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1、第九章第九章第九章第九章 消除国际重复征税的方法消除国际重复征税的方法消除国际重复征税的方法消除国际重复征税的方法本章教学目的与要求：本章教学目的与要求：本章教学目的与要求：本章教学目的与要求：通过本章教学，要求理解和掌握免税法和抵免法等国际税收通过本章教学，要求理解和掌握免税法和抵免法等国际税收通过本章教学，要求理解和掌握免税法和抵免法等国际税收通过本章教学，要求理解和掌握免税法和抵免法等国际税收实践中采用的消除国际重复征税方法基本涵义、原理和优缺实践中采用的消除国际重复征税方法基本涵义、原理和优缺实践中采用的消除国际重复征税方法基本涵义、原理和优缺实践中采用的消除国际重复征税方法基本涵义、
2、原理和优缺点，点，点，点， 熟悉外国税收抵免限额及其种类和确定方法，学会运用熟悉外国税收抵免限额及其种类和确定方法，学会运用熟悉外国税收抵免限额及其种类和确定方法，学会运用熟悉外国税收抵免限额及其种类和确定方法，学会运用直接限额抵免和间接限额抵免的有关计算方法确定居民纳税直接限额抵免和间接限额抵免的有关计算方法确定居民纳税直接限额抵免和间接限额抵免的有关计算方法确定居民纳税直接限额抵免和间接限额抵免的有关计算方法确定居民纳税人的应纳税额。人的应纳税额。人的应纳税额。人的应纳税额。本章学习主要阅读书目：本章学习主要阅读书目：本章学习主要阅读书目：本章学习主要阅读书目：1. 1. 廖益新主编：廖益
3、新主编：廖益新主编：廖益新主编：国际税法学国际税法学国际税法学国际税法学北京大学出版社北京大学出版社北京大学出版社北京大学出版社20012001年版，年版，年版，年版，第第第第1111章。章。章。章。2.2.廖益新主编：廖益新主编：廖益新主编：廖益新主编：国际税法学国际税法学国际税法学国际税法学，高等教育出版社，高等教育出版社，高等教育出版社，高等教育出版社20082008年版，年版，年版，年版，第第第第9 9章。章。章。章。3. 3. 刘剑文主编：刘剑文主编：刘剑文主编：刘剑文主编：国际税法学国际税法学国际税法学国际税法学，北京大学出版社，北京大学出版社，北京大学出版社，北京大学出版社200
4、42004年年年年版，第版，第版，第版，第8 8章和第章和第章和第章和第9 9章。章。章。章。一、消除国际重复征税方法概述一、消除国际重复征税方法概述一、消除国际重复征税方法概述一、消除国际重复征税方法概述n n双重征税协定对大多数跨国所得征税权冲突的协调，并没双重征税协定对大多数跨国所得征税权冲突的协调，并没双重征税协定对大多数跨国所得征税权冲突的协调，并没双重征税协定对大多数跨国所得征税权冲突的协调，并没有完全解决国际重复征税，对所得来源地国拥有优先课税权有完全解决国际重复征税，对所得来源地国拥有优先课税权有完全解决国际重复征税，对所得来源地国拥有优先课税权有完全解决国际重复征税，对所得来
5、源地国拥有优先课税权或分享课税权的那些跨国所得项目，税收协定并没有排除居或分享课税权的那些跨国所得项目，税收协定并没有排除居或分享课税权的那些跨国所得项目，税收协定并没有排除居或分享课税权的那些跨国所得项目，税收协定并没有排除居住国一方可以继续行使居民税收管辖权征税。要解决在这些住国一方可以继续行使居民税收管辖权征税。要解决在这些住国一方可以继续行使居民税收管辖权征税。要解决在这些住国一方可以继续行使居民税收管辖权征税。要解决在这些跨国所得项目上的国际重复征税问题，双重征税协定要规定跨国所得项目上的国际重复征税问题，双重征税协定要规定跨国所得项目上的国际重复征税问题，双重征税协定要规定跨国所得
6、项目上的国际重复征税问题，双重征税协定要规定居住国在继续行使居民税收管辖权的同时，有采取消除重复居住国在继续行使居民税收管辖权的同时，有采取消除重复居住国在继续行使居民税收管辖权的同时，有采取消除重复居住国在继续行使居民税收管辖权的同时，有采取消除重复征税的措施的义务。征税的措施的义务。征税的措施的义务。征税的措施的义务。n n各国国内税法和双重税收协定中采用的消除国际重复征税各国国内税法和双重税收协定中采用的消除国际重复征税各国国内税法和双重税收协定中采用的消除国际重复征税各国国内税法和双重税收协定中采用的消除国际重复征税的措施的措施的措施的措施 ，具体分为扣除法、减税法、免税法和抵免法，具
7、体分为扣除法、减税法、免税法和抵免法，具体分为扣除法、减税法、免税法和抵免法，具体分为扣除法、减税法、免税法和抵免法4 4类。类。类。类。n n扣除法扣除法扣除法扣除法：居住国在对居民纳税人的境内外所得征税时，允：居住国在对居民纳税人的境内外所得征税时，允：居住国在对居民纳税人的境内外所得征税时，允：居住国在对居民纳税人的境内外所得征税时，允许居民纳税人从应税所得额中扣除在来源国已缴纳的外国所许居民纳税人从应税所得额中扣除在来源国已缴纳的外国所许居民纳税人从应税所得额中扣除在来源国已缴纳的外国所许居民纳税人从应税所得额中扣除在来源国已缴纳的外国所得税额，就扣除后的余额适用相应的税率计征所得税。
8、得税额，就扣除后的余额适用相应的税率计征所得税。得税额，就扣除后的余额适用相应的税率计征所得税。得税额，就扣除后的余额适用相应的税率计征所得税。n n减税法减税法减税法减税法 ：居住国对本国居民纳税人来源于国外的所得，单居住国对本国居民纳税人来源于国外的所得，单居住国对本国居民纳税人来源于国外的所得，单居住国对本国居民纳税人来源于国外的所得，单独适用较低的税率征税或按境外来源所得额的一定比例计税独适用较低的税率征税或按境外来源所得额的一定比例计税独适用较低的税率征税或按境外来源所得额的一定比例计税独适用较低的税率征税或按境外来源所得额的一定比例计税给予减征税款的照顾，从而在一定程度上减轻了跨国
9、所得的给予减征税款的照顾，从而在一定程度上减轻了跨国所得的给予减征税款的照顾，从而在一定程度上减轻了跨国所得的给予减征税款的照顾，从而在一定程度上减轻了跨国所得的国际税负重叠程度。国际税负重叠程度。国际税负重叠程度。国际税负重叠程度。n n免税法免税法免税法免税法（method of tax exemption)method of tax exemption)：亦称豁免法：亦称豁免法：亦称豁免法：亦称豁免法, , 指居住指居住指居住指居住国对居民纳税人来源于境外的已向来源地国纳税了的所得，国对居民纳税人来源于境外的已向来源地国纳税了的所得，国对居民纳税人来源于境外的已向来源地国纳税了的所得，国
