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1、Public Finance（第三版）（第三版）高高 等等 教教 育育 出出 版版 社社HIGHER EDUCATION PRESS面向面向21世纪课程教材世纪课程教材普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划教国家级规划教材材【商品课税】指对商品或劳务征收的一类税。【商品课税】指对商品或劳务征收的一类税。第一节第一节 商品课税概述商品课税概述第二节第二节 增值税增值税第三节第三节 消费税消费税第四节第四节 营业税营业税第五节第五节 关税关税商商品品税税一、商品课税的一、商品课税的特点特点（一）课税对象的（一）课税对象的普遍性普遍性（二）计税依据的（二）计税依据的灵活性灵活性（三）税率
2、主要采用（三）税率主要采用比例税率比例税率（四）征收管理（四）征收管理简便简便（五）税收负担（五）税收负担转嫁转嫁比较容易比较容易（六）税收负担具有（六）税收负担具有累退性累退性和和隐蔽性隐蔽性二、商品课税的二、商品课税的类型类型（1）按征税范围分类：）按征税范围分类： 综合性商品税、选择性商品税综合性商品税、选择性商品税（2）按征税环节分类：）按征税环节分类： 单环节征税、多环节征税单环节征税、多环节征税（3）按计税方式分类：）按计税方式分类： 从价税、从量税从价税、从量税（4）按征税地点分类：）按征税地点分类： 国内商品税、国境商品税国内商品税、国境商品税三、商品税制结构三、商品税制结构（
3、一）周转税税制（一）周转税税制（二）销售税和消费税结合制（二）销售税和消费税结合制（三）（三）增值税和消费税结合制增值税和消费税结合制一、增值税概述一、增值税概述【增值税】指以商品在【增值税】指以商品在生产生产和和流通流通过程中实现的过程中实现的增值增值额额为课税对象的一种税。为课税对象的一种税。 由于增值税是就生产和流通各环节的增值额进行由于增值税是就生产和流通各环节的增值额进行课税的一种税，可以课税的一种税，可以避免重复征税避免重复征税，有利于解决，有利于解决税负税负不均不均问题，有利于促进工业向问题，有利于促进工业向专业化生产专业化生产方向发展，方向发展，同时，又可保证财政收入。同时，又
4、可保证财政收入。 我国于我国于1994年年1月月1日起全面实施日起全面实施增值税增值税，使增值，使增值税取代产品税和部分营业税，成为我国历史上税取代产品税和部分营业税，成为我国历史上第一个第一个对商品对商品生产和流通生产和流通的的增值额增值额进行普遍课征的税种。进行普遍课征的税种。二、增值税的二、增值税的特点特点（1）增值税只就商品价值或劳务中的）增值税只就商品价值或劳务中的增值部增值部分分征税。征税。（2）增值税课征方式采取）增值税课征方式采取普遍课征普遍课征方式。方式。（3）增值税）增值税税负税负比较稳定。比较稳定。（4）在税率设置上考虑到国际竞争力问题，）在税率设置上考虑到国际竞争力问题
5、，特地设置特地设置零税率零税率。（5）计征方法采取）计征方法采取价外价外计算办法。计算办法。三、增值税的三、增值税的类型类型（一）生产型增值税（一）生产型增值税（二）收入型增值税（二）收入型增值税（三）消费型增值税（三）消费型增值税四、我国现行增值税制度四、我国现行增值税制度（一）纳税人（一）纳税人（二）征税范围（二）征税范围（三）税率（三）税率（四）计税方法（四）计税方法（五）减免税（五）减免税（六）增值税的纳税期限（六）增值税的纳税期限（七）增值税的出口退税（七）增值税的出口退税（八）增值税的纳税地点（八）增值税的纳税地点（九）我国增值税制度的改革与完善（九）我国增值税制度的改革与完善一、
6、消费税概述一、消费税概述消费税消费税是以是以消费物品消费物品或或消费行为消费行为为课税对象的一种税。为课税对象的一种税。 广义：一般消费税，其征税范围包括一切消费商广义：一般消费税，其征税范围包括一切消费商品和消费行为，税种主要有：消费、关税、对消费品品和消费行为，税种主要有：消费、关税、对消费品征收的增值税、对消费行为征收的营业税等；征收的增值税、对消费行为征收的营业税等； 狭义：狭义：特定商品消费税特定商品消费税，主要是对选择消费品征，主要是对选择消费品征收的消费税、烟税、酒税、汽油税、盐税、特定行为收的消费税、烟税、酒税、汽油税、盐税、特定行为消费税等。消费税等。通常人们所说的消费税是指
