券投资期债券投资1、事业单位、事业单位3月月10日日用

23、银行存款用银行存款50 000元购买元购买3年期国债年期国债，年利率，年利率6%，支付手续费，支付手续费1 000元。元。 借：长期投资借：长期投资长期债券投资长期债券投资 51 000 贷：银行存款贷：银行存款 51 000同时同时 借：事业基金借：事业基金 51 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-长期投资长期投资-债券投资债券投资 51 0002、5月月10日日收到利息收到利息3 000元，元，l 借：银行存款借：银行存款 3 000l 贷：其他收入贷：其他收入-投资收益投资收益-债券投资债券投资 3 0003、12月月20日日对外转让对外转让，实际收到款项，实际收到款项43

24、000元。元。 借：银行存款借：银行存款 43 000 其他收入其他收入-投资收益投资收益 8 000 贷：长期投资贷：长期投资长期债券投资长期债券投资 51 000同时，同时， 借：非流动资产基金借：非流动资产基金-长期投资长期投资-债券投资债券投资 51 000 贷：事业基金贷：事业基金 51 000长期股权投资例：例：以一项无形资产对甲公司投资以一项无形资产对甲公司投资，评估价，评估价10万元，以现金支万元，以现金支付评估费付评估费2 000元，该无形资产账面金额元，该无形资产账面金额8万元，已摊销万元，已摊销2万元。万元。 借：长期投资借：长期投资长期股权投资长期股权投资甲公司甲公司

25、102 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 102 000 借：其他支出借：其他支出 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 60 000 累计摊销累计摊销 20 000 贷：无形资产贷：无形资产 80 000 持有期间持有期间，收到利润等投资收益，收到利润等投资收益6 000元，元， 借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：其他收入贷：其他收入-投资收益投资收益 6 000例：例：转让转让对甲公司的投资，收到款项对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，支付万元存入银行，支付相关费用相关费用3 000元

26、（对甲公司投资的账面金额为元（对甲公司投资的账面金额为10.2万元）。万元）。批准转让时：批准转让时： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 10.2万万 贷：长期投资贷：长期投资长期股权投资长期股权投资甲公司甲公司 10.2万万实际转让时：实际转让时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 10.2万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 10.2万万 收到款项：收到款项： 借：银行存款借：银行存款 9万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 9万支付费用：支付费用： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢

27、处置净收入处置净收入 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000收入和费用差额：收入和费用差额： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 8.7万万 贷：贷：应缴国库款应缴国库款 8.7万万例：例：2014年年2月单位购入一台办公用电脑，价款月单位购入一台办公用电脑，价款3800元，款元，款项项通过通过银行转账支付。银行转账支付。借：固定资产借：固定资产 3 800贷：资产基金贷：资产基金 -固定资产固定资产 3 800同时同时借：经费支出借：经费支出 3 800贷：银行存款贷：银行存款 3 800借：固定资产借：固定资产 3 800 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金

28、固定资产固定资产 3 800同时同时 借：事业支出借：事业支出 3 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 800支付设备价款时支付设备价款时 借：经费支出借：经费支出 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 借：在建工程借：在建工程 10 000 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 10 000 支付运杂费，安装费时支付运杂费，安装费时借：经费支出借：经费支出 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000借：在建工程借：在建工程 1 000 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 1 000 设备安装完工交付使用时设备安装完工交付使用时 借：固定资产借：固定资产 11

29、 000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 11 000借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 11 000 贷：在建工程贷：在建工程 11 000 例：例：2014年年6月单位月单位购入一台新设备，价款为购入一台新设备，价款为10 000元，运元，运杂费为杂费为300元，安装费为元，安装费为700元。款已支付，设备交付使用。元。款已支付，设备交付使用。支付设备价款时支付设备价款时 借：事业支出借：事业支出 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000借：在建工程借：在建工程 10 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 1万万 支付运杂费，安装费时支付

30、运杂费，安装费时借：事业支出借：事业支出 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000借：在建工程借：在建工程 1 000贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 1 000 设备安装完工交付使用时设备安装完工交付使用时借：固定资产借：固定资产 11 000贷贷:非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产11 000借借:非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程 11 000贷：在建工程贷：在建工程 11 000例：购入不需要安装的大型设备一台，价款例：购入不需要安装的大型设备一台，价款100万，扣留万，扣留5%的质量保证金，保质期的质量保证金，保质期2年，年，取得全额发

31、票取得全额发票，款项由财政直，款项由财政直接支付。接支付。借：借： 固定资产固定资产 100万万 贷：资产基金贷：资产基金 固定资产固定资产 100万万借：经费支出借：经费支出 95万万 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 95万万借：待偿债净资产借：待偿债净资产 5万万 贷：长期应付款贷：长期应付款 5万万 借：固定资产借：固定资产 100万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 -固定资产固定资产 100万万 借：事业支出借：事业支出 100万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 95万万 长期应付款长期应付款 5万万质量期满，支付质量期满，支付5%的质量保证金的质量保证金借：经费支出借：

