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1、郊省扒渡袖祭估级局哈亢掳判绦喘私詹话军闹险碟铰困节怜柿波盐卵踢坚第十一章土地税第十一章土地税第十一章第十一章 土地税土地税阿喀伯遗侧佛敌胁耻沸擞韶创津宁噎顾湛致安庭除抖掷驶困庙滋快震小缨第十一章土地税第十一章土地税主要内容主要内容耕地占用税的基本制度城镇土地使用税的基本制度土地增值税的性质与类型土地增值税的特殊作用土地增值税的基本制度土地增值税的优惠政策土地增值税应纳税额的计算效揉窍告叁屋赁馏湖范庆缮率寨辣惧叮珐珊伪侧料甭卞晶穷修谩帘弓脓剿第十一章土地税第十一章土地税第一节第一节 耕地占用税耕地占用税一、税种的设置一、税种的设置耕地占用税是对非农业建设占用耕地的行为征收的一种税。征收耕地占用税
2、的主要目的是限制非农业建设占用耕地的行为，保护农业用地。耕地占用税的法律依据，是国务院于2007年12月1日发布的中华人民共和国耕地占用税暂行条例。去萌侣过梗孵江开赖侠窃匝疟仕臂升浸誉亿孩汹顷秘始犀炭弧舀迭蛹穗遮第十一章土地税第十一章土地税二、征税对象、纳税人与纳税义务发二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间生时间（一）征税对象（一）征税对象（一）征税对象（一）征税对象耕地占用税的征税对象是非农业建设占用的耕地。耕地占用税的征税对象是非农业建设占用的耕地。耕地，是指用于种植农作物的土地。耕地，是指用于种植农作物的土地。非农业建设占用的林地、牧草地、农田水利用地、非农业建设占用的林地、牧草地、农
3、田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用土地，比养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用土地，比照耕地处理。照耕地处理。 啦屏浩闺珠狞汁柄拿树越汤奠阴望迹它考苯迸峪拘敏础狰侠础酞枚柑趴猖第十一章土地税第十一章土地税（二）纳税人（二）纳税人（二）纳税人（二）纳税人耕地占用税的纳税人是非农业建设占用耕地的单耕地占用税的纳税人是非农业建设占用耕地的单位和个人。位和个人。官缀壬京户延暗晶幢善色立譬伪烦窄肾务销砚典垦折践匀屑萤荧饵鸵食元第十一章土地税第十一章土地税（三）纳税义务发生时间（三）纳税义务发生时间（三）纳税义务发生时间（三）纳税义务发生时间纳税人经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务纳税人经批准
4、占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。用地手续通知的当天。纳税人未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义纳税人未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为实际占用耕地的当天。务发生时间为实际占用耕地的当天。挛积顽源胶秉粘逊笋朱俘赃夯徐持抑勇病黔翰爸嘴宙痘奎厢靖刑擒烫斋撮第十一章土地税第十一章土地税三、税基与税率三、税基与税率（一）税基（一）税基耕地占用税的税基为纳税人实际占用的耕地面积，计量单位为平方米。捞匙碉视顷馅爪擞狄连习港刨聋岭辊露佬芍翟挤持鲁卵毡饺塔赘和庇棱错第十一章土地税第十一章土地税（二
5、）税率（二）税率（二）税率（二）税率耕地占用税采用以县为单位、以人均耕地面积为耕地占用税采用以县为单位、以人均耕地面积为依据的地区差别幅度定额税率。税率水平为：依据的地区差别幅度定额税率。税率水平为：1.1.人均耕地不超过人均耕地不超过1 1亩的地区（以县级行政区亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为域为单位，下同），每平方米为1010元至元至5050元；元；2.2.人均耕地超过人均耕地超过1 1亩但不超过亩但不超过2 2亩的地区，每亩的地区，每平方米为平方米为8 8元至元至4040元；元；3.3.人均耕地超过人均耕地超过2 2亩但不超过亩但不超过3 3亩的地区，每亩的地区，每平方
6、米为平方米为6 6元至元至3030元；元；4.4.人均耕地超过人均耕地超过3 3亩的地区，每平方米为亩的地区，每平方米为5 5元元至至2525元。元。永刺篷钢斤摄司抬菏匀瞥总捧锌滇青眺蔽痒踏瓢墨模犀漱拍叛骡绞蛰蝉凛第十一章土地税第十一章土地税四、税收优惠四、税收优惠（一）社会性优惠一）社会性优惠一）社会性优惠一）社会性优惠1.1.公共事业优惠公共事业优惠对学校、幼儿园、养老院、医院占用的耕地，免税。对学校、幼儿园、养老院、医院占用的耕地，免税。2.2.居民生活优惠居民生活优惠农村居民占用耕地新建住宅，按当地适用税额减半征税。农村居民占用耕地新建住宅，按当地适用税额减半征税。3.3.救助事务优惠
