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1、n 第八章第八章n企业所得税法企业所得税法1 1第八章第八章:企业所得税法及纳税实务企业所得税法及纳税实务n n第一节企业所得税法概述第一节企业所得税法概述n n一、企业所得税概念一、企业所得税概念一、企业所得税概念一、企业所得税概念n n-企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税和其他所得征收的一种税. .n n二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点n n1.1.将企业划分为居民企业和非居民企业将企业划分为居民企业和非居民企业. .n n2.2.
2、征税对象为应纳税所得额征税对象为应纳税所得额. .为企业在一个纳税所度内的应税收入总额扣除为企业在一个纳税所度内的应税收入总额扣除各项成本各项成本. .费用费用. .税金和损失后的余额税金和损失后的余额, ,而不同依据会计制度的规定计算出来而不同依据会计制度的规定计算出来的利润总额的利润总额. .n n3.3.征税以量能负担为原则征税以量能负担为原则. .n n4.4.实行按所计征实行按所计征. .分期预缴的办法分期预缴的办法. .n n三、企业所得税的立法原则三、企业所得税的立法原则三、企业所得税的立法原则三、企业所得税的立法原则n n1.1.税负公平原则税负公平原则; ;n n2.2.科学
3、发展观原则科学发展观原则; ;要有利于资源的合理运用要有利于资源的合理运用, ,有利于生态平衡有利于生态平衡, ,有利于环境有利于环境保护保护. .n n3.3.发挥调控作用的原则发挥调控作用的原则; ;n n4.4.参照国际惯例原则参照国际惯例原则; ;n n5.5.有利于征管原则有利于征管原则; ;简单、易懂、利于操作和执行简单、易懂、利于操作和执行. .2 2n n第二节第二节:纳税义务人纳税义务人n n一、纳税人一、纳税人一、纳税人一、纳税人n n1.1.企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织
4、。企业分为居民企业和非居民企业。组织。企业分为居民企业和非居民企业。不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。 3 3n n2.扣缴义务人针对非居民企业（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。4
5、 4n n【例题例题】我国居民企业的判定标准有（）。我国居民企业的判定标准有（）。A.A.登记注册地标准登记注册地标准B.B.总机构所在地标准总机构所在地标准C.C.实际管理机构地标准实际管理机构地标准D.D.生产经营所在地生产经营所在地【答案答案】ACAC【例题例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。于企业所得税纳税人的是（）。A.A.股份有限公司股份有限公司B.B.合伙企业合伙企业C.C.联营企业联营企业D.D.出版社出版社【答案答案】B B【解析解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规本题考核我
6、国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。义务人。【例题例题】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（）。下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（）。A.A.居民企业来源于中国境外的所得居民企业来源于中国境外的所得B.B.非居民企业来源于中国境内的所得非居民企业来源于中国境内的所得C.C.非居民企业来源于中国境外的所得非居民企业来源于中国境外的所得D.D.居民企业来源于中国境内的所得居民企业来源于中国境内的所得【答案答案】ABDABD【解析解析】居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境居
7、民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。就其来源于我国境内的所得纳税。 5 5二、征税对象、征税对象n n-企业的生产经营所得、其他所得和清算所得企业的生产经营所得、其他所得和清算所得. .n n1.1.居民企业的征税对对象居民企业的征税对对象居民企业的征税对对象居民企业的征税对对象n n居民企业应就来源于中国境内境外所得作为征税对象居民企业应就来源于中国境内境外所得作为征税对象. .n n2.2.非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象
8、非居民企业的征税对象n n（1 1）非居民企业在我国境内设立机构场所的）非居民企业在我国境内设立机构场所的, ,应当就应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得, ,以及发以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得缴纳企业所得税缴纳企业所得税. .n n（2 2）非居民企业在我国境内未成年设立机构场所的）非居民企业在我国境内未成年设立机构场所的, ,或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的没有实际联系的, ,应当就其来源于中国境内
9、的所得应当就其来源于中国境内的所得, ,缴缴纳企业所得税纳企业所得税. . 6 63.所得来源地的确定所得来源地的确定n n（1 1）销售货物所得）销售货物所得, ,按交易活动发生地确定按交易活动发生地确定; ;n n（2 2）提供劳务所得）提供劳务所得, ,按劳务发生地确定按劳务发生地确定; ;n n（3 3）转让财产所得）转让财产所得: :n n不动产转让所得不动产转让所得, ,按不动产所在地确定按不动产所在地确定; ;n n动产转让所得按转让动产的企业或者机构场所所在地动产转让所得按转让动产的企业或者机构场所所在地确定确定n n（4 4）权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地）权益性投
10、资资产转让所得按被投资企业所在地确定确定; ;n n（5 5）股息、红利等权益性所得）股息、红利等权益性所得, ,按分配所得的企业所按分配所得的企业所在地确定在地确定; ;n n（6 6）利息所得、租金所所、特许权使用费所得按负）利息所得、租金所所、特许权使用费所得按负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定, ,或或者按负担、支付所得的个人的住所所在地确定者按负担、支付所得的个人的住所所在地确定. .7 7n n第三节、税率第三节、税率另外还设有两档照顾性税率:（1）符合条件的小型微利企业，减按减按20%的税率征收（2）重点扶持的高新技术企业减按减
11、按15%税率征收。【提示】如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应纳税所得额选择适用税率。8 8n n【例题】某小型微利企业经主管税务机关核定，2007年度亏损20万元，2008年度盈利35万元。该企业2008年度应缴纳的企业所得税为（）万元。A.1.5 B.2.25C.3 D.3.75【解析解析】。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补补，一年弥补不完的，可连续弥补5 5年，按弥补亏损后的应纳税所年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额；符
12、合条件的小型微利企业企业所得税税得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按率减按20%20%。20082008年应纳企业所得税年应纳企业所得税=（35-2035-20）20%=320%=3（万（万元）。元）。9 9第四节、应纳税所得额的计算第四节、应纳税所得额的计算 n n居民企业：居民企业：1 1、直接计算法、直接计算法n n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损金额一弥补亏损n n 2 2、间接计算法、间接计算法n n应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额纳税调整项目金额纳税
13、调整项目金额n n非居民企业：非居民企业：（1 1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（2 2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；为应纳税所得额；（3 3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。额。1010n n一、收入总额的确定一、收入总额的确定一、收入总额的确定一、收入总额的确定1 1、一般规定、一般规定n n （1 1）销售货物
14、收入；按权责发生制确认收入）销售货物收入；按权责发生制确认收入（2 2）提供劳务收入；按权责发生制确认收入）提供劳务收入；按权责发生制确认收入（3 3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；按权责发生制确认收入以及其他财产而取得的收入；按权责发生制确认收入（4 4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；以入股分得的股息、红利收入；以被投资方作出利润分配决定的被投资方作出利润分配决定的被投资方作出利润分配决定的被投资方作出利润分配决定
15、的日期确认日期确认日期确认日期确认收入的实现。收入的实现。（5 5）利息收入：按）利息收入：按合同规定的债务人应付利息的日期确认合同规定的债务人应付利息的日期确认合同规定的债务人应付利息的日期确认合同规定的债务人应付利息的日期确认收入收入收入收入的实现的实现 （6 6）租金收入；按）租金收入；按合同规定的承租人应付租金的日期确合同规定的承租人应付租金的日期确合同规定的承租人应付租金的日期确合同规定的承租人应付租金的日期确认收入认收入认收入认收入的实现的实现（7 7）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。按的使用权而取
16、得的收入。按合同规定应付特许权使用费的日期合同规定应付特许权使用费的日期合同规定应付特许权使用费的日期合同规定应付特许权使用费的日期确认收入确认收入确认收入确认收入的实现的实现（8 8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；实际收到捐赠实际收到捐赠实际收到捐赠实际收到捐赠资产时确认收入的实现。资产时确认收入的实现。（9 9）其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债）其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。教育费附加返回款，包装物押金收入以
17、及其他收入。 1111n n2 2特殊收入的确定特殊收入的确定n n（1 1）以分期收款方式销售货特的）以分期收款方式销售货特的, ,按合同约定的收款按合同约定的收款日期确认收入的实现日期确认收入的实现; ;n n（2 2）企业受托加工制造大型机械设备、船船舶、飞机、）企业受托加工制造大型机械设备、船船舶、飞机、以及从事建筑安装、装配工程或者提供其他劳务等以及从事建筑安装、装配工程或者提供其他劳务等, ,持持续时间超过续时间超过1212个月的个月的, ,按纳税年度内完工进度或者完成按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现的工作量确认收入的实现; ;n n（3 3）采取产品分成方式取得
