财务会计的目标ppt46

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1、财务会计的目标财务会计的目标(ppt 46)三、内容：三、内容：是指核算与监督的对象，即资金运动资金运动 高级财务会计：中级财务会计：企业能运用财务会计的理论和方法进行确认、计量、记录和报告的一般一般会计事项会计事项四、原则：四、原则：权责发生制：待摊、预提、递延会计确认原则会计确认原则配比原则：资本性与收益性支出谨慎性原则：或有负债、坏帐、减值准备谨慎性原则：或有负债、坏帐、减值准备 （附加原则）（附加原则） 会计计量原则会计计量原则：实际成本原则（历史成本原则）：可验证会计信息的质量特征会计信息的质量特征：可理解性、有用性、相关性、可靠性可比性和一致性可比性和一致性（横比和纵比）、重要性重

2、要性（金额、性质）基于四项基本会计假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）六大要素以及每一要素下的具体事项第二章 货币资金货币资金主要包括货币资金主要包括：库存现金、银行存款和其他货币资金一、内部控制：授权审批、职务分离、凭证稽核、盘点核对二、库存现金向个人支付1、管理使用范围使用范围1000以下其他限额、期限（35、15）不准坐支坐支其他1、按现金管理制度的规定，下列支出不应使用现金支付的是（ ） A支付材料款10000元 B发放职工工资5000元 C支付职工医药费1600元 D购买办公用品800元2、现金的核算总分类核算：“现金”帐户明细分类核算：现金日记帐核算主要涉及其他的业务，一

3、般无专门业务例1、提现30000，（付款凭证）（付款凭证）例2、出售报废包装包装 材料材料，收入60例3、销售货物400元，增值税增值税68（17%）借：现金 30000 贷：银行存款 30000借：现金60 贷：其他业务收入其他业务收入60借：现金468 贷：主营业务收入400 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）68例4、出差出差借款1000，报销800，余200交回例5、以现金支付报销办公用品报销办公用品20000（与前题比较，是报销的不同方式）例6、报销药费药费150借：管理费用管理费用 20000 贷：现金 20000借；应付福利费应付福利费 150 贷：现

4、金 150（1）借款时 借：其他应收款 1000 贷：现金 1000（2）报销时 借：管理费用管理费用800 现金200 贷：其他应收款1000如果报销如果报销12001200，则：借：管理费用，则：借：管理费用12001200 贷：其他应收款贷：其他应收款10001000 现金现金200200（1）预先支取， 多退少补（2）实报实销 备用金的核算定义：P17预付预付使用方法：先借后用，凭据报销核算：帐户：“其他应收款其他应收款备用金备用金”（资产类）（资产类）方式：一次报销制（见前例4）定额备用金制定额备用金制P18（代管费）（代管费）按需预借,一次核销,多退少补定额预支，报销补足 定额备用

5、金制的核算定额备用金制的核算定额预支：报销补足借：其他应收款备用金* 贷：现金（或银行存款）借：管理费用等等 贷：现金（或银行存款）特特点点：在会计核算时，“其他应收款备用金”余额一般保持不变，报销时不冲销该项目而是直接贷记“现金（银行存款）”，但金额最多不能超过备用金定额。P18例题10，99.1刘江按规定预借500元备用金，以现金支付；99.3刘江报销办公用品费400，出纳以现金支付99.1支付备用金借：其他应收款备用金刘江500贷：现金50099.3报销报销 借：管理费用借：管理费用 400 贷：现金贷：现金 400 现金的盘点与清查方式出纳人员每日清查人员定期、不定期方法：实地盘点、帐

6、实相符内容：长短款、长短款、挪用、白条抵库等核算：1、发现时：长款“其他应付款其他应付款” 短款 “其他应收款其他应收款”2、处理时：长款：无法查明原因的，转入“营业外收入营业外收入”短款：无法查明原因或失职，赔款企业会计制度新规定：待处理财产损益待处理流动资产损益借：现金 贷：其他应付款 银行存款银行帐户的开设和使用：银行帐户的开设和使用： 1、基本存款户：、基本存款户：日常结算和现金收付工资、奖金支取只能使用该账户工资、奖金支取只能使用该账户；2、一般存款户：3、临时存款户4、专用存款户银行存款的结算方式银行存款的结算方式同城：银行本票、支票异地：汇兑、托收承付、信用证、银行汇票同城或异地

