注册会计师考试《会计》科目总复习资料大(全)

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1、WORD格式可编辑第一章第一章总总论论第一节第一节会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础1.会计主体界定会计核算的空间范围。法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如，独立核算的事业部、分公司；需要编制合并报表的企业集团等。2.持续经营界定会计核算的时间范围。只有设定企业是持续经营的，才能按企业会计准则的要求进行正常的会计处理。应用：采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法（包括摊销）等，都是基于企业是持续经营的。3.会计分期将持续不断的经营期间划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，这种划分是人为假定的。会计期间通常包括年度和中期，年度的划分通常是

2、1 月 1 日到 12 月 31 日；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括季度以及半年度。应用：产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而有折旧、摊销、递延这样的会计处理方法等。4.货币计量会计确认、计量和报告以货币计量，货币是商品的一般等价物，不使用其他计量单位。应用：我国境内的企业，其会计核算通常以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。货币计量的局限性：（1）货币计量的背后隐含着币值不变的假设会计业务中常常将不同时点的货币金额进行汇总比较，这是以币值不变为前提的，这在实际生活中受到持续通货膨胀的冲击

3、。发生剧烈的通货膨胀时要启动通货膨胀会计或物价变动会计。（2）有些影响企业财务状况和经营成果的因素，往往难以用货币来计量比如，企业经营战略、研发能力、市场竞争力等。基于以上两点缺陷，需要通过报表的附注等表外披露来弥补货币计量的局限性。5.会计基础：权责发生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。即以权责关系而不以现金收付为依据确认收入和费用等。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。专业知识整理分享WORD格式可编辑第二节第二节会计信息质量要求会计信息质量要求1.可靠性企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据来进行会计处

4、理。可靠性要求会计信息要保持完整和中立。如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.相关性企业应当提供与投资者等决策相关的信息。会计信息应当具有反馈价值和预测价值。3.可理解性会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。4.可比性（1）纵向可比：同一企业不同时期可比要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。可以变更会计政策的情况：一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策；二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。（2）横向可比：不同企业相同会计期间可比要按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。5.实质重于形式经济实质重于法律形式：企业应按照交易或事项的经济实质进

5、行会计核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。具体体现：融资租赁的核算（承租人需要比照自有资产进行核算）、长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择、收入的确认（回购价固定的售后回购业务）、关联方交易的确定、合并报表的编制等。6.重要性会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性需从项目的性质和金额的大小两个方面来判断。关键看其是否导致决策上的差别，如果有差别则视为具有重要性。体现：如持有至到期投资确认投资收益采用实际利率法，当票面利率与实际利率相差不大的时候（不具有重要性），可用票面利率来计算实际利息。7.谨慎性对交易或者事项的会计确认、计

6、量和报告应当保持必要的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。企业不可以设置秘密准备体现：固定资产的加速折旧、对资产计提减值准备、企业内部研究开发项目研究阶段支出计入当期损益、预计负债的确认、递延所得税资产的确认等。8.及时性及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。在规定期限内报告，都符合及时性要求。专业知识整理分享WORD格式可编辑第三节第三节会计要素及其确认会计要素及其确认一、资一、资产产1.定义：是指过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。2.特征：（1）由过去的交易或者事项所形成：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交

7、易或者事项不形成资产。（2）由企业拥有或者控制（融资租入固定资产）：是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制；（3）预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力预期不会给企业带来经济利益的业务体现：1）待处理财产损失（不得作为资产列报）2）计提资产减值准备（计入资产减值损失）3）某项无形资产已被其他新技术等所替代,并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（计入营业外支出）3.确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。二、负

8、二、负债债1.定义：是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特征：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是企业承担的现时义务：该现时义务包括法定义务和推定义务；3.确认条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。三、所有者权益三、所有者权益1.定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。又称净资产。2.确认条件：取决于资产及负债的确认条件。3.内容：（1）所有者投入的资本（实收资本或股本；资本公积资本溢价或股本溢价）（2）直接计入所有者权益的利

9、得和损失（资本公积其他资本公积）（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）四、收四、收入入1.定义：是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关专业知识整理分享WORD格式可编辑的经济利益的总流入。2.特征：（1）企业在日常活动中形成的；（2）会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；（3）最终会导致所有者权益的增加。3.确认条件：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）会导致资产的增加或负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。五、费用五、费用1.定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益

10、的总流出。2.特征：（1）企业在日常活动中发生的；（2）会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）最终会导致所有者权益的减少。3.确认条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠地计量。六、利润六、利润1.定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。2.内容：（1）收入减去费用后的净额（营业利润）；（2）直接计入当期利润的利得和损失（营业外收入和营业外支出）。第四节第四节会计计量属性会计计量属性1.历史成本：主要计量属性资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置时所付出

11、的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额， 或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2.重置成本：资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；如盘盈资产计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值：存货期末计价在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资专业知识整理分享WORD格式可编辑产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4.现值：资产按照预计从其持续使用和最终处

12、置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；如资产减值等计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值：（狭义）资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。体现：交易性金融资产、可供出售金融资产等第二章第二章金融资产金融资产第一节第一节金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类一、定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。二、分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理

