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1、应收和预付款项02学习目的与要求：学习目的与要求：通过本章的学习，了解应收票据、通过本章的学习，了解应收票据、应收账款、其他应收款、预付账应收账款、其他应收款、预付账款和长期应收款等的相关概念，款和长期应收款等的相关概念，掌握带息应收票据、商业折扣和掌握带息应收票据、商业折扣和现金折扣的财务处理，重点掌握现金折扣的财务处理，重点掌握坏账损失备抵法的核算。坏账损失备抵法的核算。20082三、应收票据的会计处理三、应收票据的会计处理计算公式：利息计算公式：利息= =票面金额票面金额x x利率利率x x期限期限A A、期限按月表示（、期限按月表示（P38P38）注：注：月末签发的票据，无论月份大月末
2、签发的票据，无论月份大小，统一以到期月份的小，统一以到期月份的月末那天月末那天为为到期日。到期日。例：例：0808、9 9、1010签发签发2 2个月期限的票据个月期限的票据20089三、应收票据的会计处理三、应收票据的会计处理B B、期限按日表示（、期限按日表示（P37P37）要考虑大小月要考虑大小月90-4月剩余天数月剩余天数-5月实有天数月实有天数- 6月实有天数月实有天数=14天天10例：例：0808、4 4、1515签发签发9090天期限的票据天期限的票据方法：算头不算尾或算尾不算头方法：算头不算尾或算尾不算头（即出票日（即出票日和到期日只能算其中之一）和到期日只能算其中之一）例：例
3、：P38P38例例2 2、3 3200810例例 题：题：华联公司华联公司2002006 6年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，货已发出，发票上注明的销售收公司，货已发出，发票上注明的销售收入为入为200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元。收元。收到到A A公司交来的商业承兑汇票一张，期限公司交来的商业承兑汇票一张，期限为为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为5%5%。200811会计分录如下：会计分录如下：（1 1）收到票据）收到票据借：应收票据借：应收票据 234 000 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
4、200 000 200 000 应交税金应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000 34 000200812（2 2）年度终了（）年度终了（2002006 6年年1212月月3131日），计日），计 提票据利息。提票据利息。234 0005% 12 4=3 900234 0005% 12 4=3 900（元）（元）借：应收票据借：应收票据 3 900 3 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 900 3 900200813（3 3）票据到期收回货款）票据到期收回货款收款金额收款金额=234 000=234 000（1+5%1261+5%126） =239 850
5、=239 850（元）（元）2002006 6年未计提票据利息年未计提票据利息 =2340005%122=1950 =2340005%122=1950200814n借：银行存款借：银行存款 239 850 239 850n n 贷：应收票据贷：应收票据 237 900 237 900n n 财务费用财务费用 1 950 1 950200815（三）转让时的核算（三）转让时的核算（P3839P3839）1 1、概念、概念2 2、会计处理、会计处理（ P3839）200816四、应收票据的贴现（四、应收票据的贴现（P39P39）1 1、含义（、含义（P39P39）2 2、计算步骤及公式、计算步骤及
6、公式200817n到期值到期值= =面值面值+ +利息利息n贴现期贴现期= =票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限（算头不算尾或算尾不算头）（算头不算尾或算尾不算头）注：异地加算注：异地加算3 3天天n贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期n贴现所得贴现所得= =票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息2008183 3、账务处理（、账务处理（P39P39）例：某企业于例：某企业于4 4月月1111日将某股份公司于日将某股份公司于1 1月月1010日签发的带息应收票据向银行贴现，日签发的带息应收票据向银行贴现，该票据面值为该票据面值为1000010000
7、元，票据年利率为元，票据年利率为12%12%，期限为，期限为6 6个月，贴现率为个月，贴现率为10%10%，该，该企业实际收到的贴现金额应为（企业实际收到的贴现金额应为（ ）。）。10000x10000x（1+12%x6/121+12%x6/12）- -（10000x 10000x （1+12%x6/121+12%x6/12）x10%xx10%x（19+31+30+1019+31+30+10）/360/360）=10=103353352008193 3、账务处理（、账务处理（P39P39）练习：练习：20082008年年5 5月月2 2日，某企业持所收取日，某企业持所收取的出票日为的出票日为3
8、 3月月2323日，期限为日，期限为6 6个月，面个月，面值为值为110000110000元的不带息商业承兑汇票一元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率在同一票据交换区域内，银行年贴现率为为12%12%。要求：计算贴现所得净额。要求：计算贴现所得净额。贴现期贴现期=144=144天天贴现所得净额贴现所得净额=110000-5280=104720=110000-5280=104720200820第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款概述（一、应收账款概述（P39）经营活动引起经营活动引起销售商品销售商品提