32、经费支出 5万万 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 5万万借：长期应付款借：长期应付款 5万万 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 5万万借：长期应付款借：长期应付款 5万万 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 5万万例：对旧房改建某单位例：对旧房改建某单位2014年年6月为改善办公条件，决定对一栋旧房进行改月为改善办公条件，决定对一栋旧房进行改 建，该旧房的账面价值为建，该旧房的账面价值为150 000元，按照制度规定，该房屋已提折旧元，按照制度规定，该房屋已提折旧100 000元。改建工程中共发生如下业务：先期支付拆除费用元。改建工程中共发生如下业务：先期支付拆除费用5 000元；为房屋元；为

33、房屋改造分期购进各种材料共计改造分期购进各种材料共计125 000元；支付工人费用元；支付工人费用21 000元。工程改造元。工程改造完成，验收合格并交付使用。完成，验收合格并交付使用。转入在建工程时转入在建工程时 借：在建工程借：在建工程 50 000 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金/资产基金资产基金在建工程在建工程 50 000 借：借：非流动资产基金非流动资产基金/资产基金资产基金固定资产固定资产 50 000 累计折旧累计折旧 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 150 000支付拆除费用时支付拆除费用时 借：借：经费支出经费支出/事业支出事业支出 5 000 贷：零余额账

34、户用款额度贷：零余额账户用款额度 5 000支付材料费用时支付材料费用时借：借：经费支出经费支出/事业支出事业支出 125 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 125 000支付人工时支付人工时 借：借：经费支出经费支出/事业支出事业支出 21 000 贷：贷： 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 21 000按照改建共发生的支出按照改建共发生的支出 借：在建工程借：在建工程 151 000 (5000+125000+21000=151000) 贷：贷：资产基金资产基金/非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程 151 000工程完工交付使用时工程完工交付使用时 借：固

35、定资产借：固定资产 201 000 贷：贷：资产基金资产基金/非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 201 000 借：借：资产基金资产基金/非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程 201 000 贷：在建工程贷：在建工程 201 000固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。额。例：例：某单位接受捐赠的一批图书，所附发票表明其价值为某单位接受捐赠的一批图书，所附发票表明其价值为

36、30000元。同时收到捐赠的历史文物一项，没有证明其价值的元。同时收到捐赠的历史文物一项，没有证明其价值的相关凭据，同类或类似文物的市场价格也无法可靠取得。捐相关凭据，同类或类似文物的市场价格也无法可靠取得。捐赠过程中支付文物的运输费、保险费赠过程中支付文物的运输费、保险费5000元。元。借：固定资产借：固定资产-图书图书 30 000 贷：资产基金贷：资产基金 -固定资产固定资产 30 000借：固定资产借：固定资产-文物文物 5001 贷：资产基金贷：资产基金 -固定资产固定资产 5001借：经费支出借：经费支出 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 借：固定资产借：固定资产-

37、图书图书 30 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 -固定资产固定资产 30 000借：固定资产借：固定资产-文物文物 5001 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 -固定资产固定资产 5001借：其他支出借：其他支出 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 例：例：2014年年6月月3日，某单位有一项固定资产使用期满，申请报日，某单位有一项固定资产使用期满，申请报废。该项固定资产账面余额为废。该项固定资产账面余额为200 000元，按照财务制度规定，元，按照财务制度规定，该类固定资产不计提折旧。经批准予以处置时，该事业单位以该类固定资产不计提折旧。经批准予以处置时，该事

38、业单位以银行存款支付清理费用银行存款支付清理费用5 000元，并收到残料变卖收入元，并收到残料变卖收入7 500元。元。（1）将固定资产转入待处置资产时）将固定资产转入待处置资产时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 -待处置财产价值待处置财产价值 20万万 -待处置资产价值待处置资产价值 20万万 贷：固定资产贷：固定资产 20万万 贷：固定资产贷：固定资产 20万万（2）固定资产报经批准予以处置时）固定资产报经批准予以处置时 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 20万万 借：非流动资产基金借：非流动资产基金-固定资产固定资产 20万万 贷：待处

39、理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 -待处理财产价值待处理财产价值 20万万 -待处置资产价值待处置资产价值 20万万（3）发生清理费用）发生清理费用5 000元时元时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 -处理净收入处理净收入 5 000 -处置净收入处置净收入 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000（4）收到残料变卖价收入时收到残料变卖价收入时 借：银行存款借：银行存款 7 500 借：银行存款借：银行存款 7 500 贷：待处理资产损溢贷：待处理资产损溢 贷：待处置财产

40、损溢贷：待处置财产损溢 -处理净收入处理净收入 7 500 -处置净收入处置净收入7 500 （5）结转固定资产处置净收入时）结转固定资产处置净收入时 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 借借: 待处置资产损溢待处置资产损溢 -处理净收入处理净收入 2 500 -处置净收入处置净收入 2 500 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 2 500 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 2 500例：例：2013年年12月月单位购进一台设备原值总和为240000元，预计使用年限为10年。按照平均年限法计算该办公设备折旧额。2014年年1月份起按月计提折旧时：月份起按月计提折旧时：借：资产基金借：资产基金 固定资

