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1、第八章第八章 净资产净资产 net assets net assets 资产减去负债资产减去负债的差额，包括事业基金、的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金事业结余、经营结余等。固定基金、专用基金事业结余、经营结余等。 1事业单位会计净资产年终转账会计报表第一节第一节 事业基金事业基金一、事业基金的概念一、事业基金的概念 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产， 主要包括主要包括滚存结余资金和投资产权滚存结余资金和投资产权等。等。 滚存结余滚存结余是指事业单位历年的未分配结余和损失，是指事业单位历年的未分配结余和损失， 以及历年留归单位使用
2、的专项资金结余。以及历年留归单位使用的专项资金结余。 投资产权投资产权是指事业单位以固定资产投资形成的产权，是指事业单位以固定资产投资形成的产权，以及以无形资产、材料等投资，其评估确认价高于或以及以无形资产、材料等投资，其评估确认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资产。低于原账面价值而增加或减少的净资产。 2事业单位会计净资产年终转账会计报表一、事业基金的概念一、事业基金的概念 事业基金可以区分为事业基金可以区分为一般基金一般基金和和投资基金投资基金两个种类。两个种类。一般基金一般基金表示事业单位可以自主安排使用的资金，是没表示事业单位可以自主安排使用的资金，是没有外在用途限制的基金数额。
3、有外在用途限制的基金数额。投资基投资基金表示事业单位占用在对外投资上的基金数额。金表示事业单位占用在对外投资上的基金数额。 3事业单位会计净资产年终转账会计报表二、事业基金的来源二、事业基金的来源1 1、各年收支结余的滚存数。、各年收支结余的滚存数。2 2、已完项目的拨入专款结余，按规定留给本单位使、已完项目的拨入专款结余，按规定留给本单位使用的，转入事业基金。用的，转入事业基金。3 3、单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整或、单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及到以前年度结余的，一般应直接转入或变更，涉及到以前年度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金。但国家有规定的，从其
4、规定。冲减事业基金。但国家有规定的，从其规定。4 4、对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确、对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确定的价值与账面价值的定的价值与账面价值的差额差额，直接记入或冲减事业，直接记入或冲减事业基金。基金。4事业单位会计净资产年终转账会计报表三、事业基金的用途三、事业基金的用途事业基金主要用来调节年度之间的事业基金主要用来调节年度之间的收支平衡收支平衡。5事业单位会计净资产年终转账会计报表四、事业基金的核算四、事业基金的核算（一）账户的设置（一）账户的设置 “事业基金事业基金”净资产净资产类账户，用来核算事业单位拥有的非类账户，用来核算事业单位拥有的非限定用途
5、的净资产。限定用途的净资产。 贷方贷方，记增加事业基金数；，记增加事业基金数； 借方借方，记减少事业基金数。，记减少事业基金数。 贷方余额贷方余额反映事业单位所拥有的事业基金总值。反映事业单位所拥有的事业基金总值。 本账户按核算的业务内容下设本账户按核算的业务内容下设“一般基金一般基金”和和“投资基金投资基金”两个明细科目。两个明细科目。 “一般基金一般基金”主要用以核算事业单位历年滚存结余资金。主要用以核算事业单位历年滚存结余资金。 “投资基金投资基金”用以核算对外投资部分的基金。用以核算对外投资部分的基金。6事业单位会计净资产年终转账会计报表（二）账务处理（二）账务处理1 1、年终，事业单
6、位将当期未分配结余转入本账户，、年终，事业单位将当期未分配结余转入本账户，会计分录为：会计分录为： 借：结余分配借：结余分配 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金2 2、对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归、对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入本账户时，会计分录为：本单位使用的，转入本账户时，会计分录为： 借：财政补助收入借：财政补助收入 财政专户返还收入财政专户返还收入 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金7事业单位会计净资产年终转账会计报表（二）账务处理（二）账务处理3.3.用固定资产对外投资时，按评估价或合同、协议确定的价值。用固定资产对外投资时，按
7、评估价或合同、协议确定的价值。会计分录：会计分录： 借：对外投资借：对外投资 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 同时按账面原价：同时按账面原价： 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产4 4、用材料、无形资产对外投资时，按、用材料、无形资产对外投资时，按“对外投资对外投资”账户的有账户的有关规定处理关规定处理。8事业单位会计净资产年终转账会计报表例题例题1 1、年终，某事业单位将未分配结余、年终，某事业单位将未分配结余5000050000元转入事元转入事业基金。会计分录为：业基金。会计分录为： 借：结余分配借：结余分配 5000050000 贷：事业基金贷：事业基金一般基金
