审计的分类与方法精

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1、 第二章第二章 审计的分的分类与方法与方法审计的分类与方法精1.审计的基本分类审计的基本分类2.审计的其他分类审计的其他分类3.审计方法的选用审计方法的选用4.审计的技术方法审计的技术方法（一）掌握（一）掌握1. 审计的基本分类；审计的基本分类；2. 审计的其他分类。审计的其他分类。（二）重点掌握（二）重点掌握1.各种审计方法的涵义。各种审计方法的涵义。2.正确利用各种审计的技正确利用各种审计的技术方法开展审计业务。术方法开展审计业务。审计的分类与方法精第一第一节审计的分的分类n一、一、审计的基本分的基本分类n1.按按审计主体分主体分类，n2. 按按审计内容和目的分内容和目的分类，n3. 按按

2、审计机构与被机构与被审计单位的关系分位的关系分类。n。审计的分类与方法精国家国家审计内部内部审计民民间审计按审计主体审计的分类与方法精财政政财务审计财政法政法纪审计经济效益效益审计经济责任任审计按审计的内容和目的划分审计的分类与方法精财政政财务审计：判断被：判断被审计单位位经济活活动包括包括财政和政和财务活活动真真实性、合法性和会性、合法性和会计处理方法的一理方法的一贯性。性。1.财政政审计：主体是国家：主体是国家审计机关，机关，对象：政府象：政府财政政预算算执行情况，以及行情况，以及预算外算外资金管理和使用情况的真金管理和使用情况的真实性、合性、合法性法性进行的行的审计监督。督。2.财务审计

3、：三种：三种审计主体，主体，对象：象：这些些单位的会位的会计资料料及其所反映的及其所反映的经济活活动的真的真实性、合法性和会性、合法性和会计处理方法理方法的一的一贯性所性所进行的行的审计监督。督。财政法政法纪审计：是指国家：是指国家审计机关和内部机关和内部审计部部门对严重重违反反财经法法纪的行的行为进行的行的专项审计。经济效益效益审计：效益性：效益性进行的行的审计。经济责任任审计：对应负的的经济责任的履行情况所任的履行情况所进行的行的审计。审计的分类与方法精外部外部审计内部内部审计按与被审计单位的关系划分按与被审计单位的关系划分审计的分类与方法精二、二、审计的其他分的其他分类n按按审计范范围分

4、分类，按，按审计实施施时间分分类，按，按审计执行地点分行地点分类，按，按审计动机分机分类，按，按审计是否通知被是否通知被审单位位分分类等等等等。审计的分类与方法精 二二 、审计的其他分的其他分类一、按照一、按照审计实施的施的时间分分类审计按其工人按其工人进行的行的时间分分类，可分，可分为事前事前审计、事中、事中审计和和事后事后审计。（一）事前（一）事前审计。是指。是指经济业务发生以前所生以前所进行的行的审计。其目。其目的主要是的主要是审查计划、划、预算、投算、投资决策等是否切决策等是否切实可行，是否符合国可行，是否符合国家的方家的方针、政策，是否形成最佳决策，是否符合提高、政策，是否形成最佳决

5、策，是否符合提高经济效益等的效益等的要求。要求。（二）事中（二）事中审计。是指在。是指在计划、划、预算和投算和投资项目目执行行过程中程中对其所其所发生的生的经济活活动进行的行的审计。事中。事中审计一般适用于内部一般适用于内部审计。也可以也可以说，它是内部，它是内部审计部部门的的进行的日常行的日常审计。（三）事后（三）事后审计。是指。是指经济业务发生以后所生以后所进行的行的审计。其目。其目的主要是根据有关的的主要是根据有关的审计证据，据，审查已已经发生生经济业务的真的真实性、性、合法性和效益性。事后合法性和效益性。事后审计是国家是国家审计、内部、内部审计和社会和社会审计的主的主要要审计形式。形式

6、。审计的分类与方法精 二、按照二、按照审计的范的范围分分类审计按其范按其范围分分类，可分，可分为全部全部审计和局部和局部审计。（一）全部（一）全部审计。是指。是指对被被审计单位某一位某一时期全部期全部经济活活动的的真真实性、合法性和效益性所性、合法性和效益性所进行的行的审计。（二）局部（二）局部审计。是指。是指对部分会部分会计资料及其所反映的活料及其所反映的活动的真的真实性、合法性和效益性所性、合法性和效益性所进行的行的审计。 （三）（三）专项审计。指根据特定需要或目的。指根据特定需要或目的进行的行的审计。三、按照三、按照审计是否有确定的是否有确定的时间分分类审计按其是否有确定的按其是否有确定

7、的时间分分类，可分，可分为定期定期审计和不定期和不定期审计。（一）（一） 定期定期审计。是指每到一定。是指每到一定时间都要都要进行的行的审计。（二）（二） 不定期不定期审计。是指不确定。是指不确定审计时间，而，而临时进行的行的审计。审计的分类与方法精 四、按照四、按照执行行审计的地点分的地点分类审计按其按其执行地点分行地点分类，可分，可分为送达送达审计和就地和就地审计。（一）送达（一）送达审计。或称送达。或称送达审计。是指被。是指被审计单位将各位将各项预算、算、计划、划、会会计决算决算报表和其他有关表和其他有关资料等，按照料等，按照规定的日期（月、季、年）定的日期（月、季、年）送达送达审计机构