41、产固定资产 2000 贷贷: 累计折旧累计折旧 20002014年年1月份起按月计提折月份起按月计提折旧时：旧时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金 固定资产固定资产 2000 贷贷: 累计折旧累计折旧 2000 借借：无形资产：无形资产 20万万 贷：资产基金贷：资产基金 无形资产无形资产 20万万 借：经费支出借：经费支出 20万万 贷：银行存款贷：银行存款 20万万 例：单位购买例：单位购买软件，款项软件，款项20万元以银行存款支付。万元以银行存款支付。借：无形资产借：无形资产 20万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 无形资产无形资产 20万万 借：事业支出借：事业支出 20万

42、万 贷：银行存款贷：银行存款 20万万 单位自行开发单位自行开发软件，支付人工费软件，支付人工费58000元。元。开发成功，申请专利，发生注册费、聘请律师费等费用开发成功，申请专利，发生注册费、聘请律师费等费用5000元。元。借：经费支出借：经费支出 58000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 58000 借：无形资产借：无形资产 5000 贷：资产基金贷：资产基金-无形资产无形资产 5000借：经费支出借：经费支出 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000借：事业支出借：事业支出 58000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 58000 借：无形资产借：无形资产 5000 贷：非流动资

43、产基金贷：非流动资产基金 -无形资产无形资产 5000借：事业支出借：事业支出 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000借：无形资产借：无形资产 4万万 贷：资产基金贷：资产基金 无形资产无形资产 4万万借：经费支出借：经费支出 4万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4万万 例：例：对某项软件进行升级改造，费用对某项软件进行升级改造，费用4万元通过零余万元通过零余额账户支付。额账户支付。借：无形资产借：无形资产 4万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 无形资产无形资产 4万万借：事业支出借：事业支出 4万万 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4万万 列支但

44、不资本化：维护正常使用列支但不资本化：维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护列支且资本化：增加使用效能列支且资本化：增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理例例：某单位：某单位2014年年2月用财政资金购入一专有技术，原始月用财政资金购入一专有技术，原始成本为成本为36000元，预计有效年限为元，预计有效年限为10年。年。无形资产年摊销额无形资产年摊销额 = 3600010 = 3600无形资产月摊销额无形资产月摊销额 = 360012 = 300从从2014年年2月份起月份起进行

45、摊销时进行摊销时:会计处理：会计处理： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金 无形资产无形资产 300 贷：累计摊销贷：累计摊销 300借：资产基金借：资产基金 -无形资产无形资产 300 贷：累计摊销贷：累计摊销 300转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理财产价值待处理财产价值 6万万 累计摊销累计摊销 4万万 贷：无形资产贷：无形资产 10万万 实际转让时：实际转让时： 借：资产基金借：资产基金 无形资产无形资产 6万万 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理财产价值待处理财产价值 6万万例：例：转让一项无形资产，收到转让价款转让一项无形资产

46、，收到转让价款8万元存入银万元存入银行，该无形资产账面余额行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销万元，已提摊销4万元，万元，应交营业税应交营业税4000元。元。转入待处置资产：转入待处置资产： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 处置资产价值处置资产价值 6万万 累计摊销累计摊销 4万万 贷：无形资产贷：无形资产 10万万实际转让时：实际转让时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金 无形资产无形资产 6万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 处置资产价值处置资产价值 6万万收到转让款：收到转让款：借：银行存款借：银行存款 8万万 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 处置净收入处置净

47、收入 8万万应缴营业税：应缴营业税：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 处置净收入处置净收入 4000 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴营业税应缴营业税 4000 处置净收入（处置净收入（8万元万元0.4万元万元 ）：）： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 处置净收入处置净收入 7.6万万 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 7.6万万 收到转让款：收到转让款：借：银行存款借：银行存款 8万万 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 处置净收入处置净收入 8万万应缴营业税：应缴营业税：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 处置净收入处置净收入 4000贷：应缴税费贷：应缴税费应缴营业税应缴营业税40

48、00 处置净收入（处置净收入（8万元万元0.4万元万元 ）借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 处置净收入处置净收入 7.6万万 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 7.6万万 政府储备物资政府储备物资l例例：某行政单位某行政单位为抢险救援物资类应急物资的管理单位。为抢险救援物资类应急物资的管理单位。根据物资储备制度的要求，以财政直接支付方式购入抢险根据物资储备制度的要求，以财政直接支付方式购入抢险救援物资一批，价款共计救援物资一批，价款共计180 000元。抢险救援物资已经元。抢险救援物资已经交付，并验收入库。交付，并验收入库。 借：政府储备物资借：政府储备物资 180 000 贷：资产基金贷：资

49、产基金政府储备物资政府储备物资 180 000 借：经费支出借：经费支出-财政拨款支出财政拨款支出-项目支出项目支出 180 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入-项目支出拨款项目支出拨款 180 000l例例：某行政单位某行政单位根据应急物资储备预案，发出抢险救援物根据应急物资储备预案，发出抢险救援物资一批，按采用先进先出法确定其成本为资一批，按采用先进先出法确定其成本为65 000元。元。 借：资产基金借：资产基金政府储备物资政府储备物资 65 000 贷：政府储备物资贷：政府储备物资 65 000公共基础设施公共基础设施例：例：某行政单位某行政单位与市政建设部门办理移交手与市政建设部