10、对居民纳税人来源于境外的已向来源地国纳税了的所得，在一定条件下放弃居民税收管辖权，允许不计入该居民纳税在一定条件下放弃居民税收管辖权，允许不计入该居民纳税在一定条件下放弃居民税收管辖权，允许不计入该居民纳税在一定条件下放弃居民税收管辖权，允许不计入该居民纳税人的应税所得额内免于征税的方法。人的应税所得额内免于征税的方法。人的应税所得额内免于征税的方法。人的应税所得额内免于征税的方法。n n在居住国所得税实行累进税率的情况下在居住国所得税实行累进税率的情况下在居住国所得税实行累进税率的情况下在居住国所得税实行累进税率的情况下，采用免税法解决双，采用免税法解决双，采用免税法解决双，采用免税法解决双
11、重征税有全额免税法和累进免税法两种不同的做法：重征税有全额免税法和累进免税法两种不同的做法：重征税有全额免税法和累进免税法两种不同的做法：重征税有全额免税法和累进免税法两种不同的做法：1 1）全额免税法全额免税法全额免税法全额免税法：指居住国在对居民纳税人来源于居住国境内：指居住国在对居民纳税人来源于居住国境内：指居住国在对居民纳税人来源于居住国境内：指居住国在对居民纳税人来源于居住国境内的所得计算征税时，其税率的适用完全以境内的应税所得额的所得计算征税时，其税率的适用完全以境内的应税所得额的所得计算征税时，其税率的适用完全以境内的应税所得额的所得计算征税时，其税率的适用完全以境内的应税所得额
12、为准，不考虑其来源于境外的免予征税的所得数额。为准，不考虑其来源于境外的免予征税的所得数额。为准，不考虑其来源于境外的免予征税的所得数额。为准，不考虑其来源于境外的免予征税的所得数额。2 2）累进免税法累进免税法累进免税法累进免税法：指居住国虽然对居民纳税人来源于境外的：指居住国虽然对居民纳税人来源于境外的：指居住国虽然对居民纳税人来源于境外的：指居住国虽然对居民纳税人来源于境外的所得免予征税，但在对居民纳税人来源于境内的所得确定应所得免予征税，但在对居民纳税人来源于境内的所得确定应所得免予征税，但在对居民纳税人来源于境内的所得确定应所得免予征税，但在对居民纳税人来源于境内的所得确定应适用的累
13、进税率时，要将免予征税的境外所得额考虑在内，适用的累进税率时，要将免予征税的境外所得额考虑在内，适用的累进税率时，要将免予征税的境外所得额考虑在内，适用的累进税率时，要将免予征税的境外所得额考虑在内，其结果是对居民纳税人来源于境内的所得适用的税率，比在其结果是对居民纳税人来源于境内的所得适用的税率，比在其结果是对居民纳税人来源于境内的所得适用的税率，比在其结果是对居民纳税人来源于境内的所得适用的税率，比在采用全额免税法条件下要高，征收的所得税额更多。采用全额免税法条件下要高，征收的所得税额更多。采用全额免税法条件下要高，征收的所得税额更多。采用全额免税法条件下要高，征收的所得税额更多。n n累
14、进免税法的计算公式为：累进免税法的计算公式为：累进免税法的计算公式为：累进免税法的计算公式为：居住国应征税额居住国应征税额居住国应征税额居住国应征税额=（来源于居住国境内所得额来源于非居住（来源于居住国境内所得额来源于非居住（来源于居住国境内所得额来源于非居住（来源于居住国境内所得额来源于非居住国的所得额）国的所得额）国的所得额）国的所得额） 居住国所得税税率居住国所得税税率居住国所得税税率居住国所得税税率 来源于居住国境内所得来源于居住国境内所得来源于居住国境内所得来源于居住国境内所得额额额额（来源于居住国境内所得额来源于非居住国所得额）（来源于居住国境内所得额来源于非居住国所得额）（来源于
15、居住国境内所得额来源于非居住国所得额）（来源于居住国境内所得额来源于非居住国所得额）n n免税法的优弊：免税法的优弊：免税法的优弊：免税法的优弊：1 1）能够彻底消除国际重复征税；能够彻底消除国际重复征税；能够彻底消除国际重复征税；能够彻底消除国际重复征税；2 2）有利于促进跨国投资；有利于促进跨国投资；有利于促进跨国投资；有利于促进跨国投资；3 3）税收征管上简便易行；）税收征管上简便易行；）税收征管上简便易行；）税收征管上简便易行； 4 4）未能在消除国际重复征税问题上兼顾居住国、来源国和跨未能在消除国际重复征税问题上兼顾居住国、来源国和跨未能在消除国际重复征税问题上兼顾居住国、来源国和跨
16、未能在消除国际重复征税问题上兼顾居住国、来源国和跨国纳税人三方主体的利益，使居住国的权益受到一定影响；国纳税人三方主体的利益，使居住国的权益受到一定影响；国纳税人三方主体的利益，使居住国的权益受到一定影响；国纳税人三方主体的利益，使居住国的权益受到一定影响；5 5）在来源国税率水平低于居住国情形下，将造成跨国纳税）在来源国税率水平低于居住国情形下，将造成跨国纳税）在来源国税率水平低于居住国情形下，将造成跨国纳税）在来源国税率水平低于居住国情形下，将造成跨国纳税人税负低于仅有同样数额的境内所得的国内纳税人税负，有人税负低于仅有同样数额的境内所得的国内纳税人税负，有人税负低于仅有同样数额的境内所得
17、的国内纳税人税负，有人税负低于仅有同样数额的境内所得的国内纳税人税负，有悖税收公平原则；悖税收公平原则；悖税收公平原则；悖税收公平原则；6 6）容易为跨国纳税人提供利用国际税负差异进行国际逃避）容易为跨国纳税人提供利用国际税负差异进行国际逃避）容易为跨国纳税人提供利用国际税负差异进行国际逃避）容易为跨国纳税人提供利用国际税负差异进行国际逃避税机会。税机会。税机会。税机会。n n抵免法抵免法抵免法抵免法（method of tax credit): method of tax credit): 指居住国按照居民纳税人指居住国按照居民纳税人指居住国按照居民纳税人指居住国按照居民纳税人的境内外所得全
