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1、税 法主讲人:李丽虹联系方式：15387098891QQ:374206245第一章 税与税法n n目标要求一般了解 税法的作用和立法原则基本理解 税法的定义、税法的特征充分熟悉 税法结构体系、现行税收管理体制牢固掌握 税法的基本要素和税法的分类区分税法学习的重难点，以点带面的展开n n税收类课程的基本层次体系税收类课程的基本层次体系税收类课程学科基础课专业基础课财政学会计学原理实务选修课税收（经济）学中国税制税务管理国际税收税务会计税收筹划财税电算化先行课程后续课程教材的逻辑体系n n税法概述：第一章 税与税法 对应内容为税法先行课程n n分税种进行介绍：第二章至第十三章 对应内容为税法主体n
2、 n税收征管法:第十四章 对应内容为税法后续课程第一节 税行为的二元结构n n税的定义 国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地参与社会产品分配而取得财政法律规定，强制地参与社会产品分配而取得财政收入的一种形式。收入的一种形式。n n税的二元主体性税的二元主体性 征税者征税者: : 税收税收 （传统）（传统） 纳税者：税负（现代）纳税者：税负（现代）n n税收的特征 强制性、无偿性、固定性 税收概念的理解： 分配关系 政治权利 社会公共需要 税收的特征强制性强制性强制性强制性：指税指税收是国家凭借收是国家凭借政治权力，通政治权力，通过法律形式
3、对过法律形式对社会产品进行社会产品进行的强制性的分的强制性的分配。配。无偿性：无偿性：无偿性：无偿性：国家国家征税后，税款征税后，税款不再直接返还不再直接返还给纳税人，也给纳税人，也不付出任何直不付出任何直接形式的报酬。接形式的报酬。它合税收明显它合税收明显区别于国债等区别于国债等财政收入形式。财政收入形式。固定性：固定性：固定性：固定性：指税指税收预先规定了收预先规定了对什么征税及对什么征税及其征收比例等其征收比例等税制要素。并税制要素。并保持相对的连保持相对的连续性和稳定性。续性和稳定性。 2 2、税收的特征、税收的特征无偿性是税收无偿性是税收“三性三性”的核心的核心n n中国古代税收思想
4、先秦时期管仲的税收思想儒家的税收思想法家的税收思想秦朝至清朝的税收思想管仲桑弘羊张居正n n现代市场经济下的税收-现代公共财政理论：公共财政是法制化的财政-公共财政的特征：法治性：依法治税、依法理财公共性：满足社会公共需要公平性：横向公平、纵向公平、产品服务公平、制度方式公平横向公平、纵向公平、产品服务公平、制度方式公平非营利性：追求社会利益最大化n n二元主体的另外一个方面-税负-制约因素 经济发展水平经济发展水平 宏观经济政策宏观经济政策 税收制度税收制度 税收征管水平税收征管水平- -税负的度量税负的度量- -税负的转嫁税负的转嫁第二节 税收的分类按征税按征税对象分对象分按税收的征按税收
5、的征收权限分类收权限分类按计税按计税依据分依据分按税负能按税负能否转嫁分否转嫁分流流转转税税类类所所得得税税类类财财产产税税类类行行为为税税类类资资源源税税类类中中央央税税地地方方税税中中央央地地方方共共享享税税从从价价税税从从量量税税直直接接税税间间接接税税n n如何看待我国直接税和间接税的协调问题？ -税制结构的优化和改善 -税收文明与经济发展程度的相关性【推荐阅读】高培勇，市场化进程中的中国财政运行机制第三节 税收制度与中国税制n n中国税收制度的沿革-三个历史时期-五次重大的改革-1994年税制改革【推荐阅读】美国税权划分的特点分类依据分类依据分类依据分类依据具体种类具体种类具体种类具
6、体种类分类说明分类说明分类说明分类说明类别包含内容类别包含内容类别包含内容类别包含内容按照税法按照税法按照税法按照税法基本内容基本内容基本内容基本内容和效力不和效力不和效力不和效力不同同同同税收基本法税收基本法税收基本法税收基本法属税法体系中的母法属税法体系中的母法属税法体系中的母法属税法体系中的母法目前没有统一规定目前没有统一规定目前没有统一规定目前没有统一规定税收普通法税收普通法税收普通法税收普通法按税收基本法规定的事项分别按税收基本法规定的事项分别按税收基本法规定的事项分别按税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律立法进行实施的法律立法进行实施的法律立法进行实施的法律如个人所得税法、征