50、门办理移交手续，一处公共广场由该行政单位负责维护续，一处公共广场由该行政单位负责维护管理，其原账面价值为管理，其原账面价值为3000万元。万元。 借：公共基础设施借：公共基础设施 3000万元万元 贷：资产基金贷：资产基金公共基础设施公共基础设施3000万元万元受托代理资产受托代理资产例：例：某行政单位某行政单位接受委托，将一批价值接受委托，将一批价值50 000元的教学设备元的教学设备和现款和现款20 000元转赠西部地区某学校，用于帮助其改善教学元转赠西部地区某学校，用于帮助其改善教学条件。条件。（1）收到教学设备和现款时：）收到教学设备和现款时：借：受托代理资产借：受托代理资产 50 0

51、00 库存现金库存现金 20 000 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 70 000（2）转赠教学设备和现款时）转赠教学设备和现款时：借：受托代理负债借：受托代理负债 70 000 贷：受托代理资产贷：受托代理资产 50 000 库存现金库存现金 20 000委托人取消转赠要求，委托人取消转赠要求，且不再收回捐赠物资：且不再收回捐赠物资：借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：受托代理资产贷：受托代理资产 借：存货借：存货/固定资产固定资产 贷：资产基金贷：资产基金 存货存货/固定资产固定资产事业单位：事业单位：短期借款短期借款 、长期借款、长期借款例：例：为购建专用设备向银行借款为购建专用设备

52、向银行借款20万，期限万，期限2年，年利率年，年利率6%，设备需安装，购入设备价款，设备需安装，购入设备价款14万元。万元。取得借款时：取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 20万万 贷：长期借款贷：长期借款 20万万购入设备支付价款投入安装时：购入设备支付价款投入安装时： 借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装 14万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 14万万 借：事业支出借：事业支出项目支出（其他资金支出）项目支出（其他资金支出） 14万万 贷：银行存款贷：银行存款 14万万支付安装期利息：支付安装期利息：20万万*6%12*3=3000 借：在建工程借：在建工

53、程安装工程安装工程 3000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 3000 借：其他支出借：其他支出利息支出利息支出 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000例：例：发放本月工资，资料如下：应付基本工资发放本月工资，资料如下：应付基本工资175 000 元，元，各种津贴及补贴各种津贴及补贴65 000 元，退休费元，退休费23 000 元。在工资元。在工资中，扣收职工养老保险中，扣收职工养老保险12 000 元，医疗保险元，医疗保险4 800元，元，失业保险失业保险12 000 元，住房公积元，住房公积24 000 元，个人所得税元，个人所得税3 000 元。实发工资中元

54、。实发工资中125 000 元由财政统发，元由财政统发，82 200 元元由代理银行发放。由代理银行发放。计提时：计提时：借：借：经费支出经费支出/事业支出事业支出 263 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 263 000实际发放时：实际发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 263 000 贷：贷：财政拨款收入财政拨款收入/财政补助收入财政补助收入财政直接支付财政直接支付 125 000 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 82 200 其他应付款其他应付款养老保险养老保险 12 000 医疗保险医疗保险 4 800 失业保险失业保险 12 000 住房公积金住房公积金 24 0

55、00 应缴税费应缴税费个人所得税个人所得税 3 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 例：例：开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保险险12 000 元，医疗保险元，医疗保险4 800 元，失业保险元，失业保险12 000 元，元，住房公积金住房公积金24 000 元，个人所得税元，个人所得税3 000 元。元。借：其他应付款借：其他应付款养老保险养老保险 12 000 医疗保险医疗保险 4 800 失业保险失业保险 12 000 住房公积金住房公积金 24 000 应缴税费应缴税费个人所得税个人所得税 3 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户

56、用款额度 55 800应应付付职职工工薪薪酬酬应缴国库款、应缴财政专户款应缴国库款、应缴财政专户款例：例：某单位根据其职能要求，开出某单位根据其职能要求，开出“非税收入缴款书非税收入缴款书”，代收政府性基金收费代收政府性基金收费100 000元。此款项纳入财政预算管元。此款项纳入财政预算管理，需要上缴国库。理，需要上缴国库。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 100 000按规定上缴国库时：按规定上缴国库时： 借：应缴国库款借：应缴国库款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000行政单位会计制度中的行政单位会计制度中的“应缴国库款应缴国库款

57、”科目的科目的核算范围覆盖核算范围覆盖事业单位会计制度中的事业单位会计制度中的 “应缴国库款应缴国库款 ” + “应缴财政专户款应缴财政专户款”。应付账款：应付账款：某单位某单位4月月1日向某供应商购买日向某供应商购买A材料一材料一批，价款为批，价款为6 600元，材料已经入库，款项未付。元，材料已经入库，款项未付。5月月1日，以银行存款支付上述所欠货款。日，以银行存款支付上述所欠货款。材料入库时：材料入库时：借：待偿债净资产借：待偿债净资产 6 600 贷：应付账款贷：应付账款 6 600借：存货借：存货-A材料材料 6 600 贷：资产基金贷：资产基金-存货存货 6 600支付货款时：支付

