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1、 出口应税消费品退（免）税的计算n n一、出口应税消费品退（免）税政策一、出口应税消费品退（免）税政策一、出口应税消费品退（免）税政策一、出口应税消费品退（免）税政策n n（一）出口免税并退税（一）出口免税并退税（一）出口免税并退税（一）出口免税并退税n n（二）出口免税但不退税（二）出口免税但不退税n n（三）出口不免税也不退税（三）出口不免税也不退税二、出口退税率二、出口退税率n n计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据据消费税暂行条例消费税暂行条例所附所附消费税税目税率（税额）消费税税目税率（税额）表表执行。这是退（免）消费税与
2、退（免）增值税的一执行。这是退（免）消费税与退（免）增值税的一个重要区别。当出口的货物是应税消费品时，其退还增个重要区别。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算，而退还消费税则按该应税值税要按规定的退税率计算，而退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。消费品所适用的消费税税率计算。n n企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。应退消费税税额。（三）出口应税消费品退税的计算n n1 1属于从价定率计
3、征消费税的应税消费品，应依照外属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算，其贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算，其公式为：公式为：n n应退消费税税款出口货物的工厂销售额应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率税率n n【例例4 46 6】某外贸公司（增值税一般纳税人）某外贸公司（增值税一般纳税人）20092009年年7 7月月从某摩托车厂购进摩托车从某摩托车厂购进摩托车10001000辆，直接报关离境出口；辆，直接报关离境出口；取得的增值税专用发票注明的单价是每辆取得的增值税专用发票注明的单价是每辆50005000元，支付元，支付从摩托车厂到
4、出境口岸的运费从摩托车厂到出境口岸的运费160000160000元，装卸费元，装卸费4000040000元，离岸价每辆元，离岸价每辆720720美元（美元与人民币汇率美元（美元与人民币汇率1:7.21:7.2）。）。n n要求：计算该公司应退消费税税款（摩托车消费税税率要求：计算该公司应退消费税税款（摩托车消费税税率为为10%10%）。）。 解：应退消费税税款解：应退消费税税款=5000=50001000100010%=50000010%=500000（元）（元） n n2 2属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依照货物属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依照货物购进和报关出口的数量计算，
5、其公式为：购进和报关出口的数量计算，其公式为：n n应退消费税税额出口数量应退消费税税额出口数量单位税额单位税额n n【例例4 47 7】苏兰加（宜昌）酒业制造有限公司苏兰加（宜昌）酒业制造有限公司20092009年年5 5月月2828日委托武汉大昌荣进出口公司向美国加利福尼亚州出口日委托武汉大昌荣进出口公司向美国加利福尼亚州出口黄酒黄酒400400吨，按规定实行先征后退方法。吨，按规定实行先征后退方法。n n要求：计算该公司应退消费税税款（黄酒单位税额为要求：计算该公司应退消费税税款（黄酒单位税额为240240元元/ /吨）。吨）。n n解：应退税额解：应退税额400400240240960
6、0096000（元）（元） 四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。内销售时，再申报补缴消费税。