13、上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。三、要求：上述分类一经确定，不应随意变更。第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。后面三类金融资产之间重分类的要求：如，持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但同样要符合一定的条件。第二节第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、内容一、内容1.交易性金融资产；2.指定为

14、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二个内容实务上也通过“交易性金融资产”科目核算。1.交易性金融资产专业知识整理分享WORD格式可编辑满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。注意：有效套期中的衍生工具初始确认后，其公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采

15、用相应的方法进行处理，适用企业会计准则第 24 号套期保值。2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：（1） 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明， 该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。注意：不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

16、融资产。二、核算1.初始计量（1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（记入“投资收益”科目的借方）。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。（2） 支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（分别记入“应收股利”和“应收利息”科目）。会计分录：借：交易性金融资产成本（公允价值）应收股利或应收利息（买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）2.后续计

17、量（1）在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。借：应收股利或应收利息贷：投资收益（2）资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反的处理。（3）处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。专业知识整理分享WORD格式可编辑借：银行存款 （实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益 （差额，或借方）同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反的处理。注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转

18、为已实现的损益；该笔分录只影响投资收益的金额，对企业的利润总额没有影响。第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资一、内容一、内容定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特征：1.回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的；2.有明确的意图和能力持有至到期；3.非衍生的金融资产。对于衍生工具，如果属于套期保值，执行的是套期保值会计准则；如果是投机的，则应划分为交易性金融资产。由此，持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产都是非衍生金融资产。注意一：企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指

19、定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。注意二：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：1.持有该金融资产的期限不确定。2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外，比如金融危机引起的金融资产出售。3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至

20、到期的情况。对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。注意三： 存在下列情况之一的， 表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：1.没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。2.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。3.其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。专业知识整理分享WORD格式可编辑企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将

21、其重分类为可供出售金融资产进行处理。注意四：持有过程中的出售或重分类：如果出售的部分或者是重分类的部分占持有至到期投资总额的比例较大，那么剩余的持有至到期投资就应该重分类为可供出售金融资产。这个“较大”的比例，实务或是考试中通常指的是10%。重分类时，可供出售金融资产按照公允价值来计量，结转的持有至到期投资是其摊余成本，公允价值和摊余成本之间的差额，一律记入“资本公积其他资本公积”科目，不论公允价值是高于摊余成本还是低于摊余成本。但是，下列情况例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2.根据合同约定的偿付方式，

22、企业已收回几乎所有初始本金。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。包括：（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策， 或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性， 或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风

23、险权重，将持有至到期投资予以出售。二、核算1.初始计量：三个要点（1）持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。持有至到期投资有三个明细账，即“成本”、“利息调整”和“应计利息”。初始计量涉及到的主要是“成本”和“利息调整”两个明细账：“成本”明细中登记的是面值，支付的银行存款是为取得投资发生的对价（含支付的交易费用），两者的差额倒挤记入“持有至到期投资利息调整”科目。由此可以看出，交易费用是倒挤记入了“持有至到期投资利息调整”科目，实际上就是计入了持有至到期投资的初始入账金额。（2）实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（

24、应收利息）。借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（差额）应收利息（支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）假设一项债券，其面值100 万，买价为85 万（其中5 万为已到期未领取的利息），另支付交易费用 3 万。借：持有至到期投资成本100应收利息5专业知识整理分享WORD格式可编辑贷：银行存款88持有至到期投资利息调整 17收取利息时：借：银行存款5贷：应收利息5（3）持有至到期投资初始确认时，应当计算其实际利率，并在持有至到期投资 预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资

25、产当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。2.后续计量：两个要点（1）企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。实际利率法：

26、是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已收回的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；这个实际上指的就是利息调整的摊销， 也就是投资收益（期初摊余成本实际利率） 与应收利息（债券面值票面利率，即现金流入）之间的差额。扣除已发生的减值损失。期末摊余成本的计算用公式表示如下：期末摊余成本期初摊余成本投资收益现金流入（实收利息）已收回的本金已发生的减值损失其中：投资收益期初摊余成本实际利率现金流入（实收利息）债券面

27、值票面利率；若债券为到期一次还本付息债券，则各期现金流入为零（最后一期除外）。摊余成本的计算过程就是“投资收益”、 “应收利息” （或“持有至到期投资应计利息”）及“持有至到期投资利息调整”各个账户期末的处理过程。期末会计处理相关分录：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资应计利息（债券面值票面利率）专业知识整理分享WORD格式可编辑借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）（2）处置持有

28、至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）贷：持有至到期投资成本（账面余额）利息调整（或借方）（账面余额）应计利息（账面余额）贷（或借）：投资收益（差额）注意：重分类为可供出售金融资产的分录：借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（或借方）应计利息贷（或借）：资本公积其他资本公积重分类后，在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。第四节第四节贷款和应收款项贷款和应收款项一、内容一、内容贷款和应收款项

29、，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。如金融企业发放的贷款和其他债权；非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。与持有至到期投资相比较， 其中，回收金额固定或是可确定、 非衍生金融资产这两个特征一样，两者的区别主要在于贷款和应收款项定义中特别强调的“在活跃市场中没有报价”。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项： （1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产； （2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损

