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1、三、应交消费税三、应交消费税1、 征税范围：征税范围： 在我国境内从事生产、委托加工及进口应在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人税消费品的单位和个人2、特点：、特点： 实行价内征收；征收范围和税率选择具有实行价内征收；征收范围和税率选择具有灵活性；征收环节单一性灵活性；征收环节单一性三、应交消费税三、应交消费税 3、税目：烟、酒、鞭炮及焰火、税目：烟、酒、鞭炮及焰火、化妆护肤品、贵重首饰及珠宝玉化妆护肤品、贵重首饰及珠宝玉石、汽油、菜油、汽车轮胎、摩石、汽油、菜油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等托车、小汽车等14项。项。 4、征收方法及计算公式、征收方法及计算公式: A、从价定
2、率、从价定率 应交消费税应交消费税= =不含增值税的销售额不含增值税的销售额消费税率消费税率 = =组成计税价格组成计税价格消费税率消费税率组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率） = =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率） B、从量定额、从量定额 应交消费税应交消费税=销售数量销售数量单位税额单位税额 五、税率第一节第一节第一节第一节 消费税概述消费税概述消费税概述消费税概述【例例1 1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，人，1010月月1515日向某大
3、型商场销售化妆品一批，日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额3030万元，增值税额万元，增值税额5.15.1万元；万元；1010月月2020日向某单日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额值税销售额4.684.68万元。该化妆品生产企业万元。该化妆品生产企业1010月月应缴纳的消费税为多少？应缴纳的消费税为多少？（化妆品适用消费税税率（化妆品适用消费税税率30%30%）化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额=30+4.68(l+17%)=34(万元万元)应缴纳的消费税
4、额应缴纳的消费税额=3430%=10.2(万元)【例例2 2】某啤酒厂某啤酒厂8 8月份销售啤酒月份销售啤酒400400吨，每吨，每吨出厂价格吨出厂价格2 8002 800元（不含税）。每吨售价元（不含税）。每吨售价在在3 0003 000元以下的，适用单位税额元以下的，适用单位税额220220元。元。 则则8 8月应纳消费税为多少？月应纳消费税为多少？应纳消费税额应纳消费税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额=400220=88 000(=400220=88 000(元元) )5、账务处理、账务处理（1）、销售应税消费品）、销售应税消费品借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费
5、贷：应交税费应交消费税应交消费税例题例题1、某企业销售所生产的化妆品，、某企业销售所生产的化妆品，价款价款2 000 000元（不含增值元（不含增值税），适用的消费税税率为税），适用的消费税税率为30%。请作出甲企业计提消费税的会计请作出甲企业计提消费税的会计分录分录 2、A公司为摩托车制造企业，公司为摩托车制造企业， 2007年年4月份销售月份销售300辆摩托车，辆摩托车，每辆车销售价格为每辆车销售价格为4200元，（不含元，（不含应向购买方收取的增值税额），货应向购买方收取的增值税额），货款通过银行收到，摩托车每辆成本款通过银行收到，摩托车每辆成本为为2200元，增值税率为元，增值税率为1
6、7%，消费，消费税率为税率为10%。交纳消费税，就一定要同时交纳增值税；交纳消费税，就一定要同时交纳增值税；交纳增值税，不一定要交纳消费税。交纳增值税，不一定要交纳消费税。(2)、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品 由受托方代收代交消费税由受托方代收代交消费税A、受托方、受托方代扣委托方的消费税时：代扣委托方的消费税时： 借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税确认加工费和增值税时：确认加工费和增值税时： 借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税
7、额）实际支付代收代缴的消费税时：实际支付代收代缴的消费税时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款B、委托方委托方发出材料：发出材料： 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料确认加工费、增值税确认加工费、增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款确认由受托方代扣代缴的消费税确认由受托方代扣代缴的消费税 （难（难）分两种情况处理：分两种情况处理：第一种，委托加工物资收回直接用于销售；第一种，委托加工物资收回直接用于销售； 借：委托加工物资借
8、：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款 收回后：收回后： 借：库存商品借：库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资确认由受托方代扣代缴的消费税确认由受托方代扣代缴的消费税 （难（难）分两种情况处理：分两种情况处理：第二种，委托加工物资收回后用于连续生产；第二种，委托加工物资收回后用于连续生产； 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款 收回后：收回后： 借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资例题例题1、甲企业委托乙企业代为加工一批应交消、甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企