18、额计算其应纳税额，但对居民纳税人已在来的境内外所得全额计算其应纳税额，但对居民纳税人已在来的境内外所得全额计算其应纳税额，但对居民纳税人已在来的境内外所得全额计算其应纳税额，但对居民纳税人已在来源地国缴纳的外国所得税额，允许从其应纳居住国税额中扣源地国缴纳的外国所得税额，允许从其应纳居住国税额中扣源地国缴纳的外国所得税额，允许从其应纳居住国税额中扣源地国缴纳的外国所得税额，允许从其应纳居住国税额中扣除的方法。即以居民纳税人在来源国已缴的外国所得税额冲除的方法。即以居民纳税人在来源国已缴的外国所得税额冲除的方法。即以居民纳税人在来源国已缴的外国所得税额冲除的方法。即以居民纳税人在来源国已缴的外国
19、所得税额冲抵其应汇总计算缴纳的居住国相应税额的一部分。抵其应汇总计算缴纳的居住国相应税额的一部分。抵其应汇总计算缴纳的居住国相应税额的一部分。抵其应汇总计算缴纳的居住国相应税额的一部分。n n根据居住国采用抵免法允许纳税人抵免的已缴来源国税额根据居住国采用抵免法允许纳税人抵免的已缴来源国税额根据居住国采用抵免法允许纳税人抵免的已缴来源国税额根据居住国采用抵免法允许纳税人抵免的已缴来源国税额是否有一定限额的限制，抵免法具体有全额抵免和限额抵免是否有一定限额的限制，抵免法具体有全额抵免和限额抵免是否有一定限额的限制，抵免法具体有全额抵免和限额抵免是否有一定限额的限制，抵免法具体有全额抵免和限额抵免
20、法两种不同方式。法两种不同方式。法两种不同方式。法两种不同方式。1 1）全额抵免法全额抵免法全额抵免法全额抵免法：居住国允许纳税人已缴来源国税额可以全：居住国允许纳税人已缴来源国税额可以全：居住国允许纳税人已缴来源国税额可以全：居住国允许纳税人已缴来源国税额可以全 部用来冲抵其居住国应纳税额，没有数额限制的抵免方法。部用来冲抵其居住国应纳税额，没有数额限制的抵免方法。部用来冲抵其居住国应纳税额，没有数额限制的抵免方法。部用来冲抵其居住国应纳税额，没有数额限制的抵免方法。2 2）限额抵免方法限额抵免方法限额抵免方法限额抵免方法：居住国允许纳税人可以从居住国应纳税：居住国允许纳税人可以从居住国应纳
21、税：居住国允许纳税人可以从居住国应纳税：居住国允许纳税人可以从居住国应纳税额中抵扣的已缴来源国税额，有一定的限额限制，即不得超额中抵扣的已缴来源国税额，有一定的限额限制，即不得超额中抵扣的已缴来源国税额，有一定的限额限制，即不得超额中抵扣的已缴来源国税额，有一定的限额限制，即不得超过纳税人的境外来源所得按居住国税法规定计算出的应纳税过纳税人的境外来源所得按居住国税法规定计算出的应纳税过纳税人的境外来源所得按居住国税法规定计算出的应纳税过纳税人的境外来源所得按居住国税法规定计算出的应纳税额（即所谓的抵免限额）。居民纳税人已缴来源国税额超过额（即所谓的抵免限额）。居民纳税人已缴来源国税额超过额（即
22、所谓的抵免限额）。居民纳税人已缴来源国税额超过额（即所谓的抵免限额）。居民纳税人已缴来源国税额超过上述抵免限额的部分，不能从居住国应纳税额中扣除，只能上述抵免限额的部分，不能从居住国应纳税额中扣除，只能上述抵免限额的部分，不能从居住国应纳税额中扣除，只能上述抵免限额的部分，不能从居住国应纳税额中扣除，只能由纳税人自行承担；在纳税人已缴来源国税额低于上述抵免由纳税人自行承担；在纳税人已缴来源国税额低于上述抵免由纳税人自行承担；在纳税人已缴来源国税额低于上述抵免由纳税人自行承担；在纳税人已缴来源国税额低于上述抵免限额的情况下，居住国允许纳税人已缴的来源国税额可以从限额的情况下，居住国允许纳税人已缴
23、的来源国税额可以从限额的情况下，居住国允许纳税人已缴的来源国税额可以从限额的情况下，居住国允许纳税人已缴的来源国税额可以从居住国应纳税额中全部扣除，但对纳税人已缴来源国税额低居住国应纳税额中全部扣除，但对纳税人已缴来源国税额低居住国应纳税额中全部扣除，但对纳税人已缴来源国税额低居住国应纳税额中全部扣除，但对纳税人已缴来源国税额低于上述抵免限额的部分，仍要求纳税人应向居住国补缴。于上述抵免限额的部分，仍要求纳税人应向居住国补缴。于上述抵免限额的部分，仍要求纳税人应向居住国补缴。于上述抵免限额的部分，仍要求纳税人应向居住国补缴。n n抵免法的优弊抵免法的优弊抵免法的优弊抵免法的优弊1 1）能够在基
24、本有效消除国际重复征税的同时，兼顾到居住国能够在基本有效消除国际重复征税的同时，兼顾到居住国能够在基本有效消除国际重复征税的同时，兼顾到居住国能够在基本有效消除国际重复征税的同时，兼顾到居住国、所得来源地国和跨国纳税人三方的利益；、所得来源地国和跨国纳税人三方的利益；、所得来源地国和跨国纳税人三方的利益；、所得来源地国和跨国纳税人三方的利益；2 2）实现境内所得和境外所得的税负公平，符合税收中性原则实现境内所得和境外所得的税负公平，符合税收中性原则实现境内所得和境外所得的税负公平，符合税收中性原则实现境内所得和境外所得的税负公平，符合税收中性原则3 3）在具体计算方式和征管手续上，比较复杂困难
25、。在具体计算方式和征管手续上，比较复杂困难。在具体计算方式和征管手续上，比较复杂困难。在具体计算方式和征管手续上，比较复杂困难。n n抵免限额抵免限额抵免限额抵免限额的确定的确定的确定的确定1 1）抵免限额的概念抵免限额的概念抵免限额的概念抵免限额的概念：指居住国允许居民纳税人从本国应纳税：指居住国允许居民纳税人从本国应纳税：指居住国允许居民纳税人从本国应纳税：指居住国允许居民纳税人从本国应纳税额中扣除的其就来源于境外的非居住国的所得已向非居住国额中扣除的其就来源于境外的非居住国的所得已向非居住国额中扣除的其就来源于境外的非居住国的所得已向非居住国额中扣除的其就来源于境外的非居住国的所得已向非
26、居住国缴纳的外国税额的最高限额，以不超过缴纳的外国税额的最高限额，以不超过缴纳的外国税额的最高限额，以不超过缴纳的外国税额的最高限额，以不超过居民纳税人的境外来居民纳税人的境外来居民纳税人的境外来居民纳税人的境外来源所得额按照居住国税法规定（税率）计算出的应纳税额源所得额按照居住国税法规定（税率）计算出的应纳税额源所得额按照居住国税法规定（税率）计算出的应纳税额源所得额按照居住国税法规定（税率）计算出的应纳税额为限。为限。为限。为限。n n抵免限额的一般计算公式抵免限额的一般计算公式抵免限额的一般计算公式抵免限额的一般计算公式: :抵免限额抵免限额抵免限额抵免限额=纳税人来源于居住国境内外应税