58、货款时：借：应付账款借：应付账款 6 600 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 6 600 借：经费支出借：经费支出 6 600 贷：银行存款贷：银行存款 6 600材料入库时：材料入库时：借：存货借：存货-A材料材料 6 600 贷：应付账款贷：应付账款 6 600支付货款时：支付货款时：借：应付账款借：应付账款 6 600 贷：银行存款贷：银行存款 6 600材料领用时：材料领用时：借：事业支出借：事业支出 6 600 贷：存货贷：存货 6 600 长期应付款长期应付款例：例：购入专用设备一台，价款购入专用设备一台，价款50万元，合同约定设备交付后万元，合同约定设备交付后付款付款80%，剩

59、余，剩余20%作为质保金作为质保金18个月后支付，取得全款发个月后支付，取得全款发票，首付款票，首付款40万以银行存款支付。万以银行存款支付。 支付首付，设备支付使用：支付首付，设备支付使用：借：固定资产借：固定资产 50万万 贷：资产基金贷：资产基金 固定资产固定资产 50万万借：经费支出借：经费支出 40万万 贷：银行存款贷：银行存款 40万万借：待偿债净资产借：待偿债净资产 10万万 贷：长期应付款贷：长期应付款 10万万 18个月到期支付剩余个月到期支付剩余10万元：万元：借：经费支出借：经费支出 10万万 贷：银行存款贷：银行存款 10万万借：长期应付款借：长期应付款 10万万 贷：

60、待偿债净资产贷：待偿债净资产 10万万支付首付，设备支付使用：支付首付，设备支付使用：借：固定资产借：固定资产 50万万 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 固定资产固定资产 50万万借：事业支出借：事业支出 50万万 贷：银行存款贷：银行存款 40万万 长期应付款长期应付款 10万万 18个月到期支付剩余个月到期支付剩余10万元：万元：借：长期应付款借：长期应付款 10万万 贷：银行存款贷：银行存款 10万万行政单位：收付发生制行政单位：收付发生制事业单位：权责发生制事业单位：权责发生制应付政府补贴款：应付政府补贴款：例：例：某某行政单位行政单位负责向公益养老院发放政府补贴。某新设负责向公

61、益养老院发放政府补贴。某新设立的养老院共有立的养老院共有75张床位，按规定每张床位政府给予一次张床位，按规定每张床位政府给予一次性补助性补助1000元，应付的政府补贴款为元，应付的政府补贴款为75 000元，所有资元，所有资金为公共财政预算项目支出拨款。金为公共财政预算项目支出拨款。 借：经费支出借：经费支出 75 000 贷：应付政府补贴款贷：应付政府补贴款 75 000例：例：行政单位通过单位的零余额账户，向某养老院支付补行政单位通过单位的零余额账户，向某养老院支付补贴款贴款75 000元。元。 借：应付政府补贴款借：应付政府补贴款 75 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额

62、度 75 000 行政单位结转结余核算综合举例行政单位结转结余核算综合举例例：例：20X4年初，某行政单位年初，某行政单位“财政拨款结转财政拨款结转-剩余结转剩余结转”科目科目贷方余额为贷方余额为432 000元，元，“财政拨款结余财政拨款结余-剩余结余剩余结余”贷方余贷方余额为额为286 000元，元，“其他资金结转结余其他资金结转结余-剩余结转结余剩余结转结余”贷方贷方余额为余额为68 000元。元。20X4年发生的有关结转和结余的事项年发生的有关结转和结余的事项如下：如下：（1）1月月12日，根据结转和结余资金的管理规定，通过单位日，根据结转和结余资金的管理规定，通过单位的零余额账户，的

63、零余额账户，向主管部门归集上缴向主管部门归集上缴财政拨款结转资金财政拨款结转资金58 000元，财政拨款结余资金元，财政拨款结余资金15 000元元 。借：财政拨款结转借：财政拨款结转-归集上缴归集上缴-基本支出结转基本支出结转 58 000 财政拨款结余财政拨款结余-归集上缴归集上缴 15 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 73 000（2）3月月21日，日，对财政拨款结余资金进行内部调剂对财政拨款结余资金进行内部调剂。经批准将。经批准将财政拨款结余资金财政拨款结余资金27 000元转入财政拨款结转资金，用于某元转入财政拨款结转资金，用于某未完成项目的后续支出。未完成项目

64、的后续支出。借：财政拨款结余借：财政拨款结余-单位内部调剂单位内部调剂 27 000 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转-单位内部调剂单位内部调剂-项目支出结转项目支出结转 27 000（3）4月月8日，发现日，发现上年上年注销财政直接支付额度时未考虑上年度注销财政直接支付额度时未考虑上年度调增的预算指标，少计财政拨款收入调增的预算指标，少计财政拨款收入47 000元元，其中基本支，其中基本支出拨款出拨款35 000元，需要调增财政拨款结转；项目支出拨款元，需要调增财政拨款结转；项目支出拨款12 000元，需要调增财政拨款结余。元，需要调增财政拨款结余。借：财政应返还额度借：财政应返还额度-财政