18、收入的）采取产品分成方式取得收入的, ,按企业分得产品按企业分得产品的日期确认收入的实现的日期确认收入的实现, ,其收入额按产品的公允价值确其收入额按产品的公允价值确定定; ;n n（4 4）企业发生的非货币性资产交换）企业发生的非货币性资产交换, ,以及将货物财产以及将货物财产劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、样品、职工福利劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的或者利润分配等用途的, ,应当视同销售货物、转让财产应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务或者提供劳务, ,计算收入计算收入. .n n 1212n n关联：视同销售行为的有关账务处理关联：视同销售行为的有关
19、账务处理（1 1）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目目（2 2）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资资（3 3）企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、）企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等个人消费等（4 4）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，送他人，【例题例题】某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价价80008000元，不含税售价元，不含税售价1000010000元，账务处理如下：元，账务处理如下：n
20、n借：在建工程借：在建工程97009700贷：库存商品贷：库存商品80008000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）17001700所得税核算时，应计入收入所得税核算时，应计入收入1000010000元，同时转成本元，同时转成本80008000元体现，体现所得元体现，体现所得20002000元元n n会计利润调整法时，应调增税所得会计利润调整法时，应调增税所得20002000元元1313n n例：企业将自产成本为例：企业将自产成本为9090万元的产品用于公益性万元的产品用于公益性捐赠，对外销售价为捐赠，对外销售价为100100万元（不含税），纳税万元（不含税），纳税时
21、则应按时则应按100100万元计入销售（营业收入）。万元计入销售（营业收入）。n n借：营业外支出借：营业外支出107107贷：库存商品贷：库存商品9090n n应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1717因会计账务不确认收入，因此所得税核算时，应因会计账务不确认收入，因此所得税核算时，应调增收入调增收入100100万元，同时可结转成本万元，同时可结转成本9090万元。万元。n n #会计利润调整法时应调增应纳税所得额会计利润调整法时应调增应纳税所得额1010万元万元1414n n例题：以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（例题：以下关于企业所得税收入确认时间的正
22、确表述有（ ）n n A. A.股息红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额股息红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现；作为收入的实现；B.B.利息收入，按按合同规定的债务人应付利息的日期确认利息收入，按按合同规定的债务人应付利息的日期确认收入的实现收入的实现C.C.租金收入，在实际收到租金收入时确定收入的实现。租金收入，在实际收到租金收入时确定收入的实现。D.D.接受捐赠的收入，在实际收到捐赠资产时确定收入的接受捐赠的收入，在实际收到捐赠资产时确定收入的实现。实现。【答案答案】B Bn n 二二.不征税收入不征税收入（1 1）财政拨款；）财政拨款；（2 2）依法收取并纳入
23、财政管理的行政事业性收费、政府）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性基金；（3 3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。1515n n三、免税收入三、免税收入（1 1）国债利息收入；）国债利息收入；【提示提示】纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国家重点建设债券和金融债纳税所得额；纳税人购买国家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。券的利息收入，应计入应纳税所得额。（2 2）居民企业之间的股息、红利等权益性投资收居民企业之间的股息、红利等权益性投资收居民企业之间的股息、红利等权益性投资
24、收居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；益；益；益；（3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；n n（2 2）（）（3 3）所说的收益均不包括连续持有居民企业公）所说的收益均不包括连续持有居民企业公开发行并上市流
25、通的股票不足开发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益. .（4 4）符合条件的非营利组织的收入。）符合条件的非营利组织的收入。( (不包括非不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入营利组织从事营利性活动取得的收入) )1616n n【例题】下列各项中，属于企业所得税法计税收入中“其他收入”的有（）。A.固定资产盘盈收入B.固定资产出租收入 C.罚款收入D.现金的溢余收入【答案答案】ACDACD【解析解析】企业所得税法计税收入中企业所得税法计税收入中“ “其他收入其他收入” ”，包括固定资，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，产盘盈收
26、入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。其他收入。B B选项选项“ “固定资产出租收入固定资产出租收入” ” 属于租金收入，不属于属于租金收入，不属于“ “其他收入其他收入” ”。1717n n【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的有（）。A.股权转让收入B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D.接受捐赠收入【答案答案】C C 【解析解析】财政拨款、依法收取并纳入财政管财政拨款、依法收
27、取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，属于理的行政事业性收费、政府性基金等，属于税法规定的不征税收入。税法规定的不征税收入。1818四、准予扣除项目基本范围四、准予扣除项目基本范围 n n（一）准予扣除项目一般规定：（一）准予扣除项目一般规定：n n纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。括成本、费用、税金、损失和其他支出。n n在税前扣除的具体税种，包括：在税前扣除的具体税种，包括：1 1、销售税费中的、销售税费中的6 6税税1 1费：消费税、营业税、资源税、土费：消费税、营业税
28、、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；金及附加；增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。2 2、4 4个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。扣除。n n 3 3、3 3个应计入资产成本的税金不得扣除：车辆
29、购置附加税、个应计入资产成本的税金不得扣除：车辆购置附加税、耕地占用税、契税。耕地占用税、契税。1919【例题】n n根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。除的项目有（）。A.A.关税关税B.B.土地增值税土地增值税C.C.城镇土地使用税城镇土地使用税D.D.城市维护建设税城市维护建设税【答案答案】ABCDABCD【解析解析】本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四种都可以扣除。种都可以扣除。2020（
30、一）准予扣除项目的标准n n1 1、工资、薪金、工资、薪金: :企业发生的合理的工资、薪金支出准予企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除据实扣除据实扣除据实扣除. .n n2 2、职工福利费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、工会经费、职工教育经费: :采用据实据实开支、限额控制开支、限额控制方法具体为： n n（1 1）企业）企业实际发生实际发生实际发生实际发生的职工福利费支出的职工福利费支出, ,不超过工资薪金不超过工资薪金不超过工资薪金不超过工资薪金总额的总额的总额的总额的14%14%的部分准予扣除的部分准予扣除的部分准予扣除的部分准予扣除n n（2 2）企业）企业拨缴拨缴拨缴拨缴
31、的工会经费的工会经费, ,不超过工资薪金总额的不超过工资薪金总额的2%2%的部分准予扣除的部分准予扣除n n（3 3）企业发生的职工教育经费支出）企业发生的职工教育经费支出, ,不超过工资薪金总不超过工资薪金总额的额的2.5%2.5%的部分准予扣除的部分准予扣除, ,超过部分超过部分准予结转以后纳税准予结转以后纳税准予结转以后纳税准予结转以后纳税所度扣除所度扣除所度扣除所度扣除; ;2121n n【例题】n n某企业08年为本企业员工支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元、家庭财产保险10万元，则当年职工福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除限额是多少。1 1、工资总额、工资总额、
32、工资总额、工资总额=300=300404020=36020=3602 2、职工福利费税前扣除限额、职工福利费税前扣除限额、职工福利费税前扣除限额、职工福利费税前扣除限额=36014%=50.4=36014%=50.4；3 3、工会经费税前扣除限额、工会经费税前扣除限额、工会经费税前扣除限额、工会经费税前扣除限额=3602%=7.2=3602%=7.24 4、职工教育经费税前扣除限额、职工教育经费税前扣除限额、职工教育经费税前扣除限额、职工教育经费税前扣除限额=3602.5%=9=3602.5%=922223、保险费n n（1 1）企业按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的）企业按国务院有关主
33、管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的范围和标准为职工缴纳的” ”五险一金五险一金” ”, ,即基本养老保险即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金险费等基本社会保险费和住房公积金, ,准予扣除准予扣除. .n n（2 2）企业按规定标准为员工支付的补充养老保险费、补）企业按规定标准为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费准予扣除充医疗保险费准予扣除, ,按规定为特殊工种职工支付的人按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费准予扣除身安全保险费准予扣除. .n n（3 3）企业参
