《新审计准则框架下审计底稿编制技巧课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新审计准则框架下审计底稿编制技巧课件（61页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、新准则框架下新准则框架下审计工作底稿编制技巧审计工作底稿编制技巧一、编制审计工作底稿的目的一、编制审计工作底稿的目的n n依据中国注册会计师审计准则第1131号，注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：n n（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；n n（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。二、新准则要求下审计底稿的变化二、新准则要求下审计底稿的变化n n以风险为导向决定底稿的繁简程度n n增加会议纪要、往来信函等进行沟通、咨询等支持专业判断的底稿n n理顺底稿之间的勾稽关系，大量运用综合性工作底稿n n记录能够表明审计轨迹和判断推理过程的内
2、容，形成一环扣一环的底稿支持三、审计工作底稿的主体结构三、审计工作底稿的主体结构n n风险评估工作底稿n n了解被审计单位及其环境的手段：询问、分析、观察和检查 1）询问被审计单位管理层和对财务报告负有责任的人员、内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等，考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息；内部审计人员内部审计人员与复杂交易或与复杂交易或不寻常交易不寻常交易有关的员工有关的员工内部法律顾问内部法律顾问治理层治理层与合同条款有关的与合同条款有关的市场或销售人员市场或销售人员注册会计师注册会计师了解被审计单位及其环境的手段：了解被审计单位及其环境的手段： 询问询问管理层
3、管理层了解被审计单位及其环境的手段：了解被审计单位及其环境的手段： 分析程序分析程序 2）研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。以识别出与其他信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势； 分析程序的具体运用分析程序的具体运用n n定量分析法定量分析法对会计报表数据进行分析，关注具有以对会计报表数据进行分析，关注具有以下特征的公司。凡具有下列特征意味着该公司有财务舞弊下特征的公司。凡具有下列特征意味着该公司有财务舞弊的可能：的可能：n n1 1、相对于净收入，营业现金流出现直线下降、相
4、对于净收入，营业现金流出现直线下降n n2 2、在出现年度销售量的最大增长之后，增长率连、在出现年度销售量的最大增长之后，增长率连续下降甚至负增长；续下降甚至负增长；n n3 3、相对于销售额，应收账款出现巨幅增长、相对于销售额，应收账款出现巨幅增长n n4 4、相对于销售额和销售成本，库存急剧膨胀、相对于销售额和销售成本，库存急剧膨胀n n5 5、毛利率出现恶化、毛利率出现恶化n n6 6、“软性软性”资产出现大幅度增加资产出现大幅度增加n n7 7、递延收入出现大幅度下降、递延收入出现大幅度下降分析程序的具体运用分析程序的具体运用n n定性分析法定性分析法对会计报表附注、管理层的讨论与分析
5、及公司对会计报表附注、管理层的讨论与分析及公司对外披露的其他信息进行分析，注意下列事项以寻找舞弊迹象对外披露的其他信息进行分析，注意下列事项以寻找舞弊迹象n n1 1 1 1、会计估计或原则的变更、会计估计或原则的变更、会计估计或原则的变更、会计估计或原则的变更n n2 2 2 2、提供客户融资或延长信用条款、提供客户融资或延长信用条款、提供客户融资或延长信用条款、提供客户融资或延长信用条款n n3 3 3 3、会计政策的变更、会计政策的变更、会计政策的变更、会计政策的变更n n4 4 4 4、会计分类的变更、会计分类的变更、会计分类的变更、会计分类的变更n n5 5 5 5、注册会计师的变更
6、、注册会计师的变更、注册会计师的变更、注册会计师的变更n n6 6 6 6、延期的支付条款、延期的支付条款、延期的支付条款、延期的支付条款n n7 7 7 7、完成比例、完成比例、完成比例、完成比例n n8 8 8 8、未收取的应收账款、未收取的应收账款、未收取的应收账款、未收取的应收账款n n9 9 9 9、更自由的信用条款、更自由的信用条款、更自由的信用条款、更自由的信用条款n n10101010、内幕人员的股票抛售、内幕人员的股票抛售、内幕人员的股票抛售、内幕人员的股票抛售n n11111111、积压订货的下降、积压订货的下降、积压订货的下降、积压订货的下降n n12121212、分期累
7、积预付销售、分期累积预付销售、分期累积预付销售、分期累积预付销售n n13131313、非货币交易、非货币交易、非货币交易、非货币交易n n14141414、关联交易、关联交易、关联交易、关联交易资产负债表、利润表被舞弊分析程序实用表资产负债表、利润表被舞弊分析程序实用表 分析方法分析方法 分析结论或警告信号分析结论或警告信号 出现的问题或使用的骗术出现的问题或使用的骗术 1 1、现金与现金等价物、现金与现金等价物/ /总总资产资产 现金与现金等价物占总资现金与现金等价物占总资产比例下降产比例下降 流动性问题：可能需要借款流动性问题：可能需要借款 2 2、应收账款增长与主营业、应收账款增长与主
8、营业务收入总额增长对比务收入总额增长对比 应收账款增长远远超过销应收账款增长远远超过销售的增长售的增长 收入确认可能过于激进，过早地记录收入确认可能过于激进，过早地记录收入或放宽了客户支付条款收入或放宽了客户支付条款 应收账款增长远远低于销应收账款增长远远低于销售的增长售的增长 应收账款可能被重新分类为另一个资应收账款可能被重新分类为另一个资产类别产类别 3 3、坏账准备与应收账款对、坏账准备与应收账款对比比 坏账准备相对于总应收账坏账准备相对于总应收账款下降款下降 储备不足或夸大营业收入储备不足或夸大营业收入 4 4、未收取的应收账款增长、未收取的应收账款增长与主营业务收入增长对比与主营业务
9、收入增长对比 未收取的应收账款增长快未收取的应收账款增长快于主营业务收入的增长于主营业务收入的增长 销售收入的更大部分可能来自于完成销售收入的更大部分可能来自于完成比例会计法下的销售比例会计法下的销售 5 5、未收取的应收账款增长、未收取的应收账款增长与已收取的应收账款增长与已收取的应收账款增长对比对比 未收取的应收账款增长快未收取的应收账款增长快于已收取的应收账款增长于已收取的应收账款增长 销售收入的更大部分可能来自于完成销售收入的更大部分可能来自于完成比例会计法下的销售比例会计法下的销售 6 6、库存商品增长与销售增、库存商品增长与销售增长、销售成本增长、应付长、销售成本增长、应付账款增长
10、对比账款增长对比 库存商品增长远远快于销库存商品增长远远快于销售增长、销售成本增长、售增长、销售成本增长、应付账款增长应付账款增长 库存可能存在已经废弃，需要注销；库存可能存在已经废弃，需要注销；公司可能对某些销售没有记录销售成公司可能对某些销售没有记录销售成本本 分析方法分析方法 分析结论或警告信号分析结论或警告信号 出现的问题或使用的骗术出现的问题或使用的骗术 7 7、存货跌价准备与存货、存货跌价准备与存货额对比额对比 存货跌价准备相对于存货存货跌价准备相对于存货额下降额下降 准备不足以及夸大营业收入准备不足以及夸大营业收入 8 8、预付费用与总资产对、预付费用与总资产对比比 预付费用相对
11、于总资产急预付费用相对于总资产急剧上升剧上升 可能不适当地将某些营业费用资本化可能不适当地将某些营业费用资本化 9 9、其他资产与总资产对、其他资产与总资产对比比 其他资产相对于总资产上其他资产相对于总资产上升升 可能不适当地将某些营业费用资本化可能不适当地将某些营业费用资本化 1010、厂房设备与总资产对、厂房设备与总资产对比比 厂房设备相对于总资产急厂房设备相对于总资产急剧上升剧上升 可能不适当地将维修费用资本化可能不适当地将维修费用资本化 1111、厂房设备与总资产对、厂房设备与总资产对比比 厂房设备相对于总资产急厂房设备相对于总资产急剧下降剧下降 没有投资于新的厂房设备没有投资于新的厂
12、房设备 1212、厂房设备与累计折旧、厂房设备与累计折旧对比对比 厂房设备上升时，累计折厂房设备上升时，累计折旧却下降旧却下降 没有提取足够的折旧，夸大营业收入没有提取足够的折旧，夸大营业收入 1313、商誉与总资产对比、商誉与总资产对比 商誉相对于总资产上升商誉相对于总资产上升 可能把有形资产重新分类为商誉，以可能把有形资产重新分类为商誉，以避免将来作为费用避免将来作为费用 1414、商誉与无形资产摊销、商誉与无形资产摊销对比对比 商誉上升时，累计的无形商誉上升时，累计的无形资产摊销却下降资产摊销却下降 没有足额提取无形资产摊销，夸大营没有足额提取无形资产摊销，夸大营业收入业收入 1515、
13、应付账款与收入增长、应付账款与收入增长对比对比 应付账款的增长远远快于应付账款的增长远远快于销售增长销售增长 没有偿还库存和供应的流动债务，未没有偿还库存和供应的流动债务，未来将需要更大的现金流出来将需要更大的现金流出 1616、应付费用与总资产对、应付费用与总资产对比比 应付费用相对于总资产下应付费用相对于总资产下降降 公司可能释放（冲销）准备金，夸大公司可能释放（冲销）准备金，夸大营业收入营业收入 分析方法分析方法 分析结论或警告信号分析结论或警告信号 出现的问题或使用的骗术出现的问题或使用的骗术 1717、营业收入与递延收入、营业收入与递延收入对比对比 营业收入上升时，递延收营业收入上升