30、益的非衍生金融资产；（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。二、核算二、核算贷款和应收款项的会计处理原则， 与持有至到期投资非常接近， 都采用摊余成本进行后续计量。区别：应收款项不需要核算每期的投资收益和应收利息，因为可以将其理解为票面利率为零的债券投资。相似：采用摊余成本计量。企业的应收账款在不计提坏账准备的情况下，假定期初是1 000 万，期末还是用 1 000 万来计量，这就意味着其本身摊余成本就是1 000 万，其还是在用摊余成本计量，因其没有利息

31、调整的摊销，实际利率和票面利率都等于零，所以摊余成本不变。专业知识整理分享WORD格式可编辑贷款和应收款项的核算要点：1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。2.贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。3.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。

32、第五节第五节可供出售金融资产可供出售金融资产一、内容一、内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、核算二、核算1.初始计量：三个要点（1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。可供出售金融资产是股票投资的，发生的交易费用记入“可供出售金融资产成本”科目中；如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一样，要设置“成本”、“利息调整”等明细科目，交易费用记入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值。（2） 企

33、业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。可供出售金融资产为股票投资的借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实际支付的金额）可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产成本（债券面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）借（或贷）：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付的金额）（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）贷：持有至到期投资（账面余额）贷（或借）

34、：资本公积其他资本公积（差额）2.后续计量：三个要点（1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。可供出售金融资产是债券投资的，应采用实际利率法计算利息，并计入当期损益。专业知识整理分享WORD格式可编辑可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值票面利率）借（或贷）：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：借：可供出售金融资产应计利息（面值票面利率）借（或贷）：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）（2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价

35、值进行后续计量， 公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积或相反的处理。可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形成的汇兑差额计入当期损益。（3）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“资本公积其他资本公积”转出，计入当期损益。借：银行存款等（实际收到的金额）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动等贷（借）：投资收益（差额）借（或贷）：资本公积其他资本公积（公允价值累计变动额）贷（或借）：投资收益第六节第六节金融资产减值金融资产减值一、范围和迹象一、范围和迹象1.范围企业应当在资产负债表日对以公允价值计量

36、且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。2.迹象表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；债务人经营所处的

37、技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可专业知识整理分享WORD格式可编辑能无法收回投资成本；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；其他表明金融资产发生减值的客观证据。二、计量及会计处理（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.发生减值时期末应将摊余成本与该金融资产的预计未来现金流量现值进行比较，如果预计未来现金流量现值较低，则应考虑计提减值。具体账务处理为：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备坏账准备贷款损失准备注意：（1）计算预计未来现金流量现值时，折现率的选择：原则上首选该金融资产的原实际利率；对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，

38、在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。（2）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业， 在考虑金融资产减值测试时：对于单项金额重大的金融资产，应单独进行减值测试。单独进行减值测试未发生减值的，应当将其放在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。（3）单独进行减值测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包

39、括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。2.已确认减值损失的金融资产价值恢复时对于持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。转回减值损失的会计分录如下：借：持有至到期投资减值准备坏账准备贷款损失准备贷：资产减值损失注意：转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。注意：专业知识整理分享WORD格式可编

40、辑（1）外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分,确认为减值损失,计入当期损益。（2）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后， 利息收入要继续确认，且应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。举例略。（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.发生减值时发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌（通常为 20%的幅度）且是非暂时性的下跌。计提减值的会计分录为：（1）借：资产减值损失贷：可供出售金融资产公允价值变

41、动（2） 将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出， 计入当期损益， 即：借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积合并处理为：借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积可供出售金融资产公允价值变动2.已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时（1）可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失（2）可供出售权益工具可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他

42、资本公积注意：可供出售金融资产发生减值后，利息收入要继续确认，应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。这里讲的实际上是指不具有控制、共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第七节第七节金融资产转移金融资产转移专业知识整理分享WORD格式可编辑一、金融资产转移的含义一、金融资产转移的含义（一）金融资产转移是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。如企业将持有的未到期

43、商业票据向银行贴现等。（二）金融资产转移的类型1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，如将持有的未到期商业票据向银行贴现等，此时收取现金流量的权利已经转移给银行。2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时还应满足下列条件：（1）从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。（2）根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。（3） 有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。 企业通常无权将该现金流量进行再投资。二、金融资产转移的确认和计量二、金融资产转移

44、的确认和计量（一）金融资产整体转移和部分转移的区分金融资产转移会计处理的要点是能否终止确认。终止确认前，着重关注以下两点：1.转入方是否是转出方的子公司：如果是，从合并报表层面，不存在终止确认问题。如果站在母公司角度，若符合终止确认条件，则应该终止确认。2.整体转移还是部分转移：企业应将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照准则有关规定处理。整体转移：考虑整体终止确认；部分转移：考虑部分终止确认：金融资产部分转移，包括下列三种情形：（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企

45、业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的 90%转移等。（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的 90%转移等。（二）符合终止确认条件的情形1.符合终止确认条件的判断三种情况：（1）企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的应当终止确认该金融资产。 如将持有至到期投资或可供出售金融资产等出售。（2） 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方应当终止确认该金融资产。保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。典型业务主要包括：不附任何追索权方式的金融资产出售如甲公司将应收账款卖给某商业银行，此时收取