27、所得总额纳税人来源于居住国境内外应税所得总额纳税人来源于居住国境内外应税所得总额纳税人来源于居住国境内外应税所得总额居住国居住国居住国居住国 税率税率税率税率来源于居住国境外应税所得额来源于居住国境外应税所得额来源于居住国境外应税所得额来源于居住国境外应税所得额来源于居住国境内外应来源于居住国境内外应来源于居住国境内外应来源于居住国境内外应 税所得总额税所得总额税所得总额税所得总额2 2）纳税人已缴来源国税额与抵免限额之间可能出现的纳税人已缴来源国税额与抵免限额之间可能出现的纳税人已缴来源国税额与抵免限额之间可能出现的纳税人已缴来源国税额与抵免限额之间可能出现的三种三种三种三种情形：情形：情形
28、：情形：已缴来源国税额已缴来源国税额已缴来源国税额已缴来源国税额大于抵免限额大于抵免限额大于抵免限额大于抵免限额；等于抵免限额等于抵免限额等于抵免限额等于抵免限额；小于小于小于小于抵免限额抵免限额抵免限额抵免限额；三种情形下；三种情形下；三种情形下；三种情形下居住国实际允许纳税人抵扣的来源国税额居住国实际允许纳税人抵扣的来源国税额居住国实际允许纳税人抵扣的来源国税额居住国实际允许纳税人抵扣的来源国税额3 3）分国抵免限额分国抵免限额分国抵免限额分国抵免限额与与与与综合抵免限额综合抵免限额综合抵免限额综合抵免限额在居民纳税人同时有来源于两个以上的非居住国所得的情况在居民纳税人同时有来源于两个以上
29、的非居住国所得的情况在居民纳税人同时有来源于两个以上的非居住国所得的情况在居民纳税人同时有来源于两个以上的非居住国所得的情况下，抵免限额的确定有分国限额和综合限额的区别。下，抵免限额的确定有分国限额和综合限额的区别。下，抵免限额的确定有分国限额和综合限额的区别。下，抵免限额的确定有分国限额和综合限额的区别。 分国限额的概念分国限额的概念分国限额的概念分国限额的概念n n分国抵免限额的计算公式：分国抵免限额的计算公式：分国抵免限额的计算公式：分国抵免限额的计算公式：分国限额纳税人来源于居住国境内外应税所得额分国限额纳税人来源于居住国境内外应税所得额分国限额纳税人来源于居住国境内外应税所得额分国限
30、额纳税人来源于居住国境内外应税所得额居住国税率居住国税率居住国税率居住国税率来源于来源于来源于来源于 某个非居住国的应税所得某个非居住国的应税所得某个非居住国的应税所得某个非居住国的应税所得来源于居住国境内外应税所得额来源于居住国境内外应税所得额来源于居住国境内外应税所得额来源于居住国境内外应税所得额 综合限额的概念综合限额的概念综合限额的概念综合限额的概念n n综合限额的计算公式：综合限额的计算公式：综合限额的计算公式：综合限额的计算公式：综合限额纳税人来源于居住国境内外应税所得额综合限额纳税人来源于居住国境内外应税所得额综合限额纳税人来源于居住国境内外应税所得额综合限额纳税人来源于居住国境
31、内外应税所得额居住国税率居住国税率居住国税率居住国税率来源于来源于来源于来源于 各个非居住国的应税所得各个非居住国的应税所得各个非居住国的应税所得各个非居住国的应税所得来源于居住国境内外应税所得额来源于居住国境内外应税所得额来源于居住国境内外应税所得额来源于居住国境内外应税所得额4 4）分项限额分项限额分项限额分项限额的概念的概念的概念的概念n n分项限额的计算公式：分项限额的计算公式：分项限额的计算公式：分项限额的计算公式：分项限额纳税人来源于居住国境内外应税所得额分项限额纳税人来源于居住国境内外应税所得额分项限额纳税人来源于居住国境内外应税所得额分项限额纳税人来源于居住国境内外应税所得额居
32、住国税率居住国税率居住国税率居住国税率来源于来源于来源于来源于 非居住国的特定项目所得额非居住国的特定项目所得额非居住国的特定项目所得额非居住国的特定项目所得额来源于居住国境内外应税所得额来源于居住国境内外应税所得额来源于居住国境内外应税所得额来源于居住国境内外应税所得额二、直接限额抵免方法二、直接限额抵免方法二、直接限额抵免方法二、直接限额抵免方法 1. 1. 直接限额抵免方法的概念和适用范围直接限额抵免方法的概念和适用范围直接限额抵免方法的概念和适用范围直接限额抵免方法的概念和适用范围n n直接限额抵免方法直接限额抵免方法直接限额抵免方法直接限额抵免方法是指居住国对是指居住国对是指居住国对
33、是指居住国对同一个纳税人同一个纳税人同一个纳税人同一个纳税人在来源国就在来源国就在来源国就在来源国就其所得直接缴纳的外国所得税额，允许在不超过按居住国税其所得直接缴纳的外国所得税额，允许在不超过按居住国税其所得直接缴纳的外国所得税额，允许在不超过按居住国税其所得直接缴纳的外国所得税额，允许在不超过按居住国税法规定计算的抵免限额内，用来直接抵扣该居民纳税人所应法规定计算的抵免限额内，用来直接抵扣该居民纳税人所应法规定计算的抵免限额内，用来直接抵扣该居民纳税人所应法规定计算的抵免限额内，用来直接抵扣该居民纳税人所应汇总缴纳居住国的相应税额的方法。它是汇总缴纳居住国的相应税额的方法。它是汇总缴纳居住
34、国的相应税额的方法。它是汇总缴纳居住国的相应税额的方法。它是用于解决法律意义用于解决法律意义用于解决法律意义用于解决法律意义上的国际重复征税上的国际重复征税上的国际重复征税上的国际重复征税的方法。的方法。的方法。的方法。n n上述同一个纳税人包括同一个自然人或上述同一个纳税人包括同一个自然人或上述同一个纳税人包括同一个自然人或上述同一个纳税人包括同一个自然人或 同一个企业法人或同一个企业法人或同一个企业法人或同一个企业法人或社会团体的总机构与分支机构之间，或同一法人团体的各分社会团体的总机构与分支机构之间，或同一法人团体的各分社会团体的总机构与分支机构之间，或同一法人团体的各分社会团体的总机构
35、与分支机构之间，或同一法人团体的各分支机构之间。支机构之间。支机构之间。支机构之间。2. 2. 中国国内所得税法上采用的直接限额抵免方法中国国内所得税法上采用的直接限额抵免方法中国国内所得税法上采用的直接限额抵免方法中国国内所得税法上采用的直接限额抵免方法n n直接限额抵免方法是我国现行个人所得税和企业所得税法直接限额抵免方法是我国现行个人所得税和企业所得税法直接限额抵免方法是我国现行个人所得税和企业所得税法直接限额抵免方法是我国现行个人所得税和企业所得税法上均有采用的消除国际重复征税方法。上均有采用的消除国际重复征税方法。上均有采用的消除国际重复征税方法。上均有采用的消除国际重复征税方法。n