34、加财产保险）企业参加财产保险, ,按规定缴纳的保险费准予扣除按规定缴纳的保险费准予扣除, ,n n（4 4）企业为职工支付的商业保险费不得扣除）企业为职工支付的商业保险费不得扣除）企业为职工支付的商业保险费不得扣除）企业为职工支付的商业保险费不得扣除. .2323n n4 4、利息费用、利息费用、利息费用、利息费用n n企业向金融机构的借款利息支出、企业经批准发行债券的利息企业向金融机构的借款利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除支出可据实扣除; ;n n企业向非金融机构的借款利息支出企业向非金融机构的借款利息支出, ,不超过按金融企业同期同类不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数
35、额的部分可据实扣除贷款利率计算的数额的部分可据实扣除, ,超过部分不得扣除超过部分不得扣除. .n n5 5、借款费用、借款费用、借款费用、借款费用n n非资本化借款费用准予扣除非资本化借款费用准予扣除; ;n n企业为购置、建造固定资产无形资产和经过企业为购置、建造固定资产无形资产和经过1212个月以上的建造个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的才能达到预定可销售状态的存货发生借款的, ,在有关资产购置建在有关资产购置建造期间发生的合理的借款费用造期间发生的合理的借款费用, ,应予以资本化应予以资本化, ,作为资本性支出作为资本性支出计入有关资产的成本计入有关资产的成本; ;有
36、关资产交付使用后发生的借款利息有关资产交付使用后发生的借款利息, ,可可在发生当期扣除在发生当期扣除 2424n n6、业务招待费n n按发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5.n n例题:某企业08年销售收入4000万元,当年实际发生业务招待费30万元,该企业当年可在税前列支的业务招待费是多少.第一数据第一数据:3060%=18:3060%=18万元万元第二数据第二数据:40005=20:40005=20万元万元哪个小按哪个扣哪个小按哪个扣, ,因此当年可税前扣除的业务招待费为因此当年可税前扣除的业务招待费为=18=18万元万元2525n n7、广告费和业务宣传费、广告费
37、和业务宣传费n n 企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支出出, ,不超过当年销售不超过当年销售( (营业营业) )收入收入15%15%的部分的部分, ,准予扣除准予扣除; ;超过部分超过部分, ,准予结转以后纳税所度扣除准予结转以后纳税所度扣除准予结转以后纳税所度扣除准予结转以后纳税所度扣除. .n n 规定条件规定条件: :广告是通过工商部门批准的专门机构制广告是通过工商部门批准的专门机构制作的作的; ;已实际支付费用并取得相应发票的已实际支付费用并取得相应发票的; ;通过一定的媒通过一定的媒体传播体传播. .n n例：某企业例：某企业08
38、08年销售收入年销售收入40004000万元万元, ,当年实际发生广告当年实际发生广告费费800800万元万元, ,该企业当年可在税前列支的广告费是多少该企业当年可在税前列支的广告费是多少. .0808年扣除限额年扣除限额年扣除限额年扣除限额=400012%=480=400012%=480，本年只能扣，本年只能扣，本年只能扣，本年只能扣480480如如如如0909年实际发生广告费年实际发生广告费年实际发生广告费年实际发生广告费200200万元，销售收入万元，销售收入万元，销售收入万元，销售收入40004000万元，则万元，则万元，则万元，则0909年扣除限额年扣除限额年扣除限额年扣除限额=40
39、0012%=480=400012%=480，本年实际发生，本年实际发生，本年实际发生，本年实际发生200200万万万万可以扣除，上年未扣完的部分本年可补扣可以扣除，上年未扣完的部分本年可补扣可以扣除，上年未扣完的部分本年可补扣可以扣除，上年未扣完的部分本年可补扣280280万元万元万元万元2626n n8 8、环境保护专项资金、环境保护专项资金n n按有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项基按有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项基金金, ,准予扣除准予扣除, ,但但改变资金用途的不得扣除改变资金用途的不得扣除改变资金用途的不得扣除改变资金用途的不得扣除. .n n9 9、保险费、保险
40、费n n企业参加财产保险企业参加财产保险, ,按规定缴纳的保险费准予扣除按规定缴纳的保险费准予扣除n n1010、租赁费、租赁费n n经营租赁方式租赁费按租赁期限均匀扣除经营租赁方式租赁费按租赁期限均匀扣除; ;n n例题例题: :某企业自某企业自0808年年5 5月月1 1日起租入一幢门面房作产品日起租入一幢门面房作产品展示厅展示厅, ,一次支付一次支付1 1年租金年租金2424万元万元, ,则则0808年可扣除的租年可扣除的租金是多少金是多少. .n n0808年可扣除的租金年可扣除的租金=24128=16=24128=16万元万元n n融资租赁方式租入的租赁费不得扣除融资租赁方式租入的租
41、赁费不得扣除, ,但扣按期提取但扣按期提取折旧费用分期扣除折旧费用分期扣除折旧费用分期扣除折旧费用分期扣除. .2727n n1111、劳保费、劳保费、劳保费、劳保费: :合理的可扣除合理的可扣除合理的可扣除合理的可扣除. .n n1212、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出n n企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。公益性捐赠扣除限额公益性捐赠扣除限额=年度利润总额年度利润总额( (会计利润会计利润) 12%) 12%n n例如
42、：某企业收入例如：某企业收入500500万，可以扣除的成本万，可以扣除的成本280280万，费用万，费用100100万，税金万，税金5050万。营业万。营业外支出中，公益性捐赠外支出中，公益性捐赠3030万，工商罚款万，工商罚款1010万。万。公益捐赠的扣除限额（公益捐赠的扣除限额（500-280-100-50-40500-280-100-50-40）12%12%3.63.6万万应纳税所得额应纳税所得额500-280-100-50-3.6500-280-100-50-3.666.466.4万万税额税额66.425%66.425%16.616.6万元万元n n例：企业将自产成本为例：企业将自产成
43、本为9090万元的产品用于公益性捐赠，对外销售价为万元的产品用于公益性捐赠，对外销售价为100100万元（不万元（不含税），纳税时则应按含税），纳税时则应按100100万元计入销售（营业收入）。万元计入销售（营业收入）。n n借：营业外支出借：营业外支出107107贷：库存商品贷：库存商品9090n n应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1717因会计账务不确认收入，因此所得税核算时，应调增收入因会计账务不确认收入，因此所得税核算时，应调增收入100100万元，同时可结转成万元，同时可结转成本本9090万元。万元。n n#会计利润调整法时应调增应纳税所得额会计利润调整法
44、时应调增应纳税所得额1010万元万元n n假设该企业本年会计利润为假设该企业本年会计利润为400400万元，则公益捐赠的扣除限额万元，则公益捐赠的扣除限额40012%40012%4848万，万，税前可扣税前可扣4848万。万。n n会计利润调整法时应调增应纳税所得额会计利润调整法时应调增应纳税所得额5959万元万元2828n n1313、有关资产费用的扣除、有关资产费用的扣除、有关资产费用的扣除、有关资产费用的扣除n n企业转让各类固定资产发生的费用企业转让各类固定资产发生的费用, ,准予扣除准予扣除; ;企业扣规定计算企业扣规定计算的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费准予扣的固定资
45、产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费准予扣除除. .n n1414、非居民企业在中国境内设立的机构场所、非居民企业在中国境内设立的机构场所、非居民企业在中国境内设立的机构场所、非居民企业在中国境内设立的机构场所, ,就其中国境外总就其中国境外总就其中国境外总就其中国境外总机构发生的与该机构场所生产经营有关的费用机构发生的与该机构场所生产经营有关的费用机构发生的与该机构场所生产经营有关的费用机构发生的与该机构场所生产经营有关的费用, ,能够提供总机能够提供总机能够提供总机能够提供总机构出具的费用汇集范围定额分配依据和方法等证明文件构出具的费用汇集范围定额分配依据和方法等证明文件构出具的费用汇集
46、范围定额分配依据和方法等证明文件构出具的费用汇集范围定额分配依据和方法等证明文件, ,并合并合并合并合理分摊的准予扣除理分摊的准予扣除理分摊的准予扣除理分摊的准予扣除. .n n1515、资产损失、资产损失、资产损失、资产损失n n企业当期发生的固定资产盘亏企业当期发生的固定资产盘亏/ /毁损净损失毁损净损失, ,由其提供清查盘存由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后资料经主管税务机关审核后, ,准予扣除准予扣除; ;n n例题：例题：例题：例题：某企业某企业0808年毁损一批库存材料，账面成本年毁损一批库存材料，账面成本10139.510139.5万万（含运费（含运费139.5139.5万
47、）该企业的损失得到税务机关的审核和确万）该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失是多少。认，在所得税前可扣除的损失是多少。n n1616、其他费用、其他费用、其他费用、其他费用n n会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费准予扣除会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费准予扣除. . 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=(10139.5=(10139.5139.5)17%139.5)17%139.5/(1139.5/(17%)7%=1710.57%)7%=1710.5万万则税前可扣除的损失金额则税前可扣除的损失金额=10139.5=10139.51710.5=11850171
48、0.5=11850万万2929五、不得扣除项目n n（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3 3）税收滞纳金；）税收滞纳金；【提示提示】纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金（每天纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金（每天万分之五），不得扣除。万分之五），不得扣除。（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；【提示提示】行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税贷