8、一般基金 50000500009事业单位会计净资产年终转账会计报表例题例题 2 2、某事业单位以固定资产对外投资，固定资产的、某事业单位以固定资产对外投资，固定资产的账面原价账面原价300000300000元，评估价为元，评估价为250000250000元。元。 借：对外投资借：对外投资 250000250000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 250000250000 同时按账面原价：同时按账面原价： 借：固定基金借：固定基金 300000300000 贷：固定资产贷：固定资产 30000030000010事业单位会计净资产年终转账会计报表例题例题 3 3、某事业单位以一项专利权对
9、外投资，该项专利、某事业单位以一项专利权对外投资，该项专利权的账面价值为权的账面价值为500000500000元，双方协议作价元，双方协议作价550000550000元。会计分录为：元。会计分录为： 借：对外投资借：对外投资 550000550000 贷：无形资产贷：无形资产500000 500000 事业基金事业基金投资基金投资基金 5000050000 同时：同时： 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 500000500000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 50000050000011事业单位会计净资产年终转账会计报表第二节第二节 固定基金固定基金一、固定基金的概念一、固
10、定基金的概念 固定基金固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。是指事业单位固定资产占用的基金。 事业单位的事业单位的固定基金固定基金主要来源于购入、自制、调入主要来源于购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。基金。12事业单位会计净资产年终转账会计报表二、固定基金的核算二、固定基金的核算（一）账户设置（一）账户设置“固定基金固定基金”净资产净资产类账户，用来核算事业单位类账户，用来核算事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。固定资产所形成的基金
11、。贷方贷方，记增加固定基金数；，记增加固定基金数；借方借方，记减少固定基金数。，记减少固定基金数。贷方余额贷方余额反映事业单位固定基金的总值。反映事业单位固定基金的总值。13事业单位会计净资产年终转账会计报表（二）账务处理（二）账务处理 1 1、新建、购入固定资产时。、新建、购入固定资产时。借记有关支出科目，贷记借记有关支出科目，贷记“银行存银行存款款”。同时同时 ： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金2 2、融资租入固定资产，按实际支付的租金，、融资租入固定资产，按实际支付的租金，借记有关支出科目，借记有关支出科目，贷记贷记“固定基金固定基金”。这时，事业单位由于在融资租入固
12、定资。这时，事业单位由于在融资租入固定资产时，已借记产时，已借记“固定资产固定资产”，贷记，贷记“其他应付款其他应付款”。 因此，因此，“固定资产固定资产”的账面数在尚未偿还该笔的账面数在尚未偿还该笔“其他应付款其他应付款”前，将大于前，将大于“固定基金固定基金”账面数。账面数。 14事业单位会计净资产年终转账会计报表 （二）账务处理（二）账务处理3 3、接受捐赠的固定资产。会计分录：、接受捐赠的固定资产。会计分录： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金4 4、盘盈的固定资产，可按重置完全价值。盘盈的固定资产，可按重置完全价值。 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金
13、 15事业单位会计净资产年终转账会计报表（二）账务处理（二）账务处理5 5、出售、对外投资转出固定资产。借记、出售、对外投资转出固定资产。借记“固定基固定基金金”，贷记有关科目。，贷记有关科目。6 6、盘亏固定资产时，会计分录：、盘亏固定资产时，会计分录：借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产16事业单位会计净资产年终转账会计报表第三节专用基金第三节专用基金一、专用基金的概念一、专用基金的概念 专用基金专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房
14、基金等。医疗基金、住房基金等。17事业单位会计净资产年终转账会计报表一、专用基金的概念一、专用基金的概念 修购基金修购基金是指按事业收入和经营收入的一定比例提是指按事业收入和经营收入的一定比例提取以及由固定资产变价收入形成的，专门用于单位取以及由固定资产变价收入形成的，专门用于单位固定资产修理或购置的资金。固定资产修理或购置的资金。 职工福利基金职工福利基金是指按照结余的一定比例提取转入的，是指按照结余的一定比例提取转入的，专门用于单位职工集体福利设施、集体福利待遇等专门用于单位职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。的资金。18事业单位会计净资产年终转账会计报表一、专用基金的概念一、专用基金