14、时，递延收入下降入下降 新增业务趋缓或者公司释放部分准备新增业务趋缓或者公司释放部分准备金夸大收入金夸大收入 1818、销售成本与销售收入、销售成本与销售收入对比对比 销售成本相对于销售收入销售成本相对于销售收入迅速增长迅速增长 价格压力导致毛利率下降价格压力导致毛利率下降 1919、销售成本与销售收入、销售成本与销售收入对比对比 销售成本相对于销售收入销售成本相对于销售收入下降下降 公司可能没有从库存中转移所有成本公司可能没有从库存中转移所有成本 2020、销售成本与销售收入、销售成本与销售收入对比对比 销售成本相对于销售收入销售成本相对于销售收入每一季度不断变动每一季度不断变动 不稳定的毛
15、利率可能意味着会计违规不稳定的毛利率可能意味着会计违规 2121、营运费用与销售对比、营运费用与销售对比销售销售 营运费用相对于销售急剧营运费用相对于销售急剧下降下降 可能不适当地将某些营运费用资本化可能不适当地将某些营运费用资本化 2222、营运费用与销售对比、营运费用与销售对比销售销售 营运费用相对于销售显著营运费用相对于销售显著上升上升 公司效率可能下降，每单位产品成本公司效率可能下降，每单位产品成本增加增加 2323、税前收入与一次性所、税前收入与一次性所得对比得对比 税前收入的主要部分来自税前收入的主要部分来自于一次性所得于一次性所得 核心业务一蹶不振核心业务一蹶不振 2424、利息
16、费用与长期债务、利息费用与长期债务对比对比 利息费用相对于长期债务利息费用相对于长期债务实质性上升实质性上升 预计会有更大的现金流出预计会有更大的现金流出 2525、利息费用与长期债务、利息费用与长期债务对比对比 利息费用相对于长期债务利息费用相对于长期债务实质性下降实质性下降 可能不适当地将某些营运费用资本化可能不适当地将某些营运费用资本化 2626、软件成本的摊销与资、软件成本的摊销与资本化费用对比本化费用对比 软件成本的摊销增长低于软件成本的摊销增长低于资本化成本资本化成本 可能不适当地将某些营运费用资本化可能不适当地将某些营运费用资本化 现金流量表被舞弊分析性复核方法实用表现金流量表被
17、舞弊分析性复核方法实用表分析方法分析方法 分析结论或警告信号分析结论或警告信号 出现的问题或使用的骗出现的问题或使用的骗术术 1 1、营业现金流与净收、营业现金流与净收入对比入对比 营业现金流实质性地落营业现金流实质性地落后于净收入后于净收入 盈利数字质量堪忧或者盈利数字质量堪忧或者营运资本费用过高营运资本费用过高 2 2、现金流披露、现金流披露 公司没有披露现金流的公司没有披露现金流的详情详情 公司可能试图隐瞒营业公司可能试图隐瞒营业现金流来源的问题现金流来源的问题 3 3、现金流构成分析、现金流构成分析 现金流入主要来源于资现金流入主要来源于资产出售、借贷以及新股产出售、借贷以及新股发行发
18、行 公司虚弱的表现，尤其公司虚弱的表现，尤其是如果现金全部来源于是如果现金全部来源于资产出售、借贷以及新资产出售、借贷以及新股发行股发行 举例：某上市公司举例：某上市公司举例：某上市公司举例：某上市公司( ( ( (服装厂服装厂服装厂服装厂)2005)2005)2005)2005年半年报年半年报年半年报年半年报 ( ( ( (单位单位单位单位: : : :万元万元万元万元) ) ) )科目科目科目科目期初数期初数期初数期初数期末数期末数期末数期末数变动趋势变动趋势变动趋势变动趋势增涨幅度增涨幅度增涨幅度增涨幅度显示问题显示问题显示问题显示问题货币资金货币资金120,000120,00093,0
19、0093,000大幅降低大幅降低-22.5%-22.5%应收账款应收账款62,00062,00049,00049,000大幅降低大幅降低-21%-21%重分类重分类坏账准备坏账准备1,7401,7401,7421,742没有显著变化没有显著变化-0.01%-0.01%隐藏利润隐藏利润存货存货44,00044,00060,00060,000大幅增加大幅增加36%36%少转存货少转存货跌价准备跌价准备174174174174没有显著变化没有显著变化0%0%准备不足准备不足资产总额资产总额590,000590,000570,000570,000降低降低应付账款应付账款25,00025,00019,0
20、0019,000大幅降低大幅降低-24%-24%科目科目科目科目上年同期上年同期上年同期上年同期本期数本期数本期数本期数变动趋势变动趋势变动趋势变动趋势显示问题显示问题显示问题显示问题主营业务收入主营业务收入130,000130,000160,000160,000增涨增涨23%23%主营业务成本主营业务成本110,000110,000130,000130,000增涨增涨18%18%销售费用销售费用4,0004,0007,6587,658大幅增涨大幅增涨91%91%公司效益下降公司效益下降该公司支付的其他与经营活动有关的现金该公司支付的其他与经营活动有关的现金18451845万元，只说是与母公司
21、万元，只说是与母公司有关，具体是什么项目不提供。有关，具体是什么项目不提供。其实是股票其实是股票投资亏损投资亏损了解被审计单位及其环境的手段了解被审计单位及其环境的手段 观察被审计单位的生产经营活动，检查文件、记录和内部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告，实地查看被审计单位的生产经营场所和设备，追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。n n了解被审计单位及其环境的内容：六方面了解被审计单位及其环境的内容：六方面了解被审计单位及其环境的内容：六方面了解被审计单位及其环境的内容：六方面n n1 1）行业状况、法律环境及监管环境以及其他外部因素；）行业状况、法律环境及监管环境以及其他外部因素；
22、n n2 2）被审计单位的性质；）被审计单位的性质；n n3 3）被审计单位对会计政策的选择和运用；）被审计单位对会计政策的选择和运用；n n4 4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；n n5 5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；）被审计单位财务业绩的衡量和评价；n n6 6）被审计单位的内部控制。）被审计单位的内部控制。 风险评估程序风险评估程序了解内部控制了解内部控制设计合理是否执行设计合理是否执行 进一步程序进一步程序 控制测试控制测试 执行有效性执行有效性内部控制可能存在的缺陷内部控制可能存在的缺陷 不相容职务的分离不充分，或独立审核不力
23、不相容职务的分离不充分，或独立审核不力 对高层管理人员财务支出（如差旅费、业务对高层管理人员财务支出（如差旅费、业务招待费）的审查薄弱招待费）的审查薄弱 对负责保管实物资产的员工的监督不力（如对负责保管实物资产的员工的监督不力（如资产存放位置偏远）资产存放位置偏远） 对资产保管岗位的员工选聘不严格对资产保管岗位的员工选聘不严格 对资产的会计记录不健全对资产的会计记录不健全交易（如采购）的授权审批制度不健全交易（如采购）的授权审批制度不健全n风险应对工作底稿n n针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 1 1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中）
24、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性保持职业怀疑态度的必要性 2 2）分派更有经验或有特别技能的审计人员，或）分派更有经验或有特别技能的审计人员，或利用专家的工作利用专家的工作 3 3）提供更多的督导）提供更多的督导 4 4）提高审计程序的不可预见性）提高审计程序的不可预见性n n针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 1)1)控制测试控制测试 2)2)实质性程序实质性程序 四、综合类审计工作四、综合类审计工作底稿底稿项目组讨论纪要项目组讨论纪要-风险评估风险评估n n被审计单位：被审计单位：被审计单位：被审计单位： 索引号：
25、索引号：索引号：索引号： BC BC n n项目：项目：项目：项目： 财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日/ /期间：期间：期间：期间： n n编制：编制：编制：编制： 复核：复核：复核：复核： n n日期：日期：日期：日期： 日期：日期：日期：日期： n n会议日期：会议日期：会议日期：会议日期：n n会议地点：会议地点：会议地点：会议地点：n n参加人员：参加人员：参加人员：参加人员：n n讨论内容记录：讨论内容记录：讨论内容记录：讨论内容记录：例如：被审计单位的总体情况和报告要求例如：被审计单位的总体情况和报告要求例如：被审计单位的总体情况和报告要求例如：被审计单位的