46、现金流量的权利已转移给商业银行：若双方约定，应收账款到期，如果银行向对方收不到款项，与甲公司没有任何关系，此时甲专业知识整理分享WORD格式可编辑公司应终止确认。若双方约定，银行收不到款项时，银行可以向甲公司追索，此时风险报酬没有转移，则甲公司不能终止确认。附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值如甲公司将 1 000 万元的持有至到期投资卖给对方，售价为1 100 万元，同时签订合同，半年后，按照当时的市场价格购回，此时属于回购价为公允价值，则在出售的时候，应终止确认。若约定半年后以 1 150 万元购回，此时属于回购价格固定，在出售的时候， 不可以终止确认。附重大价外看

47、跌期权（或看涨期权）的金融资产出售如甲公司将股票出售，出售价格为每股10 元，同时签订期权合约，如果股票价格下跌，则对方可以每股 8 元售回。价外：从期权的价格设定来看，期权不会行权。如上例，如果股票价格跌为每股9.5 元，那么可以判断对方不会按照期权合同约定的价格卖给甲公司。企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等。此时银行不能终止确认该贷款。（3）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬， 但放弃了对该金融资产控制。控制：看受让方能否自主处置该金融

48、资产。此种情况即企业保留了部分但不是几乎所有金融资产所有权上的风险和报酬。如果放弃了对该金融资产控制的， 应当终止确认该金融资产； 如果没有放弃，按继续涉入处理。详见后面的讲解。2.符合终止确认条件时的计量（1）金融资产整体转移满足终止确认条件的应当终止确认该金融资产， 同时按以下公式确认相关损益：金融资产整体转移的损益因转移收到的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失,应为减项）所转移金融资产的账面价值如一项可供出售金融资产，账面价值为1 000 万元，以 1 200 万元价格出售。1 200 万元与 1 000 万元的差额计入投资收益。若可供出售金融资产的成本是900

49、 万元，公允价值变动是 100 万元。当时发生公允价值变动的时候，需要将 100 万元计入资本公积。在出售的时候，应同时将资本公积的金额转入投资收益。出售确认的投资收益金额为200100300（万元）。注意：因转移收到的对价因转移交易收到的价款新获得金融资产的公允价值因转移获得服务资产的公允价值新承担金融负债的公允价值-因转移承担的服务负债的公允价值。原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产（如可供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。（2）金融资产部分转移满足终止确认条件的应当将所转移金融资产整体的账面价值， 在终止确认部分和未终止确认部分（

50、在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：终止确认部分的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）终止确认部分的账面价值。原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额，应当按照金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计额进行分摊后确定。专业知识整理分享WORD格式可编辑3.符合终止确认的账务处理借：银行存款等科目（实际收到的对价）资本公积其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动额）坏账准

51、备等（已提的金融资产减值准备）贷：应收账款等科目（终止确认金融资产的账面余额）借或贷：营业外支出、投资收益等科目（差额）（三）不符合终止确认条件的情形1.不符合终止确认条件的判断金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，企业不应终止确认该项金融资产。典型业务主要包括：（1）附追索权方

52、式的金融资产出售；（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为 固定价格或事先约定的价格；回购价格为市场价格时，是可以终止确认的；（3）附重大价内看跌期权（或看涨期权）的金融资产出售；价内：从期权的价格设定来看，期权会行权。（4）保证对买方信用损失进行全额补偿的金融资产出售；（5）附互换协议的金融资产出售，且该互换协议使市场风险又转回至出售方。2.不符合终止确认时的计量企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。注意：该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵消。3.不符合终止确认的账务处理借：银行存款（实际收到的金额）

53、贷：短期借款成本等科目（四）继续涉入的情形1.继续涉入的判断企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。（2）未放弃对该金融资产控制的， 应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。企业在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时，应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。如银行将贷款或企业将持有至到期投资售出，但是保留了部分收取利息或本金的权利，这种专业知识整理分享WORD格式可编辑情况属于继续涉入的情况。继续涉入所转移金融资产的程度是指该金融资产价值变动使企业面临的风

54、险水平。2.继续涉入的计量总体来说，按照公允价值反映。拥有的继续涉入权利，按照公允价值确认为“继续涉入资产”；承担的继续涉入义务，通过“继续涉入负债”反映。权利和义务是对等的。继续涉入资产和继续涉入负债是不能相互抵消的。（1）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬， 且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权利和承担的义务基础上，确认的相关金融资产，并相应确认有关负债。（2）通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金

55、额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债。财务担保金额是指企业所收到的对价中，将被要求偿还的最高金额。（3）在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试。（4）企业应当对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入， 对继续涉入形成的有关负债确认相关费用。第三章第三章存存货货第一节第一节存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量一、存货确认一、存货确认（一）定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过

56、程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。（二）确认条件1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量二、存货的初始计量二、存货的初始计量（一）原则存货应当按照取得成本进行初始计量；存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（二）具体要求：按照取得渠道确定其初始计量的金额。1.外购的存货（1）购买价款；专业知识整理分享WORD格式可编辑（2）相关税费：进口关税；小规模纳税人的增值税。但不包括一般纳税人的增值税。（3）运杂费：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。注意：注意：不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资难以匹配，故计入期间费用。（4）运输途中