65、直接支付财政直接支付 47 000 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转-年初余额调整年初余额调整-基本支出结转基本支出结转 35 000 财政拨款结余财政拨款结余-年初余额调整年初余额调整 12 000（4）7月月19日，日，从主管预算单位归集调入从主管预算单位归集调入财政拨款结余资金财政拨款结余资金76 000元，用于补充单位的基本支出，款项已经转入单位元，用于补充单位的基本支出，款项已经转入单位的零余额账户。的零余额账户。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 76 000 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转-归集调入归集调入-基本支出结转基本支出结转 76 000（5）10月月28日，

66、审查时发现，日，审查时发现，上年度上年度行政单位行政单位收到的一项业收到的一项业务保证金务保证金11 000元误确认为其他收入元误确认为其他收入，虚增了其他资金结，虚增了其他资金结转结余。转结余。借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余-年初余额调整年初余额调整 11 000 贷：其他应付款贷：其他应付款-业务保证金业务保证金 11 000 收入、支出类科目发生额表收入、支出类科目发生额表 20X4年度年度 单位：元单位：元支出类支出类金金 额额收入类收入类金金 额额经费支出经费支出13 417 000财政拨款收入财政拨款收入12 856 000其中：其中：1.财政拨款支出财政拨款支出12 1

67、65 000其中：其中：1.基本支出拨款基本支出拨款9 642 000 （1）基本支出）基本支出9 350 000 2.项目支出拨款项目支出拨款3 214 000 （2）项目支出）项目支出2 815 000其他资金收入其他资金收入1 863 000 2.其他资金支出其他资金支出1 252 000其中：其中：1.非项目收入非项目收入538 000 （1）非项目支出）非项目支出367 000 2.项目收入项目收入1 325 000 （2）项目支出）项目支出885 000拨出经费拨出经费536 000其中：其中：1.非项目支出非项目支出150 000 2.项目支出项目支出386 000合合 计计13

68、 953 000合合 计计14 719 000（6）12月月31日，结转本年财政拨款收入和支出。日，结转本年财政拨款收入和支出。l基本支出结转：基本支出结转：借：财政拨款收入借：财政拨款收入-基本支出拨款基本支出拨款 9 642 000 贷：经费支出贷：经费支出-财政拨款支出财政拨款支出-基本支出结转基本支出结转 9 350 000 财政拨款结转财政拨款结转-收支结转收支结转-基本支出结转基本支出结转 292 000l项目支出结转项目支出结转：借：财政拨款收入借：财政拨款收入-项目支出拨款项目支出拨款 3 214 000 贷：经费支出贷：经费支出-财政拨款支出财政拨款支出 2 815 000

69、财政拨款结转财政拨款结转-收支结转收支结转-项目支出结转项目支出结转 399 000（7）12月月31日，完成上述财政拨款收支转账的处理后，对各项日，完成上述财政拨款收支转账的处理后，对各项目的执行情况进行分析，目的执行情况进行分析，符合财政拨款结余资金性质符合财政拨款结余资金性质的数额为的数额为258 000元。元。借：财政拨款结转借：财政拨款结转-结余转账结余转账-项目支出结转项目支出结转 258 000 贷：财政拨款结余贷：财政拨款结余-结余转账结余转账 258 000(8) 12月月31日，根据上述表格所列资料，日，根据上述表格所列资料，结转本年其他结转本年其他资金收入和支出。资金收入

70、和支出。项目结转：项目结转：借：其他收入借：其他收入-项目资金项目资金 1 325 000 贷：经费支出贷：经费支出-其他资金支出其他资金支出-项目支出项目支出 885 000 拨出经费拨出经费-项目支出项目支出 386 000 其他资金结转结余其他资金结转结余-收支转账收支转账-项目结转项目结转 54 000非项目结转：非项目结转：借：其他收入借：其他收入-非项目资金非项目资金 538 000 贷：经费支出贷：经费支出-其他资金支出其他资金支出-基本支出基本支出 367 000 拨出经费拨出经费-基本支出基本支出 150 000 其他资金结转结余其他资金结转结余-收支转账收支转账-非项目结余

71、非项目结余 21 000（9）12月月31日，完成了上述其他资金收支转账的处理后，对日，完成了上述其他资金收支转账的处理后，对各项目的执行情况进行分析，年末已经完成的项目剩余的资各项目的执行情况进行分析，年末已经完成的项目剩余的资金为金为28 000元。元。按规定应缴回原出资单位的金额为按规定应缴回原出资单位的金额为16 000元元，已经通过银行存款账户予以上缴；应已经通过银行存款账户予以上缴；应留归本单位用于其他非留归本单位用于其他非项目用途的金额为项目用途的金额为12 000元，将其转入非项目结余。元，将其转入非项目结余。借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余-结余调剂结余调剂-项目结转

72、项目结转 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 16 000 其他资金结转结余其他资金结转结余-结余调剂结余调剂-非项目结余非项目结余 12 000（10）12月月31日，对日，对“财政拨款结转财政拨款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余”、和、和“其他资金结转结余其他资金结转结余”科目的明细科目进行清理。科目的明细科目进行清理。结转结余类明细科目余额表结转结余类明细科目余额表（清理前清理前） 20X4年12月31日 单位：元Jie jie 会计科目会计科目年初余额年初余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额年末余额年末余额财政拨款结转财政拨款结转其中：收支转账其中：收支转