7、管法如个人所得税法、征管法如个人所得税法、征管法如个人所得税法、征管法等等等等按照税法按照税法按照税法按照税法的职能作的职能作的职能作的职能作用的不同用的不同用的不同用的不同税收实体法税收实体法税收实体法税收实体法确定税种立法确定税种立法确定税种立法确定税种立法个人所得税法、企业所得个人所得税法、企业所得个人所得税法、企业所得个人所得税法、企业所得税法税法税法税法税收程序法税收程序法税收程序法税收程序法税务管理方面的法律税务管理方面的法律税务管理方面的法律税务管理方面的法律税收征管法税收征管法税收征管法税收征管法按照税法按照税法按照税法按照税法征收对象征收对象征收对象征收对象的不同的不同的不同
8、的不同流转税法流转税法流转税法流转税法发挥对经济的宏观调控作用发挥对经济的宏观调控作用发挥对经济的宏观调控作用发挥对经济的宏观调控作用增值税、营业税、消费税、增值税、营业税、消费税、增值税、营业税、消费税、增值税、营业税、消费税、关税等关税等关税等关税等所得税法所得税法所得税法所得税法可直接调节纳税人的收入，发可直接调节纳税人的收入，发可直接调节纳税人的收入，发可直接调节纳税人的收入，发挥其公平税负、调整分配关系挥其公平税负、调整分配关系挥其公平税负、调整分配关系挥其公平税负、调整分配关系的作用的作用的作用的作用企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税企业所得税、个人
9、所得税财产、行为税法财产、行为税法财产、行为税法财产、行为税法对财产的价值或某种行为课税对财产的价值或某种行为课税对财产的价值或某种行为课税对财产的价值或某种行为课税房产税、印花税等房产税、印花税等房产税、印花税等房产税、印花税等资源税法资源税法资源税法资源税法为保护和合理使用国家自然资为保护和合理使用国家自然资为保护和合理使用国家自然资为保护和合理使用国家自然资源而课税源而课税源而课税源而课税资源税、城镇土地使用税资源税、城镇土地使用税资源税、城镇土地使用税资源税、城镇土地使用税等等等等按照主权按照主权按照主权按照主权国家行使国家行使国家行使国家行使税收管辖税收管辖税收管辖税收管辖权的不同权
10、的不同权的不同权的不同国内税法国内税法国内税法国内税法国家的内部税收制度国家的内部税收制度国家的内部税收制度国家的内部税收制度国际税法国际税法国际税法国际税法国家之间形成的税收制度国家之间形成的税收制度国家之间形成的税收制度国家之间形成的税收制度双边或多边的国际税收协双边或多边的国际税收协双边或多边的国际税收协双边或多边的国际税收协定、条约、国际惯例定、条约、国际惯例定、条约、国际惯例定、条约、国际惯例外国税法外国税法外国税法外国税法外国各国家制定的税收制度外国各国家制定的税收制度外国各国家制定的税收制度外国各国家制定的税收制度流转税类流转税类行为税类行为税类财产税类财产税类特定目的税类特定目
11、的税类增值税增值税营业税营业税消费税消费税关税关税车船税车船税车辆购置税车辆购置税印花税印花税契税契税所得税类所得税类企业所得税企业所得税个人所得个人所得税税房产税房产税城市维护建设税城市维护建设税耕地占用税耕地占用税烟叶税烟叶税资源税类资源税类资源税资源税城镇土地使用税城镇土地使用税我国现行税收实体法体系我国现行税收实体法体系筵席税筵席税固定资产投资固定资产投资方向调节税方向调节税土地增值税土地增值税税制与税法n n税法学与税收学 -税制是税收制度的核心 -除税收管理体制外，税收制度与税法在本质上是同一的。n n税法与经济法的关系之争 -税法独立 -税法是经济法的子部门n n税法的基本原则：
12、税法的基本原则： 法定主义、公平主义、社会政策目标、效率原则法定主义、公平主义、社会政策目标、效率原则n n税法要素税法要素一般包括一般包括一般包括一般包括 总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。附则等项目。其中其中其中其中 纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率税法基本要素税法基本要素税法基本要素税法基本要素 征税对象征税对象征税对象征税对象最基本的要素最基本的要素最基本的要素最基本的要素 税率税率
13、税率税率最核心的要素最核心的要素最核心的要素最核心的要素 n n1 1 1 1、总则：、总则：、总则：、总则： 主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。n n2 2、纳税义务人：、纳税义务人：、纳税义务人：、纳税义务人： 纳税人是纳税人是纳税人是纳税人是“ “纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人” ”的简称，亦即纳税的简称，亦即纳税的简称，亦即纳税的简称，亦即纳税主体。是税法规定的直接负有纳税义务的单位和主体。是税法规定的直接负有纳税义务的单位和主体。是税法规定的直接负有