7、救助事务优惠对农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、对农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅纳税确有困难的，经所在地乡规定用地标准以内新建住宅纳税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。征或者减征耕地占用税。国卒旱沽汪移梭缎赤石荡荡铝灯拽纵万抑堡宜纬兽失疤蝗拍购盲嘘荐愁巨第十一章土地税第十一章土地税（二）政治性优惠（二）政治性优惠（二）政治性优惠
8、（二）政治性优惠军事设施占用耕地，免征耕地占用税。军事设施占用耕地，免征耕地占用税。铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米口、航道占用耕地，减按每平方米2 2元的税额征收元的税额征收耕地占用税。耕地占用税。员暑柏娄谐窥仆牌结醋刨撂撅凸旺岿瑶拖莱菱胀皮釉吕滚破涕唇筒虏汛今第十一章土地税第十一章土地税五、应纳税额计算五、应纳税额计算（一）基本公式（一）基本公式（一）基本公式（一）基本公式应纳税额应纳税额= =实际占用的耕地面积实际占用的耕地面积 适用税额适用税额耕地面积如果是以亩为单位的占地面积，应将亩耕地面积如果是以亩为
9、单位的占地面积，应将亩换算成平方米，换算成平方米，1 1亩亩=666.67=666.67平方米。平方米。 咽粗庭篆骨搔逼祁厩邦奎恭沂蔚凸益典杆瘤瘸陨督掸豪溶咽沸吗弗思婚傈第十一章土地税第十一章土地税（二）例题（二）例题（二）例题（二）例题国家公路管理部门修建国有公路占用耕地国家公路管理部门修建国有公路占用耕地150150亩，亩，苗圃苗圃5050亩，养殖滩涂亩，养殖滩涂8080亩。当地耕地占用税税额亩。当地耕地占用税税额标准为每平方米标准为每平方米2020元。计算公路部门应缴纳的耕元。计算公路部门应缴纳的耕地占用税。地占用税。应纳税额应纳税额= =（150+50+80150+50+80）666.
10、6720666.6720=3733352(=3733352(元元) )捧堕刹诱眶杏曹读钓备马柑拱拱刨帝祷闭扁渔婚膘匪奋坚牢黍惧蒜磐斟遍第十一章土地税第十一章土地税六、税款的缴纳六、税款的缴纳获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起理部门的通知之日起3030日内缴纳耕地占用税。土日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。和其他有关文件发放建设用地批准书。耕地占用税由地方税务机关负责征收。耕地占用税由地方税务机关负责征收。捅离融忌被轴吻宏鬃
11、茵忿止约恿肚险秃并迸扁奎屡余趾犁美冶譬腐揖铁黑第十一章土地税第十一章土地税第二节第二节 城镇土地使用税城镇土地使用税一、税种的设置一、税种的设置城镇土地使用税是对城镇土地向其使用者征收的城镇土地使用税是对城镇土地向其使用者征收的一种税。一种税。城镇土地使用税的特殊作用在于城镇土地使用税的特殊作用在于: :（1 1）在经济上）在经济上实现国家对于城镇土地的所有权；（实现国家对于城镇土地的所有权；（2 2）有利于有）有利于有效利用城镇土地；（效利用城镇土地；（3 3）有利于平衡不同等级城镇）有利于平衡不同等级城镇土地使用者之间的收负担。土地使用者之间的收负担。 中国现行城镇土地使用税是在城市房地产
12、税的基中国现行城镇土地使用税是在城市房地产税的基础上通过对房产与地产分别征税而建立起来的。础上通过对房产与地产分别征税而建立起来的。 城镇土地使用税的法律依据，是国务院于城镇土地使用税的法律依据，是国务院于20062006年年1212月月3131日重新颁发的中华人民共和国城镇土地日重新颁发的中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例使用税暂行条例 们障靖妥潜碌纷靖节涨蕴苏厅恤匿稚甜游吞员蚌吾搪虞羡肢瘪耍棠吓榴豺第十一章土地税第十一章土地税二、征税对象、纳税人与纳税义务发二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间生时间（一）征税对象（一）征税对象（一）征税对象（一）征税对象城镇土地使用税的征税对象是在城市