7、：商业汇票、信用卡、委托收款银行存款的核算银行存款的核算总分类核算：“银行存款”帐户P23例13明细分类核算：银行存款日记帐：2003-2004第一学期期末考试2、下列银行转账结算方式中，可用于同城结算的有( )。A银行本票 B支票 C银行汇票 D汇兑 E委托银行收款 银行存款的明细分类核算(银行存款日记帐)（日清日结/定期与银行对帐单核对）不不符符差错：可通过试算平衡等方法查出未达帐项：未达帐项：可通过“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”核对不是差错，只是企业和银行的入帐时间不一样而产生P25四种情况四种情况： 银已收，企未收 企业未做帐企业未做帐 （企业应加上） 银已付，企未付 （企业

8、应减掉） 企已收，银未收 （银行应加上） 企已付，银未付 银行未做帐银行未做帐 （银行应减掉） 公式：公式： 企业银行存款日记帐余额企业银行存款日记帐余额+银已收企未收 -银已付企未=银行对帐单银行对帐单+企已收银未收 -企已付银未付 （1）银行收到汇款5000，银行尚未给企业发出收款通知单（2）企业付款31000并已记帐，未通知银行（3）企业销售获得80000，企业已记帐，银行未记帐（4）银行代企业支付水电费1200并记帐，企业未知项目金额项目金额企业帐面金额236400银行帐面金额191200加：银已收，企未收减：银已付，企未付（1）5000（4）1200加：企已收，银未收减：企已付，银未

9、付（3）80000（2）31000调节后帐面余额240200调节后帐面余额240200注意：注意：银行存款余额调节表不是原始凭证，企业不能据之作帐，只有当收到结算凭证才能做帐 其他货币资金、1、内容：、内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款2、核算：、核算：时间时间会计处理会计处理1、办理或开立时借：其他货币资金贷：银行存款2、收到发票账单借：在途物资、物资采购、管理费用等应交税金应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金3、收到多余退款借：银行存款贷：其他货币资金注意：对方企业收到时，直接计入“银行存款银行存款” 第三章 应收及预付款项是经营

10、过程经营过程中产生的债权债权 应收帐款：总帐法的核算、坏帐应收票据：利息、贴现预付帐款：会计科目其他应收款：坏帐待摊费用：核算应收帐款时间时间掌握重点掌握重点具体核算具体核算取得取得原因：赊销（商业信用） 入账时间:与收入同时入账金额一般销售商业折扣现金折扣（总价法）持有持有坏账直接转销法备抵法：余额百分比法余额百分比法账龄分析法、赊销百分比法到期到期收回总价法收回金额收不回以应收票据替代债务重组企业因销售商品或提供劳务销售商品或提供劳务而形成的应向客户收取客户收取的款项1、入账时间：与确认收入的时间一致入账金额：按实际发生额实际发生额入帐售价销项金额（销项金额（17%，6%，4%）代垫费用2

11、、核算：1）总体核算方式借：应收帐款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）银行存款或现金（若有代垫款项）具体核算方式 1）一般销售：按发票A销售给B货物，货款30000，增值税5100，用银行存款代B垫付垫付运费500，款项未收回借：应收帐款 30000+5100+500 贷：主营业务收入 ：30000 应交税金应交增值税（销项税额）5100 银行存款银行存款500 2 2）商业折扣（折扣销售）商业折扣（折扣销售）（按照扣除商业折扣后的净额确认）（按照扣除商业折扣后的净额确认）A销售给B货物，购买10件以上给予10%的折扣，B购买了15件，原价300003 3）现金折扣）现金折扣 P3

12、4 P34（销售折扣（销售折扣 ）（2/10，1/20，n/30）总价法总价法（我国）（我国） ：按实际发票金额入帐，如顾客在折扣期内还款，则发生的折扣，则作为“财务费用”入帐。净价法：按最大折扣最大折扣后的金额入帐，如顾客放弃折扣则冲减“财务费用” 借：应收帐款（倒挤）（倒挤） 贷：主营业务收入 30000*（1-10%） 应交税金增（销）30000*（1-10%）*17%现金折扣举例A销售给B货物，货款30000，增值税5100，付款条件是：2/10，1/20，n/30 总价法总价法：销售时： 借：应收帐款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税金增（销）510010日内收款 借