49、款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。前扣除。（5 5）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以外的捐赠支出；以外的捐赠支出；（6 6）赞助支出；）赞助支出；（7 7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；（8 8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费租金和特许权使用费, ,以及非银行企业内营业机构之间支付的利以及非银行企业内营业机构之间支付的利息不得扣除息不得扣除n n （9 9）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出
50、。3030【例题】n n某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）得额时不得扣除的有（）A.A.缴纳罚金缴纳罚金1010万元万元B.B.直接赞助某学校直接赞助某学校8 8万元万元C.C.缴纳税收滞纳金缴纳税收滞纳金4 4万元万元D.D.支付法院诉讼费支付法院诉讼费1 1万元万元n n【答案答案答案答案】ABCABC【解析解析解析解析】本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，
51、税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助某学校不是公益救济税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助某学校不是公益救济税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助某学校不是公益救济税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不可以扣除性捐赠也不可以扣除性捐赠也不可以扣除性捐赠也不可以扣除3.3.按照规定计算的固定资产折旧；按照规定计算的固定资产折旧；按照规定计算的固定资产折旧；按照规定计算的固定资产折旧；3131六、亏损弥补六、亏损弥补n n1.基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超
52、过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【提示1】这里的亏损，是税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。n n 【提示2】如连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。32323333n n【例题1】建荣公司2008年度实现利润总额为320万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的2007年度亏损额为300万元。该公司2005年度应缴纳的企业所得税税额为（）万元。n nA.105.6 B.5 C.5.4 D.3.6n nn n【例题例题2 2】纳税人在纳税年度发
53、生的经营亏损，可以纳税人在纳税年度发生的经营亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的年所得不足用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过得超过5 5年。（）年。（）【答案答案】【答案答案】B B 应缴纳的企业所得税税额应缴纳的企业所得税税额=（320-300320-300）25%=525%=5（万元）。（万元）。3434n n2.2.企业境外业务之间（企业境外业务在同一国家）的盈亏可企业境外业务之间（企业境外业务在同一国家）的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。以互相弥
54、补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。n n【例题例题3 3】下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是（）。（）。A.A.被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补B.B.企业境外分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥企业境外分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥补补C.C.境内总机构发生的亏损，可用境外分支机构的所得弥境内总机构发生的亏损，可用境外分支机构的所得弥补补D.D.投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥补补【答案答案】DDn n四、清算所得四
55、、清算所得四、清算所得四、清算所得 n n清算所得清算所得=全部财产清算费用损失注册资本负债全部财产清算费用损失注册资本负债未分配利润公益金资本公积金未分配利润公益金资本公积金3535n n第五节、资产的税务处理第五节、资产的税务处理n n（一）固定资产的税务处理（一）固定资产的税务处理（一）固定资产的税务处理（一）固定资产的税务处理n n 1 1、 固定资产的计税基础固定资产的计税基础固定资产的计税基础固定资产的计税基础n n 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；归属于使该资产
56、达到预定用途发生的其他支出为计税基础；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；础；融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；同过程中发生的相关费用为计税基础；盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税盘盈的固定资
57、产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；础；改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。基础。3636n n 2 2、固定资产折旧的范围、固定资产折旧的范围、固定资产折旧的范围、固定资产折旧的范围n n在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。定资
58、产折旧，准予扣除。n n下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：n n房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；n n以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；n n以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；n n已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；n n与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；n n单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地；n n其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。3737n n3 3、固定
59、资产折旧的计提方法、固定资产折旧的计提方法、固定资产折旧的计提方法、固定资产折旧的计提方法n n 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。残值一经确定，
60、不得变更。4 4、固定资产计算折旧的最低年限、固定资产计算折旧的最低年限、固定资产计算折旧的最低年限、固定资产计算折旧的最低年限房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年；年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为设备，为1010年；年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为为5 5年；年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；电子设备，为电子设备，为3 3年。年。3838n n【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得提取折旧的固定资产是（）A.房
61、屋、建筑物B.以经营租赁方式出租的固定资产C.已提足折旧继续使用的固定资产D.季节性停用的机器设备n n【答案答案】C3939n n（二）生物资产的税务处理（二）生物资产的税务处理n n1 1、生产性生物资产、生产性生物资产-是指企业为生产农产品、提供劳务或者是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。按照以下方法确定计税基础：按照以下方法确定计税基础：外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；计税基础； 通过捐赠、投资、
62、非货币性资产交换、债务重组等方式取通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。计税基础。2 2、生产性生物资产折旧方法的折旧年限、生产性生物资产折旧方法的折旧年限n n生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次
63、月起停止计算折旧。计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。经确定，不得变更。3 3、生产性生物资产计算折旧的最低年限、生产性生物资产计算折旧的最低年限林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为1010年；年；畜类生产性生物资产，为畜类生产性生物资产，为3 3年。年。4040n n（三）无形资产的税务处理（三）无形资产的税务处理n n1 1、无形资产按照以下方法确定计税基础、无形资产按照以
64、下方法确定计税基础外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基得的无形资产，以该资产的公允价值和支付
65、的相关税费为计税基础。础。n n 2. 2.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1 1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；资产；（2 2）自创商誉；）自创商誉；（3 3）与经营活动无关的无形资产；）与经营活动无关的无形资产；（4 4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。n n 3 3、无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。、无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于1010年。年。作为投资或者受让的
66、无形资产，有关法律规定或者合同约定作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 4141n n（四）长期待摊费用的税务处理（四）长期待摊费用的税务处理n n长期待摊费用指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用长期待摊费用指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用. .下下列长期待摊费用列长期待摊费用, ,按规定摊销的按规定摊销的, ,准予扣除准予扣除n n