7、通常人们所说的消费税是指狭义狭义的消费税。的消费税。二、消费税的二、消费税的特点特点（一）消费税是（一）消费税是选择性选择性的消费税的消费税（二）消费税实行（二）消费税实行价内税价内税（三）消费税课征（三）消费税课征环节环节比较比较单一单一（四）消费税属于典型的（四）消费税属于典型的间接税间接税，税负具有转，税负具有转嫁性嫁性（五）消费税具有较强的（五）消费税具有较强的灵活性灵活性三、消费税的三、消费税的类型类型（一）有限型消费税（一）有限型消费税（二）中间型消费税（二）中间型消费税（三）延伸型消费税（三）延伸型消费税四、我国现行消费税制度四、我国现行消费税制度（一）纳税人（一）纳税人（二）征
8、税范围（二）征税范围（三）税率（三）税率（四）计税依据（四）计税依据（五）消费税的减免（五）消费税的减免（六）消费税的纳税期限（六）消费税的纳税期限（七）消费税的纳税地点（七）消费税的纳税地点一、营业税概述一、营业税概述 营业税营业税是以纳税人从事经营活动的是以纳税人从事经营活动的营业营业额额（或销售额）为征税对象的税种，属于（或销售额）为征税对象的税种，属于商商品税品税范畴。范畴。 按我国现行税制规定，营业税是指在我按我国现行税制规定，营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业销售不动产的单位和个人，就其取
9、得的营业额征收的一种税，属于流转税范畴。额征收的一种税，属于流转税范畴。二、营业税的二、营业税的特点特点（1）课税对象）课税对象广泛广泛（2）以）以营业额营业额为征税对象，不受经营单位成为征税对象，不受经营单位成本费用高低的影响。本费用高低的影响。（3）平均）平均税率较低税率较低，同时实行，同时实行多环节多环节课征。课征。（4）实行）实行行业差别比例税率行业差别比例税率。三、我国现行营业税制度三、我国现行营业税制度（一）纳税人（一）纳税人（二）征税范围（二）征税范围（三）税率（三）税率（四）计税依据（四）计税依据（五）减免与起征点（五）减免与起征点（六）纳税期限（六）纳税期限（七）纳税地点（七
10、）纳税地点一、关税概述一、关税概述 关税关税是对是对进出国境进出国境的货物或物品征收的一种税，包的货物或物品征收的一种税，包括进口关税、出口关税和过境税三种，通常指前两种。括进口关税、出口关税和过境税三种，通常指前两种。 在现代，尤其是对于经济发达国家而言，关税已经在现代，尤其是对于经济发达国家而言，关税已经不再是取得财政收入的重要手段，而是以关税为工具以不再是取得财政收入的重要手段，而是以关税为工具以实现其实现其贸易保护主义政策贸易保护主义政策。 新中国成立后的新中国成立后的1951年年5月，政务院颁布了中华月，政务院颁布了中华人民共和国暂行海关法、中华人民共和国海关进出人民共和国暂行海关法
11、、中华人民共和国海关进出口税则，统一了国家的关税制度，建立了完全独立自口税则，统一了国家的关税制度，建立了完全独立自主的保护关税制度。主的保护关税制度。二、关税的分类二、关税的分类（1）按货物或物品的流向分类：）按货物或物品的流向分类： 进口税、出口税、过境税、进口附加税进口税、出口税、过境税、进口附加税（2）按课征目的分类：）按课征目的分类： 财政关税、保护关税财政关税、保护关税（3）按计税标准分类：）按计税标准分类： 从价关税、从量关税、复合关税、从价关税、从量关税、复合关税、 选择关税、滑动关税选择关税、滑动关税（4）按关税政策分类：）按关税政策分类： 普通关税、普通关税、优惠关税优惠关
12、税、加重关税、加重关税三、关税的三、关税的作用作用（一）对经济的调节作用（一）对经济的调节作用（二）对改革开放和对外贸易的促进作用（二）对改革开放和对外贸易的促进作用（三）增加了国家的财政收入（三）增加了国家的财政收入（四）有利于稳定国内市场，促进出口贸易（四）有利于稳定国内市场，促进出口贸易四、我国现行关税制度四、我国现行关税制度（一）纳税人（一）纳税人（二）征税对象（二）征税对象（三）税率（三）税率（四）计税依据（四）计税依据（五）关税的减免（五）关税的减免 我国现行商品课税制度一览表我国现行商品课税制度一览表增值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税第一节第一节 所得税概述