13、：银行存款 35100*（1-2%） 财务费用财务费用 35100*2% 贷：应收帐款 3510020日内收款 借：银行存款 35100*（1-1%） 财务费用财务费用 35100*1% 贷：应收帐款 3510020日后收款 借：银行存款 35100 贷：应收帐款 35100 净价法净价法销售时： 借：应收帐款 35100*（1-2%）=34398 贷：主营业务收入 34398-5100 应交税金增（销）510010日内收款 借：银行存款 34398 贷：应收帐款 3439820日内收款 借：银行存款 35100*（1-1%）=34749 贷：应收帐款 34398 财务费用财务费用 35100

14、*1%=351 20日后收款 借：银行存款 35100 贷：应收帐款 34398 财务费用财务费用 35100*2%=702 持有期间坏帐定义：无法收回或收回的可能性极小的应收帐款内容：符合下列条件的应收帐款P37（破产、死亡、（破产、死亡、3年）年）核算：直接转销法：备抵法（我国）（我国）实际发生坏帐时确认坏帐损失并计如入当期损益当期损益 按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期管理管理费用费用，形成坏帐准备坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐款 直接转销法直接转销法A企业对确实无法收回的B企业欠款30000确认为坏帐损失，但在半年后又收回其中的1

15、5000。确认坏帐：借：管理费用30000贷：应收帐款30000又收回：借：应收帐款15000贷：管理费用：15000借：银行存款15000贷：应收帐款15000不能：借：银行存款 15000 贷：管理费用15000 备抵法“坏帐准备坏帐准备”借方：坏帐准备的转销数贷方：提取数余额（贷）（贷）：已提取未转销的方法：方法： 应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法、帐龄分析法、赊销百分比法应收帐款备抵科目 应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法 P38 P38（1）首次计提坏帐准备时，借记“管理费用”，贷记“坏帐准备”（2）发生坏帐时，借记“坏帐准备坏帐准备”，贷记“应收帐款”（3）已经确认的

16、坏帐又收回时， 借记“应收帐款”，贷记“坏帐准备”；借记“银行存款”，贷记“应收帐款”（不能直接借记（不能直接借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“坏帐准备）（4 4）期末估计坏帐，计算应计提数）期末估计坏帐，计算应计提数P38P38 （“坏帐准备坏帐准备”的期末余额的期末余额= =应收帐款余额应收帐款余额* *坏帐计提率）坏帐计提率） （上期期末数就是本期期初数）（上期期末数就是本期期初数） 例题：97年初“坏帐准备”帐户贷方余额2500，97年末应收帐款余额600000；98年6月发生坏帐损失3800，98年末应收帐款余额40000099年8月收回上年已转销的坏帐2000，99年末应收帐款

17、余额为350000。（坏帐准备计提率（坏帐准备计提率5 ） “坏帐准备坏帐准备”97年：年：98年：年：发生坏帐：借：坏帐准备3800贷：应收帐款3800计提坏帐：“坏帐准备坏帐准备”2500？=5003000=600000*5借：管理费用500 贷：坏帐准备50038003000？=28002000=400000*5借：管理费用2800 贷：坏帐准备2800P38第二种情况P38第一种情况99年：收回上年已经转销的坏帐收回上年已经转销的坏帐2000借：应收帐款2000贷：坏帐准备2000借：银行存款2000贷：应收帐款2000年末计提坏帐：年末计提坏帐：“坏帐准备坏帐准备”？=2250200

18、020001750=350000*5借：坏帐准备2250 贷：管理费用2250P38第三种情况 应收帐款帐龄分析法应收帐款帐龄分析法定义：根据应收帐款帐龄的长短来估计坏帐损失的方法核算：“坏帐准备”的期末余额期末余额=各帐龄组应收帐款*各组坏帐百分比例题：97年初坏帐准备贷方余额400，97年末应收帐款帐龄情况如下：帐龄应收帐款金额坏帐百分比估计坏帐余额1-30天3700001%370031-60600002%120061-90500005%250091-1203000010%3000120以上2000020%4000破产中1000040%4000合计54000018400400？=18000