26、总体情况和报告要求对于连续审计业务，总结上年度审计工作情况以识别重要问题对于连续审计业务，总结上年度审计工作情况以识别重要问题对于连续审计业务，总结上年度审计工作情况以识别重要问题对于连续审计业务，总结上年度审计工作情况以识别重要问题被审计单位及其环境发生的重大变化被审计单位及其环境发生的重大变化被审计单位及其环境发生的重大变化被审计单位及其环境发生的重大变化财务报表容易发生错报的领域及发生错报的方式财务报表容易发生错报的领域及发生错报的方式财务报表容易发生错报的领域及发生错报的方式财务报表容易发生错报的领域及发生错报的方式重要审计事项和风险领域重要审计事项和风险领域重要审计事项和风险领域重要
27、审计事项和风险领域发生舞弊导致的重大错报风险的可能性发生舞弊导致的重大错报风险的可能性发生舞弊导致的重大错报风险的可能性发生舞弊导致的重大错报风险的可能性重要性水平的设定重要性水平的设定重要性水平的设定重要性水平的设定总体审计策略总体审计策略总体审计策略总体审计策略项目组内部讨论项目组内部讨论n n讨论要求n n讨论容易发生财务报表舞弊的可能性讨论容易发生财务报表舞弊的可能性讨论容易发生财务报表舞弊的可能性讨论容易发生财务报表舞弊的可能性n n具有好问的精神，审计小组成员应撇开对管理层和治理层之诚实性和具有好问的精神，审计小组成员应撇开对管理层和治理层之诚实性和具有好问的精神，审计小组成员应撇
28、开对管理层和治理层之诚实性和具有好问的精神，审计小组成员应撇开对管理层和治理层之诚实性和正直性的信任。正直性的信任。正直性的信任。正直性的信任。n n与未参加讨论的小组成员进行沟通与未参加讨论的小组成员进行沟通与未参加讨论的小组成员进行沟通与未参加讨论的小组成员进行沟通一、识别的重大错报风险汇总表一、识别的重大错报风险汇总表一、识别的重大错报风险汇总表一、识别的重大错报风险汇总表二、财务报表层次风险应对方案表二、财务报表层次风险应对方案表识别的重大错识别的重大错报风险报风险索引号索引号属于财务报表层属于财务报表层次还是认定层次次还是认定层次是否属于特是否属于特别风险别风险是否属于仅通是否属于仅
29、通过实质性程序过实质性程序无法应对的重无法应对的重大错报风险大错报风险受影响的交易受影响的交易类别、账户余类别、账户余额和列报认定额和列报认定财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险索引号索引号总体应对措施总体应对措施风险评估结果汇总表风险评估结果汇总表三、三、三、三、特别风险结果汇总表及应对措施特别风险结果汇总表及应对措施 项项目目经营目标经营目标经营风险经营风险特别特别风险风险管理层应对或控制措管理层应对或控制措施施财务财务报表报表项目项目及认及认定定审计措施审计措施向被审向被审计单位计单位报告的报告的事项事项举举例例被审计单位通过发展中小城市大的新客户和放宽授信额度争取销售收入比
30、上一年度增长25%不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选在、放宽授信额度会增加坏账风险应收账款坏账准备的计提可能不足（）（）财务财务部每月部每月编编制制账龄账龄分析分析报报告；告；（）（）对对超超过过一年未一年未收回的收回的账账款由款由销销售人售人员员与客与客户签订还户签订还款款协协议议，其条款，其条款经经区域区域销销售售经经理和理和销销售售经经理批理批准准（）（）销销售部每月售部每月编编制逾期制逾期应应收收账账款款还还款款协议签订协议签订及及执执行情况行情况报报告，告，经销经销售售经经理理审审阅阅并决定是否降低授并决定是否降低授信信额额度或度或暂暂停供停供货货；（）（）财务经财务经理根据理根
31、据报报告并告并结结合合账龄账龄分析分析报报告，告，对对有可能有可能难难以以收回的收回的应应收收账账款款计计提提坏坏账账准准备备。应收账款（相关认定：计价和分摊）（）与（）与销销售售经经理理讨论讨论所所执执行的坏行的坏账风险评账风险评估估程序；（）程序；（）与与财务经财务经理理讨论讨论坏坏账账准准备备的的计计提；提；（）（）审阅审阅账龄账龄分析分析报报告和告和还还款款协协议签订议签订及及执执行情况；行情况；（）抽（）抽查查还还款款协议协议和和货货款收回情款收回情况。况。无或无或详见详见与管与管理理层层或治或治理理层层沟通沟通函函四、对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵）四、对重要账
32、户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵）四、对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵）四、对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵）业务业务循循环环涉及涉及的重要的重要账户账户或或列列报报识别的重大错报风险识别的重大错报风险相关相关控制控制预期预期是否是否有效有效拟实施的总体方案拟实施的总体方案重重大大错错报报风风险险水水平平是否是否为特为特别风别风险险相关认定（注）相关认定（注）总体总体方案方案控制控制测试测试控制控制测试测试索引索引号号实质实质性程性程序序实质实质性程性程序索序索引号引号存在存在/ /发发生生完整完整性性权利权利和义和义务务诗人诗人和分和分摊摊/ /
33、准确准确性性截止截止分类分类列报列报采购与付款循环采购与付款循环销售与收款循环销售与收款循环。业务完成阶段审计工作业务完成阶段审计工作n n被审计单位：被审计单位：被审计单位：被审计单位： 索引号：索引号：索引号：索引号： E E n n项目：项目：项目：项目： 财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日/ /期间：期间：期间：期间： n n编制：编制：编制：编制： 复核：复核：复核：复核： n n日期：日期：日期：日期： 日期：日期：日期：日期：审计工作审计工作索引号索引号执行人执行人1 1召开项目组会议，汇总审计过程中发现的审计差异，根据错报召开项目组会议，汇总审计过程中发现
34、的审计差异，根据错报的重要性确定建议被审计单位调整的事项，编制账项调整分录汇总的重要性确定建议被审计单位调整的事项，编制账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表以及试算平衡表草表。以及试算平衡表草表。EAEAEBEBECECEDEDEEEE审计工作索引号索引号执行人执行人2与被审计单位召开总结会，就下列事项进行沟通，形成总结会会议纪要并经双方签字认可：(1)审计意见的类型及审计报告的措辞；(2)账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表以及试算平衡表草表；(3)对被审计单
35、位持续经营能力具有重大影响的事项；(4)含有已审计财务报表的文件中的其他信息对财务报表的影响；(5)对完善内部控制的建议；(6)执行该项审计业务的注册会计师的独立性。在就上述有关问题与治理层沟通时，提交书面沟通函，并获得治理层的确认。EFEFEGEG3编制正式的试算平衡表。EEEE4对财务报表进行总体复核，评价财务报表总体合理性。如果识别出以前未识别的重大错报风险，应重新考虑对全部或部分交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前实施的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。5将项目组成员间意见分歧的解决过程，记录于专业意见分歧解决表中。汇总重大事项，编制重大事项概要。E
36、HEI6评价审计结果，形成审计意见，并草拟审计报告：(1)对重要性和审计风险进行最终评价，确定是否需要追加审计程序或提请被审计单位作出必要调整； 1)按财务报表项目确定可能的错报金额； 2)确定财务报表项目可能错报金额的汇总数(即可能错报总额)对财务报表层次重要性水平的影响程度。(2)对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。7由项目负责经理复核工作底稿。8由项目负责合伙人复核工作底稿。9必要时，实施项目质量控制复核。10向适当的高级管理人员获取经签署的管理层声明书，并确定其日期与审计报告的日期一致。EJ11撰写审计总结。EK12完成审计工作完成情况核对表。EL13完成业务复核核对
37、表。EM14正式签发审计报告。EN账项调整分录汇总表账项调整分录汇总表账项调整分录汇总表账项调整分录汇总表n n被审计单位：被审计单位：被审计单位：被审计单位： 索引号：索引号：索引号：索引号： EA EA n n项目：项目：项目：项目： 财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日/ /期间：期间：期间：期间： n n编制：编制：编制：编制： 复核：复核：复核：复核： n n日期：日期：日期：日期： 日期：日期：日期：日期：序序号号内容及说明内容及说明索引号索引号调整内容调整内容影响利影响利润表润表+ +（- -）影响资影响资产负债产负债表表+ +（- -）借方项借方项目目借方金
38、借方金额额贷方项贷方项目目贷方金贷方金额额n n与被审计单位的沟通：与被审计单位的沟通：与被审计单位的沟通：与被审计单位的沟通：n n参加人员：参加人员：参加人员：参加人员：n n被审计单位：被审计单位：被审计单位：被审计单位：n n审计项目组：审计项目组：审计项目组：审计项目组：n n被审计单位的意见：被审计单位的意见：被审计单位的意见：被审计单位的意见：n n结论：结论：结论：结论：n n是否同意上述审计调整：是否同意上述审计调整：是否同意上述审计调整：是否同意上述审计调整：n n被审计单位授权代表签字：被审计单位授权代表签字：被审计单位授权代表签字：被审计单位授权代表签字：n n 日期：