15、的概念 医疗基金医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取的，并参照公费医疗制度有关规定专门算定额提取的，并参照公费医疗制度有关规定专门用于职工公费医疗开支的资金。用于职工公费医疗开支的资金。 住房基金住房基金是指按国家规定的住房公积金制度，由事是指按国家规定的住房公积金制度，由事业单位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公业单位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金，积金，不包括不包括个人缴纳的住房公积金。个人缴纳的住房公积金。19事业单位会计净资产年终
16、转账会计报表二、事业单位设置专用基金的意义二、事业单位设置专用基金的意义1 1专用基金是事业单位客观存在的一种资金形态。专用基金是事业单位客观存在的一种资金形态。2 2设置专用基金符合事业单位的特点，符合事业单设置专用基金符合事业单位的特点，符合事业单位加强财务管理的需要。位加强财务管理的需要。3 3设置专用基金有利于正确处理国家、集体和个人设置专用基金有利于正确处理国家、集体和个人三者利益，对事业单位的发展具有积极的促进作用。三者利益，对事业单位的发展具有积极的促进作用。20事业单位会计净资产年终转账会计报表三、专用基金的管理要求三、专用基金的管理要求1 1先提后用。先提后用。2 2专设账户
17、。专设账户。3 3专款专用。专款专用。21事业单位会计净资产年终转账会计报表四、专用基金的核算四、专用基金的核算（一）（一）账户设置置 “专用基金专用基金”净资产类账户。用来核算事业单位按规定提净资产类账户。用来核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金收入、支出及结存情况。取、设置的有专门用途的资金收入、支出及结存情况。 贷方贷方，记提取和转入的各种专用基金数；，记提取和转入的各种专用基金数； 借方借方，记各种专用基金的支出发生数。，记各种专用基金的支出发生数。 贷方余额贷方余额反映专用基金的结存数。反映专用基金的结存数。 本账户按专用基金种类设明细账。本账户按专用基金种类设明细账。 专
18、用基金的增加，按本期专用基金的增加，按本期实际提取转入的数额记账实际提取转入的数额记账， 专用基金的减少，按当前专用基金的减少，按当前实际支出数额实际支出数额记账。记账。 22事业单位会计净资产年终转账会计报表（二）账务处理（二）账务处理1 1、提取医疗基金时，会计分录：、提取医疗基金时，会计分录：借：事业支出借：事业支出 经营支出经营支出 贷：专用基金贷：专用基金医疗基金医疗基金2 2、提取修购基金时，会计分录：、提取修购基金时，会计分录：借：事业支出借：事业支出 经营支出经营支出 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金23事业单位会计净资产年终转账会计报表（二）账务处理（二）账务处理清理
19、报废清理报废固定资产残值变价收入固定资产残值变价收入转入时，会计分录：转入时，会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金支付清理报废固定资产所发生的支付清理报废固定资产所发生的清理费用清理费用时，时，会计分录：会计分录：借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 贷：银行存款贷：银行存款24事业单位会计净资产年终转账会计报表（二）账务处理（二）账务处理3 3、年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，、年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，会计分录：会计分录：借：结余分配借：结余分配提取专用基金提取专用基金 贷：专用基金贷：专用基金职
20、工福利基金职工福利基金4 4、事业单位收到各项住房基金收入、事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公（不包括个人缴纳的住房公积金）时，会计分录：积金）时，会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金住房基金住房基金 对于个人住房公积金缴存情况，单位应设置对于个人住房公积金缴存情况，单位应设置辅助账进行登记辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及结余情况。并核算其缴纳、使用及结余情况。25事业单位会计净资产年终转账会计报表（二）账务处理（二）账务处理5 5、使用专用基金时，会计分录：、使用专用基金时，会计分录：借：专用基金借：专用基金 贷：银行存款贷：银行存款26事业单位会
21、计净资产年终转账会计报表例题例题某事业单位某事业单位20102010年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：1 1、按规定标准提取医疗基金、按规定标准提取医疗基金6500065000元，其中，从事事业元，其中，从事事业活动人员的医疗基金活动人员的医疗基金6000060000元，从事经营活动人员的医元，从事经营活动人员的医疗基金疗基金50005000元。元。会计分录：会计分录：借：事业支出借：事业支出 6000060000 经营支出经营支出 5000 5000 贷：专用基金贷：专用基金医疗基金医疗基金650006500027事业单位会计净资产年终转账会计报表例题例题2 2、按事业收入的、按事业收