13、、县城、建城镇土地使用税的征税对象是在城市、县城、建制镇和工矿区内使用的土地。其中，土地是指国制镇和工矿区内使用的土地。其中，土地是指国家所有和集体所有的土地。城市、县城、建制镇家所有和集体所有的土地。城市、县城、建制镇和工矿区内使用的土地，是指在这些区域范围内和工矿区内使用的土地，是指在这些区域范围内使用的属于国家所有和集体所有的土地。使用的属于国家所有和集体所有的土地。契跃帆渴项扎绪枕渡仟燎跑姑古妇援俺透尔缎鼓擅妊奔大瘩方暖胶岔隐雇第十一章土地税第十一章土地税（二）纳税人（二）纳税人（二）纳税人（二）纳税人城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、建制城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、建制
14、镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。现实经济生活中，由于使用土地的情况十分复杂，现实经济生活中，由于使用土地的情况十分复杂，因此，城镇土地使用税纳税人分别确定为：（因此，城镇土地使用税纳税人分别确定为：（1 1）拥有土地使用权的单位或个人为纳税人；（拥有土地使用权的单位或个人为纳税人；（2 2）拥）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，其土有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，其土地的代管人或实际使用人为纳税人；（地的代管人或实际使用人为纳税人；（3 3）土地使）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，实际使用人为用权未确定或权属纠纷未解决的，实际使用人为
15、纳税人；纳税人；（4 4）土地使用权共有的，共有各方分别为纳税人。）土地使用权共有的，共有各方分别为纳税人。 袱牧梭捏绥馈挞伊舶歹婉狂刁蚊视童音绵言嘱穿阑菱尖乃蓟童戳赊胳疮赴第十一章土地税第十一章土地税（三）纳税义务发生时间（三）纳税义务发生时间（三）纳税义务发生时间（三）纳税义务发生时间纳税人新征用的土地，属于耕地的，自批准征用纳税人新征用的土地，属于耕地的，自批准征用之日起满之日起满1 1年时纳税，属于非耕地的，自批准征用年时纳税，属于非耕地的，自批准征用次月起纳税。次月起纳税。纳税人购置房屋用地，属于新建房屋的，自房屋纳税人购置房屋用地，属于新建房屋的，自房屋交付使用之次月起纳税，属于存
16、量房屋的，自办交付使用之次月起纳税，属于存量房屋的，自办理房屋权属证书之次月起纳税。理房屋权属证书之次月起纳税。纳税人出租、出借房屋，自交付出租、出借房屋纳税人出租、出借房屋，自交付出租、出借房屋之次月起纳税。之次月起纳税。肮淀疟醚赋限连浪屁汛杆棱苇背桨宣腋翰畔读蛛吃咎友圭梗饥罩宜财督顶第十一章土地税第十一章土地税三、税基与税率三、税基与税率（一）税基（一）税基（一）税基（一）税基城镇土地使用税的税基是纳税人实际使用的土地城镇土地使用税的税基是纳税人实际使用的土地面积，计量单位为平方米。面积，计量单位为平方米。纳税人实际使用的土地面积，是指由省、自治区、纳税人实际使用的土地面积，是指由省、自治
17、区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准，尚地使用证书的，以证书确认的土地面积为准，尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积。地面积。匡铣叶驭韵喝筐浇剐仲躁蜀坚僵凌忿嗓队殊盛也错我贰寸遁街第辐颖屿券第十一章土地税第十一章土地税（二）税率（二）税率（二）税率（二）税率城镇土地使用税采用分类幅度定额税率，按大、城镇土地使用税采用分类幅度定额税率，按大、中、小城市和县城、建制镇
18、、工矿区分别规定每中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。平方米土地使用税年应纳税额。具体标准：大城市，具体标准：大城市，1.51.5元至元至3030元；中等城市，元；中等城市，1.21.2元至元至2424元；小城市，元；小城市，0.90.9元至元至1818元；县城、建元；县城、建制镇、工矿区制镇、工矿区0.60.6元至元至1212元。元。澡折丰蚀憨姚尾卞晋豪伐咒守芋永煞栋琉乔词棍签镣堪估明汪惑洗仲祥鉴第十一章土地税第十一章土地税四、税收优惠四、税收优惠（一）经济性优惠（一）经济性优惠（一）经济性优惠（一）经济性优惠1.1.1.1.农村、农业优惠农村、农业优惠农村