39、日期：日期：日期：重分类调整分录汇总表重分类调整分录汇总表重分类调整分录汇总表重分类调整分录汇总表n n被审计单位：被审计单位：被审计单位：被审计单位： 索引号：索引号：索引号：索引号： EB EB n n项目：项目：项目：项目： 财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日/ /期间：期间：期间：期间： n n编制：编制：编制：编制： 复核：复核：复核：复核： n n日期：日期：日期：日期： 日期：日期：日期：日期：序序号号内容及说明内容及说明索引号索引号调整内容调整内容借方项目借方项目借方金额借方金额贷方项目贷方项目贷方金额贷方金额n n与被审计单位的沟通：与被审计单位的沟通：
40、与被审计单位的沟通：与被审计单位的沟通：n n参加人员：参加人员：参加人员：参加人员：n n被审计单位：被审计单位：被审计单位：被审计单位：n n审计项目组：审计项目组：审计项目组：审计项目组：n n被审计单位的意见：被审计单位的意见：被审计单位的意见：被审计单位的意见：n n结论：结论：结论：结论：n n是否同意上述审计调整：是否同意上述审计调整：是否同意上述审计调整：是否同意上述审计调整：n n被审计单位授权代表签字：被审计单位授权代表签字：被审计单位授权代表签字：被审计单位授权代表签字：n n 日期：日期：日期：日期：列报调整汇总表列报调整汇总表列报调整汇总表列报调整汇总表n n被审计单
41、位：被审计单位：被审计单位：被审计单位： 索引号：索引号：索引号：索引号： EC EC n n项目：项目：项目：项目： 财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日/ /期间：期间：期间：期间： n n编制：编制：编制：编制： 复核：复核：复核：复核： n n日期：日期：日期：日期： 日期：日期：日期：日期： n n一、被审计单位财务报表附注中的漏报项目包括：一、被审计单位财务报表附注中的漏报项目包括：一、被审计单位财务报表附注中的漏报项目包括：一、被审计单位财务报表附注中的漏报项目包括：n n二、被审计单位财务报表附注中的错报调整项目包括：二、被审计单位财务报表附注中的错报调整项
42、目包括：二、被审计单位财务报表附注中的错报调整项目包括：二、被审计单位财务报表附注中的错报调整项目包括：n n与被审计单位的沟通：与被审计单位的沟通：与被审计单位的沟通：与被审计单位的沟通：n n参加人员：参加人员：参加人员：参加人员：n n被审计单位：被审计单位：被审计单位：被审计单位：n n审计项目组：审计项目组：审计项目组：审计项目组：n n被审计单位的意见：被审计单位的意见：被审计单位的意见：被审计单位的意见：n n结论：结论：结论：结论：n n是否同意上述审计调整：是否同意上述审计调整：是否同意上述审计调整：是否同意上述审计调整：n n被审计单位授权代表签字：被审计单位授权代表签字：
43、被审计单位授权代表签字：被审计单位授权代表签字：n n 日期：日期：日期：日期：未更正错报汇总表未更正错报汇总表未更正错报汇总表未更正错报汇总表n n被审计单位：被审计单位：被审计单位：被审计单位： 索引号：索引号：索引号：索引号： ED ED n n项目：项目：项目：项目： 财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日/ /期间：期间：期间：期间： n n编制：编制：编制：编制： 复核：复核：复核：复核： n n日期：日期：日期：日期： 日期：日期：日期：日期： n n未更正错报的影响：未更正错报的影响：n n 项目项目 金额金额 百分比百分比 计划百分比计划百分比n n1 1、
44、总资产、总资产n n2 2、净资产、净资产n n3 3、销售收入、销售收入n n4 4、费用总额、费用总额n n5 5、毛利、毛利n n6 6、净利润、净利润n n结论：结论：n n被审计单位授权代表签字：被审计单位授权代表签字： 日期：日期：序序号号内容及说明内容及说明索引号索引号未调整内容未调整内容备备注注借方项目借方项目借方金额借方金额贷方项目贷方项目贷方金额贷方金额n n资产负债表试算平衡表n n利润表试算平衡表n n审计前的报表n n对外报出的报表n n审计差异调整表n n审计意见类型总结会会议纪要总结会会议纪要n n被审计单位：被审计单位：被审计单位：被审计单位： 索引号：索引号：
45、索引号：索引号： EF EF n n项目：项目：项目：项目： 财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日/ /期间：期间：期间：期间： n n编制：编制：编制：编制： 复核：复核：复核：复核： n n日期：日期：日期：日期： 日期：日期：日期：日期：n n会议地点：会议地点：会议地点：会议地点：n n会议时间：会议时间：会议时间：会议时间：n n会议组织者：会议组织者：会议组织者：会议组织者：n n参加会议者：参加会议者：参加会议者：参加会议者：n n记录员：记录员：记录员：记录员：n n会议议题：会议议题：会议议题：会议议题：索引号：索引号：索引号：索引号：EGEGn n与治理
46、层的沟通函n nS S S S公司董事会（审计委员会）：公司董事会（审计委员会）：公司董事会（审计委员会）：公司董事会（审计委员会）：n n根据根据根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1151115111511151号号号号与治理层的沟通与治理层的沟通与治理层的沟通与治理层的沟通的规定，的规定，的规定，的规定，在上市公司审计中，注册会计师应当就自身的独立性与治理层进行书面在上市公司审计中，注册会计师应当就自身的独立性与治理层进行书面在上市公司审计中，注册会计师应当就自身的独立性与治理层进行书面在上市公司审计中，注册会计师应当就
47、自身的独立性与治理层进行书面沟通。此外，注册会计师还应当就与财务报表审计相关且根据职业判断沟通。此外，注册会计师还应当就与财务报表审计相关且根据职业判断沟通。此外，注册会计师还应当就与财务报表审计相关且根据职业判断沟通。此外，注册会计师还应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。保持有效的双向沟通关系，有利于注册会计师与治理层履行各自的职责。保持有效的双
48、向沟通关系，有利于注册会计师与治理层履行各自的职责。保持有效的双向沟通关系，有利于注册会计师与治理层履行各自的职责。保持有效的双向沟通关系，有利于注册会计师与治理层履行各自的职责。n n必须特别强调的是，除法律法规和审计准则另有规定的情形之外，这份必须特别强调的是，除法律法规和审计准则另有规定的情形之外，这份必须特别强调的是，除法律法规和审计准则另有规定的情形之外，这份必须特别强调的是，除法律法规和审计准则另有规定的情形之外，这份书面沟通文件仅供贵公司治理层使用，我们对第三方不承担任何责任，书面沟通文件仅供贵公司治理层使用，我们对第三方不承担任何责任，书面沟通文件仅供贵公司治理层使用，我们对第
49、三方不承担任何责任，书面沟通文件仅供贵公司治理层使用，我们对第三方不承担任何责任，未经我们事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。未经我们事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。未经我们事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。未经我们事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。n n一、独立性问题：一、独立性问题：一、独立性问题：一、独立性问题：n n现就独立性问题声明如下：现就独立性问题声明如下：现就独立性问题声明如下：现就独立性问题声明如下：n n( ( ( (一一一一) ) ) )参与贵公司审计工作的审计项目组成员、本会计师事务所其他相
50、关参与贵公司审计工作的审计项目组成员、本会计师事务所其他相关参与贵公司审计工作的审计项目组成员、本会计师事务所其他相关参与贵公司审计工作的审计项目组成员、本会计师事务所其他相关人员以及本会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独人员以及本会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独人员以及本会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独人员以及本会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性；立性；立性；立性；n n( ( ( (二二二二) ) ) )根据职业判断，我们认为本会计师事务所与贵公司之问不存在可能根据职业判断，我们认为本会计师事务所与贵公司之问不存