9、供劳务提供劳务与确认收入相关与确认收入相关（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认（P39）200821（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价（解决计量问题）（解决计量问题）1、正常销售、正常销售按应收的全部款项入账按应收的全部款项入账（P39）销销售售货货物物或或提提供供劳劳务务的的价价款款 增增值值税税 以以及及代代购购货货方方垫垫付付的的包包装装费费、运运杂杂费费等等 2008222、商业折扣（、商业折扣（P40） 含义含义：（：（P40） 商业折扣的作用是什么？商业折扣的作用是什么？ 商业折扣不需要在买卖双方的账商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？户上作反映？为什么？在存
10、在商业折扣的情况下，企业应收账在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。际售价确认。200823【例例3 35 5】 P41华联实业股份有限公司赊销商品一批，按华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计价目表的价格计算，货款金额总计10 00010 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为 1010，适用增，适用增值税税率为值税税率为1717。代垫运杂费。代垫运杂费500500元（假元（假设不作为计税基数）。设不作为计税基数）。 200824借：应收账款借：应收账款 11030 11030
11、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 9000 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税 （销项税额）（销项税额）1530 1530 银行存款银行存款 500 500 赊销时赊销时:200825收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 11030 11030 贷：应收账款贷：应收账款 11030 11030 2008263、现金折扣（、现金折扣（P40） 含义（含义（P40P40）区别商业折扣区别商业折扣 处理方法（处理方法（2 2种）种）2008273、现金折扣（、现金折扣（P40）A A、总价法、总价法我国采用此法我国采用此法总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作是将未减
12、去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值为应收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折扣总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。费用处理。 200828B B、净价法、净价法 净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。额作为应收账款的入账价值。 净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，提供信贷获得的收入，于收到账款时入账
13、，冲减冲减财务费用财务费用。 实务操作麻烦实务操作麻烦200829（1 1）总价法）总价法销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700017000假若客户于假若客户于1010天内付款时：天内付款时：借：银行存款借：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000 假若客户超过假若客户超过1010天付款
14、，则无现金折扣：天付款，则无现金折扣：借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000 200830（2 2）净价法）净价法销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款 115000115000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9800098000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 17000 1010天内收到货款时：天内收到货款时：借：银行存款借：银行存款 115000115000 贷：应收账款贷：应收账款 115000115000超过超过101
15、0天收到货款：天收到货款：借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 115000115000 财务费用财务费用 20002000200831接【例 36】华联实业股份有限公司赊销一批商品，华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为货款为 100 000100 000元，规定对货款部分元，规定对货款部分的付款条件为的付款条件为2 21010、N N3030，适用的，适用的增值税税率为增值税税率为1717。假设折扣时不考。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应虑增值税，华联实业股份有限公司应如何做会计分录？如何做会计分录？补充一个条补充一个条件：件： 12
16、0200832三、坏账及其确认三、坏账及其确认坏账？坏账？坏账损失？坏账损失？（一）概念（一）概念（P42） 例例:债务单位已撤销、破产、资不抵债、债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等现金流量严重不足等 （二）（二）确认确认：有确凿证据表明确实无法：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项收回的应收款项 200833（三）坏账损失的核算（三）坏账损失的核算（2种方法）种方法）直接转销法直接转销法A、概念：直接转销法是指在实际发生、概念：直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。同时注销该笔应收账款。20083