67、已足额提取折旧的固定资产改建支出已足额提取折旧的固定资产改建支出; ;n n. .租入固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出; ;n n固定资产大修理支出固定资产大修理支出; ;n n其他应当作为长期待摊费用的支出其他应当作为长期待摊费用的支出n n企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除. .n n企业的固定资产改良支出企业的固定资产改良支出, ,如有关固定资产尚未提足折旧如有关固定资产尚未提足折旧, ,可增加固定资产价值可增加固定资产价值, ,如有关固定资产已提足折旧如有关固定资产已提足折旧, ,可作为长期待摊费用可作为长期待摊费用, ,在规定
68、的期间内平均摊销在规定的期间内平均摊销. .n n固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。的支出。n n固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上；以上；修理后固定资产的使用年限延长修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。n n其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次
69、月起，分期摊销，摊销年限不得摊销年限不得低于低于低于低于3 3年年年年。4242n n（五）存货的税务处理（五）存货的税务处理n n存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。中耗用的材料和物料等。1 1、存货的计税基础、存货的计税基础n n存货按照以下方法确定成本：存货按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的存货，以购买价款通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；和支付的相关税费为成本；通过支付现金以外的方式取得的
70、存货，以该通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；存货的公允价值和支付的相关税费为成本；生产性生物资产收获的农产品，以产出或者生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。用等必要支出为成本。2 2、存货的成本计算方法，可以在先进先出法、存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。经选用，不得随意变更。（无后进先出法）（无后进先出法）（无后进先出法）（无后进
71、先出法）4343n n第六节、应纳税额的计算第六节、应纳税额的计算n n（一）居民企业应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额的计算n n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率一减免和抵免税适用税率一减免和抵免税额额 1 1、直接计算法、直接计算法n n应纳税所得额应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损各项扣除金额一弥补亏损n n n n 2 2、间接计算法、间接计算法n n应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额4444n n
72、例例: :某企业为居民企业某企业为居民企业,2008,2008年经营业务如下年经营业务如下: :n n取得销售收入取得销售收入25002500万元万元n n销售成本销售成本11001100万元万元n n发生销售费用发生销售费用670670万元万元( (其中广告费其中广告费450450万元万元););管理费管理费用用480480万元万元( (其中业务招待费其中业务招待费1515万元万元););财务费用财务费用6060万元万元. . n n销售税金销售税金160160万元万元( (含增值税含增值税120120万元万元) )n n营业外收入营业外收入7070万元万元, ,营业外支出营业外支出5050
73、万元万元( (含通过公益含通过公益性社会团体向贫困山区捐款性社会团体向贫困山区捐款3 03 0万元万元, ,支付税收滞纳金支付税收滞纳金6 6万元万元) )n n计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额150150万元、拨缴职万元、拨缴职工工会经费工工会经费3 3万元、支出职工福利费和职工教育经费万元、支出职工福利费和职工教育经费2929万元万元. .n n要求要求: :计算该企业本年度实际应纳的企业所得税计算该企业本年度实际应纳的企业所得税. .课堂练习课堂练习4545n n会计利润总额会计利润总额=2500=2500707011001100670670480480606
74、0404050=17050=170n n广告费和业务宣传费调增应纳税所得额广告费和业务宣传费调增应纳税所得额=450=450250015%=75250015%=75n n业务执行费庙增所得额业务执行费庙增所得额=15=151560%=61560%=6n n25005=12.525005=12.51560%=91560%=9n n捐赠支出应调增所得额捐赠支出应调增所得额n n=30=3017012%=9.617012%=9.6n n三费应调增所得额三费应调增所得额n n=3=3292915018.5%=4.2515018.5%=4.25n n应纳税所得额应纳税所得额=170=17075756 6
75、9.69.66 64.25=270.854.25=270.85n n应纳所得税额应纳所得税额=270.8525%=67.71=270.8525%=67.714646n n例:某一业企业为居民企业,2008年经营情况如下:n n产品销售收入为560万元,产品销售成本400万元;其他来务收入80万元;其他业务成本66万元;固定资产出租收入6万元;非增值税销售税金及附加32.4万元;当期发生的管理费用86万元;其中新技术的研究开发费用为30万元;财务费用20万元;权益性投资收益34万元;(已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税);营业外收入10万元;营业外支出25万元;(其中含公益捐赠18万元)
76、.n n要求:计算该企业本年应纳企业所得税.课堂练习课堂练习4747答案答案n n会计利润n n=560806341040032.466862025=60.6n n权益性投资调增所得额34(115%)34=6n n技术开发费调减所得额=3050%=15n n捐赠扣除标准=60.612%=7.27n n实际捐赠额18大于标准7.27按标准扣除;n n应调增应纳税所得=18-7.27=10.73n n应纳企业所得税额=(60.661510.73) 25%34(115%)15%=9.584848n n（二）境外所得抵扣税额的计算（二）境外所得抵扣税额的计算n n1、企业取得的下列所得已在境外缴纳的所
77、得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：补：n n2、抵免税额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。该抵免限额应当分国抵免限额应当分国(地区地区)不分项不分项计算，计算公式如下：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额来源于某国(地区)的应纳税所得额中国境内、境
78、外应纳税所得总额4949n n【例题】 n n某公司某公司0808年度境内应纳税所得额为年度境内应纳税所得额为100,100,适用适用25%25%的企业所的企业所得税税率得税税率. .另外另外, ,该企业分别在该企业分别在A A、B B两国设有分支机构两国设有分支机构, ,在在A A国国分支机构的庆纳税所得额为分支机构的庆纳税所得额为50,A50,A国企业所得税税率国企业所得税税率20%;20%;在在B B国的分支机构的应纳税所得额为国的分支机构的应纳税所得额为30,B30,B国企业所得税税率为国企业所得税税率为30%,30%,两分支机构在两分支机构在A A、B B两国分别缴纳了两国分别缴纳了
79、1010和和9 9的企业所得的企业所得税税. .n n要求要求: :该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额. .【答案答案】（1 1）A A国所得抵免限额国所得抵免限额5025%5025%12.512.5（万元）（万元）抵免限额大于已纳税额，应予抵免的税额是已纳税额抵免限额大于已纳税额，应予抵免的税额是已纳税额1010万元。万元。（2 2）B B国所得抵免限额国所得抵免限额3025%3025%7.57.5（万元）（万元）已纳税额大于抵免限额，应予抵免的税额是抵免限额即已纳税额大于抵免限额，应予抵免的税额是抵免限额即7.57.5万元万元汇总时
80、在我国应缴纳的所得税汇总时在我国应缴纳的所得税=(100=(100505030) 25%30) 25%10107.5=27.57.5=27.5万元万元5050n n（三）非居民企业应纳税额的计算（三）非居民企业应纳税额的计算n n非居民企业在境内未设立机构机构的非居民企业在境内未设立机构机构的, ,或虽设立机构场或虽设立机构场所但取得的所得与其所设立机构场所没有实际联系的，所但取得的所得与其所设立机构场所没有实际联系的，应当就其不源于中国境内的所得缴纳企业所得税。应当就其不源于中国境内的所得缴纳企业所得税。n n1 1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许、股息、红利等权益性投资收益和
81、利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；n n2 2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；为应纳税所得额；5151n n第七节、税收优惠第七节、税收优惠n n一、减免税n n（一）（一） 税额式减免税额式减免税额式减免税额式减免：企业的下列所得，可以免征、减征、税：企业的下列所得，可以免征、减征、税额抵免企业所得税额抵免企业所得税（1 1）从事农、林、牧、渔业项目的所得具体为：）从事农、林、牧、渔业项目的所得具体为：n n免税项目免税项目：蔬菜、谷物、油类、薯类、豆类、
82、棉花、麻类、蔬菜、谷物、油类、薯类、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果、中药材料的种植。糖料、水果、坚果、中药材料的种植。n n 农作物新品种的选育农作物新品种的选育n n 林木的培育和种植林木的培育和种植n n 畜禽饲养畜禽饲养n n 林产品采集林产品采集n n 农业服务业农业服务业n n 远洋捕捞远洋捕捞n n减半征收项目减半征收项目：n n 花卉、茶、饮料作物、香料作物的种植花卉、茶、饮料作物、香料作物的种植n n 海水养殖、内陆养殖海水养殖、内陆养殖5252n n （2 2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；自取得第一笔收入所属纳税
83、年度起资经营的所得；自取得第一笔收入所属纳税年度起3 3免免免免3 3减半减半减半减半（3 3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；自取得第一笔收入所属纳税年度起的所得；自取得第一笔收入所属纳税年度起3 3免免免免3 3减减减减半半半半（4 4）符合条件的技术转让所得；居民企业一个）符合条件的技术转让所得；居民企业一个纳税年度内，转让技术所有权所得纳税年度内，转让技术所有权所得不超过不超过不超过不超过500500的部的部的部的部分，免征企业所得税，超过部分，减半征收。分，免征企业所得税，超过部分，减半征收。分，免征企业所得税，超过部分，减半征收。分