36、 n个人所得税法个人所得税法个人所得税法个人所得税法第第第第7 7条规定：条规定：条规定：条规定：“ “纳税义务人从中国境外取纳税义务人从中国境外取纳税义务人从中国境外取纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除得的所得，准予其在应纳税额中扣除得的所得，准予其在应纳税额中扣除得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所已在境外缴纳的个人所已在境外缴纳的个人所已在境外缴纳的个人所得税税额得税税额得税税额得税税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得。但扣除额不得超过该纳税人境外所得。但扣除额不得超过该纳税人境外所得。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本法规依照本法规依照本法规依
37、照本法规定计算的应纳税额定计算的应纳税额定计算的应纳税额定计算的应纳税额。” ”n n根据该法根据该法根据该法根据该法实施条例实施条例实施条例实施条例第第第第3333条条条条规定，个人所得税法上的外规定，个人所得税法上的外规定，个人所得税法上的外规定，个人所得税法上的外国税收抵免限额采用国税收抵免限额采用国税收抵免限额采用国税收抵免限额采用分国分项限额分国分项限额分国分项限额分国分项限额。n n企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第第第第2323条条条条规定：规定：规定：规定：“ “企业取得的下列所得已企业取得的下列所得已企业取得的下列所得已企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税额
38、，可以从当期应纳税额中抵免，抵免限在境外缴纳的所得税额，可以从当期应纳税额中抵免，抵免限在境外缴纳的所得税额，可以从当期应纳税额中抵免，抵免限在境外缴纳的所得税额，可以从当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后的部分，可以在以后的部分，可以在以后的部分，可以在以后5 5个年度内，应每年度抵免限额抵免当年个年度内，应每年度抵免限额抵免当年个年度内，应每年度抵免限额抵免当年个年度内，应每年
39、度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：应抵税额后的余额进行抵补：应抵税额后的余额进行抵补：应抵税额后的余额进行抵补：（1 1）居民企业来源于中国境外的应税所得；）居民企业来源于中国境外的应税所得；）居民企业来源于中国境外的应税所得；）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2 2）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，取得发生在）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，取得发生在）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，取得发生在）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。中国境外但与该机构、场所有
40、实际联系的应税所得。中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。” ”n n上述抵免限额，是指企业来源于中国境外所得依照企业所上述抵免限额，是指企业来源于中国境外所得依照企业所上述抵免限额，是指企业来源于中国境外所得依照企业所上述抵免限额，是指企业来源于中国境外所得依照企业所 得税法和实施条例的规定计算的应纳税额，该抵免限额应当得税法和实施条例的规定计算的应纳税额，该抵免限额应当得税法和实施条例的规定计算的应纳税额，该抵免限额应当得税法和实施条例的规定计算的应纳税额，该抵免限额应当采用分国（地区）不分项计算。采用分国（地区）不分项计算。采用分国（地区）不分项计算。采用分国（地区）不分项计算。
41、3. 3. 居住国在采用直接限额抵免方法情况下计算居民纳税人的居住国在采用直接限额抵免方法情况下计算居民纳税人的居住国在采用直接限额抵免方法情况下计算居民纳税人的居住国在采用直接限额抵免方法情况下计算居民纳税人的应纳居住国税额应纳居住国税额应纳居住国税额应纳居住国税额应纳居住国税额（居住国境内所得额来源于非居住国境内所得额）应纳居住国税额（居住国境内所得额来源于非居住国境内所得额）应纳居住国税额（居住国境内所得额来源于非居住国境内所得额）应纳居住国税额（居住国境内所得额来源于非居住国境内所得额） 居住国税率居住国税率居住国税率居住国税率允许抵扣的已缴非居住国税额允许抵扣的已缴非居住国税额允许抵
42、扣的已缴非居住国税额允许抵扣的已缴非居住国税额三、间接限额抵免方法三、间接限额抵免方法三、间接限额抵免方法三、间接限额抵免方法1.1.1.1. 间接限额抵免方法的概念和适用范围间接限额抵免方法的概念和适用范围间接限额抵免方法的概念和适用范围间接限额抵免方法的概念和适用范围n n间接限额抵免方法间接限额抵免方法间接限额抵免方法间接限额抵免方法是在直接限额抵免方法基础上发展起来是在直接限额抵免方法基础上发展起来是在直接限额抵免方法基础上发展起来是在直接限额抵免方法基础上发展起来的旨在间接跨国母子公司间股息分配存在的经济性重复征税的旨在间接跨国母子公司间股息分配存在的经济性重复征税的旨在间接跨国母子
43、公司间股息分配存在的经济性重复征税的旨在间接跨国母子公司间股息分配存在的经济性重复征税的抵免方法。所谓间接抵免，是指母公司居住国允许母公司的抵免方法。所谓间接抵免，是指母公司居住国允许母公司的抵免方法。所谓间接抵免，是指母公司居住国允许母公司的抵免方法。所谓间接抵免，是指母公司居住国允许母公司可以间接通过其外国子公司缴纳的相应属于母公司取得的股可以间接通过其外国子公司缴纳的相应属于母公司取得的股可以间接通过其外国子公司缴纳的相应属于母公司取得的股可以间接通过其外国子公司缴纳的相应属于母公司取得的股息所得的那部分外国公司所得税，用来抵扣母公司应缴居住息所得的那部分外国公司所得税，用来抵扣母公司应