17、4借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款B B、账务处理核销坏账时：、账务处理核销坏账时：对财务报表有何影响对财务报表有何影响？ 核销坏账时：核销坏账时：200835 已核销的坏账又收回时已核销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：管理费用贷：管理费用同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款对财务报表对财务报表有何影响？有何影响？例：例：P43-7200836备抵法备抵法A、概念：、概念：备抵法备抵法是指按期估计坏账损失，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额或部分被
18、确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。项金额的一种核算方法。B、账务处理、账务处理200837 按期估计坏账时：按期估计坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 核销坏账时：核销坏账时： 借：借：坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款不影响财务不影响财务报表报表200838 已转销的坏账又收回时：已转销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款对财务报表对财务报表的影响如何的影响如何？200839坏账损
19、失的估计方法（坏账损失的估计方法（P4345P4345）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法【例例38】 账龄分析法账龄分析法【例例39】 销货百分比法销货百分比法【例例310】 个别认定法个别认定法属于会属于会计估计计估计200840注：注：直接转销法和备抵法核销坏账直接转销法和备抵法核销坏账, ,属属于会计政策范畴于会计政策范畴; ;不同的会计政策将对不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。财务报表产生不同的影响。200841练习：某企业第一年应收账款余额为练习：某企业第一年应收账款余额为1,000,0001,000,000元，坏账准备元，坏账准备计提计提比例为比例为55，第二年发生
20、了坏账损失，第二年发生了坏账损失6,0006,000元，其元，其中中A A公司公司1,0001,000元，元，B B公司公司5,0005,000元；第二元；第二年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为1,200,0001,200,000元；元；第三年已冲销的上年第三年已冲销的上年A A公司应收账款公司应收账款1,0001,000元又收回，年末应收账款余额为元又收回，年末应收账款余额为1,300,0001,300,000元。元。要求：采用应收账款余额百分比法进行要求：采用应收账款余额百分比法进行相应的会计处理。相应的会计处理。200842练习：某企业练习：某企业20052005年末应收账款余额为
21、年末应收账款余额为2,000,0002,000,000元，元，20062006年确认坏账损失年确认坏账损失30,00030,000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为4,000,0004,000,000元，元，20072007年收回已核销的坏账年收回已核销的坏账20,00020,000元，年末元，年末应收账款余额为应收账款余额为3,500,0003,500,000元。坏账准备提元。坏账准备提取比例为取比例为55，该企业，该企业3 3年内计提年内计提“坏账准坏账准备备”记入记入“资产减值损失资产减值损失”账户的金额累账户的金额累计为（计为（ ）。）。A A、47500 B47500 B、
22、22500 C22500 C、27500 D27500 D、4000040000200843第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款一、预付账款（一）内容：（一）内容：（P46P46）预付账款是指企业）预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款按照购货合同规定预付给供应单位的款项项 （二）核算（二）核算（P46P46） 1 1、账户设置、账户设置“预付账款预付账款”科目科目 2008442 2、会计处理、会计处理 预付款项时预付款项时 收回货物时收回货物时多退少补多退少补例：例：P46-11借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款200845二、其他
23、应收款二、其他应收款(P4748)（一）内容（一）内容:(P47):(P47)其他应收款是指除应其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。他各种应收、暂付款项。 （二）核算（二）核算（P47P47） 例：例：P47-12200846第四节第四节 长期应收款长期应收款一、内容（一、内容（P48P48）二、核算（二、核算（P4849P4849） 1 1、账户设置、账户设置“长期应收款长期应收款”科目科目 2 2、会计处理、会计处理 200847第四节第四节 长期应收款长期应收款例：例：P48-16 P48-16 A A、未实现融资收
24、益摊销、未实现融资收益摊销= =每期期初应每期期初应收款本金余额收款本金余额x x实际利率实际利率B B、每期期初应收款本金余额、每期期初应收款本金余额= =期初长期初长期应收款余额期应收款余额- -期初未实现融资收益期初未实现融资收益200848第五节第五节 应收债权出售和融资应收债权出售和融资一、核算原则（一、核算原则（P50P50）实质重于形式实质重于形式二、以应收债权为质押取得借款的核算二、以应收债权为质押取得借款的核算 三、应收债权出售的核算（三、应收债权出售的核算（P5152P5152） （一）不附追索权的（一）不附追索权的（P51P51） 例：例：P50-17（二）附追索权的（二）附追索权的（P5152P5152） 2008491 1应收账款的内容有那些？何时可以确认？应收账款的内容有那些？何时可以确认？2 2企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有哪些？账损失的方法有哪些？3 3预付账款的核算包括哪几个方面？预付账款的核算包括哪几个方面？4 4其他应收款的主要内容有哪些？其他应收款的主要内容有哪些？5 5长期应收款的主要业务包括哪些？长期应收款的主要业务包括哪些？思考题思考题：200850结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！51