84、，免征企业所得税，超过部分，减半征收。 （5 5）民族自治地方的自治机关对本民族自治地）民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征；分，可以决定减征或者免征； （6 6）企业购置用于环境保护、节水节能、安全）企业购置用于环境保护、节水节能、安全生产等专用设备，可以按一定比例实行税额抵免。生产等专用设备，可以按一定比例实行税额抵免。n n 该该设备的投资资额的设备的投资资额的设备的投资资额的设备的投资资额的10%10%可以从企业当年的可以从企业当年的可以从企业当年的可以从企业当年的应税所得中
85、抵免应税所得中抵免应税所得中抵免应税所得中抵免，当年不足抵免的，可以在以后，当年不足抵免的，可以在以后5 5个个个个纳税年度结转抵免。纳税年度结转抵免。纳税年度结转抵免。纳税年度结转抵免。5353n n（二）税基式减免优惠（加计扣除、加速（二）税基式减免优惠（加计扣除、加速折旧、减计收入）折旧、减计收入）n n（1 1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；在实际发生数额的基础上，用；在实际发生数额的基础上，再加成再加成再加成再加成50%50%比例，比例，比例，比例，作作为计算应纳税所得额时的扣除数额为计算应纳税所得额时的扣除数额n n【例题
86、例题】某企业某企业20082008年利润总额为年利润总额为200200万元，当年开万元，当年开发新产品研发费用实际支出为发新产品研发费用实际支出为2020万元，假定税法规定万元，假定税法规定研发费用可实行研发费用可实行l50%l50%加计扣除政策。则该企业加计扣除政策。则该企业20082008年年计算应纳税所得额时可以扣除的研发费用为（）。计算应纳税所得额时可以扣除的研发费用为（）。A.10A.10万元万元B.20B.20万元万元C.30C.30万元万元D.40D.40万元万元【答案答案】C Cn n（2 2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他
87、就业人员所支付的工资。按支付给资。按支付给残疾残疾残疾残疾职工工资的职工工资的100%100%加计扣除加计扣除加计扣除加计扣除。5454n n（3 3）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上得额。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业市的中小高新技术企业2 2年以上的，可以按其投资额年以上的，可以按其投资额的的70%70%在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵扣应纳税所得额；年的当年抵扣应纳税所得额
88、；当年不足抵扣的，可以当年不足抵扣的，可以向以后年度结转。向以后年度结转。向以后年度结转。向以后年度结转。n n（4 4）加速折旧优惠）加速折旧优惠n n企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。n n最低折旧年限不得低于规定折旧年限的最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%60%，可采，可采取双倍余额递减法或年数总额法。取双倍余额递减法或年数总额法。5555n n（三）税率式优惠（减低税率）（三）税率式优惠（减低税率）n n（1 1）符合条件的小型微利企业
89、，）符合条件的小型微利企业，减按减按减按减按20%20%的税率征的税率征收企业所得税，按如下标准：收企业所得税，按如下标准：n n工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；n n其他企业：年度应纳税所得额不超过其他企业：年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元；万元；n n（2 2）重点扶持的高新技术企业）重点扶持的高新技术企业减按减按减按减按15%15%税
90、率征收企税率征收企业所得税。业所得税。5656n n【例题】现行企业所得税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括A.加计扣除B.加速折旧C.减计收入D.税额抵免【答案答案】ABCD5757n n二、其他优惠二、其他优惠n n0707年年3 3月月1616日已完成工商登记注册的企业，按原企日已完成工商登记注册的企业，按原企业所得税法享受税收优惠的，过渡办法：业所得税法享受税收优惠的，过渡办法：n n1 1、自、自0808年年1 1月月1 1日起，原享受低税率优惠政策的企日起，原享受低税率优惠政策的企业，业，n n原原15%18%15%18%（0808年）年）20%20%（0909年）年）22%22
91、%（1010年）年）24%24%（1111年）年）25%25%（1212年）年）n n原原24%25%24%25%（0808年）。年）。n n2 2、2 2免免3 3减半、减半、5 5免免5 5减半减半n n新税法施行后，继续按原规定的优惠办法及年限享新税法施行后，继续按原规定的优惠办法及年限享受到期满为止。但因未获利而尚未享受税收优惠的，受到期满为止。但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期从其优惠期从0808年起计算。年起计算。5858n n第八节、源泉扣缴与特别纳税调整第八节、源泉扣缴与特别纳税调整n n一、源泉扣缴一、源泉扣缴n n1 1、非居民企业在境内未设立机构场所的，或虽设立机构
92、场所、非居民企业在境内未设立机构场所的，或虽设立机构场所但取得所得与其所设机构场所没有实际联系的所得缴纳的企但取得所得与其所设机构场所没有实际联系的所得缴纳的企业税，实行源泉扣缴。业税，实行源泉扣缴。1 1、扣缴义务人：以支付人为扣缴义务、扣缴义务人：以支付人为扣缴义务人。人。n n2 2、扣税时间：在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到、扣税时间：在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。期应支付的款项中扣缴。n n3 3、入库申报时间：扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣、入库申报时间：扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送
93、扣缴企之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。业所得税报告表。n n4 4、扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税、扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。追缴该纳税人的应纳税款。5959n n二、二、 特别纳税调整特别纳税调整 企业与其关联方之间的业务往来，应按独立交易原则收取或支付价款。企业与其关联方之间的业
94、务往来，应按独立交易原则收取或支付价款。凡不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，凡不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按合理的方法调整。税务机关有权按合理的方法调整。n n1 1、对关联交易不实所得的调整方法、对关联交易不实所得的调整方法n n可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法等；可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法等；n n2 2、关联交易资料不全时对应纳税所得额核定方法、关联交易资料不全时对应纳税所得额核定方法n n参照同类或者类似企业的利润水平核定；按照企业成本加合理的费用和利润参
95、照同类或者类似企业的利润水平核定；按照企业成本加合理的费用和利润的方法、按关联企业集团整体利润的合理比例核定；的方法、按关联企业集团整体利润的合理比例核定；n n3 3、特别纳税调整的加收利息的规定、特别纳税调整的加收利息的规定n n税务机关根据规定作出的纳税调整决定，应在补征税款的基础上，从每一调税务机关根据规定作出的纳税调整决定，应在补征税款的基础上，从每一调整年度次年整年度次年6 6月月1 1日超到税款入库之日止计算加收利息（按同期贷款基准利率日超到税款入库之日止计算加收利息（按同期贷款基准利率加加5%5%）n n4 4、特别纳税调整的追溯、特别纳税调整的追溯n n企业与关联方之间的业务
96、往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起具有合理商业目的的安排，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起1010年内，年内，进行纳税调整。进行纳税调整。6060n n第九节、企业所得税的纳税申报与缴纳n n1.1.征收方式：我国的企业所得税实行按年计算，分征收方式：我国的企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴的方法。月或者分季预缴的方法。（1 1）企业应当自月份或者季度终了之日起）企业应当自月份或者季度终了之日起l5l5日日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，
97、内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。预缴税款。（2 2）预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数）预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数预缴有困难的，可以按上一年度预缴。如按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的应纳税所得额的1 1l2l2或或l l4 4，或税务机关承认的其，或税务机关承认的其他方法预缴。他方法预缴。（3 3）年度终了之日起）年度终了之日起5 5个月内，向税务机关报个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。应缴应退税款。6161n n2.2.纳税地点纳税地点居
98、民企业：一般以企业登记注册地为纳税地居民企业：一般以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。在地为纳税地点。n n【例题例题】下列关于居民纳税人缴纳企业所得税纳下列关于居民纳税人缴纳企业所得税纳税地点的表述中，说法正确的有（）。税地点的表述中，说法正确的有（）。A.A.企业一般在实际经营管理地纳税企业一般在实际经营管理地纳税B.B.企业一般在登记注册地纳税企业一般在登记注册地纳税C.C.登记注册地在境外的，以登记注册地纳税登记注册地在境外的，以登记注册地纳税D.D.登记注册地在境外的，以实际管理机构所登记注册地在
99、境外的，以实际管理机构所在地纳税在地纳税6262n n【例题例题计算分析题计算分析题】20082008年度某企业会计报表上的利润总额为年度某企业会计报表上的利润总额为100100万元，已累万元，已累计预缴企业所得税计预缴企业所得税2525万元。该企业万元。该企业20082008年度其他有关情况如下：年度其他有关情况如下：（1 1）发生的公益性捐赠支出）发生的公益性捐赠支出1818万元。万元。（2 2）开发新技术的研究开发费用）开发新技术的研究开发费用2020万元（已计入管理费用）万元（已计入管理费用），假定税法规定研发费用可实行，假定税法规定研发费用可实行l50%l50%加计扣除政策。加计扣除