44、缴居住息所得的那部分外国公司所得税，用来抵扣母公司应缴居住息所得的那部分外国公司所得税，用来抵扣母公司应缴居住国所得税的一部分。国所得税的一部分。国所得税的一部分。国所得税的一部分。n n间接抵免方法间接抵免方法间接抵免方法间接抵免方法适用的范围和条件适用的范围和条件适用的范围和条件适用的范围和条件：1 1）在适用的纳税主体对象上，通常仅限于在适用的纳税主体对象上，通常仅限于在适用的纳税主体对象上，通常仅限于在适用的纳税主体对象上，通常仅限于具有本国居民身具有本国居民身具有本国居民身具有本国居民身分的公司股东分的公司股东分的公司股东分的公司股东，对个人股东不适用。，对个人股东不适用。，对个人股
45、东不适用。，对个人股东不适用。2 2）收取股息的公司（股东）通常必须直接拥有分配股息的收取股息的公司（股东）通常必须直接拥有分配股息的收取股息的公司（股东）通常必须直接拥有分配股息的收取股息的公司（股东）通常必须直接拥有分配股息的外国公司（子公司）的外国公司（子公司）的外国公司（子公司）的外国公司（子公司）的一定比例份额的股权一定比例份额的股权一定比例份额的股权一定比例份额的股权以及以及以及以及持股期限持股期限持股期限持股期限的的的的要求。要求。要求。要求。3 3）有些国家税法上要求有些国家税法上要求有些国家税法上要求有些国家税法上要求分配股息的外国公司应是从事积极分配股息的外国公司应是从事积
46、极分配股息的外国公司应是从事积极分配股息的外国公司应是从事积极性营业活动性营业活动性营业活动性营业活动的企业，的企业，的企业，的企业，收取股息的公司收取股息的公司收取股息的公司收取股息的公司应是积极参与下层公司应是积极参与下层公司应是积极参与下层公司应是积极参与下层公司业务经营管理的业务经营管理的业务经营管理的业务经营管理的直接投资人直接投资人直接投资人直接投资人，股息分配应汇回母公司居住国，股息分配应汇回母公司居住国，股息分配应汇回母公司居住国，股息分配应汇回母公司居住国境内等。境内等。境内等。境内等。2. 2.中国现行企业所得税法采用了间接限额抵免制度。中国现行企业所得税法采用了间接限额抵
47、免制度。中国现行企业所得税法采用了间接限额抵免制度。中国现行企业所得税法采用了间接限额抵免制度。n n企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第第第第2424条条条条规定：规定：规定：规定：“ “居民企业从其居民企业从其居民企业从其居民企业从其直接或直接或直接或直接或间接控制间接控制间接控制间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中权益性投资收
48、益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第外所得税税额，在本法第外所得税税额，在本法第外所得税税额，在本法第2323条规定的抵免限额内抵免。条规定的抵免限额内抵免。条规定的抵免限额内抵免。条规定的抵免限额内抵免。n n实行多层（三层外国企业）间接抵免制度实行多层（三层外国企业）间接抵免制度 （1 1）最低持股比例要求：
49、直接或间接持有外国企业）最低持股比例要求：直接或间接持有外国企业2020以以上股份上股份企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第8080条规定）条规定）（2 2）以上下层直接持股符合）以上下层直接持股符合2020最低持股比例条件的三层最低持股比例条件的三层外国企业为限外国企业为限 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知关问题的通知（财税（财税（20092009）125125号，以下简称号，以下简称通知通知125125号）第号）第6 6条；条； 国家税务总局国家税务总局企业境外所得税收抵免操作指南企业境外所得税收抵免操作指南（
50、公（公告告20102010年第年第1 1号，以下简称号，以下简称指南指南第第1 1号）第号）第6 6条条“ “关于适关于适用间接抵免的外国企业持股比例的计算用间接抵免的外国企业持股比例的计算” ”3. 3. 间接限额抵免的计算方法间接限额抵免的计算方法间接限额抵免的计算方法间接限额抵免的计算方法n n需要先从母公司收取的外国子公司支付的股息计算出与这需要先从母公司收取的外国子公司支付的股息计算出与这需要先从母公司收取的外国子公司支付的股息计算出与这需要先从母公司收取的外国子公司支付的股息计算出与这部分股息相应的部分股息相应的部分股息相应的部分股息相应的外国子公司税前所得额外国子公司税前所得额外
51、国子公司税前所得额外国子公司税前所得额及其及其及其及其已承担的外国所已承担的外国所已承担的外国所已承担的外国所得税税额得税税额得税税额得税税额 。n n母公司承担的外国子公司所得税额的计算：母公司承担的外国子公司所得税额的计算：母公司承担的外国子公司所得税额的计算：母公司承担的外国子公司所得税额的计算：母公司承担的外国子公司所得税额外国子公司向所在国缴纳的所得税额母公司承担的外国子公司所得税额外国子公司向所在国缴纳的所得税额母公司承担的外国子公司所得税额外国子公司向所在国缴纳的所得税额母公司承担的外国子公司所得税额外国子公司向所在国缴纳的所得税额 母公司取得的股息母公司取得的股息母公司取得的股
52、息母公司取得的股息外国子公司的税后所得额外国子公司的税后所得额外国子公司的税后所得额外国子公司的税后所得额n n母公司来自外国子公司的所得额的计算：母公司来自外国子公司的所得额的计算：母公司来自外国子公司的所得额的计算：母公司来自外国子公司的所得额的计算：母公司来自外国子公司的所得额母公司分得的股息额母公司承担的外母公司来自外国子公司的所得额母公司分得的股息额母公司承担的外母公司来自外国子公司的所得额母公司分得的股息额母公司承担的外母公司来自外国子公司的所得额母公司分得的股息额母公司承担的外 国子公司所得税额国子公司所得税额国子公司所得税额国子公司所得税额在外国子公司所在国的公司税实现单一的比