57、的合理损耗：具体合理损耗的标准由企业自行制定；合理损耗不影响购入物资的总成本，但是提高了货物的单位成本；超额的损耗要从总成本中扣除，即不计入成本。（5）入库前的挑选整理费。注意：入库后的仓储费用不计入成本，计入管理费用。商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费、 入库前的整理费用、挑选费用、归类费用等，应计入所购商品成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期期间费用。入库以后发生的仓储费、保管费等则不再计入采购商品的成本，而应计入期间费用。2.加工取得的存货（1）采购成本；（2）（3）使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本：专属设计费用。3.其他方式取得的存货（

58、1）投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则的相关规定确定。（3）盘盈的存货按其重置成本作为入账价值；通过“待处理财产损溢”科目核算，无法确定盘盈原因的报经批准后，冲减当期管理费用。（4）通过提供劳务取得的存货按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。特别提示：在确定存货成本时应注意，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；（2）企业在采购入

59、库后发生的储存费用应计入当期损益。 但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。（4）企业采购的用于广告营销活动的特定商品，最终应计入销售费用。第二节第二节发出存货的计量发出存货的计量专业知识整理分享WORD格式可编辑一、发出存货计价方法一、发出存货计价方法由于同一种材料， 商品购进的时点不同其单价是不同的， 所以在商品发出时要考虑用哪个价格，确定其发出成本。1.先进先出法：假定先购进的货物先发出，并据此确定发出存货的成本。2.月末一次加权平均法：平

60、时不计算发出存货的成本，月末根据各种价格的商品成本之和除以商品的总数量计算出平均单价，并据此确定发出存货的成本。3.移动加权平均法：每购进一次货物计算一次单价，发出时以最近一次的平均单价计算。在一个会计期间内需要多次计算单价。4.个别计价法：逐一辨认并确定各批发出存货的成本。计算最准确，工作量最大。二、存货成本的结转二、存货成本的结转已销售存货，成本结转计入主营业务成本；同时，结转该存货已计提的跌价准备。借：主营业务成本贷：库存商品借：存货跌价准备贷：主营业务成本若为材料销售：借：其他业务成本贷：原材料借：存货跌价准备贷：其他业务成本第三节第三节期末存货的计量期末存货的计量一、存货期末计量原则

61、一、存货期末计量原则1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。2.可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用及相关税费当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零，应全额计提存货跌价准备：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存

62、货。二、可变现净值的计算二、可变现净值的计算1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货可变现净值估计售价估计的销售费用以及相关税费专业知识整理分享WORD格式可编辑2.需要经过加工的材料存货用该材料生产的产成品的可变现净值成本；该材料应当按照成本计量用该材料生产的产成品的可变现净值成本；则该材料应当按可变现净值计量材料的可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货可变现净值应当以合同价格为基础计算持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：（1）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别

63、确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵消。（2）有合同部分可变现净值以合同价款为基础确定； 超出部分可变现净值以市场价格为基础计算。总结：三、存货跌价准备的核算1.存货跌价准备的计提和转回（1）计提：存货跌价准备应有余额已提数（计提前余额）应予补提借：资产减值损失贷：存货跌价准备注：资产负债表日，存货跌价准备应有余额成本可变现净值单项计提？还是分类计提或总额计提？通常应按单个存货项目计提跌价准备；数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并（分类）计提跌价准备。（2）

64、转回：存货跌价准备应有余额已提数（计提前余额）应以已提的跌价准备为限转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失转回前提：以前减记存货价值的影响因素已经消失专业知识整理分享WORD格式可编辑2.存货跌价准备的结转（1） 企业计提了存货跌价准备的， 如果其中有部分存货已销售企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备：借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：库存商品（或原材料）结转对其已计提的存货跌价准备的处理为：借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或其他业务成本）注意：此时不是资产减值准备的转回，不能冲减“资产减值损失”。（2）因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价

65、准备，并按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理；（3）如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备：应结转的存货跌价准备上期末该类存货所计提的存货跌价准备上期末该类存货的账面余额因销售、债务重组、非货币性资产交换而转出的存货账面余额四、存货的盘亏和毁损四、存货的盘亏和毁损存货发生的盘亏或毁损，应通过“待处理财产损溢”进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：1.属于计量收发差错（损耗）和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。2.属于自然灾害等非常原因（台风、海

66、啸等不可抗力）造成的存货毁损，应先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。第四章第四章长期股权投资长期股权投资第一节第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容一、长期股权投资的内容长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司投资；（2） 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上 没有报价且公允价值

67、不能可靠计量的权益性投资。注意：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。初始投资成本应区分企业合并和非企业合专业知识整理分享WORD格式可编辑并来确定。其中企业合并还要继续区分同一控制和非同一控制两种情况确定。二、企业合并形成的长期股权投资企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.合并方以支付现

68、金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成

69、本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用；与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。注意：（1） 在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。若会计政策不同，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。（2）被合并方账面所有

70、者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照 改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的， 则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。专业知识整理分享WORD格式可编辑3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成

71、本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。为进行企业合并发生的审计费用、评估费计入管理费用。（1）以现金作为合并对价的借：长期股权投资 （购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（审计费、评估费）贷：银行存款（2）以存货作为合并对价

72、的借：长期股权投资 （购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（审计费、评估费）贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（3）以固定资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）累计摊销贷：无形资产（或固定资产清理）等营业外收入（或借：营业外支出）（差额）借：管理费用（审计费、评估费）贷：银行存款2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，个别报表中的处理：（1） 达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法