100、政策。（3 3）支付在建办公楼工程款）支付在建办公楼工程款2020万元，已列入当期费用。万元，已列入当期费用。（4 4）直接向某足球队捐款）直接向某足球队捐款1515万元，已列入当期费用。万元，已列入当期费用。（5 5）支付诉讼费）支付诉讼费2.32.3万元，已列入当期费用。万元，已列入当期费用。（6 6）支付违反交通法规罚款）支付违反交通法规罚款0.80.8万元，已列入当期费用。万元，已列入当期费用。已知：该企业适用所得税税率为已知：该企业适用所得税税率为25%25%； 要求：要求：（1 1） 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额；计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额；（2 2）
101、计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额；）计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额；（3 3）计算该企业）计算该企业20082008年度应纳税所得额；年度应纳税所得额；（4 4）计算该企业）计算该企业20082008年度应纳所得税税额；年度应纳所得税税额；（5 5）计算该企业）计算该企业20082008年度应汇算清缴的所得税税额。年度应汇算清缴的所得税税额。 6363n n（1 1）根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额）根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠
102、支出所得税前扣除限额公益性捐赠支出所得税前扣除限额=10012%=12=10012%=12万元万元实际发生的公益性捐赠支出实际发生的公益性捐赠支出1818万元，超过限额万元，超过限额6 6万元，应调所得额万元，应调所得额6 6万元。万元。n n（2 2）假定税法规定研发费用可实行）假定税法规定研发费用可实行l50%l50%加计扣除政策，那么如果企业当年加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为开发新产品研发费用实际支出为2020万元，就可按万元，就可按3030万元（万元（20150%20150%）数额）数额在税前进行扣除，利润总额中已扣除在税前进行扣除，利润总额中已扣除2020
103、万元，应调减所得额万元，应调减所得额1010万元。万元。n n（3 3）该企业）该企业20082008年度应纳税所得额：年度应纳税所得额：在建办公楼工程款不得扣除，应调增应纳税所得额在建办公楼工程款不得扣除，应调增应纳税所得额2020万元万元向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额1515万元万元支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额0.80.8万元万元该企业该企业20082008年度应纳税所得额年度应纳税所得额=100+6-10+20+15+0.8=131.8=100+6-10+20+15+
104、0.8=131.8（万（万元）元）n n（4 4）该企业）该企业20082008年度应纳所得税税额年度应纳所得税税额=131.825%=32.95=131.825%=32.95（万元）（万元）n n（5 5）该企业）该企业20082008年度应汇算清缴的所得税税额年度应汇算清缴的所得税税额=32.95-25=32.95-25（已预缴）（已预缴）=7.95=7.95（万元）（万元） 6464第十节 企业所得税涉税业务账务处理n n一、一、 所得税账务处理有关概念所得税账务处理有关概念n n（一）暂时性差异（一）暂时性差异n n1.1.暂时性差异的定义及其分类暂时性差异的定义及其分类n n（1 1
105、）暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与）暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。其计税基础之间的差额。n n（2 2）按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，）按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。n n应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿债期间的应纳税所得额时，将导致产生应产或清偿债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。税金额的暂时性差异。n n可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清
106、偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣金额的暂时性差异。6565n n2资产的计税基础和暂时性差异资产的计税基础和暂时性差异n n资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。应税经济利益中抵扣的金额。n n资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额n n某一资产负债表日的计税基础某一资产负债表日的计税基础=成本以前期间成本以前期间已税前列支的金额
107、已税前列支的金额n n如果该资产所产生的未来经济利益不需要纳税，如果该资产所产生的未来经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值；（不需要那么该资产的计税基础即为其账面价值；（不需要纳税，即意味着未来全部可以在税前扣除）纳税，即意味着未来全部可以在税前扣除）n n如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。就会产生暂时性差异。6666n n（1 1）交易性金融资产）交易性金融资产）交易性金融资产）交易性金融资产n n初始计量金额：会计与税法规定相同初始计量金额：会计与税法规定相同n n后续计量：后续计量：n n会计账面价值会计
108、账面价值=公允价值，公允价值变动进损益；公允价值，公允价值变动进损益；n n税法计税基础税法计税基础=成本，不认可持有利得或损失。成本，不认可持有利得或损失。n n【例例8-158-15】企业持有的一项交易性金融资产，取企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为得成本为100100万元，该时点的计税基础为万元，该时点的计税基础为100100万元万元, ,即可即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为为100100万元万元n n会计期末，公允价值变为会计期末，公允价值变为9090万元，会计确认账面万元，会计确认账面价值为价值为9090万元
109、，税法规定的计税基础保持不变，仍为万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100100万元万元n n账面价值与计税基础之间的差异账面价值与计税基础之间的差异1010万元，即为暂万元，即为暂时性差异（可抵扣暂时性差异）时性差异（可抵扣暂时性差异）6767n n（2）固定资产）固定资产n n会计账面价值会计账面价值=实际成本累计折旧减值准备实际成本累计折旧减值准备n n税法计税基础税法计税基础=实际成本累计折旧实际成本累计折旧n n【例例8-168-16】某项环保设备，原价为某项环保设备，原价为1 0001 000万元，使万元，使用年限为用年限为1010年，会计处理时按照直线法计提折旧，税年，会计处
110、理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为余额递减法计列折旧，净残值为0 0。计提了。计提了2 2年的折旧年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了后，会计期末，企业对该项固定资产计提了8080万元的万元的固定资产减值准备。固定资产减值准备。n n账面价值账面价值=1 000=1 00010010010010080=72080=720万元万元n n计税基础计税基础=1 000=1 000200200160=640160=640万元万元n n账面价值大于计税基础账面价值大于计税基础80
111、80万元，形成暂时性差异万元，形成暂时性差异（应纳税）（应纳税）6868（3）无形资产n n会计：账面价值会计：账面价值=实际成本累计摊销减值准备实际成本累计摊销减值准备n n但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值=实际实际成本减值准备成本减值准备n n税法：计税基础税法：计税基础=实际成本累计摊销实际成本累计摊销n n【例例8-178-17】某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为160160万元，因其万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于
112、形资产，不予摊销，但税法规定按不短于1010年的期限摊销。年的期限摊销。取得该项无形资产取得该项无形资产1 1年后。年后。n n账面价值账面价值=160=160万元万元n n计税基础计税基础=144=144万元万元n n账面价值大于计税基础，形成暂时性差异账面价值大于计税基础，形成暂时性差异1616万元（应万元（应纳税）纳税）6969n n（4）内部研发形成的无形资产）内部研发形成的无形资产n n会计处理：符合资本化条件后发生的支出构会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本成无形资产成本n n税法：盈利企业的研发支出可加计扣除税法：盈利企业的研发支出可加计扣除n n【例例8-188
113、-18】企业当期发生研发支出企业当期发生研发支出10001000万万元，其中资本化形成无形资产的为元，其中资本化形成无形资产的为600600万元。万元。n n无形资产成本账面价值无形资产成本账面价值=600=600万万n n计税基础计税基础=0=07070n n3.负债的计税基础和暂时性差异负债的计税基础和暂时性差异n n负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 n n负债的计税基础负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金账面价值未来可税前列支的金额
114、额n n一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异。一般一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异。一般而言，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等而言，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。生影响，其计税基础即为账面价值。7171n n（1 1）预计负债之一）预计负债之一n n会计：按照或有事项准则，确认预计负债会计：按照或有事项准则，确认预计负债n n税收：与该预计负债相关的费用，允许在实际发生时扣除。税收：与该预计负债相关的费用，允许在实际发生时扣除。n
115、 n【例例8-198-19】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100100万元的预万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。费用。n n预计负债账面价值预计负债账面价值=100=100万元万元n n预计负债计税基础预计负债计税基础=账面价值账面价值100100万万- -可从未来经济利益中扣除的金额可从未来经济