53、例税率情形下，可以采用下列在外国子公司所在国的公司税实现单一的比例税率情形下，可以采用下列在外国子公司所在国的公司税实现单一的比例税率情形下，可以采用下列在外国子公司所在国的公司税实现单一的比例税率情形下，可以采用下列公式计算：公式计算：公式计算：公式计算：母公司来自外国子公司所得额母公司分得的股息母公司来自外国子公司所得额母公司分得的股息母公司来自外国子公司所得额母公司分得的股息母公司来自外国子公司所得额母公司分得的股息（1 1外国子公司税率）外国子公司税率）外国子公司税率）外国子公司税率）n n财税（财税（财税（财税（20092009）125125号文第五条规定的计算应由上一层企号文第五条
54、规定的计算应由上一层企号文第五条规定的计算应由上一层企号文第五条规定的计算应由上一层企业间接负担的税额的公式：业间接负担的税额的公式：业间接负担的税额的公式：业间接负担的税额的公式： 本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=（本层（本层（本层（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由符合本通知规定的由符合本通知规定的由符合本
55、通知规定的由本层企业间接负担的税额）本层企业间接负担的税额）本层企业间接负担的税额）本层企业间接负担的税额）X X 本层企业向一家上一层企业分配本层企业向一家上一层企业分配本层企业向一家上一层企业分配本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）的股息（红利）的股息（红利）的股息（红利）本层企业所得税后利润额本层企业所得税后利润额本层企业所得税后利润额本层企业所得税后利润额四、国际税收饶让抵免四、国际税收饶让抵免四、国际税收饶让抵免四、国际税收饶让抵免1. 1. 税收饶让抵免税收饶让抵免税收饶让抵免税收饶让抵免（tax sparing credit)tax sparing credit) 的概念与
56、特点的概念与特点的概念与特点的概念与特点n n 税收饶让抵免税收饶让抵免税收饶让抵免税收饶让抵免，亦称，亦称，亦称，亦称“ “虚拟税收抵免虚拟税收抵免虚拟税收抵免虚拟税收抵免” ”或或或或“ “影子税收抵免影子税收抵免影子税收抵免影子税收抵免” ”是是是是指居住国对居民纳税人来源于境外的所得因来源国实行税收优指居住国对居民纳税人来源于境外的所得因来源国实行税收优指居住国对居民纳税人来源于境外的所得因来源国实行税收优指居住国对居民纳税人来源于境外的所得因来源国实行税收优惠措施享受的减免税额，也视同已经缴纳同样给予抵免的制度。惠措施享受的减免税额，也视同已经缴纳同样给予抵免的制度。惠措施享受的减免
57、税额，也视同已经缴纳同样给予抵免的制度。惠措施享受的减免税额，也视同已经缴纳同样给予抵免的制度。n n 税收饶让抵免是建立在限额抵免方法基础上的一种外国税收税收饶让抵免是建立在限额抵免方法基础上的一种外国税收税收饶让抵免是建立在限额抵免方法基础上的一种外国税收税收饶让抵免是建立在限额抵免方法基础上的一种外国税收抵免制度，其区别于一般的限额抵免方法的特点是，居住国允许抵免制度，其区别于一般的限额抵免方法的特点是，居住国允许抵免制度，其区别于一般的限额抵免方法的特点是，居住国允许抵免制度，其区别于一般的限额抵免方法的特点是，居住国允许居民纳税人限额抵免的外国税额，不仅包括纳税人实际在来源国居民纳税
58、人限额抵免的外国税额，不仅包括纳税人实际在来源国居民纳税人限额抵免的外国税额，不仅包括纳税人实际在来源国居民纳税人限额抵免的外国税额，不仅包括纳税人实际在来源国缴纳的税额，还包括纳税人因享受来源国有关减免税优惠而少缴缴纳的税额，还包括纳税人因享受来源国有关减免税优惠而少缴缴纳的税额，还包括纳税人因享受来源国有关减免税优惠而少缴缴纳的税额，还包括纳税人因享受来源国有关减免税优惠而少缴或免缴的那部分税额。因此，饶让抵免的或免缴的那部分税额。因此，饶让抵免的或免缴的那部分税额。因此，饶让抵免的或免缴的那部分税额。因此，饶让抵免的主要意义不在于消除国主要意义不在于消除国主要意义不在于消除国主要意义不在
59、于消除国际重复征税际重复征税际重复征税际重复征税，而是，而是，而是，而是一种配合来源国的税收优惠政策的措施一种配合来源国的税收优惠政策的措施一种配合来源国的税收优惠政策的措施一种配合来源国的税收优惠政策的措施，目的，目的，目的，目的在于在于在于在于鼓励本国居民纳税人在来源国的投资鼓励本国居民纳税人在来源国的投资鼓励本国居民纳税人在来源国的投资鼓励本国居民纳税人在来源国的投资。n n由于税收饶让是居住国配合来源地国实行的税收优惠政策的措由于税收饶让是居住国配合来源地国实行的税收优惠政策的措由于税收饶让是居住国配合来源地国实行的税收优惠政策的措由于税收饶让是居住国配合来源地国实行的税收优惠政策的措
60、 施，这种外国税收抵免制度需要有关国家之间通过双边或多边协施，这种外国税收抵免制度需要有关国家之间通过双边或多边协施，这种外国税收抵免制度需要有关国家之间通过双边或多边协施，这种外国税收抵免制度需要有关国家之间通过双边或多边协定作出安排，而非单边的国内税法制度规定。定作出安排，而非单边的国内税法制度规定。定作出安排，而非单边的国内税法制度规定。定作出安排，而非单边的国内税法制度规定。2. 2. 国际税收饶让制度的历史发展国际税收饶让制度的历史发展国际税收饶让制度的历史发展国际税收饶让制度的历史发展n n国际税收饶让制度诞生于国际税收饶让制度诞生于国际税收饶让制度诞生于国际税收饶让制度诞生于20
61、20世纪世纪世纪世纪5050年代期间，年代期间，年代期间，年代期间，60607070年代年代年代年代广泛采用于发达国家与发展中国家间的双边税收协定中。广泛采用于发达国家与发展中国家间的双边税收协定中。广泛采用于发达国家与发展中国家间的双边税收协定中。广泛采用于发达国家与发展中国家间的双边税收协定中。n n 美国一直对税收饶让抵免持否定态度。美国一直对税收饶让抵免持否定态度。美国一直对税收饶让抵免持否定态度。美国一直对税收饶让抵免持否定态度。n n进入进入进入进入2020世纪世纪世纪世纪9090年代后发达国家对国际税收饶让态度的变化年代后发达国家对国际税收饶让态度的变化年代后发达国家对国际税收饶