22、入的6 6提取事业活动用固定资产修购基金提取事业活动用固定资产修购基金 4400044000元；按经营收入的元；按经营收入的8 8提取经营活动用固定资产修提取经营活动用固定资产修购基金购基金4600046000元。元。会计分录：会计分录：借：事业支出借：事业支出 4400044000 经营支出经营支出 46000 46000 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金90000900003 3、按结余的、按结余的3030提取职工福利基金提取职工福利基金6000060000元。元。会计分录：会计分录：借：结余分配借：结余分配提取专用基金提取专用基金6000060000 贷：专用基金贷：专用基金职工
23、福利基金职工福利基金600006000028事业单位会计净资产年终转账会计报表例题例题4 4、报废固定资产一台，该台固定资产的账面原价、报废固定资产一台，该台固定资产的账面原价 250000 250000元，发生清理费用元，发生清理费用40004000元，以银行存款支付，元，以银行存款支付，残值变价收入残值变价收入2200022000元，款项存入银行。元，款项存入银行。29事业单位会计净资产年终转账会计报表例题例题A A、报废固定资产时，会计分录：、报废固定资产时，会计分录：借：固定基金借：固定基金 250000250000 贷：固定资产贷：固定资产250000250000B B、支付清理报废
24、固定资产所发生的、支付清理报废固定资产所发生的清理费用清理费用时时, , 会计分录会计分录: :借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金40004000 贷：银行存款贷：银行存款40004000C C、取得残值变价收入时，会计分录：、取得残值变价收入时，会计分录：借：银行存款借：银行存款2200022000 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金220002200030事业单位会计净资产年终转账会计报表例题例题5 5、某事业单位以银行存款支付职工医疗费、某事业单位以银行存款支付职工医疗费50005000元。元。会计分录：会计分录：借：专用基金借：专用基金医疗基金医疗基金 50005000 贷
25、：银行存款贷：银行存款 5000500031事业单位会计净资产年终转账会计报表第四节第四节 事业结余、经营结余和结余分配事业结余、经营结余和结余分配一、事业结余和经营结余一、事业结余和经营结余 事业结余事业结余是指事业单位各项事业活动收入减去各项是指事业单位各项事业活动收入减去各项事业支出后的余额。事业支出后的余额。 事业结余事业结余应当区分应当区分基本支出结余基本支出结余和和项目支出结余项目支出结余两两大种类。大种类。 32事业单位会计净资产年终转账会计报表第四节第四节 事业结余、经营结余和结余分配事业结余、经营结余和结余分配财政零余额账户用款额度结余财政零余额账户用款额度结余是指财政是指财
26、政直接直接支付年支付年度用款预算指标与事业单位年度内财政直接支付实度用款预算指标与事业单位年度内财政直接支付实际发生数额之间的差额。际发生数额之间的差额。单位零余额账户用款额度结余单位零余额账户用款额度结余是指财政授权支付年是指财政授权支付年度用款预算指标与事业单位年度内财政授权支付实度用款预算指标与事业单位年度内财政授权支付实际发生数额之间的差额。际发生数额之间的差额。33事业单位会计净资产年终转账会计报表第四节第四节 事业结余、经营结余和结余分配事业结余、经营结余和结余分配经营结余经营结余是指事业单位各项经营活动收入是指事业单位各项经营活动收入减去减去各项各项经营支出后的余额。经营支出后的
27、余额。其中，各项经营活动的收入包括经营收入，各项经其中，各项经营活动的收入包括经营收入，各项经营活动的支出包括经营支出、销售税金。营活动的支出包括经营支出、销售税金。34事业单位会计净资产年终转账会计报表二、结余分配二、结余分配结余分配结余分配是指事业单位对事业结余和经营结是指事业单位对事业结余和经营结余按照有关的规定所作的分配。余按照有关的规定所作的分配。35事业单位会计净资产年终转账会计报表三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算( (一一) )账户设置账户设置 1 1、“事业结余事业结余”净资产类账户净资产类账户，用来核算事业单位，用来核算事业单位在一定期间内事业活动收支
28、相抵后的余额。在一定期间内事业活动收支相抵后的余额。 事业单位期末计算事业结余时，应将事业单位期末计算事业结余时，应将“财政补助收财政补助收入入”、 “ “上级补助收入上级补助收入”、“附属单位缴款附属单位缴款”、“事业收入事业收入”、“其他收入其他收入”等科目的余额转入该等科目的余额转入该科目。科目。借记借记“财政补助收入财政补助收入”、“上级补助收入上级补助收入”、“附属附属单位缴款单位缴款”、“事业收入事业收入”、“其他收入其他收入”科目，科目，贷记该科目。贷记该科目。36事业单位会计净资产年终转账会计报表三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算会计分录：会计分录：借：借