19、18400借：管理费用 贷：坏帐准备 应收帐款赊销百分比法应收帐款赊销百分比法定义：定义：根据企业赊销额的一定百分比估计坏帐损失的方法核算：核算：计提坏账准备时不考虑以前已经计提的坏账准备数不考虑以前已经计提的坏账准备数额额，而是简单地累计每期应计提数，可根据本年度实际的销货情况、信用政策修正坏账率，以使本年度确定的坏账与本年的销售收入相配合例题：例题：公司1999年起采用销货百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为1%。1999年赊销金额500万元，2000年上半年确认坏账损失3万元，下半年收回已作为坏账损失处理的应收账款2万元，2000年赊销金额400万元。2000年末计提坏账准备400

20、1%=4（万元）2000年末坏账准备科目余额=5001%32 4001%=8（万元）其他各项应收款项（如其他应收款）也可以计提坏帐准备 应收帐款到期应收帐款到期收回：收回：借：银行存款贷：应收帐款或借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收帐款收不回，收不回，一、坏帐二、换为应收票据借：应收票据借：应收票据 贷：应收帐款贷：应收帐款三、债务重组 应收票据应收票据确认：确认：商业汇票商业汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票银行汇票（其他货币资金）银行汇票（其他货币资金） 商业承兑汇票商业承兑汇票分类：商业承兑汇票与银行承兑汇票计息与不计息带追索权与不带追索权 核算：核算：取得：入帐金额持有期间：计息、贴

21、现到期：收款（贴现/未贴现）未收款（贴现/未贴现） 应收票据的取得应收票据的取得应收票据在取得时，应按面值面值入账。核算与应收帐款相似借：应收票据贷：主营业务收入应交税金增（销）借：应收票据借：应收票据 贷：应收帐款贷：应收帐款例题1：A销售给B，货款30000，增值税5100，收到B公司商业承兑汇票例题2：A原来向C公司销售产品的应收帐款58500，经双方协商，改用商业承兑汇票结算借：应收票据 35100 贷：主营业务收入30000 应交税金增（销）5100借：应收票据 58500 贷：应收帐款 58500有取得就有偿还到期日的确定到期日的确定按月：对日：3.114.11或5.11等头尾相对

22、：1.312.28或3.30等按日：算头不算尾：3.27（4天）3.313.2（80天）？=5.213.2（？=80）5.21（31-2）+30+21 应收票据持有期间应收票据持有期间带息票据持有期间应在期末计提利息，期末是指企业对外报送财务报告日，可以是月末、季末或年末。计算公式：利息应收票据面值利率利率期限期限会计处理： 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 利率期限必须一一对应。利率期限必须一一对应。利率如给出的是年利率，则应换算利率如给出的是年利率，则应换算 期限为月：利率期限为月：利率=年利率年利率/12 期限为日：利率期限为日：利率=年利率年利率/360A销售给B，货

23、款30000，增值税5100，11.1收到B公司商业承兑汇票，利率5%，期限3个月12.31，计提利息应计利息=35100*5%/12*2=292.51.1，到期收回票据到期值=票面金额+利息=35100+35100*5%/12*3=35538.75借：应收票据 292.5 贷：财务费用财务费用 292.5 借：银行存款 35538.75 贷：应收票据 35100+292.5 财务费用财务费用 146.25（倒挤得出） 应收票据的贴现应收票据的贴现定义：P44公式：贴现息=票据到期值到期值*贴现率*贴现期（付给银行的利息）（付给银行的利息）贴现净额=票据到期值-贴现息（企业从银行拿到的净额）（

24、企业从银行拿到的净额）步骤：计算票据到期价值。计算贴现天数（计算到期日，根据（计算到期日，根据贴现日和贴现日和 到期日之间到期日之间的时间间隔确定）的时间间隔确定）计算贴现息计算贴现净额分录例题：A3月2日销售给B，货款30000，增值税5100，收到B公司商业承兑汇票，利率5%，期限3个月。A企业4月10日进行贴现。贴现率6%1）计算票据到期价值=35100+35100*5%/12*3=35538.752）计算贴现天数3.2（3个月）？=6.24.10（？=53）6.23）计算贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期=35538.75*6%/360*53=313.934）计算贴现净额=票据到期值-