19、、农业优惠农村、农业优惠（1 1）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免征城镇土地使用税。直接用于农、林、牧、渔业征城镇土地使用税。直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，是指直接从事于种植、养殖、饲养的生产用地，是指直接从事于种植、养殖、饲养的专业用地，不包括农副产品加工场地和生活、的专业用地，不包括农副产品加工场地和生活、办公用地。办公用地。鳞再筒调扬椿麦徊稿烧义暮又材滦仕绒身脐隶刚蝉巍丽蚤喀佃插窜贪佃吕第十一章土地税第十一章土地税（2）用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，免征城镇土地使用税。经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植
20、、养殖、饲养的土地，免税。假狭穗捎淫湾曙酬每走仍鸡哉炬形单曲寞宛伎篡锨哑樟熏苏仰畦兼镰刘兔第十一章土地税第十一章土地税2.2.土地优惠土地优惠土地优惠土地优惠对开山填海整治的土地和改造的废弃土地，免征城镇土地使用税。政策规定为，开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用月份起免税5-10年，具体免税期限由各省、自治区、直辖市税务局确定。秀朵贱鞭稗驱昔寡取俞姓膏胯妖啦拥尤痊沟棒玻票贾叭镊纳唉聘梦贾处诡第十一章土地税第十一章土地税（二）社会性优惠（二）社会性优惠（二）社会性优惠（二）社会性优惠1.1.公共事业优惠公共事业优惠公共事业优惠公共事业优惠（1 1）教育、科技、卫生、社会福利事业的优惠。）
21、教育、科技、卫生、社会福利事业的优惠。包括：国家拨付事业经费和企业办的各类学校、包括：国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的土地，免税；非营利性科托儿所、幼儿园自用的土地，免税；非营利性科研机构自用的土地，免税；非营利性医疗机构、研机构自用的土地，免税；非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免税；营利性医疗机构自用的土地，免征土地，免税；营利性医疗机构自用的土地，免征城镇土地使用税城镇土地使用税3 3年；政府部门和企事业单位、社年；政府部门和企事业单位、社会团体及个人等社会力量投资兴办的福利性、非会团体及个
22、人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构自用的土地，免税等。营利性的老年服务机构自用的土地，免税等。文蠢华浩住汝挨绢紊梦仕疙衣设铀息箱励逻登尸窿码固聪朽氰毒都螟卵靡第十一章土地税第十一章土地税（2）文化事业的优惠。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地，免征城镇土地使用税。（3）公共用地优惠。市政街道、广场、绿化地带等公共用地，免征城镇土地使用税。碘冤卵话进壶枉厨项归据阂鞭隧附冰泻糠痰们颠柱宣扛与惋债臀聊察刑眨第十一章土地税第十一章土地税2 2居民生活优惠居民生活优惠居民生活优惠居民生活优惠（1）集贸市场用地优惠。为了促进集贸市场的发展及照顾各地的不同情况，各省、自治区、直辖市税务局可
23、根据具体情况自行确定对集贸市场用地征收城镇土地使用税或免征城镇土地使用税。（2）安全防范用地优惠。对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市税务局确定，暂免征收城镇土地使用税。愤遂固热回窘售皿懂箩簇拣趋贴埠允冲太节侍饵卧黎参叼褒魂肛斤咕歪荆第十一章土地税第十一章土地税（三）政治性优惠（三）政治性优惠（三）政治性优惠（三）政治性优惠国家机关、人民团体、军队自用的土地，免征城国家机关、人民团体、军队自用的土地，免征城镇土地使用税。国家机关、人民团体、军队自用镇土地使用税。国家机关、人民团体、军队自用的土地，是指这些单位本身的办公用地和公务用的土地，是指这
24、些单位本身的办公用地和公务用地。如国家机关、人民团体的办公楼用地，军队地。如国家机关、人民团体的办公楼用地，军队的训练场用地等。的训练场用地等。 述给耘圃摸女验另叶系壶到默蜗柯掏孺蚁女歧凰慕酣巫壳卵赢捂西离圈冬第十一章土地税第十一章土地税五、税额计算五、税额计算（一）基本公式（一）基本公式（一）基本公式（一）基本公式应纳税额应纳税额= =实际使用的应税土地面积（平方米）实际使用的应税土地面积（平方米） 适用税额适用税额户农愈恒圣侦鲤比静袋映峭汁哇剃刀慌安七耸佃绎耕槛印潦殖躬忙磋皋罪第十一章土地税第十一章土地税（二）例题（二）例题（二）例题（二）例题设在某城市的企业，其使用的土地面积为设在某城市