14、纳税义务的单位和主体。是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人（法人或自然人）。个人（法人或自然人）。个人（法人或自然人）。个人（法人或自然人）。 扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴义务人可以是各种类型的企业，也可以是机关、义务人可以是各种类型的企业，也可以是机关、义务人可以是各种类型的企业，也可以是机关、义务人
15、可以是各种类型的企业，也可以是机关、社会团体、个体工商户、其他自然人。社会团体、个体工商户、其他自然人。社会团体、个体工商户、其他自然人。社会团体、个体工商户、其他自然人。n n3 3、征税对象、征税对象、征税对象、征税对象 又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税。是征纳双方权利义务共同指向的客体或么征税。是征纳双方权利义务共同指向的客体或么征税。是征纳双方权利义务共同指向的客体或么征税。是征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物。是区别一种税与另一种税的重要标志。标的物。是区
16、别一种税与另一种税的重要标志。标的物。是区别一种税与另一种税的重要标志。标的物。是区别一种税与另一种税的重要标志。 征税对象是税法最基本的要素，它体现着征税征税对象是税法最基本的要素，它体现着征税征税对象是税法最基本的要素，它体现着征税征税对象是税法最基本的要素，它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。我国现行的实体税收法规中，都分别规定了征税我国现行的实体税收法规中，都分别规定了征税我国现行的实体税收法规中，都分别规定了征税我国现行的实体税收法规
17、中，都分别规定了征税对象。对象。对象。对象。n n4 4、税目、税目、税目、税目 是在税法中对征税对象分类规定的具体的征是在税法中对征税对象分类规定的具体的征是在税法中对征税对象分类规定的具体的征是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映了各税种具体的征税范围。税项目，反映了各税种具体的征税范围。税项目，反映了各税种具体的征税范围。税项目，反映了各税种具体的征税范围。n n5 5、税率、税率、税率、税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是对征税对象的征收比例或征收额度。它是计算应纳税额的尺度。是衡量税
18、负轻重与否它是计算应纳税额的尺度。是衡量税负轻重与否它是计算应纳税额的尺度。是衡量税负轻重与否它是计算应纳税额的尺度。是衡量税负轻重与否的重要标志。的重要标志。的重要标志。的重要标志。 我国现行的税率：我国现行的税率：我国现行的税率：我国现行的税率：（1 1）比例税率：）比例税率：）比例税率：）比例税率： 即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、城市维护的征收比例。我国的增值税、营业税、城市维护的征收比例。我国的增值税、营业税、城市维护的征收
19、比例。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等到采用的是比例税率。建设税、企业所得税等到采用的是比例税率。建设税、企业所得税等到采用的是比例税率。建设税、企业所得税等到采用的是比例税率。单一比例税率单一比例税率单一比例税率单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税，是指对同一征税对象的所有纳税，是指对同一征税对象的所有纳税，是指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。人都适用同一比例税率。人都适用同一比例税率。人都适用同一比例税率。n n差别比例税率差别比例税率，是指对同一征税对象的，是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例税率。分为三不同纳税人适用不同的比例税率。分为三种