29、： 财政补助收入财政补助收入 上级补助收入上级补助收入 附属单位缴款附属单位缴款 事业收入事业收入 其他收入其他收入 贷：事业结余贷：事业结余37事业单位会计净资产年终转账会计报表三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算 将将“拨出经费拨出经费”、“事业支出事业支出”、“上缴上级支上缴上级支出出”、“销售税金销售税金”、“对附属单位补助对附属单位补助”、“结转自筹基建结转自筹基建”等科目的余额转入该科目，等科目的余额转入该科目，借记借记该科目。该科目。 贷记贷记“拨出经费拨出经费”、“事业支出事业支出”、“上缴上级上缴上级支出支出”、“销售税金销售税金”、“对附属单位补助对附属
30、单位补助”、“结转自筹基建结转自筹基建”等科目。等科目。 38事业单位会计净资产年终转账会计报表三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算会计分录：会计分录： 借：事业结余借：事业结余 贷：贷： 拨出经费拨出经费 事业支出事业支出 上缴上级支出上缴上级支出 销售税金销售税金 对附属单位补助对附属单位补助 结转自筹基建结转自筹基建 本科目贷方余额，表示当年实现的事业结余。本科目贷方余额，表示当年实现的事业结余。 本科目应分设本科目应分设“基本支出结余基本支出结余”和和“项目支出结余项目支出结余”两个两个二级科目。二级科目。 39事业单位会计净资产年终转账会计报表三、事业结余和结余分
31、配的核算三、事业结余和结余分配的核算 年度终了，事业单位应将年度终了，事业单位应将“事业结余事业结余基本支出结基本支出结余余”科目的余额全数转入科目的余额全数转入“结余分配结余分配”科目。科目。结转后，结转后， “ “事业结余事业结余基本支出结余基本支出结余”科目无余额。科目无余额。 事业单位应将事业单位应将“事业结余事业结余项目支出结余项目支出结余”科目的科目的余额全数转入余额全数转入“专项结余专项结余”科目。科目。结转后，结转后， “ “事业结余事业结余项目支出结余项目支出结余”科目无余额。科目无余额。“专项结余专项结余”总账科目反映事业单位专项资金收支相总账科目反映事业单位专项资金收支相
32、抵后的余额。抵后的余额。 40事业单位会计净资产年终转账会计报表三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算1.1.会计分录：会计分录：借：事业结余借：事业结余基本支出结余基本支出结余 贷：贷： 结余分配结余分配2.2.会计分录：会计分录：借：事业结余借：事业结余项目支出结余项目支出结余 贷：贷： 专项结余专项结余41事业单位会计净资产年终转账会计报表三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算“结余分配结余分配”净资产类账户，核算事业单位当年事业结净资产类账户，核算事业单位当年事业结余分配的情况和结果。余分配的情况和结果。年终，事业单位将事业结余中的基本支出结余转入该
33、科年终，事业单位将事业结余中的基本支出结余转入该科目时，会计分录：目时，会计分录：借：事业结余借：事业结余基本支出结余基本支出结余 贷：贷： 结余分配结余分配42事业单位会计净资产年终转账会计报表三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算有所得税交纳业务的事业单位计算出应交所得税时，会有所得税交纳业务的事业单位计算出应交所得税时，会计分录：计分录：借：结余分配借：结余分配 贷：贷： 应交税金应交税金事业单位计算出应提取的专用基金时，会计分录：事业单位计算出应提取的专用基金时，会计分录：借：结余分配借：结余分配 贷：贷： 专用基金专用基金43事业单位会计净资产年终转账会计报表三、事
34、业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算该科目该科目贷方余额贷方余额表示尚未分配的结余。表示尚未分配的结余。结余分配后，事业单位应将当年未分配的事业结余全数结余分配后，事业单位应将当年未分配的事业结余全数转入转入“事业基金事业基金”科目，会计分录：科目，会计分录：借：结余分配借：结余分配 贷：贷： 事业基金事业基金结转后，该科目结转后，该科目无余额无余额。 44事业单位会计净资产年终转账会计报表三、事业结余和结余分配的核算三、事业结余和结余分配的核算 单位年终结账后发生以前年度会计事项的调整或变单位年终结账后发生以前年度会计事项的调整或变 更，涉及到以前年度结余的，凡国家有规定的，从
35、其更，涉及到以前年度结余的，凡国家有规定的，从其规定；没有规定的，应直接通过规定；没有规定的，应直接通过“事业基金事业基金”账户进账户进行核算，并在会计报表上加以注明。行核算，并在会计报表上加以注明。45事业单位会计净资产年终转账会计报表四、经营结余和结余分配的核算四、经营结余和结余分配的核算“经营结余经营结余”是净资产类账户，用来核算事业单位在是净资产类账户，用来核算事业单位在一定期间各项经营活动收支相抵后的余额。一定期间各项经营活动收支相抵后的余额。 期末计算经营结余时，应将期末计算经营结余时，应将“经营收入经营收入”账户余账户余额转入本账户。会计分录：额转入本账户。会计分录：借：经营收入
36、借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余 将将“经营支出经营支出”、“销售税金销售税金”等账户余额转等账户余额转入本账户。会计分录：入本账户。会计分录：借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出 销售税金销售税金 46事业单位会计净资产年终转账会计报表四、经营结余和结余分配的核算四、经营结余和结余分配的核算本账户本账户贷方余额为实现的经营结余贷方余额为实现的经营结余，如为借方余额，如为借方余额，则为经营亏损。则为经营亏损。年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“结结余分配余分配”账户，结转后本账户无余额；账户，结转后本账户无余额；如为亏损如为亏损