73、核算的长期股权投资的成本为原成本法下的账面价值加上购买日为取得进一步股份新支付的对价的公允价值之和；（2） 达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步股份新支付的对价的公允价值之和；（3）合并前以公允价值计量的（例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资），长期股权投资的成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日为取得进一步股份新支付的对价的公允价值；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。专业知识整理

74、分享WORD格式可编辑注意：无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目（应收股利）处理。三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本还包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。基本账务处理如下：借：长期股权投资（实际支付的价款）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的

75、公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。注意：为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。 （该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）基本账务处理如下：借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：股本资本公积股本溢价发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积股本溢价贷：银行存款（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为

76、初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：长期股权投资（投资合同或协议约定的价值/公允价值）贷：股本资本公积股本溢价（四） 以债务重组、 非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资， 其初始投资成本应按照 企业会计准则第 12 号债务重组和 企业会计准则第 7 号非货币性资产交换的有关规定确定。第二节第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、成本法一、成本法（一）成本法及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法，适用范围：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资。注意：投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应

77、当将子公专业知识整理分享WORD格式可编辑司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业在其个别财务报表中对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。注意一：企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业和其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。注意二：考虑现行可执行被投资单位潜在

78、表决权的影响仅是为了确定投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额。在按照权益法确认投资收益或投资损失时，应以现行实际持股比例为基础计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响。（二）成本法的会计处理1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的账面价值。项 目土地使用权（自用）专利技术银行存款合 计账面价值6 0002 4002 400l0800公允价值9 6003 0002 40015 0002.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益3.投资企业在确认应分

79、得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。注意：成本法下，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位均增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以确认现金股利后要对长期股权投资进行减值测试。二、权益法（一）权益法及其适用范围1.权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。2.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：（1）对联营企业投资；（2）对合营企业投资。（二）权益法的会计处理1.初始投资成本的调整

80、（1） 长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本。（2） 长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。专业知识整理分享WORD格式可编辑2.损益调整投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的增加或者减少，此时，投资单位应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。具体分录为：

81、借：长期股权投资损益调整贷：投资收益或做相反分录。（1）在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时， 在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行相应调整：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产、存货等的公允价值为基础计提的折旧额、摊销额或结转成本的金额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。注意一：存货对被投资单位净利润的影响，如果取得投资的时候，某一批库存商品，公允价值高于

82、账面价值，假定该批存货当期对外出售60%，剩余40%，此时需要注意只有对外出售的60%才会影响被投资单位的净利润，所以需要用出售部分调整被投资单位净利润。注意二：符合下列条件之一的，投资企业可以不考虑公允价值的影响，而按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。第一，投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；第二，投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；第三，其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。对于投资企业

83、与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵消。此项抵消既包括顺流交易，也包括逆流交易。合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理企业：符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：A.与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；B.投出非货币性资产的损益无法可靠计量；C.投出非货币性资产交易不具有商业实质。合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，个别报表应确认该资产转让的利得或损失；编制合并报表的，合并报表中仅确认归属于合营企业其他合营方的

84、利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。专业知识整理分享WORD格式可编辑3.被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（成本）4.超额亏损的处理投资企业确认应分担被投资单位

85、发生净亏损的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限， 投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益：通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。（1）投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实

86、质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。最后，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 会计分录：借：投资收益贷：长期股权投资长期应收款预计负债注意：按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。（2）被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。借：预计负债长期应收款长期股权投资贷：投资收益5.被投资单位除净损益以外所有者权益

87、的其他变动（资本公积的变动）因增资扩股而增加的资本溢价，因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积，因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产、 公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等，投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或做相反分录。处置长期股权投资时，将“资本公积其他资本公积”转至“投资收益”科目。专业知识整理分享WORD格式可编辑6.股票股利的处理被投资单位分派股票股利时，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。注意：在成本法、

88、可供出售金融资产、交易性金融资产中涉及股票股利也都不作处理，只作备查登记，反映增加企业股票的股数。三、长期股权投资减值三、长期股权投资减值1.对子公司投资、合营企业投资、联营企业投资的减值见第八章“资产减值”；2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值见第二章“金融资产”。以上减值均不允许转回。第三节第三节长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置一、成本法转为权益法：追溯调整一、成本法转为权益法：追溯调整长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本

89、，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。1.增资：因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的应将成本法转为权益法（1）原持有的长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额：属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。（2） 对于原取得投资后至

90、再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（原取得投资时至新增投资当期期初）和当期损益（新增投资当期期初至新增投资交易日）；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积其他资本公积”。综合会计处理为：借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润投资收益资本公积其他资本公积（3）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公

91、允价值的份额， 其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份专业知识整理分享WORD格式可编辑额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。2.减资：因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的应将成本法转为权益法（1）首先，按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（差额，或借记）（2）其次，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时（假定用权益法）应享有被投资单位可辨认

92、净资产公允价值的份额：属于投资作价中体现商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益。（3）再次，对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（原取得投资时至处置投资当期期初）和当期损益（处置投资当期期初至处置日）。对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，调整记入“资本公积其他资本公积”。（4）在合并报表中，对于剩余股权，应当按照其 在丧失控制权