116、利益中扣除的金额100100万万=0=0n n负债账面价值大于计税基础，形成暂时性差异负债账面价值大于计税基础，形成暂时性差异100100万元（可抵减）万元（可抵减）n n（2 2）预计负债之二）预计负债之二 n n会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债n n税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除n n【例例8-208-20】假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负债10001000万元，但担保发生在关万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。联方之间
117、，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。n n账面价值账面价值=1000=1000万元万元n n计税基础计税基础=账面价值账面价值10001000万元万元- -可从未来经济利益中扣除的金额可从未来经济利益中扣除的金额0=10000=1000万元万元n n账面价值等于计税基础，尽管会计与税法规定不一致，但不形成暂时性差异账面价值等于计税基础，尽管会计与税法规定不一致，但不形成暂时性差异7272n n（二）递延所得税资产的确认和计量（二）递延所得税资产的确认和计量n n企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能获得用来抵扣该可
118、抵扣暂时性差异的应纳税应以很可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 n n递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时差异可抵扣暂时差异当期所得税税率当期所得税税率 n n【例例8-218-21】某企业因某事项在当期确认了某企业因某事项在当期确认了100100万元负债，万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性础为
119、零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异差异100100万元。万元。n n假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为33%33%，递延所得税资，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于负债产生的产和递延所得税负债不存在期初余额，对于负债产生的100 100 万元可抵扣暂时性差异，应确认万元可抵扣暂时性差异，应确认3333万元递延所得万元递延所得税资产。税资产。7373n n（二）递延所得税负债的确认和计量（二）递延所得税负债的确认和计量n n除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差
120、异产生的递延所得税负债，应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。并计入所得税费用。 n n递延所得税负债递延所得税负债=应纳税差异应纳税差异当期所得税税率当期所得税税率 n n【例例8-228-22】沿用上述举例，假定某企业持有一项交易沿用上述举例，假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为性金融资产，成本为10001000万元，期末公允价值为万元，期末公允价值为15001500万元，如计税基础仍维持万元，如计税基础仍维持10001000万元不变，该计税基础万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额与其账面价值之间的差额500500万元即为应纳税暂时性差万元即为应纳税
121、暂时性差异。异。n n假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为33%33%，递延所得税资，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于交易性金融产和递延所得税负债不存在期初余额，对于交易性金融资产产生的资产产生的500500万元应纳税暂时性差异，应确认万元应纳税暂时性差异，应确认165165万万元递延所得税负债元递延所得税负债7474n n（二）递延所得税费用（收益）的确认和（二）递延所得税费用（收益）的确认和计量计量n n企业在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）以及企业在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确递延所
122、得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），但不包括直接认为利润表中的所得税费用（或收益），但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即：计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即：n n所得税费用（或收益）所得税费用（或收益）=当期所得税递延所得税费用当期所得税递延所得税费用（- -递延所得税收益）递延所得税收益） 7575二、资产负债表债务法的具体应用n n（一）应设会计科目（一）应设会计科目（一）应设会计科目（一）应设会计科目n n1.“1.“所得税费用所得税费用” ”：反映当期应当计入利润表的所得税费用。该科目分：反映当期应当计入利润表的所得
123、税费用。该科目分“ “当期当期所得税费用所得税费用” ”和和“ “递延所得税费用递延所得税费用” ”两个明细科目。两个明细科目。n n2.“2.“应交税费应交税费应交所得税应交所得税” ”：反映按照税法规定计算的应交所得税。：反映按照税法规定计算的应交所得税。n n3.“3.“递延所得税资产递延所得税资产” ”：借方登记：借方登记“ “递延所得税资产递延所得税资产” ”增加额，贷方登记增加额，贷方登记“ “递递延所得税资产延所得税资产” ”减少额。减少额。“ “递延所得税资产递延所得税资产” ”借方余额为资产，表示将来可借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额。以少交的所得税金额。n n递
124、延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额可抵扣暂时性差异期末余额所得税税率所得税税率n n4.“4.“递延所得税负债递延所得税负债” ”：贷方登记：贷方登记“ “递延所得税负债递延所得税负债” ”增加额，借方登记增加额，借方登记“ “递递延所得税负债延所得税负债” ”减少额。减少额。“ “递延所得税负债递延所得税负债” ”贷方余额为负债，表示将来应贷方余额为负债，表示将来应交所得税金额。交所得税金额。n n递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额应纳税暂时性差异期末余额所得税税率所得税税率7676n n（三）资产负债表债务法的核算程序（
125、三）资产负债表债务法的核算程序n n（1）计算当期应缴纳的所得税时会计分录：n n借：所得税费用当期所得税费用n n贷：应交税费应交所得税n n n n（2）确定资产、负债的账面价值和计税基础n nn n （3）比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定暂时性差异n n（4）根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况作出相应的会计处理7777【例题例题】n n某企业因某事项在当期确认了某企业因某事项在当期确认了100100万元负债，计入当期损益。假定按照税法万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，
126、该负债的计规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异100100万元。万元。n n n n假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为33%33%，递延所得税资产和递延所得税负债，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于负债产生的不存在期初余额，对于负债产生的100100万元可抵扣暂时性差异，应确认万元可抵扣暂时性差异，应确认33 33 万元递延所得税资产。会计分录为：万元递延所得税资产。会计分录为：n n借：递延所得税资产借：递延所得税
127、资产3333n n贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用3333n n n n假设资产负债表日企业根据可抵扣暂时性差异计算的递延所得税资产应为假设资产负债表日企业根据可抵扣暂时性差异计算的递延所得税资产应为3333万元，期初递延所得税资产科目借方余额为万元，期初递延所得税资产科目借方余额为1010万元，万元，n n借：递延所得税资产借：递延所得税资产2323n n贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用2323n n假设递延所得税资产科目期初借方余额为假设递延所得税资产科目期初借方余额为4343万元万元n n借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税
128、费用1010n n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产10107878【例题】n n甲公司甲公司20042004年年1212月购入一台设备，原值月购入一台设备，原值120120万元，预计使用年万元，预计使用年限三年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。限三年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。20052005年年1212月月3131日，计提固定资产减值准备日，计提固定资产减值准备2020万元。计提减值后，原预计使用年万元。计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变。假设所得税率为限和预计净残值不变。假设所得税率为33%33%，则各年末固定资，则各年末固定资产账面价值和计税基础等列表如下：产账面
129、价值和计税基础等列表如下： n n表表81 81 暂时性差异纳税影响计算表暂时性差异纳税影响计算表7979n n（注：会计每年计提折旧额）（注：会计每年计提折旧额）n n20052005年：（年：（120-0120-0）/3=40/3=40万元；万元；n n20062006年：（年：（60-060-0）/2=30/2=30万元；万元；n n20072007年：（年：（30-030-0）/1=30/1=30。n n税法折旧额：每年都是税法折旧额：每年都是4040万元。万元。n n20052005年：年：n n借：递延所得税资产借：递延所得税资产6.66.6n n 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用6.66.6n n20062006年：年：n n借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用3.33.3n n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产3.33.3n n20072007年：年：n n借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用3.33.3n n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产3.33.38080