37、，则不结转。则不结转。47事业单位会计净资产年终转账会计报表四、经营结余和结余分配的核算四、经营结余和结余分配的核算“结余分配结余分配”净资产类账户，核算事业单位当年经营净资产类账户，核算事业单位当年经营结余分配的情况和结果。结余分配的情况和结果。年终，事业单位将经营结余转入该科目时，年终，事业单位将经营结余转入该科目时，会计分录：会计分录：借：经营结余借：经营结余 贷：贷： 结余分配结余分配计算出应交所得税时，会计分录：计算出应交所得税时，会计分录：借：结余分配借：结余分配 贷：贷： 应交税金应交税金48事业单位会计净资产年终转账会计报表四、经营结余和结余分配的核算四、经营结余和结余分配的核
38、算计算出应提取的专用基金时，会计分录：计算出应提取的专用基金时，会计分录：借：结余分配借：结余分配 贷：贷： 专用基金专用基金该科目该科目贷方余额贷方余额表示尚未分配的结余。表示尚未分配的结余。结余分配后，事业单位应将当年未分配的经营结余结余分配后，事业单位应将当年未分配的经营结余全数转入全数转入“事业基金事业基金”科目，会计分录：科目，会计分录：借：结余分配借：结余分配 贷：贷： 事业基金事业基金结转后，该科目结转后，该科目无余额无余额。49事业单位会计净资产年终转账会计报表例题例题1 1、某事业单位年终结账前有关事业活动收支科目余额为、某事业单位年终结账前有关事业活动收支科目余额为“财政补
39、助收入财政补助收入”贷方余额贷方余额600000600000元、元、“上级补助收上级补助收入入”贷方余额贷方余额120000120000元、元、“附属单位缴款附属单位缴款”贷方余额贷方余额 230000 230000元、元、“事业收入事业收入”贷方余额贷方余额360000360000元、元、“其他其他收入收入”贷方余额贷方余额5000050000元；元； “ “拨出经费拨出经费”借方余额借方余额 200000 200000元、元、“事业支出事业支出”借方余额借方余额900000900000元、元、“上缴上缴上级支出上级支出”借方余额借方余额120000120000元、元、“销售销售税金税金”借
40、方余借方余额额4000040000元、元、“对附属单位补助对附属单位补助”借方余额借方余额3000030000元、元、“结转自筹基建结转自筹基建”借方余额借方余额3000030000元。元。50事业单位会计净资产年终转账会计报表例题例题会计分录会计分录：借：借： 财政补助收入财政补助收入600000600000 上级补助收入上级补助收入120000120000 附属单位缴款附属单位缴款230000230000 事业收入事业收入360000360000 其他收入其他收入5000050000 贷：事业结余贷：事业结余51事业单位会计净资产年终转账会计报表例题例题借：事业结余借：事业结余 贷：贷：
41、拨出经费拨出经费200000200000 事业支出事业支出900000900000 上缴上级支出上缴上级支出120000120000 销售税金销售税金4000040000 对附属单位补助对附属单位补助3000030000 结转自筹基建结转自筹基建3000030000借：事业结余借：事业结余4000040000 贷：贷： 结余分配结余分配400004000052事业单位会计净资产年终转账会计报表例题例题 某事业单位年终结账前某事业单位年终结账前“事业结余事业结余”科目贷方科目贷方余额余额450000450000元，元，“经营结余经营结余”科目贷方余额科目贷方余额150000150000元。根据有
42、关规定，应交纳所得税元。根据有关规定，应交纳所得税5000050000元，提取元，提取职工福利基金职工福利基金160000160000元，其余元，其余390000390000元（元（4500004500001500001500005000050000160000160000）转入事业基金。）转入事业基金。53事业单位会计净资产年终转账会计报表例题例题 1 1、 将将“事业结余事业结余”、“经营结余经营结余”科目贷方余额全数科目贷方余额全数转入转入“结余分配结余分配”科目，会计分录：科目，会计分录： 借：事业结余借：事业结余 450000450000 经营结余经营结余 150000150000
43、贷：结余分配贷：结余分配 600000600000 2 2、按规定对结余进行分配时，会计分录：、按规定对结余进行分配时，会计分录： 借：结余分配借：结余分配应交所得税应交所得税 5000050000 提取专用基金提取专用基金160000160000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税5000050000 专用基金专用基金职工福利基金职工福利基金160000160000 54事业单位会计净资产年终转账会计报表例题例题3 3、将结余分配后的余额将结余分配后的余额390000390000元转入事业基金，元转入事业基金，会计分录：会计分录： 借：结余分配借：结余分配 390000390000
44、 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 39000039000055事业单位会计净资产年终转账会计报表第九章会计报表第九章会计报表第一节第一节 年终清理结算与结账年终清理结算与结账一、年终清理结算一、年终清理结算年终清理结算年终清理结算是对事业单位收支及其有关财务活是对事业单位收支及其有关财务活动进行期末清理、整顿、结算和核对工作的总称。动进行期末清理、整顿、结算和核对工作的总称。56事业单位会计净资产年终转账会计报表二、年终清理结算的内容二、年终清理结算的内容1 1清理核对年度预算收支数字和各级缴拨款项、上清理核对年度预算收支数字和各级缴拨款项、上交下拨款项数字。交下拨款项数字。2 2清