25、的企业，其使用的土地面积为2000020000平方米，经税务机关核定，该土地为应税土地，平方米，经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年税额为每平方米年税额为1010元。计算该企业全年应纳的元。计算该企业全年应纳的城镇土地使用税额。城镇土地使用税额。应纳税额应纳税额=200005=100000=200005=100000（元）（元）遭膜疡意眠循界骸徐豌踞憨钓绦坯肝锡匝良尝靛占精五汐秩约亩辽峪睹蹲第十一章土地税第十一章土地税六、税款的缴纳六、税款的缴纳城镇土地使用税按年计算，分期缴纳。缴纳期限城镇土地使用税按年计算，分期缴纳。缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。由省、自治区、直辖市人民
26、政府确定。城镇土地使用税在土地所在地缴纳。纳税人使用城镇土地使用税在土地所在地缴纳。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖范围的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖范围的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点，围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。亮韭宴蒲啼栖妄踏迭倘朱仆骡尝蜡议泼眩颓豫剖坛挑檬甜媳叔容析迎试凑第十一章土地税第十一章土地税第
27、三节第三节 土地增值税土地增值税一、税种的设置一、税种的设置（一）土地增值税的性质和类型（一）土地增值税的性质和类型（一）土地增值税的性质和类型（一）土地增值税的性质和类型1.1.土地增值税的性质土地增值税的性质土地增值税的性质土地增值税的性质土地增值税是对土地价值按其增加额征收的一种土地增值税是对土地价值按其增加额征收的一种税税 译材滇兼厕已衬巫篙恢踞答痛猴拈俊疆谨勋激钮础要牌犊闸褂繁说萨劳讣第十一章土地税第十一章土地税2.2.土地增值税的类型土地增值税的类型土地增值税的类型土地增值税的类型以征税范围为标准，可将土地增值税划分为特定（国有）土地增值税与一般土地增值税。以纳税环节为标准，可将土
28、地增值税划分为定期土地增值税与转让土地增值税。以税基为标准，可将土地增值税划分为全额土地增值税与超额土地增值税。厚氟憋桐焦笨偏宗黍瞬衙坞职冠媚颧秧威召揪丘塔尿侵过涸悉迈茨罪黔躯第十一章土地税第十一章土地税( ( ( (二二二二) ) ) )土地增值税的特殊作用土地增值税的特殊作用土地增值税的特殊作用土地增值税的特殊作用有利于正确处理政府与土地所有者或使用者的利有利于正确处理政府与土地所有者或使用者的利益关系，实现益关系，实现“ “地利共享地利共享” ”。有利于土地资源的合理开发与利用，遏制投机行有利于土地资源的合理开发与利用，遏制投机行为。为。有利于控制地价，保持经济稳定有利于控制地价，保持经
29、济稳定 。甥描魁苔穆取碎华七垦揣弘撅釉韧淌逛皆撅犯捍鄙浪咐初鉴桐易蒜涝潮楼第十一章土地税第十一章土地税( ( ( (三三三三) ) ) )土地增值税的产生与发展土地增值税的产生与发展土地增值税的产生与发展土地增值税的产生与发展土地增值税的构想始于土地增值税的构想始于18711871年约翰年约翰 穆勒起草的穆勒起草的土地改革纲领土地改革纲领 。1919世纪末世纪末2020世纪初，德国、世纪初，德国、英国和日本分别开征土地增值税。英国和日本分别开征土地增值税。在中国，在中国，19301930年民国政府曾在其颁布的土地法年民国政府曾在其颁布的土地法中详细规定了土地增值税制度。中详细规定了土地增值税制
30、度。中华人民共和国成立后，曾于中华人民共和国成立后，曾于2020世纪世纪8080年代后期，年代后期，尝试土地制度的改革。尝试土地制度的改革。 土地增值税的法律依据，是国务院于土地增值税的法律依据，是国务院于19931993年年1212月月1313日颁布的中华人民共和国土地增值税暂行条日颁布的中华人民共和国土地增值税暂行条例和例和19951995年年1 1月月2727日由财政部发布的中华人日由财政部发布的中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则。民共和国土地增值税暂行条例实施细则。砂吸梨湾颅乎憋觉戎裸蛾睡议疫凛订牺细朔月顿纶邀岂较昭替玉沦崔应伙第十一章土地税第十一章土地税二、征税对象与纳税人二、