93、日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。二、权益法转为成本法二、权益法转为成本法1.增资：因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的应将权益法改为成本法长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和。注意：不需做追溯调整，简化了会计核算。2.减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共

94、同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的应将权益法改为成本法注意：不追溯调整。转换时，应以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。以后期间，分得现金股利时，按成本法确认投资收益。三、长期股权投资的处置三、长期股权投资的处置1.结转长期股权投资的账面价值处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。即：处置损益实际取得的价款长期股权投资的账面价值借：银行存款等（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）（贷或借）投资收益（差额）2.结转权益法下原计入资本公积的金额专业知识整理分享WO

95、RD格式可编辑采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或做相反的分录。第五章第五章固定资产固定资产第一节第一节固定资产确认和初始计量固定资产确认和初始计量一、固定资产及其确认条件一、固定资产及其确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固

96、定资产的成本能够可靠地计量。注意一：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。注意二：备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。注意三：环保设备和安全设备也应确认为固定资产。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的购买价款、运杂费、包装费和安装成本等，

97、也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。注意：外购生产经营用固定资产的增值税进项税额可以抵扣，处置时应考虑销项税额的计算。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。分为购入不需要安装和需要安装的固定资产两类：1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算3.外购固定资产的特殊考虑专业知识整理分享WORD格式可编辑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产， 应当按照各

98、项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，即未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，通常按其实际成本

99、转作企业的库存材料。【注意】（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期损益。（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。（3）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转

100、入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。注意：企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。（4）高危行业提取的安全生产费及其使用。提取时，一般分录为：借：成本费用类科目贷：专项储备安全生产费使用时，有两项用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；随后按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累积折旧；该固定资产在以后期间不再计提折旧。借：专项储备贷：累计折旧b.发生与安全生产相关的费用化支出时：借：专项储

101、备贷：银行存款等【链接】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。2.出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业，固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。通过“在建工程”科目核算，该科目是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。专业知识整理分享WORD格式可编辑（三）其他方式取得的固定资产1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换及债务重

102、组准则的有关规定确定。3.盘盈固定资产，作为前期差错更正处理。（四）存在弃置费用的固定资产1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，借记“固定资产”，贷记“预计负债”；随后要按照摊余成本和实际利率计算利息，并计入当期财务费用。第二节第二节固定资产的后续计量固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原价；（2）预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产使用寿命。（二）固定资产折旧范围1.空间范围：除以下情况外，企业应对

103、所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。2.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。【注意】（1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（2）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入

104、在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（4）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。（三）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。专业知识整理分享WORD格式可编辑1.年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原价（ 1预计净残值/原价）预计使用年限原价年折旧率注意：年折旧率、净残值率2.工作量法单位工作

105、量折旧额（固定资产原价预计净残值）总工作量每期折旧额单位工作量折旧额固定资产该期实际工作量3.双倍余额递减法年折旧额期初固定资产净值2/预计使用年限；最后两年改为直线法。注意：先不考虑净残值，改为直线法时考虑残值。4.年数总和法年折旧额（原价预计净残值）年折旧率年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。注意：折旧不是自 1 月 1 日起计提时，应该分段计提。（四）固定资产预计使用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

106、预计净残值预计数与原先估计数有差异的， 应当调整预计净残值。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。二、固定资产后续支出（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。注意：1.固定资产的资本化支出往往要通过“在建工程”科目进行核算；2.固定资产改扩建期间不计提折旧；3.固定资产改扩建期间发生的工人的工资、领用的工程物资及其他应当负担的支出应当归集计入“在建工程”科目；4.固定资产改扩建达到预定可使用状态

107、以后，应当自“在建工程”转入“固定资产”，并重新确定其预计使用年限、折旧方法及预计净残值。（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。专业知识整理分享WORD格式可编辑第三节第三节固定资产处置固定资产处置一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态；2.该固定资产预期通过使用或处置不

108、能产生经济利益。二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和固定资产减值准备后的金额。重点：“固定资产清理”科目的运用。固定资产清理科目核算的内容：借方主要核算:（1）清理时点固定资产的账面价值；（2）清理过程中发生的清理费用；（3）固定资产清理过程中应负担的税金。贷方主要核算：（1）取得的各项赔偿；（2）清理过程中变价收入（残值收入）。固定资产清理如果是贷方余额，则表示清理净收益，应将其转入营业外收入，分录为：借：固定资产清理贷：营业

109、外收入固定资产清理如果是借方余额，则表示清理净损失，应将其转入营业外支出，分录为：借：营业外支出贷：固定资产清理三、持有待售的固定资产三、持有待售的固定资产1.持有待售资产的确认条件：同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3）该项转让将在一年内完成。专业知识整理分享WORD格式可编辑2.持有待售待售资产核算的内容包括：（1）单项资产；（2）处置组：是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理。3.持有待售资产的会计处理对于持有待售的

110、固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产不再计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。4.持有待售资产变更的会计处理当不再满足持有待售的确认条件时，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值， 按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；（2）决定不再