51、在可能根据职业判断，我们认为本会计师事务所与贵公司之问不存在可能根据职业判断，我们认为本会计师事务所与贵公司之问不存在可能影响独立性的关系和事项；影响独立性的关系和事项；影响独立性的关系和事项；影响独立性的关系和事项；n n( ( ( (三三三三) ) ) )我们已经根据法律法规和职业道德规范的规定采取了必要的防护措我们已经根据法律法规和职业道德规范的规定采取了必要的防护措我们已经根据法律法规和职业道德规范的规定采取了必要的防护措我们已经根据法律法规和职业道德规范的规定采取了必要的防护措施，以防止可能出现的对独立性的威胁。施，以防止可能出现的对独立性的威胁。施，以防止可能出现的对独立性的威胁。
52、施，以防止可能出现的对独立性的威胁。n n二、重大事项二、重大事项二、重大事项二、重大事项n n以下内容是与我们对贵公司以下内容是与我们对贵公司以下内容是与我们对贵公司以下内容是与我们对贵公司202020207 7 7 7年度财务报表进行审计相关的、按规定年度财务报表进行审计相关的、按规定年度财务报表进行审计相关的、按规定年度财务报表进行审计相关的、按规定应予沟通的重大事项：应予沟通的重大事项：应予沟通的重大事项：应予沟通的重大事项：n n( ( ( (一一一一) ) ) )对贵公司所采用的会计政策、会计估计和财务报表披露的看法对贵公司所采用的会计政策、会计估计和财务报表披露的看法对贵公司所采
53、用的会计政策、会计估计和财务报表披露的看法对贵公司所采用的会计政策、会计估计和财务报表披露的看法n n( ( ( (二二二二) ) ) )审计工作中遇到的重大困难审计工作中遇到的重大困难审计工作中遇到的重大困难审计工作中遇到的重大困难n n( ( ( (三三三三) ) ) )未更正错报未更正错报未更正错报未更正错报n nn n我们发现，贵公司我们发现，贵公司我们发现，贵公司我们发现，贵公司n n我们已于我们已于我们已于我们已于20X820X820X820X8年年年年X X X X月月月月X X X X日就上述事项与贵公司管理层沟通并提请更正，但日就上述事项与贵公司管理层沟通并提请更正，但日就上
54、述事项与贵公司管理层沟通并提请更正，但日就上述事项与贵公司管理层沟通并提请更正，但至今尚未得到更正。如不更正，将会导致少计费用，从而虚增年度利润至今尚未得到更正。如不更正，将会导致少计费用，从而虚增年度利润至今尚未得到更正。如不更正，将会导致少计费用，从而虚增年度利润至今尚未得到更正。如不更正，将会导致少计费用，从而虚增年度利润的后果。根据该笔业务的性质和重要程度，我们对贵公司的后果。根据该笔业务的性质和重要程度，我们对贵公司的后果。根据该笔业务的性质和重要程度，我们对贵公司的后果。根据该笔业务的性质和重要程度，我们对贵公司20 X 720 X 720 X 720 X 7年度的年度的年度的年度
55、的财务报表将不能出具标准无保留意见的审计报告。现再次提请贵公司予财务报表将不能出具标准无保留意见的审计报告。现再次提请贵公司予财务报表将不能出具标准无保留意见的审计报告。现再次提请贵公司予财务报表将不能出具标准无保留意见的审计报告。现再次提请贵公司予以更正。以更正。以更正。以更正。n nn n( ( ( (四四四四) ) ) )其他事项其他事项其他事项其他事项n nn n 天华中兴会计师事务所（盖章）天华中兴会计师事务所（盖章）天华中兴会计师事务所（盖章）天华中兴会计师事务所（盖章）n n中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师：
56、（签名并盖章）n n二二二二00000000八年八年八年八年X X X X月月月月X X X X日日日日n n贵公司的意见：贵公司的意见：n n结论：结论：n n是否同意上述本所就独立性问题所做的声明以及就上述重大是否同意上述本所就独立性问题所做的声明以及就上述重大事项所作的说明：事项所作的说明：n n贵公司授权代表签字：贵公司授权代表签字：n n 日期：日期：专业意见分歧解决表专业意见分歧解决表专业意见分歧解决表专业意见分歧解决表n n被审计单位：被审计单位：被审计单位：被审计单位： 索引号：索引号：索引号：索引号： EH EH n n项目：项目：项目：项目： 财务报表截止日财务报表截止日财
57、务报表截止日财务报表截止日/ /期间：期间：期间：期间： n n编制：编制：编制：编制： 复核：复核：复核：复核： n n日期：日期：日期：日期： 日期：日期：日期：日期：n n一、存在专业意见分歧的人员及其职位一、存在专业意见分歧的人员及其职位一、存在专业意见分歧的人员及其职位一、存在专业意见分歧的人员及其职位n n二、专业意见分歧二、专业意见分歧二、专业意见分歧二、专业意见分歧n n（注：简述存在专业意见分歧的会计或审计问题）（注：简述存在专业意见分歧的会计或审计问题）（注：简述存在专业意见分歧的会计或审计问题）（注：简述存在专业意见分歧的会计或审计问题）姓名姓名职位职位n n三、解决方式
58、三、解决方式三、解决方式三、解决方式n n( ( ( (注：简述为解决意见分歧采取的措施和获取的审计证据，包括查阅的专业文献注：简述为解决意见分歧采取的措施和获取的审计证据，包括查阅的专业文献注：简述为解决意见分歧采取的措施和获取的审计证据，包括查阅的专业文献注：简述为解决意见分歧采取的措施和获取的审计证据，包括查阅的专业文献和向专家咨询的意见等。如必要，记录与管理层或其他人员就该问题进行讨论的和向专家咨询的意见等。如必要，记录与管理层或其他人员就该问题进行讨论的和向专家咨询的意见等。如必要，记录与管理层或其他人员就该问题进行讨论的和向专家咨询的意见等。如必要，记录与管理层或其他人员就该问题进
59、行讨论的情况，包括讨论时间、讨论对象以及对方的回应等情况，包括讨论时间、讨论对象以及对方的回应等情况，包括讨论时间、讨论对象以及对方的回应等情况，包括讨论时间、讨论对象以及对方的回应等) ) ) )n n四、解决过程四、解决过程四、解决过程四、解决过程n n（注：记录最后形成结论的过程。记录对互相矛盾的审计证据或相互矛盾的观点（注：记录最后形成结论的过程。记录对互相矛盾的审计证据或相互矛盾的观点（注：记录最后形成结论的过程。记录对互相矛盾的审计证据或相互矛盾的观点（注：记录最后形成结论的过程。记录对互相矛盾的审计证据或相互矛盾的观点的考虑，以及解决过程）的考虑，以及解决过程）的考虑，以及解决过
60、程）的考虑，以及解决过程）n n五、结论五、结论五、结论五、结论n n（注：记录最后形成的结论以及形成结论的基础）（注：记录最后形成的结论以及形成结论的基础）（注：记录最后形成的结论以及形成结论的基础）（注：记录最后形成的结论以及形成结论的基础）n n最终结论批准人：最终结论批准人：最终结论批准人：最终结论批准人： 批准日期：批准日期：批准日期：批准日期：n n下列人员不同意最终形成的结论：下列人员不同意最终形成的结论：下列人员不同意最终形成的结论：下列人员不同意最终形成的结论：n n姓名：姓名：姓名：姓名： 日期：日期：日期：日期：重大事项概要汇总表重大事项概要汇总表重大事项概要汇总表重大事
61、项概要汇总表n n被审计单位：被审计单位：被审计单位：被审计单位： 索引号：索引号：索引号：索引号： EI EI n n项目：项目：项目：项目： 财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日/ /期间：期间：期间：期间： n n编制：编制：编制：编制： 复核：复核：复核：复核： n n日期：日期：日期：日期： 日期：日期：日期：日期：n n一、引起特别风险的事项一、引起特别风险的事项审计目标审计目标重大错报风险评估结果及得出评估结重大错报风险评估结果及得出评估结果的理由果的理由总体方案和发现总体方案和发现采用采用 方案（综合性或实质性方案），具体审计程序包括：方案（综合性或实质性方
62、案），具体审计程序包括：有关具体审计程序的详细内容，见审计工作底稿有关具体审计程序的详细内容，见审计工作底稿审计发现：审计发现：结论：结论：n n二、实施审计程序的结果二、实施审计程序的结果n n1 1、修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施、修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施对以前重大错报风险评估结果的修正及原因对以前重大错报风险评估结果的修正及原因对修正后的重大错报风险评估结果的应对措施对修正后的重大错报风险评估结果的应对措施对进一步审计程序的总体方案的重大更改对进一步审计程序的总体方案的重大更改对拟实施的进一步审计程序的重大更改对拟实施的进一步
63、审计程序的重大更改审计目标审计目标n n2 2、未更正错报汇总、未更正错报汇总n n三、导致难以实施必要审计程序的情形三、导致难以实施必要审计程序的情形n n四、可能导致出具非标准审计报告的事项四、可能导致出具非标准审计报告的事项n n事项及解决方法事项及解决方法审计目标审计目标导致难以实施必要审计程序的情形及其解决方法导致难以实施必要审计程序的情形及其解决方法索引号：索引号：索引号：索引号：EJEJEJEJn n管理层声明书管理层声明书n n天华中兴会计师事务所并天华中兴会计师事务所并XXXXXX注册会计师：注册会计师：n n本公司已委托贵事务所对本公司本公司已委托贵事务所对本公司20072