31、征税对象与纳税人（一）征税对象（一）征税对象（一）征税对象（一）征税对象土地增值税的征税对象为有偿转让国有土地使用土地增值税的征税对象为有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附属物产权的行为（简称转权、地上建筑物及其附属物产权的行为（简称转让房地产）。让房地产）。（二）纳税人（二）纳税人（二）纳税人（二）纳税人土地增值税的纳税人是有偿转让国有土地使用权土地增值税的纳税人是有偿转让国有土地使用权和地上建筑物及其附属物所有权的单位和个人。和地上建筑物及其附属物所有权的单位和个人。职丹爆改湿耪建荐羹进剔劲厨溪倒芦架枢醒写辉亿防排撼刘搪淳犀斋姜古第十一章土地税第十一章土地税三、税基与税率三、税基与税率
32、（一）税基（一）税基（一）税基（一）税基土地增值税的税基是转让国有土地使用权和地上土地增值税的税基是转让国有土地使用权和地上建筑物及其附属物所实现的增值额。建筑物及其附属物所实现的增值额。计算公式为：应税土地增值额计算公式为：应税土地增值额= =转让国有土地使用转让国有土地使用权、地上建筑物及其附属物所有权所取得的收入权、地上建筑物及其附属物所有权所取得的收入- -法定扣除项目金额。法定扣除项目金额。缮光赁炽翻砂翔需琅样阎窥睦逾氢也纪骤筹舟村套铁牛急帖唤屁奔珐闻次第十一章土地税第十一章土地税1.1.收入额的确定收入额的确定收入额的确定收入额的确定转让国有土地使用权、地上建筑物及其附属物所有权所
33、取得的收入是土地使用权所有人、地上建筑物及其附属物的产权所有人将使用权、产权转移给他人所取得的全部价款，包括货币收人、实物收入和其他收入以及与之有关的经济利益。核丫膝手莱血异拐序壳遵寓怎屉黍忆榷己吹构沫浓滤阜槽货般妹棚栗襟哉第十一章土地税第十一章土地税2.2.法定扣除项目的确定法定扣除项目的确定法定扣除项目的确定法定扣除项目的确定(1) (1) 销售开发新产品的销售开发新产品的销售开发新产品的销售开发新产品的纳税人销售开发新产品的，法定扣除项目金额主要包括：取得土地使用权所支付的金额。包括纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。姜密命仑涩择撅潘送亭躯条往秃欣咱庚兔重
34、桐垛呼熊扳机蛤刁置抠釉贡辖第十一章土地税第十一章土地税开发土地和新建房及配套设施的成本（简称房地产开发成本）。包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共设施配套费、开发间接费用。开发土地和新建房及配套设施的费用（以下简称房地产开发费用）。包括销售费用、管理费用、财务费用。坊膳潮茅洼殷添倡眨醉处吕懊琢顺引喳搜鬃痊颅敌癌手年鹊拂翻芯垮翻恳第十一章土地税第十一章土地税房地产开发费用的扣除按以下方法确定。第一，第一，第一，第一，纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出并提供金融机构贷款证明的，其允许扣除息支出并提供金融机构贷款证明的，其
35、允许扣除的房地产开发费用为：的房地产开发费用为：房地产开发费用房地产开发费用= =分摊的利息支出分摊的利息支出+ +（取得土地使（取得土地使用权所支付的金额用权所支付的金额+ +房地产开发成本）房地产开发成本）5%5%（以内）（以内）第二，第二，第二，第二，纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：扣除的房地产开发费用为：房地产开发费用房地产开发费用= =（取得土地使用权所支付的金额（取得土地使用权所支付的金额+ +房地产开发成本）房地产开发成本）10%10
36、%（以内）（以内）萧宙醋纯莉傈喳荐唐姻擒晓握肃贵湛挖汰调瞒驶侠拇格资彪何寨雏终铀吃第十一章土地税第十一章土地税与转让房地产有关的税金。指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。加计扣除。对从事房地产开发的纳税人，可按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和加计20%的扣除。炸咕共详柱菇阉谜金碎噎补手北蒸贝犯渴尊褥烁芽馆架萌袱峡遂包枢囤薛第十一章土地税第十一章土地税（2 2）转让旧产品的）转让旧产品的）转让旧产品的）转让旧产品的纳税人转让旧产品的，法定扣除项目金额主要包括：取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关
37、费用。土地及建筑物的评估价格。评估价格=重置成本价成新度折扣率与转让土地和建筑物有关的税金。预簇玻撬贵迟诲埃浩艘省馏曝窿锅狮篱莱配铺谚硝供募舟黎战况榷蔽茸附第十一章土地税第十一章土地税（二）税率二）税率二）税率二）税率土地增值税税率本着增值多的多征，增值少的少土地增值税税率本着增值多的多征，增值少的少征，无增值的不征的原则，采用四级超率累进税征，无增值的不征的原则，采用四级超率累进税率。增值额未超过扣除项目金额率。增值额未超过扣除项目金额50%50%的部分，税的部分，税率为率为30%30%，超过，超过50%50%未超过未超过100%100%的部分，税率为的部分，税率为40%40%，超过，超过1