9、业的材费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为料成本为1 000 000元，加工费为元，加工费为200 000元，增值税税率元，增值税税率17%，由乙企业代收，由乙企业代收代交的消费税税率代交的消费税税率10%，材料已加工完成，材料已加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。核算。 （1）如果甲企业）如果甲企业收回的委托加工物资收回的委托加工物资用于继续生产用于继续生产应税消费品，甲企业的应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：有关会计分录如下： 发出材料时：发出材料时： 借
10、：委托加工物资借：委托加工物资1 000 000 贷：原材料贷：原材料1 000 000确认加工费、增值税、消费税时：确认加工费、增值税、消费税时：借：委托加工物资借：委托加工物资200 000应交税费应交税费应交增值税（进项）？应交增值税（进项）？ 应交消费税应交消费税 ？ 贷：应付账款贷：应付账款 ？材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料？借：原材料？贷：委托加工物资贷：委托加工物资 ？（2）如果甲企业收回的委托加工）如果甲企业收回的委托加工物资物资直接用于对外销售直接用于对外销售,甲企业甲企业的有关会计处理如下：的有关会计处理如下： 交付材料加工时：交付材料加工时： 借：委托加工物资
11、借：委托加工物资1 000 000 贷：原材料贷：原材料1 000 000确认加工费、增值税、消费税时：确认加工费、增值税、消费税时：借：委托加工物资？借：委托加工物资？应交税费应交税费应交增值税（进项）？应交增值税（进项）？ 应交消费税应交消费税 ？ 贷：应付账款？贷：应付账款？验收入库时：验收入库时：借：借： ？贷：委托加工物资贷：委托加工物资 （3）乙企业：？）乙企业：？2、A企业为一般纳税人，委托企业为一般纳税人，委托C单位加工单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款材料（非金银首饰），发出原材料价款20 000元，支付加工费元，支付加工费10 000元，取得的增元，取得的增值税专
12、用发票上注明增值税额为值税专用发票上注明增值税额为1 700元，由受托方代收代缴的消费税税率元，由受托方代收代缴的消费税税率10%，材料已加工完毕验收入库，款项均，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。已支付。 要求：要求：1、如、如A企业收回材料后分别直接应企业收回材料后分别直接应于销售和继续加工，请作相关会计分录。于销售和继续加工，请作相关会计分录。 2、请作、请作C公司的会计分录。公司的会计分录。（3）自用应税消费品）自用应税消费品 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬/在建工程等在建工程等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税a a/将自产、委托加工的货物用于非应将自产、委托加工的
13、货物用于非应税项目、集体福利税项目、集体福利视同销售视同销售，确，确认认销项税销项税。 至于是否确认收入，就看产品至于是否确认收入，就看产品是否离是否离开了企业。开了企业。b/将外购的货物用于非应税项目、集将外购的货物用于非应税项目、集体福利，则体福利，则进项税额转出进项税额转出。例题例题1、某企业在建工程领用自产酒，、某企业在建工程领用自产酒，其售价其售价50 000元，成本元，成本40000元，增值税元，增值税税税率率17%，消费税税，消费税税率率10%。 借：在建工程借：在建工程66 200贷：贷：库存商品库存商品50 000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项销项税额）税额）
14、10200 应交消费税应交消费税 6000 2、A企业将外购的应税消费品发放企业将外购的应税消费品发放给职工，买价给职工，买价50000元，增值税元，增值税税率税率17%，消费税税率，消费税税率10%。3、某企业将委托加工的应税消费、某企业将委托加工的应税消费品发放给职工，其售价品发放给职工，其售价50 000元，元，成本成本40000元，增值税元，增值税税税率率17%，消费税税率，消费税税率10%。四、应交城市维护建设税、四、应交城市维护建设税、教育费附加教育费附加1 1、征收范围：、征收范围：要交纳增值税、营业税、消费税的单位要交纳增值税、营业税、消费税的单位和个人。和个人。2 2、计算公
15、式、计算公式应交城建税或教育费附加应交城建税或教育费附加= =（应交增值税（应交增值税+ +营业税营业税+ +消费税）消费税）* *相应税率相应税率3 3、核算、核算计算时：计算时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加例：合安公司某月主营业务交纳增例：合安公司某月主营业务交纳增值税额值税额30000元，消费税额元，消费税额360000元，其他业务交纳的营业元，其他业务交纳的营业税额税额40000元，城市维护建设税税元，城市维护建设税税率率7%，教育费附加率，教育费附加率3%。要求：编制计提和支付税金的分
16、录要求：编制计提和支付税金的分录五、应交房产税、车船税、土五、应交房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费地使用税、矿产资源补偿费计算时：计算时：借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 应交车船税应交车船税 应交土地使用税应交土地使用税 应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费例：合安公司按规定计算出例：合安公司按规定计算出2010年度全年应交的房产税年度全年应交的房产税80000元，土地使用税元，土地使用税30000元，元，车船税车船税10000元，分上下半年交元，分上下半年交纳，各占纳，各占1/2.要求编制上半年计提和支付税金要求编制上半年计提和支付税金的分录。的分录。六、应交个人所得税六、应交个人所得税从工资中扣除从工资中扣除企业代扣个人所得税时：企业代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税例：合安公司例：合安公司2010年年12月按规定计算出月按规定计算出应代扣代缴的职工个人所得税应代扣代缴的职工个人所得税6800元。元。要求：编制代扣个人所得税和支付个人所要求：编制代扣个人所得税和支付个人所得税的分录。得税的分录。七、应交印花税、耕地占用税七、应交印花税、耕地占用税支付时：支付时：借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款