64、007年年1212月月3131日的资产负债表，日的资产负债表，20072007年度年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注进行审计，并的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注进行审计，并出具审计报告。出具审计报告。n n为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全部事项作出如下声明：为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全部事项作出如下声明：n n1 1本公司承诺，按照企业会计准则和本公司承诺，按照企业会计准则和 会计制度会计制度的规的规定编制财务报表是我们的责任。定编制财务报表是我们的责任。n n2 2本公司已按照企业会计准则和本公司已按照企业会计准则和 会计制度
65、会计制度的规定编的规定编制制20072007年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。n n3 3设计、实施和维护内部控制，保证本公司资产安全和完整，防止或发设计、实施和维护内部控制，保证本公司资产安全和完整，防止或发现并纠正错报，是本公司管理层的责任。现并纠正错报，是本公司管理层的责任。n n4 4本公司承诺财务报表符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，公本公司承诺财务报表符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，公
66、允反映本公司的财务状况、经营成果和现金流量情况，不存在重大错报，允反映本公司的财务状况、经营成果和现金流量情况，不存在重大错报，包括漏报。贵事务所在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇包括漏报。贵事务所在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报汇总表附后。总起来，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报汇总表附后。n n5 5本公司已向贵事务所提供了：本公司已向贵事务所提供了：n n(1)(1)全部财务信息和其他数据；全部财务信息和其他数据；n n(2)(2)全部重要的决议、合同、章程、纳税申报表等相关资料；全部重要的决议、合同、
67、章程、纳税申报表等相关资料；n n(3)(3)全部股东会和董事会的会议记录。全部股东会和董事会的会议记录。n n6 6本公司所有经济业务均已按规定入账，不存在账外资产或未计负债。本公司所有经济业务均已按规定入账，不存在账外资产或未计负债。n n7 7本公司认为所有与公允价值计量相关的重大假设是合理的，恰当地反本公司认为所有与公允价值计量相关的重大假设是合理的，恰当地反映了本公司的意图和采取特定措施的能力；用于确定公允价值的计量方映了本公司的意图和采取特定措施的能力；用于确定公允价值的计量方法符合企业会计准则的规定，并在使用上保持了一贯性；本公司已在财法符合企业会计准则的规定，并在使用上保持了一
68、贯性；本公司已在财务报表中对上述事项作出恰当披露。务报表中对上述事项作出恰当披露。n n8 8本公司不存在导致重述比较数据的任何事项。本公司不存在导致重述比较数据的任何事项。n n9 9本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关的资料，并已根据企业本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关的资料，并已根据企业会计准则和会计准则和 会计制度会计制度的规定识别和披露了所有重大的规定识别和披露了所有重大关联方交易。关联方交易。n n1010本公司已提供全部或有事项的相关资料。除财务报表附注中披露的本公司已提供全部或有事项的相关资料。除财务报表附注中披露的或有事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的诉讼、
69、赔偿、承兑、或有事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的诉讼、赔偿、承兑、担保等或有事项。担保等或有事项。n n1111除财务报表附注披露的承诺事项外，本公司不存在其他应披露而未除财务报表附注披露的承诺事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的承诺事项。披露的承诺事项。n n1212本公司不存在未披露的影响财务报表公允性的重大不确定事项。本公司不存在未披露的影响财务报表公允性的重大不确定事项。n n1313本公司已采取必要措施防止或发现舞弊及其他违反法规行为，未发本公司已采取必要措施防止或发现舞弊及其他违反法规行为，未发现：现：n n(1) (1) 涉及管理层的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息；涉及
70、管理层的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息；n n(2)(2)涉及对内部控制产生重大影响的员工的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信涉及对内部控制产生重大影响的员工的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息；息；n n(3)(3)涉及对财务报表的编制具有重大影响的其他人员的任何舞弊行为或舞涉及对财务报表的编制具有重大影响的其他人员的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息。弊嫌疑的信息。n n1414本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在因未履行合同而对财务本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在因未履行合同而对财务报表产生重大影响的事项。报表产生重大影响的事项。n n1515本公司对资产负债表上列示的所有资产均拥有合法权利，除已披露
71、本公司对资产负债表上列示的所有资产均拥有合法权利，除已披露事项外，无其他被抵押、质押资产。事项外，无其他被抵押、质押资产。n n1616本公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，没有计划终本公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，没有计划终止经营或破产清算。止经营或破产清算。n n1717本公司已提供全部资产负债表日后事项的相关资料，除财务报表附本公司已提供全部资产负债表日后事项的相关资料，除财务报表附注中披露的资产负债表日后事项外，本公司不存在其他应披露而未披露注中披露的资产负债表日后事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的重大资产负债表日后事项。的重大资产负债表日后事项。n n
72、1818本公司管理层确信：本公司管理层确信：n n(1)(1)未收到监管机构有关调整或修改财务报表的通知；未收到监管机构有关调整或修改财务报表的通知；n n(2)(2)无税务纠纷。无税务纠纷。n n1919其他事项其他事项n n 注册会计师认为重要而需声明的事项，或者管理层认为必要而声明的事注册会计师认为重要而需声明的事项，或者管理层认为必要而声明的事项。例如：项。例如：n n1 1）本公司在银行存款或现金运用方面未受到任何限制。）本公司在银行存款或现金运用方面未受到任何限制。n n2 2）本公司对存货均已按照企业会计准则的规定予以确认和计量；受托代）本公司对存货均已按照企业会计准则的规定予以
73、确认和计量；受托代销商品或不属于本公司的存货均未包括在会计记录内；在途物资或由代销商品或不属于本公司的存货均未包括在会计记录内；在途物资或由代理商保管的货物均已确认为本公司存货。理商保管的货物均已确认为本公司存货。n n3 3）本公司不存在未披露的大股东及关联方占用资金和担保事项。）本公司不存在未披露的大股东及关联方占用资金和担保事项。 n nS S公司（盖章）公司（盖章）n n法定代表人：（签名）法定代表人：（签名）n n财务负责人：（签名）财务负责人：（签名）n n二二0000八年八年X X月月X X日日n n附件：附件：未更正错报汇总表未更正错报汇总表未更正错报汇总表未更正错报汇总表序序
74、号号内容及说明内容及说明索引号索引号未调整内容未调整内容备注备注借方项借方项目目借方金借方金额额贷方项贷方项目目贷方金贷方金额额本公司经考虑认为，上述未更正错报对公司财务报表整体不会产生重大影响，未本公司经考虑认为，上述未更正错报对公司财务报表整体不会产生重大影响，未予调整。予调整。 审计总结审计总结被审计单位：被审计单位：被审计单位：被审计单位： 索引号：索引号：索引号：索引号： EK EK EK EK 项目：项目：项目：项目： 财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日财务报表截止日/ / / /期间：期间：期间：期间： 编制：编制：编制：编制： 复核：复核：复核：复核： 日期：日期：日期