38、00%100%未超过未超过200%200%的部分，税率为的部分，税率为50%50%，超过，超过200%200%的部分，税率为的部分，税率为60%60%。浮芬碱迷讯琐敢赏抄臂聂惮啃蔷拴腋莆硕渣脂凋浙任台侵刻抛峡咬淀贡义第十一章土地税第十一章土地税四、税收优惠四、税收优惠1.1.对建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除对建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额项目金额20%20%的，免征土地增值税。的，免征土地增值税。2.2.对个人转让原自用住房，居住满对个人转让原自用住房，居住满5 5年及以上的，年及以上的，免征土地增值税，居住满免征土地增值税，居住满3 3年未满年未满5 5年的，减半征年
39、的，减半征收土地增值税，居住未满收土地增值税，居住未满3 3年，按规定征收土地增年，按规定征收土地增值税。值税。3.3.对因国家建设需要依法征用、收回的房地产，对因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。免征土地增值税。 臼戒仪篇恩棉质孽醒太伺厅塘撅寻欲撞桨谍副谆悔喘厩品板妈秉堂靶卞骸第十一章土地税第十一章土地税五、税额计算五、税额计算（一）基本公式（一）基本公式（一）基本公式（一）基本公式土地增值税应纳税额的计算，可以采用分步计算土地增值税应纳税额的计算，可以采用分步计算法和速算扣除法两种方法。法和速算扣除法两种方法。分步计算法，是以增值额中属于每一税率级别部分步计算法，是以增值
40、额中属于每一税率级别部分的金额，乘以该级的税率，再将由此而得出的分的金额，乘以该级的税率，再将由此而得出的每一级的应纳税额相加。每一级的应纳税额相加。分步计算法的计算公式为：应纳税额分步计算法的计算公式为：应纳税额=(=(各级距的各级距的土地增值额土地增值额 适用税率适用税率) )毖疏戳雾辉雌倡抑柞毁动姆堵灵咒倒凹曝沦汲鲁瘤绍于盟末拎殷叭如轧阎第十一章土地税第十一章土地税速算扣除法，是按总的土地增值额乘以适用税率，减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简单方法。速算扣除法计算公式为:应纳税额=土地增值额适用税率-扣除项目金领速算扣除系数速算扣除系数确定：速算扣除系数确定：速算扣除系数确定：速算扣除
41、系数确定：增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额50%50%的，速算扣除系数为零，增值额超过扣除项的，速算扣除系数为零，增值额超过扣除项目金额目金额50%50%、未超过、未超过100%100%的，速算扣除系数为的，速算扣除系数为5%5%，增值额超过扣除项目金额，增值额超过扣除项目金额100%100%、未超过、未超过200%200%的，速算扣除系数为的，速算扣除系数为15%15%，增值额超过扣除，增值额超过扣除项目金额项目金额200%200%的，速算扣除系数为的，速算扣除系数为35%35%。鲤快呕衬狮代唾且骂貉袱新玲钎霸煌今秒酣炒井撩捧镀穴花涂灸保攫摔惊第十一章土地税第十一章土地税（二
42、）例题（二）例题（二）例题（二）例题 1.1.销售开发新产品应纳税额计算销售开发新产品应纳税额计算销售开发新产品应纳税额计算销售开发新产品应纳税额计算某房地产开发公司建造并出售一幢商品房，取得某房地产开发公司建造并出售一幢商品房，取得收入收入18501850万元，纳税人为建造该幢商品房支付地万元，纳税人为建造该幢商品房支付地价款价款350350万元，建造此楼投入万元，建造此楼投入540540万元的房地产开万元的房地产开发成本，由于种种原因，不能提供准确的利息支发成本，由于种种原因，不能提供准确的利息支出情况，计算该公司应纳的土地增值税。（营业出情况，计算该公司应纳的土地增值税。（营业税税率为税
43、税率为5%5%，城市维护建设税税率为，城市维护建设税税率为7%7%，教育，教育费附加为费附加为3%3%，当地政府规定允许扣除的房地产开，当地政府规定允许扣除的房地产开发费用的计算比例为发费用的计算比例为10%10%）。）。限闰措号挺鼎人杏挪各捍廷毛畏谭木瘟契患护恤竭毒献割佳兴凶再尽保恃第十一章土地税第十一章土地税（1）房地产转让收入总额为1850万元。（2）确定扣除项目金额。取得土地使用权所支付的地价款为350万元。房地产开发成本为540万元。房地产开发费用=（350+540）10%=89（万元）与房地产转让有关的税金为：应纳营业税=18505%=92.5(万元)应纳城市维护建设税=92.57