20、类型：一是产品差别比例税率；二是行种类型：一是产品差别比例税率；二是行业差别比例税率；三是地区差别比例税率。业差别比例税率；三是地区差别比例税率。n n幅度比例税率幅度比例税率，是指对同一征税对象，是指对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体适用税率。在该幅度内确定具体适用税率。n（2）超额累进税率）超额累进税率 累进税率：累进税率：是指随着征税对象数量增大是指随着征税对象数量增大而随之提高的税率。即按征税对象数额的而随之提高的税率。即按征税对象数额的大小划分为若干等级，不同等级的课税数大小划分为若干等级，不同等级的课税数额分别
21、适用不同的税率，课税数额越大，额分别适用不同的税率，课税数额越大，适用税率越高。适用税率越高。 累进税率一般在所得课税中使用，可累进税率一般在所得课税中使用，可以充分体现纳税人收入多的多征，收入少以充分体现纳税人收入多的多征，收入少的少征，无收入的不征的税收原则，从而的少征，无收入的不征的税收原则，从而有效地调节纳税人的收入。有效地调节纳税人的收入。n（3）定额税率）定额税率 即按征税对象确定的计算单位，直接规即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。有资源税、城镇土地使用税、车船税等。啤酒：啤
22、酒：（1）甲类啤酒）甲类啤酒250元元/吨吨（2）乙类啤酒）乙类啤酒220元元/吨吨n（4）超率累进税率）超率累进税率 即以征税对象数额的相对率划分若干等即以征税对象数额的相对率划分若干等级，分别规定相应的差别税率，相对率每级，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前采用这种税率的级的税率计算征税。目前采用这种税率的是土地增值税。是土地增值税。n n6 6、纳税环节、纳税环节、纳税环节、纳税环节 对处于运动中的征税对象选定的应该缴纳税对处于运动中的征税对象选定的应该缴纳税对处于运动中的征税对象选定的应该缴纳税
23、对处于运动中的征税对象选定的应该缴纳税款的环节，一般是指在商品流转过程中应该缴纳款的环节，一般是指在商品流转过程中应该缴纳款的环节，一般是指在商品流转过程中应该缴纳款的环节，一般是指在商品流转过程中应该缴纳税款的环节。税款的环节。税款的环节。税款的环节。 包括：一次课征制，多次课征制或道道征税包括：一次课征制，多次课征制或道道征税包括：一次课征制，多次课征制或道道征税包括：一次课征制，多次课征制或道道征税 一次课征，指一种税只在一个环节征收。如营业一次课征，指一种税只在一个环节征收。如营业一次课征，指一种税只在一个环节征收。如营业一次课征，指一种税只在一个环节征收。如营业税。税。税。税。 多次
24、课征制，指一种税收在各流通环节选择多次课征制，指一种税收在各流通环节选择多次课征制，指一种税收在各流通环节选择多次课征制，指一种税收在各流通环节选择两个或两个以上的环节征税。如中国过去的工商两个或两个以上的环节征税。如中国过去的工商两个或两个以上的环节征税。如中国过去的工商两个或两个以上的环节征税。如中国过去的工商税就采取的是两次课征制，即应税产品在产制和税就采取的是两次课征制，即应税产品在产制和税就采取的是两次课征制，即应税产品在产制和税就采取的是两次课征制，即应税产品在产制和零售两个环节征税。零售两个环节征税。零售两个环节征税。零售两个环节征税。 道道征税，指一种税收在各个流通环节道道道道
25、征税，指一种税收在各个流通环节道道道道征税，指一种税收在各个流通环节道道道道征税，指一种税收在各个流通环节道道征收。如增值税。征收。如增值税。征收。如增值税。征收。如增值税。n n7、纳税期限、纳税期限 指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的间隔时间。税款的间隔时间。 分为：按年、按季、按月、按天、按次分为：按年、按季、按月、按天、按次征收。征收。n n8、纳税地点、纳税地点 纳税人的具体纳税地点纳税人的具体纳税地点 。n9、减税免税、减税免税 主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。税或者免予征
26、税的特殊规定。n起征点：是指税法规定征税对象开始征税的数额。起征点：是指税法规定征税对象开始征税的数额。 起征点是属于减免税范畴的要素之一。征税起征点是属于减免税范畴的要素之一。征税对象数额未达到起征点不征税，达到或超过起征对象数额未达到起征点不征税，达到或超过起征点的就其全部数额征税。规定起征点是为了免除点的就其全部数额征税。规定起征点是为了免除收入较少的纳税人的税收负担。收入较少的纳税人的税收负担。n免征额：是指课税对象中免于征税的金额。免征额：是指课税对象中免于征税的金额。 免征额也是属于减免税范畴的要素之一，免免征额也是属于减免税范畴的要素之一，免征额部分不征税，只对起过免征额的部分征