75、：日期： 日期：日期：日期：日期： n n一、评估的财务报表层次的重大错报风险及总体应对措施一、评估的财务报表层次的重大错报风险及总体应对措施n n审计目标：审计目标：n n重大错报风险评估结果及得出评估结果的理由：重大错报风险评估结果及得出评估结果的理由：n n总体方案和发现：总体方案和发现：n n 采用综合性方案，具体审计程序包括：采用综合性方案，具体审计程序包括：n n对控制运行的有效性进行测试，包括对存货监盘对控制运行的有效性进行测试，包括对存货监盘n n对收入进行截止性测试对收入进行截止性测试; ;n nn n有关具体审计程序的详细内容，见审计工作底稿有关具体审计程序的详细内容，见审
76、计工作底稿 工作底稿索引号工作底稿索引号 n n发现：发现：n n n n二、异常项目调查的具体措施及评估的特别风险二、异常项目调查的具体措施及评估的特别风险 n n三、继续审计客户的报告期内的重大变化及其影响三、继续审计客户的报告期内的重大变化及其影响n n四、重要审计程序的完成程度，四、重要审计程序的完成程度， 例如银行存款、应收账款、例如银行存款、应收账款、其他应收款发函率回函率以及外部证据确认金额、存货盘点其他应收款发函率回函率以及外部证据确认金额、存货盘点率、主营业务收入确认的核查比率等率、主营业务收入确认的核查比率等 n n五、重大问题处理及与客户交换意见情况五、重大问题处理及与客
77、户交换意见情况n n六、重大审计调整事项及调整依据六、重大审计调整事项及调整依据n n七、重要性水平下的非调整事项汇总七、重要性水平下的非调整事项汇总n n八、应披露而未能在报告中披露的事项及其原因八、应披露而未能在报告中披露的事项及其原因n n九、对被审计单位持续经营能力产生影响的事项及其处理九、对被审计单位持续经营能力产生影响的事项及其处理n n被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况：重大疑虑的事项或情况：n n1.1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且债务违约，包括无法偿还到期债务、无法
78、偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。n n2.2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。无法继续履行重大借款合同中的有关条款。n n3.3.累计经营性亏损数额巨大。累计经营性亏损数额巨大。n n4.4.过度依赖短期借款筹资。过度依赖短期借款筹资。n n5.5.无法获得供应商的正常商业信用。无法获得供应商的正常商业信用。n n6.6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。n n7.7.资不抵债。资不抵债。n n8.8.营运资金出现负数。营运资金出现负数。n n9.9.大股东长期占用
79、巨额资金。大股东长期占用巨额资金。n n10.10.重要子公司无法持续经营且未进行处理。重要子公司无法持续经营且未进行处理。n n11.11.存在大量长期未作处理的不良资产。存在大量长期未作处理的不良资产。n n12.12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。n n13.13.关键管理人员离职且无人替代。关键管理人员离职且无人替代。n n14.14.主导产品不符合国家产业政策。主导产品不符合国家产业政策。n n15.15.失去主要市场、特许权或主要供应商。失去主要市场、特许权或主要供应商。n n16.16.人力资源或重要原材料短缺。人力资源或
80、重要原材料短缺。n n17.17.严重违反有关法律法规或政策。严重违反有关法律法规或政策。n n18.18.异常原因导致停工、停产。异常原因导致停工、停产。n n19.19.有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。n n20.20.经营期限即将到期且无意继续经营。经营期限即将到期且无意继续经营。n n21.21.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响。能造成重大不利影响。n n22.22.因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损
81、失。n n十、审计发现被审计单位内部控制的重大缺陷及管理建议书十、审计发现被审计单位内部控制的重大缺陷及管理建议书n n十一、对舞弊风险的评估十一、对舞弊风险的评估n n十二、对期后事项的审查情况十二、对期后事项的审查情况n n十三、上报审计完成分析性复核表（附表），并简要说明异十三、上报审计完成分析性复核表（附表），并简要说明异常财务指标和重大变动的原因常财务指标和重大变动的原因 如资产负债率、毛利率、应收账款周转率、存货周转率等如资产负债率、毛利率、应收账款周转率、存货周转率等指标的异常情况，异常原因分析，对报表的影响等指标的异常情况，异常原因分析，对报表的影响等 n n十四、审计结论十四
82、、审计结论n n十五、遗留问题和对下年度工作的建议十五、遗留问题和对下年度工作的建议审计工作完成情况核对表审计工作完成情况核对表审计工作完成情况核对表审计工作完成情况核对表n n被审计单位：被审计单位： 索引号：索引号： EL EL 项目：项目： 财务报表截止日财务报表截止日/ /期间：期间： 编制：编制： 复核：复核： 日期：日期： 日期：日期：审计工作审计工作是是/ /否否/ /不适用不适用备备注注索引索引号号1.1.是否执行业务承接或保持的相关程序是否执行业务承接或保持的相关程序? ?2.2.是否签订审计业务约定书是否签订审计业务约定书? ?3.3.是否制定总体审计策略是否制定总体审计策
83、略? ?4.4.审计计划制定过程中，是否了解被审计单位及其环境并评审计计划制定过程中，是否了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，包括舞弊风险估重大错报风险，包括舞弊风险? ?5.5.是否召开项目组会议是否召开项目组会议? ?6.6.审计计划是否经适当人员批准审计计划是否经适当人员批准? ?7.7.是否与被审计单位就审计计划进行沟通是否与被审计单位就审计计划进行沟通? ?8.8.计划的审计程序是否得到较好执行，对计划的修改是否得计划的审计程序是否得到较好执行，对计划的修改是否得到记录到记录? ?9.9.是否已获取所有必要的来自银行、律师、债权人、债务人、是否已获取所有必要的来自银行、律师、债
84、权人、债务人、持有存货的第三方等外部机构的询证函回函或确认函持有存货的第三方等外部机构的询证函回函或确认函? ?10.10.所有重要实物资产是否均已实施监盘所有重要实物资产是否均已实施监盘? ?11.11.当涉及利用其他注册会计师的工作时，对其他注册会计当涉及利用其他注册会计师的工作时，对其他注册会计师的工作结果是否满意师的工作结果是否满意? ?12.12.计划执行的各项审计程序是否全部执行完毕，未能执行计划执行的各项审计程序是否全部执行完毕，未能执行的审计程序是否实施了替代审计程序的审计程序是否实施了替代审计程序? ?13.13.审计范围是否受到限制审计范围是否受到限制? ?14.14.计划
85、确定的重大错报风险，包括舞弊导致的重大错报风计划确定的重大错报风险，包括舞弊导致的重大错报风险是否仍旧恰当，是否需要追加审计程序险是否仍旧恰当，是否需要追加审计程序? ?15.15.是否恰当应对在审计过程中识别的舞弊导致的重大错报是否恰当应对在审计过程中识别的舞弊导致的重大错报风险风险? ?16.16.是否审查期后事项，并考虑对财务报表的影响是否审查期后事项，并考虑对财务报表的影响? ?17.17.是否审查或有事项，并考虑对财务报表的影响是否审查或有事项，并考虑对财务报表的影响? ?18.18.是否审查关联方及关联方交易，并考虑对财务报表的影是否审查关联方及关联方交易，并考虑对财务报表的影响响
86、? ?19.19.是否审查对被审计单位持续经营能力具有重大影响的事是否审查对被审计单位持续经营能力具有重大影响的事项项? ?20.20.是否及时查阅了与已审财务报表相关的其他信息，并充是否及时查阅了与已审财务报表相关的其他信息，并充分考虑了其他信息对已审计财务报表的影响分考虑了其他信息对已审计财务报表的影响? ?21.21.是否已就审计中发现的重大错报及其他对财务报表产生是否已就审计中发现的重大错报及其他对财务报表产生重大影响的重大事项与适当层次的管理层或治理层沟通重大影响的重大事项与适当层次的管理层或治理层沟通? ?22.22.是否在审计结束时或临近结束时对财务报表进行总体复是否在审计结束时
87、或临近结束时对财务报表进行总体复核核? ?23.23.是否召开项目组会议，并确定建议调整事项和试算平衡是否召开项目组会议，并确定建议调整事项和试算平衡表草表表草表? ?24.24.是否编制重大事项概要，是否所有重大事项均已得到满是否编制重大事项概要，是否所有重大事项均已得到满意解决意解决? ?25.25.是否与被审计单位召开总结会，就建议调整事项进行沟是否与被审计单位召开总结会，就建议调整事项进行沟通，形成总结会会议纪要，并经被审计单位确认通，形成总结会会议纪要，并经被审计单位确认? ?26.26.是否获取被审计单位对所有调整事项的确认是否获取被审计单位对所有调整事项的确认? ?27.27.是