25、贴现息=35538.75-313.93=35224.82借：银行存款 35224.82 贷：应收票据 35100 财务费用财务费用 124.82判断：企业将带息应收票据贴现时，贴现所得金额小于票据面值的差额应增加“财务费用”；贴现所得金额大于票据面值的差额应冲减“财务费用”某企业于年月日将一张带息应收票据送银行贴现。若该票据票面金额为1000000元，2000年4月30日已计利息已计利息1000元元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元，则票据贴现时应计入财务费用的金额为元元元元 应收票据到期应收票据到期还款：未贴现借：银行存款贷：应收票据贴现：不处理未还款：未贴现：借：应收帐款应收帐

26、款贷：应收票据贴现：借：应收帐款贷：银行存款或短期借款短期借款 （金额是票据到期值）（金额是票据到期值）（若是银行承兑汇票则不用处理）（若是银行承兑汇票则不用处理） 预付帐款预付帐款1、“预付帐款”，资产类 借：预付的帐款 贷：收到货物结算 余：借：已预付未结算 贷：价款预付款2、核算 预付时：借：预付帐款 贷：银行存款 结算时：借：原材料等 贷：预付帐款 补足时：借：预付帐款 贷：银行存款 3 3、预付帐款持有期间不计提坏账准备。但是在有确凿证据证明、预付帐款持有期间不计提坏账准备。但是在有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，转入其他应收款后可以计提坏不能收回或收回的可能性不大时，转入

27、其他应收款后可以计提坏账准备。账准备。 （借：其他应收款（借：其他应收款 贷：预付帐款）贷：预付帐款）4 4、预付业务比较少的企业一般就会将、预付业务比较少的企业一般就会将“预付账款预付账款”记入记入“应付应付账款账款”的借方，以便于简化账户体系。的借方，以便于简化账户体系。资产负债表：资产负债表：“应付帐款应付帐款”贷方余额之和贷方余额之和应付帐款（负）应付帐款（负） “ “应付帐款应付帐款”借方余额之和借方余额之和预付帐款（资）预付帐款（资）其他应收款：计提坏帐待摊费用定义：预付费用，一年以内核算：支付时：借：待摊费用贷：银行存款摊销时：借：各种费用贷：待摊费用作业作业1 1习题一习题一应

28、收帐款帐龄应收帐款余额估计损失%估计损失金额未到期1200000.5600过期1个月800001800过期2个月6000021200过期3个月4000031200过期3个月以上2000051000合计32000048001、2001年3月确认坏帐损失 借：坏帐准备 1500 贷：应收帐款 15002、2001年12月31日计提坏帐=4800-3500+1500=2800 借：管理费用 2800 贷：坏帐准备 28003、2002年7月4日发生的坏帐又收回（1）借：应收帐款 4000 贷：坏帐准备 4000（2）借：银行存款 4000 贷：应收帐款 400015003500?=280048000

29、1-02第二学期S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。1999年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。2000年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3；2001年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3提高到5。要求：分别计算2000年年末、2001年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额(列示计算过程)2000年末：应提坏账准备120万元336000元 补提坏账准备金额36000(2400012500) 245

30、00元2001年末：应提坏账准备100万元550000元 补提坏账准备金额50000(36000+3000) 1100003-04第一学期A公司于2003年7月26日销售商品一批，售价600000元，增值税102000元，收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张，面值为702000元、期限6个月，不带息。9月26日，公司持该商业汇票向银行申请贴现，贴现串为3，带追索权。要求：按下列情况，计算或编制A公司适当的会计分录：(1)收到商业汇票，(2)计算该商业汇票的贴现息和贴现净额；(3)将该商业汇票贴现；(4)2003年12月底，得知付款人财务困难，即将到期的商业汇票估计无法支付。(5)该汇票到期时遭

31、到退票，贴现银行向A公司追索票款。A公司以其存款支付。 (1)收到商业汇票时： 借：应收票据 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税金一应交增值税(销项税额) 102 000 (2)票据贴现息702000X312X4=7020元 (1分) 票据贴现额702000-7020=694980元 (1分)(3)借：银行存款 694 980 财务费用 7 020 贷：应收票据 702 000 (2分)(4)(4)借：应收账款借：应收账款 702 000 702 000 贷：预计负债贷：预计负债 702 000 (2 702 000 (2分分) )(5)(5)借：预计负债借：预计负债 702 000 702 000 贷：银行存款贷：银行存款 702 000 (2 702 000 (2分分) )