45、理核对年度其他款项的数字。清理核对年度其他款项的数字。3 3财产物资的清理盘点。财产物资的清理盘点。57事业单位会计净资产年终转账会计报表二、二、年终结账年终结账 事业单位在年终清理结算的基础上应进行事业单位在年终清理结算的基础上应进行年终结账。年终结账包括年终结账。年终结账包括年终转账、结清年终转账、结清旧账、记入新账旧账、记入新账三个阶段。三个阶段。58事业单位会计净资产年终转账会计报表（一）年终转账（一）年终转账事业单位应首先计算出各账户借方或贷方的事业单位应首先计算出各账户借方或贷方的1212月月份合计数和份合计数和全年累计数，结出全年累计数，结出1212月末的余额。然后，编制结账前的
46、月末的余额。然后，编制结账前的“资资产负债表产负债表”进行试算，试算平衡后，再将各收支账户的余额进行试算，试算平衡后，再将各收支账户的余额按年终转账办法，填制按年终转账办法，填制1212月月3131日的记账凭证办理转账。日的记账凭证办理转账。事业单位年终转账的会计分录为：将事业单位收支科目余额事业单位年终转账的会计分录为：将事业单位收支科目余额转入转入“事业结余事业结余”科目时，借记科目时，借记“财政补助收入财政补助收入”、 “ “上上级补助收入级补助收入”、“附属单位缴款附属单位缴款”、“事业收入事业收入”、“其他其他收入收入”科目科目，贷记，贷记“事业结余事业结余”科目；科目；借记借记“事
47、业结余事业结余”科目，贷记科目，贷记“拨出经费拨出经费”、“事业支出事业支出”、“上缴上级支出上缴上级支出”、“销售税金销售税金”、“对附属单位补助对附属单位补助”、“结转自筹基建结转自筹基建”科目。科目。59事业单位会计净资产年终转账会计报表一、年终转账一、年终转账 将经营活动收支科目余额转入将经营活动收支科目余额转入“经营结余经营结余”科目时，科目时，借记借记“经营收入经营收入”科目，贷记科目，贷记“经营结余经营结余”科目；科目；借记借记“经营结余经营结余”科目，贷记科目，贷记“经营支出经营支出”、“销销售税金售税金”科目。科目。60事业单位会计净资产年终转账会计报表二、结清旧账二、结清旧
48、账 在这一阶段，事业单位应将转账后无余额的账户结在这一阶段，事业单位应将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面划双红线，表示本账出全年总累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计全年累计数数”下行的下行的“摘要摘要”栏内注明栏内注明“结转下年结转下年”字样，字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。结束。61事业单位会计净资产年终转账会计报表三、记入新账三、记入新账根据本年度各账户余额，编制年终决算根据本年度各账户余额，编制年终决算的的“资产负债表资产负债表
49、”和有关明细表。将表和有关明细表。将表列各账户的年终余额数（不编制记账凭列各账户的年终余额数（不编制记账凭证），直接记入新年度相应的各有关账证），直接记入新年度相应的各有关账户，并在户，并在“摘要摘要”栏注明栏注明“上年结转上年结转”字样，以区别新年度发生数。字样，以区别新年度发生数。62事业单位会计净资产年终转账会计报表第二节第二节 会计报表会计报表 会计报表会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，面文件，包括包括资产负债表、收入支出表、会计报表资产负债表、收入支出表、会计报表附表、附注和收支情况说明书等。附表、附注和收支情况说明书等。63事业
50、单位会计净资产年终转账会计报表第二节第二节 会计报表会计报表一、资产负债表的概念与平衡等式一、资产负债表的概念与平衡等式资产负债表资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。况的报表。所谓财务状况，是指事业单位资产、负债、净资产所谓财务状况，是指事业单位资产、负债、净资产及其相互关系。及其相互关系。按时间划分，资产负债表可分为按时间划分，资产负债表可分为月报月报和和年报年报两种。两种。64事业单位会计净资产年终转账会计报表第二节第二节 会计报表会计报表资产负债表的平衡等式是资产负债表的平衡等式是“资产负债净资产资产负债净资产”。事业单位资产负债表月报
51、的平衡等式事业单位资产负债表月报的平衡等式“资产支出资产支出负债净资产收入负债净资产收入”。即资产负债表月报的左方反映资产和支出，通称为即资产负债表月报的左方反映资产和支出，通称为资产部类资产部类；右方反映负债、净资产和收入，通称为右方反映负债、净资产和收入，通称为负债部类负债部类；资产部类的合计数等于负债部类的合计数。资产部类的合计数等于负债部类的合计数。 65事业单位会计净资产年终转账会计报表二、资产负债表的格式与编制方法二、资产负债表的格式与编制方法（一）资产负债表的格式（一）资产负债表的格式（二）资产负债表的编制方法（二）资产负债表的编制方法本表各项目都设有两栏，即本表各项目都设有两栏
52、，即“年初数年初数”和和“期末数期末数”。“年初数年初数”按事业单位上年末资产负债表按事业单位上年末资产负债表期末期末数字数字填列；填列；“期末数期末数”按事业单位月末各总账账户和有关明细按事业单位月末各总账账户和有关明细账户账户余额余额填列。填列。66事业单位会计净资产年终转账会计报表二、收入支出表二、收入支出表（一）收入支出表的概念与作用（一）收入支出表的概念与作用收入支出表收入支出表是反映事业单位在一定期间的收支结余是反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表。及其分配情况的报表。它由收入、支出和结余三部分内容组成，其关系为它由收入、支出和结余三部分内容组成，其关系为“收入支出结