27、税。征额部分不征税，只对起过免征额的部分征税。规定免征额是为了照顾纳税人的最低需要。规定免征额是为了照顾纳税人的最低需要。n10、罚则、罚则 主要是对纳税人违反税法的行为采取的主要是对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。处罚措施。 是税收强制性的体现。是税收强制性的体现。n11、附则、附则 如该法的解释权、生效时间等。如该法的解释权、生效时间等。案例与习题n n【案情介绍案情介绍】20022002年年8 8月月2828日，某县国税局两个税务干部深日，某县国税局两个税务干部深入企业开展税收专项检查时，突然接到口头举报，说邻近的入企业开展税收专项检查时，突然接到口头举报，说邻近的某电器商店有偷税行
28、为，这时正开具着未入账的单据。两税某电器商店有偷税行为，这时正开具着未入账的单据。两税务干部接到举报立即赶到该商店，出示税务检查证后，夺过务干部接到举报立即赶到该商店，出示税务检查证后，夺过了正在开据的销售单据，经清点核对，确实属于帐外单据，了正在开据的销售单据，经清点核对，确实属于帐外单据，未记入销售收入账簿，共计未记入销售收入账簿，共计2584025840元，应缴增值税元，应缴增值税3754.533754.53元，元，滞纳金滞纳金75.0975.09元。这时，该店的老板从外面回来，了解情况元。这时，该店的老板从外面回来，了解情况后，将税务手中的账外单据夺回，并拒绝接受在调查底稿上后，将税务
29、手中的账外单据夺回，并拒绝接受在调查底稿上“ “核对数字核对数字” ”，签字盖章，也拒绝提供有关资料。，签字盖章，也拒绝提供有关资料。8 8月月2929日，日，县国税局送达县国税局送达税务处理决定书税务处理决定书，要求该电器店补缴税款，要求该电器店补缴税款3754.533754.53元，滞纳金元，滞纳金75.0975.09元。与此同时，在依法履行税务行元。与此同时，在依法履行税务行政处罚告知有关程序后，于政处罚告知有关程序后，于9 9月月5 5日下达了日下达了税务行政处罚决税务行政处罚决定书定书，认定该商店偷税和拒绝税务检查等违法行为，并分，认定该商店偷税和拒绝税务检查等违法行为，并分别处于所
30、偷数额别处于所偷数额50%50%的罚款和拒绝税务检查行为的罚款和拒绝税务检查行为20002000元罚款。元罚款。该商店按期缴纳税款、滞纳金。但对罚款不服，依法向人民该商店按期缴纳税款、滞纳金。但对罚款不服，依法向人民法院提起诉讼。法院提起诉讼。n n【法律问题法律问题】本案中该纳税人有权拒绝税务机关的检查吗？本案中该纳税人有权拒绝税务机关的检查吗？n n单项选择： 根据税收和税法的概念，下列表述正确的是（）。A.A.我国制定税法主体包括全国人民代表大会及其我国制定税法主体包括全国人民代表大会及其常务委员会、地方人民代表大会及其常务委员会、常务委员会、地方人民代表大会及其常务委员会、行政机关行政
31、机关B.B.税法的调整对象是税务机关与纳税人和扣缴义税法的调整对象是税务机关与纳税人和扣缴义务人之间的关系务人之间的关系C.C.征税的主体是税务机关，除了税务机关之外，征税的主体是税务机关，除了税务机关之外，任何机构和团体都无权征税任何机构和团体都无权征税D.D.税收分配的客体是社会剩余产品，税收不能课税收分配的客体是社会剩余产品，税收不能课及及C C但可以课及但可以课及V V部分部分n n多项选择：多项选择： 根据税收和税法的概念，下列表述正确的是（）。根据税收和税法的概念，下列表述正确的是（）。A.A.我国制定税法主体是全国人民代表大会及其常我国制定税法主体是全国人民代表大会及其常务委员会务委员会B. B. 税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接是税收分配关系关系，而不直接是税收分配关系C.C.税务机关是征税的主体，除了法律明文授权之税务机关是征税的主体，除了法律明文授权之外，任何机构和团体都无权征税外，任何机构和团体都无权征税D.D.税收是经济学概念，税法是法学概念，税收具税收是经济学概念，税法是法学概念，税收具有强制性、无偿性、固定性的特点有强制性、无偿性、固定性的特点E E税收是经济学概念，税法是法学概念，税法具税收是经济学概念，税法是法学概念，税法具有强制性、无偿性、固定性的特点有强制性、无偿性、固定性的特点