88、否累计所有未更正错报，包括错误和推断差异，并评是否累计所有未更正错报，包括错误和推断差异，并评估未更正错报对财务报表的影响估未更正错报对财务报表的影响? ?28.28.未更正错报汇总表是否经被审计单位确认未更正错报汇总表是否经被审计单位确认? ?2929董事会或管理层是否接受已审计财务报表董事会或管理层是否接受已审计财务报表? ?30.30.项目负责经理是否已复核工作底稿项目负责经理是否已复核工作底稿? ?31.31.项目负责合伙人是否已复核工作底稿项目负责合伙人是否已复核工作底稿? ?32.32.是否已完成项目质量控制复核是否已完成项目质量控制复核( (必要时必要时)?)?33.33.是否已
89、取得经签署的管理层声明书原件，并确定其签署是否已取得经签署的管理层声明书原件，并确定其签署日期与审计报告日期一致日期与审计报告日期一致? ?34.34.是否完成审计总结是否完成审计总结? ? 业务复核核对表业务复核核对表业务复核核对表业务复核核对表n n被审计单位：被审计单位： 索引号：索引号： EM EM 项目：项目： 财务报表截止日财务报表截止日/ /期间：期间： 编制：编制： 复核：复核： 日期：日期： 日期：日期：n n一、项目负责经理复核一、项目负责经理复核复核事项复核事项是是/ /否否/ /不适用不适用备注备注1 1是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计划作出重是否已复核已完
90、成的审计计划，以及导致对审计计划作出重大修改的事项大修改的事项? ?2 2是否已复核重要的财务报表项目是否已复核重要的财务报表项目? ?3 3是否已复核特殊交易或事项，包括债务重组、关联方交易、是否已复核特殊交易或事项，包括债务重组、关联方交易、非货币性交易、或有事项、期后事项、持续经营能力等非货币性交易、或有事项、期后事项、持续经营能力等? ?4 4是否已复核重要会计政策、会计估计的变更是否已复核重要会计政策、会计估计的变更? ?5 5是否已复核重大事项概要是否已复核重大事项概要? ?6 6是否已复核建议调整事项是否已复核建议调整事项? ?7 7是否已复核管理层声明书，股东大会、董事会相关会
91、议纪要，是否已复核管理层声明书，股东大会、董事会相关会议纪要，与客户的沟通记录及重要会谈记录，律师询证函复函与客户的沟通记录及重要会谈记录，律师询证函复函? ?复核事项复核事项是是/ /否否/ /不适用不适用备注备注8 8是否已复核审计总结是否已复核审计总结? ?9 9是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告? ?1010实施上述复核后，是否可以确定下列事项：实施上述复核后，是否可以确定下列事项：(1)(1)审计工作底稿提供了充分、适当的记录，作为审计报告的基础审计工作底稿提供了充分、适当的记录，作为审计报告的基础? ?(2)(2)已按照中国注册会计
92、师审计准则的规定执行了审计工作已按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作? ?(3)(3)对重大错报风险的评估及采取的应对措施是恰当的，针对存在对重大错报风险的评估及采取的应对措施是恰当的，针对存在特别风险的审计领域，设计并实施了针对性的审计程序，且得出特别风险的审计领域，设计并实施了针对性的审计程序，且得出了恰当的审计结论了恰当的审计结论? ?(4)(4)作出的重大判断恰当合理作出的重大判断恰当合理? ?(5)(5)提出的建议调整事项恰当，相关调整分录正确提出的建议调整事项恰当，相关调整分录正确? ?(6)(6)未更正错报无论是单独还是汇总起来对财务报表整体均不具有未更正错报无论是单独
93、还是汇总起来对财务报表整体均不具有重大影响重大影响? ?(7)(7)已审计财务报表的编制符合企业会计准则的规定，在所有重大已审计财务报表的编制符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量? ?(8)(8)拟出具的审计报告措辞恰当，已按照中国注册会计师审计准则拟出具的审计报告措辞恰当，已按照中国注册会计师审计准则的规定发表了恰当的审计意见的规定发表了恰当的审计意见? ?二、项目负责合伙人复核二、项目负责合伙人复核二、项目负责合伙人复核二、项目负责合伙人复核复核事项复核事项是是/ /否否/ /不不适用
94、适用备注备注1 1是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计划作出重大修改的事项是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计划作出重大修改的事项? ?2 2是否已复核重大事项概要是否已复核重大事项概要? ?3 3是否已复核存在特别风险的审计领域，以及项目组采取的应对措施是否已复核存在特别风险的审计领域，以及项目组采取的应对措施? ?4 4是否已复核项目组作出的重大判断是否已复核项目组作出的重大判断? ?5 5是否已复核建议调整事项是否已复核建议调整事项? ?6 6是否已复核管理层声明书，股东大会、董事会相关会议纪要，与客户的沟通记录及重是否已复核管理层声明书，股东大会、董事会相关会议纪要，与
95、客户的沟通记录及重要会谈记录，律师询证函复函要会谈记录，律师询证函复函? ?7 7是否已复核审计总结是否已复核审计总结? ?8 8是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告? ?9 9实施上述复核后，是否可以确定：实施上述复核后，是否可以确定：(1)(1)对项目负责经理实施的复核结果满意对项目负责经理实施的复核结果满意? ?(2)(2)对重大错报风险的评估及采取的应对措施是恰当的，针对存在特别风险的审计领域，对重大错报风险的评估及采取的应对措施是恰当的，针对存在特别风险的审计领域，设计并实施了针对性的审计程序，且得出了恰当的审计结论设计并实施了针对性的
96、审计程序，且得出了恰当的审计结论? ?(3)(3)项目组作出的重大判断恰当合理项目组作出的重大判断恰当合理? ?(4)(4)提出的建议调整事项恰当合理，未更正错报无论是单独还是汇总起来对财务报表整体提出的建议调整事项恰当合理，未更正错报无论是单独还是汇总起来对财务报表整体均不具有重大影响均不具有重大影响? ?(5)(5)已审计财务报表的编制符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了被审计已审计财务报表的编制符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量单位的财务状况、经营成果和现金流量? ?(6)(6)拟出具的审计报告措辞恰当，已按照中国注册会计
97、师审计准则的规定发表了恰当的审拟出具的审计报告措辞恰当，已按照中国注册会计师审计准则的规定发表了恰当的审计意见计意见? ?三、项目质量控制复核三、项目质量控制复核三、项目质量控制复核三、项目质量控制复核复核事项复核事项( (注：由独立的项目质量控制复核人员进行复核。项目质量注：由独立的项目质量控制复核人员进行复核。项目质量控制复核适用于上市公司财务报表审计或会计师事务所规定的其他控制复核适用于上市公司财务报表审计或会计师事务所规定的其他类型审计业务。类型审计业务。) )是是/ /否否/ /不适不适用用备备注注1 1项目质量控制复核之前进行的复核是否均已得到满意的执行项目质量控制复核之前进行的复
98、核是否均已得到满意的执行? ?2 2是否已复核项目组针对本业务对本所独立性作出的评价，并认为是否已复核项目组针对本业务对本所独立性作出的评价，并认为该评价是恰当的该评价是恰当的? ?3 3是否已复核项目组在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对是否已复核项目组在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施，包括项目组对舞弊风险的评估及采取的应对措施，认为项目措施，包括项目组对舞弊风险的评估及采取的应对措施，认为项目组作出的判断和应对措施是恰当的组作出的判断和应对措施是恰当的? ?4 4是否已复核项目组作出的判断，包括关于重要性和特别风险的判是否已复核项目组作出的判断，包括关于重要性和特别风险的判
99、断，认为这些判断恰当合理断，认为这些判断恰当合理? ?5 5是否确定项目组已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项是否确定项目组已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，且咨询得出的结论是恰当的进行适当咨询，且咨询得出的结论是恰当的? ?6 6是否已复核项目组与管理层和治理层沟通的记录以及拟与其沟通是否已复核项目组与管理层和治理层沟通的记录以及拟与其沟通的事项，对沟通情况表示满意的事项，对沟通情况表示满意? ?7 7是否认为所复核的审计工作底稿反映了项目组针对重大判断执行是否认为所复核的审计工作底稿反映了项目组针对重大判断执行的工作，能够支持得出的结论的工作，能够支持得出的结论? ?8 8是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告，认为已审计财是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告，认为已审计财务报表符合企业会计准则的规定，拟出具的审计报告已按照中国注务报表符合企业会计准则的规定，拟出具的审计报告已按照中国注册会计师审计准则的规定发表了恰当的审计意见册会计师审计准则的规定发表了恰当的审计意见? ?