13、所得税概述第二节第二节 企业所得税企业所得税第三节第三节 个人所得税个人所得税一、所得税的内涵与特点一、所得税的内涵与特点1、内涵：、内涵： 所得税所得税是指以是指以所得所得为课税对象的一类税为课税对象的一类税的总称，如企业所得税、个人所得税、资本的总称，如企业所得税、个人所得税、资本利得税等。利得税等。 如果从税收理论角度来看所得，它可以分如果从税收理论角度来看所得，它可以分为五种类型：限制型所得、包括型所得、消为五种类型：限制型所得、包括型所得、消费型所得、交易型所得和费型所得、交易型所得和“H-S”型所得。型所得。2、特点：、特点：（1）所得税是对）所得税是对纯所得纯所得的征税，税负比较
14、公平，符合税的征税，税负比较公平，符合税收的公平原则。收的公平原则。（2）所得税在社会资源配置中保持）所得税在社会资源配置中保持中立性中立性，不伤及税本，不伤及税本，符合税收的效率原则。符合税收的效率原则。（3）所得税）所得税富有弹性富有弹性，具有较强的，具有较强的聚财能力聚财能力，符合税收，符合税收的财政原则。的财政原则。（4）所得税是国家）所得税是国家对经济进行调节对经济进行调节的有效工具，符合税的有效工具，符合税收稳定经济的原则。收稳定经济的原则。（5）所得税在国际经济交往中有利于）所得税在国际经济交往中有利于维护国家的经济权维护国家的经济权益。益。（6）所得税）所得税计算比较复杂计算比
15、较复杂，征税成本较高。，征税成本较高。二、所得税的产生与发展二、所得税的产生与发展（1）所得税经过了从临时税到）所得税经过了从临时税到固定税固定税的发展的发展历程。起初所得税是因战争临时需要开征的，历程。起初所得税是因战争临时需要开征的，因战争结束而停征，最后终成为政府取得财政因战争结束而停征，最后终成为政府取得财政收入的一个固定税种。收入的一个固定税种。（2）所得税税率形式从比例税率发展到）所得税税率形式从比例税率发展到累进累进税率税率。（3）所得税类型从分类所得税发展到）所得税类型从分类所得税发展到综合所综合所得税得税。三、所得税的类型三、所得税的类型1、分类所得税、分类所得税2、综合所得
16、税、综合所得税3、分类综合所得税、分类综合所得税四、我国现行所得税结构体系四、我国现行所得税结构体系我国现行所得税结构体系由我国现行所得税结构体系由企业所得税企业所得税和和个人所个人所得税得税构成。构成。一、企业所得税概述一、企业所得税概述 企业所得税企业所得税是指国家对企业的生产是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。经营所得和其他所得征收的一种税。 我国的企业所得税是从我国的企业所得税是从1984年以后年以后逐步建立起来的，打破了对国有企业不逐步建立起来的，打破了对国有企业不能征收所得税的理论禁区，进而从法律能征收所得税的理论禁区，进而从法律角度明确了国家与国有企业和其他类型角
17、度明确了国家与国有企业和其他类型企业之间的分配关系。企业之间的分配关系。二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点（1）课征）课征范围比较广范围比较广。（2）税收负担相对）税收负担相对公平公平。（3）企业所得税）企业所得税纳税人与负税人一致纳税人与负税人一致。（4）所得税会计核算相对）所得税会计核算相对独立独立于企业财务会于企业财务会计核算体系。计核算体系。（5）具有）具有收入弹性收入弹性和和自动稳定器自动稳定器特点。特点。三、我国现行企业所得税制度三、我国现行企业所得税制度（一）纳税人（一）纳税人（二）税率（二）税率（三）计税依据（三）计税依据（四）税额扣除（四）税额扣除（五）企业所得税的税收
18、优惠（五）企业所得税的税收优惠（六）征收管理（六）征收管理一、个人所得税概述一、个人所得税概述 个人所得税个人所得税是对个人（法律上称之为自然是对个人（法律上称之为自然人）取得的人）取得的各项应税所得各项应税所得征收的一种税。征收的一种税。 特点：特点：1、征收范围广、征收范围广2、遵循国际惯例，确定课税对象、遵循国际惯例，确定课税对象3、实行分项课征方式、实行分项课征方式4、税收负担比较合理、税收负担比较合理二、我国现行的个人所得税制度二、我国现行的个人所得税制度（一）纳税义务人（一）纳税义务人（二）课税对象（二）课税对象（三）税率（三）税率（四）计税依据（四）计税依据（五）应纳税所得额的计算（五）应纳税所得额的计算（六）优惠政策（六）优惠政策（七）计征方式（七）计征方式BY ORANGE VS ORANGE