53、余收入支出结余”。 67事业单位会计净资产年终转账会计报表（一）收入支出表的概念与作用（一）收入支出表的概念与作用收入支出表的作用，可以综合反映事业单位在一定收入支出表的作用，可以综合反映事业单位在一定期间内收入的来源、支出用途以及结余的形成与分期间内收入的来源、支出用途以及结余的形成与分配情况等多方面信息。配情况等多方面信息。这些信息，对于财政部门、上级单位和其他单位有这些信息，对于财政部门、上级单位和其他单位有关方面了解情况、掌握政策、指导单位预算执行等，关方面了解情况、掌握政策、指导单位预算执行等，以及对于事业单位本身了解财务收支情况、加强财以及对于事业单位本身了解财务收支情况、加强财务
54、管理等，具有重要的作用。务管理等，具有重要的作用。68事业单位会计净资产年终转账会计报表（二）收入支出表的格式与编制方法（二）收入支出表的格式与编制方法1.1.收入支出表的格式收入支出表的格式2.2.收入支出表的编制方法收入支出表的编制方法收入支出表中的收入支出表中的累计数累计数，反映各项目本年度起至，反映各项目本年度起至本月止的累计实际发生数。它应根据总分类账户本月止的累计实际发生数。它应根据总分类账户和有关明细分类账户的和有关明细分类账户的期末余额期末余额填列。填列。69事业单位会计净资产年终转账会计报表三、附表、会计报表附注与收支情况说明书三、附表、会计报表附注与收支情况说明书（一）附表
55、（一）附表1.1.附表的概念与种类附表的概念与种类附表附表是为帮助使用者了解主要会计报表的有关内容是为帮助使用者了解主要会计报表的有关内容和项目而以表格的形式对主要会计报表所作的补充和项目而以表格的形式对主要会计报表所作的补充说明和详细解释。说明和详细解释。70事业单位会计净资产年终转账会计报表1.1.附表的概念与种类附表的概念与种类事业单位会计报表的附表主要是收入支出表的附表，事业单位会计报表的附表主要是收入支出表的附表，包括事业支出明细表和经营支出明细表。包括事业支出明细表和经营支出明细表。除此之外，事业单位还可以编制基本数字表、事业收除此之外，事业单位还可以编制基本数字表、事业收入明细表
56、、预算外资金收入明细表、固定资产分类表、入明细表、预算外资金收入明细表、固定资产分类表、往来款项明细表等有关会计报表的附表。往来款项明细表等有关会计报表的附表。71事业单位会计净资产年终转账会计报表三、附表、会计报表附注与收支情况说明书三、附表、会计报表附注与收支情况说明书2.2.事业支出明细表事业支出明细表事业支出明细表事业支出明细表是为帮助使用者深入了解收入支出是为帮助使用者深入了解收入支出部分的事业支出项目而以表格的形式所作的补充说部分的事业支出项目而以表格的形式所作的补充说明和详细解释。明和详细解释。3.3.经营支出明细表经营支出明细表4.4.基本数字表基本数字表基本数字表基本数字表是
57、用于反映事业单位职工数量和人员构是用于反映事业单位职工数量和人员构成以及事业成果等项指标的附表。成以及事业成果等项指标的附表。72事业单位会计净资产年终转账会计报表（二）会计报表附注（二）会计报表附注 1.1.会计报表附注的概念与作用会计报表附注的概念与作用会计报表附注会计报表附注是为帮助使用者了解主要会计报表及是为帮助使用者了解主要会计报表及其附表的有关内容和项目而主要以文字的形式对其其附表的有关内容和项目而主要以文字的形式对其所作的补充说明和详细解释。所作的补充说明和详细解释。73事业单位会计净资产年终转账会计报表1.1.会计报表附注的概念与作用会计报表附注的概念与作用 会计报表附注的作用
58、会计报表附注的作用，主要是它可以对主要会计报，主要是它可以对主要会计报表及其附表本身无法或者难以用数字充分表述的内表及其附表本身无法或者难以用数字充分表述的内容和项目以文字的形式作补充说明和详细解释，从容和项目以文字的形式作补充说明和详细解释，从而可以帮助使用者更好地阅读事业单位的主要会计而可以帮助使用者更好地阅读事业单位的主要会计报表及其附表。报表及其附表。74事业单位会计净资产年终转账会计报表（二）会计报表附注（二）会计报表附注 2.2.会计报表附注的内容会计报表附注的内容（1 1）特殊事项的说明。）特殊事项的说明。（2 2）会计报表中有关重要项目的明细资料。）会计报表中有关重要项目的明细
59、资料。（3 3）其他有助于理解和分析会计报表需要说明）其他有助于理解和分析会计报表需要说明的的 事项。事项。 75事业单位会计净资产年终转账会计报表（三）收支情况说明书（三）收支情况说明书收支情况说明书收支情况说明书是事业单位在对一定期间（通常为是事业单位在对一定期间（通常为一个会计年度）内收入和支出、结余及其分配情况一个会计年度）内收入和支出、结余及其分配情况进行分析总结的基础上所作的数字和文字的说明。进行分析总结的基础上所作的数字和文字的说明。76事业单位会计净资产年终转账会计报表（三）收支情况说明书（三）收支情况说明书事业单位收支情况说明书的事业单位收支情况说明书的内容包括：内容包括：1 1预算或财务收支计划的完成情况，以及预算或财预算或财务收支计划的完成情况，以及预算或财务收支计划执行过程中存在的问题。务收支计划执行过程中存在的问题。2 2收支增减变化的情况和原因。收支增减变化的情况和原因。3 3在改善业务活动的管理、增收节支方面所作的努在改善业务活动的管理、增收节支方面所作的努力和取得的成绩。力和取得的成绩。4 4结余及其分配情况。结余及其分配情况。77事业单位会计净资产年终转账会计报表