73、账 结余转账结余转账 年初余额调整年初余额调整 归集上缴归集上缴 归集调入归集调入00000258 00058 000691 00035 00076 000 单位内部调剂单位内部调剂 剩余结转剩余结转0432 00027 000财政拨款结转明细科目的清理财政拨款结转明细科目的清理:借：财政拨款结转借：财政拨款结转-收支转账收支转账 691 000 -年初余额调整年初余额调整 35 000 -归集调入归集调入 76 000 -单位内部调剂单位内部调剂 27 000 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转-结余转账结余转账 258 000 -归集上缴归集上缴 58 000 -剩余结转剩余结转 513 0

74、00结转结余类明细科目余额表（结转结余类明细科目余额表（清理后清理后） 20X4年年12月月31日日 单位：元单位：元会计科目会计科目年初余额年初余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额年末余额年末余额财政拨款结转财政拨款结转其中：收支转账其中：收支转账0691 000691 0000 结余转账结余转账0258 000 258 0000 年初余额调整年初余额调整035 00035 0000 归集上缴归集上缴058 00058 0000 归集调入归集调入076 00076 0000 单位内部调剂单位内部调剂027 00027 000 剩余结转剩余结转432 000513 00

75、0945 000结转结余类明细科目余额表（结转结余类明细科目余额表（清理前清理前） 20X4年12月31日 单位：元会计科目会计科目年初余额年初余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额年末余额年末余额财政拨款结余财政拨款结余其中：结余转账其中：结余转账0258 000 年初余额调整年初余额调整012 000 归集上缴归集上缴015 000 单位内部调剂单位内部调剂027 000 剩余结余剩余结余286 000财政拨款结余明细科目的清理：财政拨款结余明细科目的清理：借：财政拨款结余借：财政拨款结余-结余转账结余转账 258 000 -年初余额调整年初余额调整 12 000 贷

76、：财政拨款结余贷：财政拨款结余-归集上缴归集上缴 15 000 -单位内部调剂单位内部调剂 27 000 -剩余结余剩余结余 228 000结转结余类明细科目余额表（结转结余类明细科目余额表（清理后清理后） 20X4年12月31日 单位：元会计科目会计科目年初余额年初余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额年末余额年末余额财政拨款结余财政拨款结余其中：结余转账其中：结余转账0258 000258 0000 年初余额调整年初余额调整012 00012 0000 归集上缴归集上缴015 00015 0000 单位内部调剂单位内部调剂027 00027 0000 剩余结余剩余结余

77、286 000514 000结转结余类明细科目余额表（结转结余类明细科目余额表（清理前清理前） 20X4年12月31日 单位：元会计科目会计科目年初余额年初余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额年末余额年末余额其他资金结转结余其他资金结转结余其中：收支转账其中：收支转账075 000 年初余额调整年初余额调整011 000 结余调剂结余调剂028 00012 000 剩余结转结余剩余结转结余68 000其他资金结转结余明细科目的清理：其他资金结转结余明细科目的清理：借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余-收支转账收支转账 75 000 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结

78、转结余-年初余额调整年初余额调整 11 000 -结余调剂结余调剂 16 000 -剩余结转结余剩余结转结余 48 000结转结余类明细科目余额表（结转结余类明细科目余额表（清理后清理后） 20X4年12月31日 单位：元会计科目会计科目年初余额年初余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额年末余额年末余额其他资金结转结余其他资金结转结余其中：收支转账其中：收支转账075 00075 000 年初余额调整年初余额调整011 00011 000 结余调剂结余调剂028 00028 000 剩余结转结余剩余结转结余68 00048 000116 00020X2年年12月末结帐前，

79、某事业单位的月末结帐前，某事业单位的12月份各收入、支出账户的发生额的明月份各收入、支出账户的发生额的明细情况见下表：细情况见下表： 单位：元单位：元 支出类支出类金额金额收入类收入类金额金额事业支出事业支出613 500 财政补助收入财政补助收入422 000其中：财政补助支出其中：财政补助支出基本支出基本支出335 000 其中：基本支出其中：基本支出360 000 项目支出项目支出60 500 项目支出项目支出62 000 非财政专项资金支出非财政专项资金支出8 000 上级补助收入上级补助收入76 000 其他资金支出其他资金支出210 000 其中：专项资金收入其中：专项资金收入11

80、 000对附属单位补助支出对附属单位补助支出65 000 非专项资金收入非专项资金收入65 000上缴上级支出上缴上级支出42 000 事业收入事业收入265 000经营支出经营支出6 000 其中：专项资金收入其中：专项资金收入0其他支出其他支出2 500 非专项资金收入非专项资金收入265 000其中：非财政专项资金支出其中：非财政专项资金支出800 附属单位上缴收入附属单位上缴收入13 000 其他资金支出其他资金支出1 700 其中：专项资金收入其中：专项资金收入0 非专项资金收入非专项资金收入13 000经营收入经营收入12 000其他收入其他收入6 000 其中：专项资金收入其中：