62、让态度的变化年代后发达国家对国际税收饶让态度的变化，19981998年年年年OECDOECD发表发表发表发表重新思考税收饶让重新思考税收饶让重新思考税收饶让重新思考税收饶让报告。报告。报告。报告。n n 中国对外签订双边税收协定中的税收饶让安排情况。截至中国对外签订双边税收协定中的税收饶让安排情况。截至中国对外签订双边税收协定中的税收饶让安排情况。截至中国对外签订双边税收协定中的税收饶让安排情况。截至20082008年年年年1 1月，已生效适用的月，已生效适用的月，已生效适用的月，已生效适用的8686个协定中有个协定中有个协定中有个协定中有3636个协定含有饶让抵个协定含有饶让抵个协定含有饶让
63、抵个协定含有饶让抵免条款。坚持对方单方对我实行饶让或双方相互实行饶让。免条款。坚持对方单方对我实行饶让或双方相互实行饶让。免条款。坚持对方单方对我实行饶让或双方相互实行饶让。免条款。坚持对方单方对我实行饶让或双方相互实行饶让。3. 3. 国际税收饶让的形式国际税收饶让的形式国际税收饶让的形式国际税收饶让的形式1 1）普通饶让普通饶让普通饶让普通饶让（一般饶让）：居住国对本国居民纳税人在缔约（一般饶让）：居住国对本国居民纳税人在缔约（一般饶让）：居住国对本国居民纳税人在缔约（一般饶让）：居住国对本国居民纳税人在缔约国对方获得的税法规定的各种减免税优惠，只要是符合税收国对方获得的税法规定的各种减免
64、税优惠，只要是符合税收国对方获得的税法规定的各种减免税优惠，只要是符合税收国对方获得的税法规定的各种减免税优惠，只要是符合税收协定规定适用的税种范围，不区分所得的种类性质，均视同协定规定适用的税种范围，不区分所得的种类性质，均视同协定规定适用的税种范围，不区分所得的种类性质，均视同协定规定适用的税种范围，不区分所得的种类性质，均视同同纳税人已实际缴纳而给予抵免。同纳税人已实际缴纳而给予抵免。同纳税人已实际缴纳而给予抵免。同纳税人已实际缴纳而给予抵免。2 2）差额饶让抵免差额饶让抵免差额饶让抵免差额饶让抵免：在来源地国税率高于税收协定规定的限制：在来源地国税率高于税收协定规定的限制：在来源地国税
65、率高于税收协定规定的限制：在来源地国税率高于税收协定规定的限制税率的情况下，居住国对居民纳税人在来源地国按税收协定限税率的情况下，居住国对居民纳税人在来源地国按税收协定限税率的情况下，居住国对居民纳税人在来源地国按税收协定限税率的情况下，居住国对居民纳税人在来源地国按税收协定限制税率所缴纳的税额与按来源地国税率计算的税额之间的差制税率所缴纳的税额与按来源地国税率计算的税额之间的差制税率所缴纳的税额与按来源地国税率计算的税额之间的差制税率所缴纳的税额与按来源地国税率计算的税额之间的差额，视同居民纳税人在来源地国已经缴纳也同样给予抵免。额，视同居民纳税人在来源地国已经缴纳也同样给予抵免。额，视同居
66、民纳税人在来源地国已经缴纳也同样给予抵免。额，视同居民纳税人在来源地国已经缴纳也同样给予抵免。3 3）定率饶让抵免定率饶让抵免定率饶让抵免定率饶让抵免：居住国不考虑居民纳税人在来源地国实际：居住国不考虑居民纳税人在来源地国实际：居住国不考虑居民纳税人在来源地国实际：居住国不考虑居民纳税人在来源地国实际获得多少减免税优惠，均按双边税收协定中规定的固定抵免税获得多少减免税优惠，均按双边税收协定中规定的固定抵免税获得多少减免税优惠，均按双边税收协定中规定的固定抵免税获得多少减免税优惠，均按双边税收协定中规定的固定抵免税率给予税收饶让抵免。率给予税收饶让抵免。率给予税收饶让抵免。率给予税收饶让抵免。4
67、. 4. 税收饶让抵免的计算方法税收饶让抵免的计算方法税收饶让抵免的计算方法税收饶让抵免的计算方法税收饶让抵免亦有直接饶让抵免和间接饶让抵免的区别，其各税收饶让抵免亦有直接饶让抵免和间接饶让抵免的区别，其各税收饶让抵免亦有直接饶让抵免和间接饶让抵免的区别，其各税收饶让抵免亦有直接饶让抵免和间接饶让抵免的区别，其各自的计算原理和方法与没有饶让条件下直接限额抵免和间接限自的计算原理和方法与没有饶让条件下直接限额抵免和间接限自的计算原理和方法与没有饶让条件下直接限额抵免和间接限自的计算原理和方法与没有饶让条件下直接限额抵免和间接限额抵免方法相同，差别仅在于居住国在确认居民纳税人已缴来额抵免方法相同，
68、差别仅在于居住国在确认居民纳税人已缴来额抵免方法相同，差别仅在于居住国在确认居民纳税人已缴来额抵免方法相同，差别仅在于居住国在确认居民纳税人已缴来源地国税额和外国子公司已缴所在国公司所得税额时，应包括源地国税额和外国子公司已缴所在国公司所得税额时，应包括源地国税额和外国子公司已缴所在国公司所得税额时，应包括源地国税额和外国子公司已缴所在国公司所得税额时，应包括其实际缴纳的税额和视同已经缴纳的减免税额在内。其实际缴纳的税额和视同已经缴纳的减免税额在内。其实际缴纳的税额和视同已经缴纳的减免税额在内。其实际缴纳的税额和视同已经缴纳的减免税额在内。本章复习思考题本章复习思考题本章复习思考题本章复习思考
69、题1. 熟悉掌握下列名词概念涵义：熟悉掌握下列名词概念涵义：税额扣除法、免税法、累进免税法、外国税收抵免、抵免限额税额扣除法、免税法、累进免税法、外国税收抵免、抵免限额分国限额、综合限额、分项限额、直接限额抵免、间接限额抵分国限额、综合限额、分项限额、直接限额抵免、间接限额抵免、税收饶让抵免、普通饶让抵免、差额饶让抵免、定率饶让免、税收饶让抵免、普通饶让抵免、差额饶让抵免、定率饶让抵免抵免2. 为什么大多数国家采用限额抵免方法消除国际重复征税问题为什么大多数国家采用限额抵免方法消除国际重复征税问题3. 何谓免税法？采用免税法解决国际重复征税的利弊如何？何谓免税法？采用免税法解决国际重复征税的利弊如何？4. 居住国在其外国税收抵免制度中为什么要规定抵免限额？居住国在其外国税收抵免制度中为什么要规定抵免限额？5. 你认为居住国是否应该实行间接税收抵免制度？你认为居住国是否应该实行间接税收抵免制度？6. 国际税收饶让的意义和效果如何？为什么晚近一些发达国家国际税收饶让的意义和效果如何？为什么晚近一些发达国家主张重新评估国际税收饶让制度的价值和作用？主张重新评估国际税收饶让制度的价值和作用？