111、出售之日的可收回金额。四、盘亏的固定资产四、盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算；处理后分别记入“其他应收款”、“营业外支出”等科目。会计分录一般为：借：待处理财产损溢贷：固定资产借：其他应收款应收赔偿款营业外支出贷：待处理财产损溢注意：盘盈的固定资产应当作为前期差错处理，记入“以前年度损益调整”科目，分录为：借：固定资产贷：以前年度损益调整然后再将“以前年度损益调整”账户余额转入留存收益即可。第六章第六章无形资产无形资产第一节第一节无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念与特征一、无形资产的概念与特征1.无形资产，是指企业拥有或者控制的没有

112、实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来， 并能单独或者与相关合同、 资产或负债一起， 用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利， 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移专业知识整理分享WORD格式可编辑或者分离。2.无形资产特征：（1）由企业拥有或者控制并能为其带来经济利益的资源；（2）不具有实物形态；（3）具有可辨认性：商誉不可辨认；企业内部产生的品牌、报刊名、客户关系等也不可辨认；（4）属于非货币性资产。常见的无形资产如下图所示：二、无形资产的初始计量企业通常是按

113、实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。土地使用权的处理专业知识整理分享WORD格式可编辑第二节第二节内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量一、研究与开发的区分一、研究与开发的区分研究，是指为获取并理解新的科学或技术知

114、识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。例如：研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究等。开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和运营等。二、研究与开发支出的确认二、研究与开发支出的确认根据规定，开发支出资本化必须同时满足

115、以下条件：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售专业知识整理分享WORD格式可编辑该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。三、研究与开发支出的计量和会计处理三、研究与开发支出的计量和会计处理第三节第三节无形资产的后续计量无形资产的后续计量一、无形资产的使用寿命一、无形资产的使用寿命（一）分

116、类1.使用寿命有限的无形资产，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；2.使用寿命不确定的无形资产，企业根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。（二）使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。注意：（1）预期的使用年限较短时，将较短的使用年限确定为使用寿命；（2）如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续， 且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确

117、定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如与同行业的情况进行比较、参考历史经验或聘请相关专家进行论证。3.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应于每年年终时，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核。注意：无形资产使用寿命和摊销方法的变更属于会计估计变更。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应作为会计估计变专业知识整理分享WORD格式可编辑更处理。二、无形资产的后续计量二、无形资产的后续计量注意：使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺

118、在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，按照估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。第四节第四节无形资产的处置无形资产的处置一、无形资产出售一、无形资产出售应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产专

119、业知识整理分享WORD格式可编辑应交税费应交营业税营业外收入（或借：营业外支出）二、无形资产出租二、无形资产出租（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入（二）将发生的与出租有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款（三）发生的相关税费借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税三、无形资产的报废三、无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。第七章第七章投资性房地产投资性房地产第一节第一节投资性房地产特征和范围投资性房地产特征和范围一、定义和特征一、定义和

120、特征1.定义是指以赚取租金或资本增值为目的，或者两者兼有而持有的房地产。2.特征（1）是一种经营活动；（2）在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产；（3）有两种后续计量模式。二、范围二、范围1.已出租的建筑物。是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发完成后用于出租的房屋等。2.已出租的土地使用权。是指企业企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权，包括自行开发完成后用于出租的土地使用权。3.持有并准备增值后转让的土地使用权。是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权（不专业知识整理分享WORD格式可编辑包括按照国家有

121、关规定认定的闲置土地）。注意：（1） 已出租的投资性房地产租赁期届满， 因暂时空置但继续用于出租的， 仍作为投资性房地产。（2）对企业持有以备经营出租的空置建筑物：只要企业管理当局作出正式书面决议，明确将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的， 即使尚未签订租赁协议， 也可视为投资性房地产。空置建筑物，是指企业新购入、自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。这意味着，企业的建筑物，即使没有出租，也可能确认为投资性房地产。（3）闲置土地不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。闲置土地，是指企业依法取得土地使用权后，未经原批准用

122、地的人民政府同意，超过规定的期限未动工开发建设的建设用地。具有下列情形之一的，也可以认定为闲置土地：国有土地有偿使用合同或者建设用地批准书未规定动工开发建设日期，自国有土地有偿使用合同生效或者土地行政主管部门建设用地批准书颁发之日起满1 年未动工开发建设的；已动工开发建设但开发建设的面积占应动工开发建设总面积不足三分之一或者已投资额占总投资额不足 25%且未经批准中止开发建设连续满1 年的。（4）企业以经营方式租入建筑物或土地使用权再转租给其他单位或个人的， 不属于投资性房地产，也不能确认为企业的资产。（5） 企业出租给本企业职工居住的宿舍， 即使按照市场价格收取租金， 也不属于投资性房地产。

123、这部分房产应确认为固定资产。（6） 房地产开发企业持有并准备增值后出售的土地使用权不属于投资性房地产， 应确认为存货。（7）一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理：用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，可以将该部分确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的，不确认为投资性房地产。（8）集团内关联企业之间租赁房地产的，出租方应将出租的房地产确认为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。第二节第二节投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的确认和初始计量确认条件：两个。投资性房地产应当按照成本进行初始计量。1.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。2.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。注意：（1）建造过程中发生的 非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。（2）不通过“在建工程”、“无形资产”等账户核算，直接借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目。3.非投资性房地产转换为投资性房地产的成本，应按“投资性房地产转换”的原则来确定。专业知识整理分享WORD格式可编辑专业知识整理分享