81、专项资金收入1 800 非专项资金收入非专项资金收入4 200支出合计支出合计729 000收入合计收入合计794 000（1）进行本月财政补助结转的处理）进行本月财政补助结转的处理基本支出结转：基本支出结转：借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出基本支出 360 000 贷：事业支出贷：事业支出-财政补助支出财政补助支出-基本支出基本支出 335 000 财政补助结转财政补助结转-基本支出结转基本支出结转 25 000项目支出结转：项目支出结转：借：财政补助收入借：财政补助收入-项目支出项目支出 62 000 贷：事业支出贷：事业支出-财政补助支出财政补助支出-项目支出项目支出 60 50

82、0 财政补助结转财政补助结转-项目支出结转项目支出结转 1 500（2）进行本月非财政补助）进行本月非财政补助（专项资金）结转的处理（专项资金）结转的处理借：上级补助收入借：上级补助收入-专项资金收入专项资金收入 11 000 其他收入其他收入-专项资金收入专项资金收入 1 800 贷：事业支出贷：事业支出-非财政专项资金支出非财政专项资金支出 8 000 其他支出其他支出-非财政专项资金支出非财政专项资金支出 800 非财政补助结转非财政补助结转 4 000（3）进行本月事业结余的处理）进行本月事业结余的处理借：事业收入借：事业收入-非专项资金收入非专项资金收入 265 000 上缴上级收入

83、上缴上级收入-非专项资金收入非专项资金收入 65 000 附属单位上缴收入附属单位上缴收入-非专项资金收入非专项资金收入 13 000 其他收入其他收入-非专项资金收入非专项资金收入 4 200 贷：事业支出贷：事业支出-其他资金支出其他资金支出 210 000 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 65 000 上缴上级支出上缴上级支出 42 000 其他支出其他支出-其他资金支出其他资金支出 1 700 事业结余事业结余 28 500（4）进行本月经营结余的处理）进行本月经营结余的处理借：经营收入借：经营收入 12 000 贷：经营支出贷：经营支出 6 000 经营结余经营结余 6 000

84、例：例：20X2年年12月月31日，某事业单位在进行年末结转（余）的日，某事业单位在进行年末结转（余）的处理之前，各结转（余）类账户余额见下表：处理之前，各结转（余）类账户余额见下表： 结转（余）类账户余额表结转（余）类账户余额表 20X2年年12月月31日日 单位：元单位：元结转（余）类会计科目结转（余）类会计科目年末处理前的余额年末处理前的余额年末处理后的余额年末处理后的余额财政补助结转财政补助结转220 000 -3=19其中：其中：基本支出结转基本支出结转150 000 项目支出结转项目支出结转70 000财政补助结余财政补助结余0+3-1.6=1.4非财政补助结转非财政补助结转17

85、000-0.8事业结余事业结余185 000-18.5经营结余经营结余49 000-4.9非财政补助结余分配非财政补助结余分配018.5+4.9-7.02-16.38结转（余）合计结转（余）合计471 000（1）年末，事业单位对财政补助项目执行情况进行分析，确）年末，事业单位对财政补助项目执行情况进行分析，确认认符合财政补助结余资金性质的数额为符合财政补助结余资金性质的数额为30 000元元。其中，。其中，16 000元应当上缴财政部门，事业单位通过零余额账户予元应当上缴财政部门，事业单位通过零余额账户予以上缴。以上缴。借：财政补助结转借：财政补助结转-项目支出结转项目支出结转 30 000

86、 贷：贷：财政补助结余财政补助结余 30 000借：财政补助结余借：财政补助结余 16 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 16 000（2）年末，事业单位对）年末，事业单位对非财政补助专项资金项目非财政补助专项资金项目执行情况进执行情况进行看分析，确认已经完成项目当年剩余资金为行看分析，确认已经完成项目当年剩余资金为8 000元。根元。根据项目资金管理规定，项目剩余资金全部据项目资金管理规定，项目剩余资金全部留归本单位使用留归本单位使用借：非财政补助结转借：非财政补助结转 8 000 贷：贷：事业基金事业基金 8 000（3）年末，将事业结余、经营结余转入非财政补助结余分）

87、年末，将事业结余、经营结余转入非财政补助结余分配。配。借：事业结余借：事业结余 185 000 经营结余经营结余 49 000 贷：贷：非财政补助结余分配非财政补助结余分配 234 000 （4）年末，按规定从）年末，按规定从“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”中提取职工福中提取职工福利基金利基金70 200元，其余转入事业基金。元，其余转入事业基金。借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 234 000 贷：贷：专用基金专用基金-职工福利基金职工福利基金 70 200 事业基金事业基金 163 800 （5）年末，经过上述处理后，各结转（余）类账户余额见）年末，经过上述处理后，各结

88、转（余）类账户余额见下表：下表： 结转（余）类账户余额表结转（余）类账户余额表 20X2年年12月月31日日 单位：元单位：元结转（余）类会计科目结转（余）类会计科目年末处理前的余额年末处理前的余额年末处理后的余额年末处理后的余额财政补助结转财政补助结转220 000 190 000其中：基本支出结转其中：基本支出结转150 000150 000 项目支出结转项目支出结转70 00040 000财政补助结余财政补助结余014 000非财政补助结转非财政补助结转17 0009 000事业结余事业结余185 0000 经营结余经营结余49 0000非财政补助结余分配非财政补助结余分配00结转（余）合计结转（余）合计471 000213 000 谢谢大家！