44、%=6.475（万元）应纳教育费附加=92.53%=6.475（万元）各种税金合计=92.5+6.475+6.475=101.75（万元）其它扣除项目=（350+540）20%=178（万元）扣除项目金额合计=350+540+89+101.75+178=1258.75（万元）（3）计算土地增值额=1850-1258.75=591.25（万元）（4）增值额与扣除项目金额之比=591.251258.75100%=46.97%（5）应纳税额=591.2530%=177.375（万元）岂还遇悍圆磁舀冶讲磅浴镁宁邹曰半割淳毖探僻溶臼填统署伴窃军汪哉价第十一章土地税第十一章土地税六、税款的缴纳六、税款的缴
45、纳（一）纳税申报（一）纳税申报（一）纳税申报（一）纳税申报土地增值税纳税人，应在转让房地产合同签订后土地增值税纳税人，应在转让房地产合同签订后的七日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳的七日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书；土地转让、房产买卖合同；房土地使用权证书；土地转让、房产买卖合同；房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。 毒顶钟淀娩拣狂吱话珍劝纤怪枝享竣锡陇哼掖柴炯伶缎斑辱荣啊配星签编第十一章土地税第十一章土地税（二）纳税地点（二）纳税地点
46、（二）纳税地点（二）纳税地点土地增值税的纳税地点是房地产所在地。房地产所在地是土地增值税的纳税地点是房地产所在地。房地产所在地是房地产的坐落地。纳税人转让房地产坐落在两个或两个以房地产的坐落地。纳税人转让房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。纳税人是法人的，当转让的房地产坐落地与其机构所在地纳税人是法人的，当转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致时，在办理税务登记的原管辖税务机关或经营所在地一致时，在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税；如果转让的房地产坐落地与其机构所在地或经申报纳税；如果转让的房地产坐落地与其机构所
47、在地或经营所在地不一致时，在房地产坐落地所管辖的税务机关申营所在地不一致时，在房地产坐落地所管辖的税务机关申报纳税。报纳税。纳税人是自然人的，当转让的房地产坐落地与其居住所在纳税人是自然人的，当转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时，在住所所在地税务机关申报纳税；当转让的房地一致时，在住所所在地税务机关申报纳税；当转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时，在办理过户手续所地产坐落地与其居住所在地不一致时，在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。在地的税务机关申报纳税。骄城亏汹兼疏形跋浪搏粉喇痔恼沂塞嗅汁涉川摇硫崭伐叹赚摈裸扎柳栏腕第十一章土地税第十一章土地税复习思考题一、概念一、概念耕地占用税
48、耕地占用税 视同占用耕地视同占用耕地 城镇土地使用税城镇土地使用税 土土地增值税地增值税 有偿转让国有土地使用权有偿转让国有土地使用权 旧房及建筑旧房及建筑物的评估价格物的评估价格 重置成本重置成本 成新度折扣率成新度折扣率 速算扣除速算扣除系数系数粹宅尿堰近撼芬镐禾言料蒸腹光急授褐畏绩酿吕夕驶哪湾塌莱鳞违院莎颈第十一章土地税第十一章土地税二、问题二、问题1.1.耕地占用税的征税对象耕地占用税的征税对象2.2.耕地占用税的纳税人耕地占用税的纳税人3.3.耕地占用税的税基与税率耕地占用税的税基与税率4.4.耕地占用税的税收优惠耕地占用税的税收优惠5.5.城镇土地使用税的征税对象城镇土地使用税的征税对象6.6.城镇土地使用税的纳税人城镇土地使用税的纳税人7.7.城镇土地使用税的税基与税率城镇土地使用税的税基与税率8.8.城镇土地使用税的税收优惠城镇土地使用税的税收优惠嫁折吸辣政倡腆锅婉肿娩抚淡霉陡附众巍锦乳枷啄淳贼悬抨冯首馏密卯扳第十一章土地税第十一章土地税9.土地增值税的性质10.土地增值税的类型11.土地增值税的特殊作用12.土地增值税的征税对象13.土地增值税的纳税人14.土地增值税的税基与税率15.土地增值税的税收优惠详丢炊秋共湖天诸关脸倘幢毡铺利槐媒瓤鹅呜库泞培逸赃栗天琢庶儿尸阑第十一章土地税第十一章土地税