8、机构进行行审计。这类审计一般适用于行政事一般适用于行政事业单位的位的经费收支收支审计。至于情。至于情节严重的重的财经法法纪审计，则不宜采用。不宜采用。（二）就地（二）就地审计。是指由。是指由审计机构派出机构派出审计人人员到被到被审计单位位进行的行的现场审计。这类审计一般用于一般用于经济活活动频繁，繁，审计内容内容较多，且有多，且有些些项目需要通目需要通过实地地审查，方能确定，方能确定问题性性质的的审计对象。如象。如经济效益效益审计和和专题（案）（案）审计等。等。就地就地审计是国家是国家审计机关、内部机关、内部审计部部门和社会和社会审计组织进行行审计的主要的主要类型。型。就地就地审计按照不同的情

9、况，又可分按照不同的情况，又可分为：1.驻在在审计；2.巡回巡回审计；3.专程程审计。审计的分类与方法精 五、按照五、按照审计工作是否受法律的工作是否受法律的约束分束分类审计按其是否受法律的按其是否受法律的约束分束分类，可分，可分为法定法定审计和非法定和非法定审计。（一）法定（一）法定审计。是指根据国家法律的。是指根据国家法律的规定，不定，不论被被审计单位是位是否愿意，都必否愿意，都必须进行的行的审计。法定。法定审计一般都具有一般都具有强制性。制性。（二）非法定（二）非法定审计。是指法律未予明确。是指法律未予明确规定必定必须实施的施的审计。 六、按照六、按照审计工作开始工作开始时是否通知被是否

10、通知被审计单位分位分类审计按其开始工作按其开始工作时是否通知被是否通知被审计单位分位分类，分，分为预告告审计和和突突击审计。（一）（一）预告告审计。也称。也称预告告审计。是指。是指审计机构在机构在审计工作开始工作开始前，前，预先通知被先通知被审单位的一种位的一种审计形式。形式。（二）突（二）突击审计。也称突。也称突击审计。是指。是指审计机构事先不通知被机构事先不通知被审计单位，而是出其不意地以突位，而是出其不意地以突击形式形式进行的行的审计。审计的分类与方法精 七、按照会七、按照会计报告期告期进行行审计分分类审计按照会按照会计报告期告期进行分行分类，可分，可分为期中期中审计和期末和期末审计。（

11、一）期中（一）期中审计。是指在会。是指在会计报告期期中所告期期中所进行的行的审计。（二）期末（二）期末审计。是指在会。是指在会计报告期期末所告期期末所进行的行的审计。审计的分类与方法精 八、按照八、按照审计证据的据的检查范范围或数量分或数量分类审计按其按其对审计证据的据的检查范范围或数量分或数量分类，可分，可分为详细审计和抽和抽样审计。（一）（一）详细审计。是指通。是指通过对被被审单位所位所审计年度内的全部会年度内的全部会计资料包括凭料包括凭证、账簿、簿、报表等逐一表等逐一进行行审查，判断被，判断被审单位位经济活活动的合法性、真的合法性、真实性和效益性所性和效益性所进行的行的审计。 它的它的优

12、点是点是审查全面、全面、彻底，可收到底，可收到较好的好的审计效果。缺点是效果。缺点是费时费力，工作量力，工作量较大。大。（二）抽（二）抽样审计。是指。是指对被被审单位所位所审计年度内的会年度内的会计资料，按料，按照一定的方法抽取一部分作照一定的方法抽取一部分作为样本，通本，通过样本本检查的的结果来推断果来推断被被审单位位经济活活动的合法性、真的合法性、真实性和效益性所性和效益性所进行的行的审计。 抽抽样审计的的优点在于其点在于其审计效率效率较高，相高，相应的的审计成本也成本也较详细审计低得多。低得多。缺点是抽缺点是抽样审计的的审计结论与被与被审单位的位的实际情况会存在一些差异，情况会存在一些差

13、异，如果如果这种差异超种差异超过所允所允许的范的范围，就将影响，就将影响审计结论的正确性。的正确性。审计的分类与方法精 九、按照核算的手段分九、按照核算的手段分类审计按照的手段分按照的手段分类，可分，可分为手工登手工登记的会的会计记录审计和和电子子计算机系算机系统审计 审计的分类与方法精 第第审计的分类与方法精 第二第二节审计的方法的方法审计的方法：是指完成的方法：是指完成审计任任务，实现审计目目标的手段。的手段。n包括：基本方法和技包括：基本方法和技术方法方法n1 1、审计的基本方法的基本方法2 2、审计的技的技术方法方法审计的技的技术方法是指收集方法是指收集审计证据据时应用的技用的技术手段

14、。手段。审计人人员在在审计过程中可以采用程中可以采用检查、监盘、观察、察、查询及函及函证、计算和分析性复核等算和分析性复核等审计方法，方法，获取取审计证据。据。3 3、各种、各种审计方法之方法之间及其与及其与审计分分类之之间的相互关系的相互关系各种各种审计方法之方法之间不是孤立的，而是相互不是孤立的，而是相互联系的。系的。审计的分类与方法精 技技术方法方法:n1.审查书面面资料的方法料的方法n2.证实客客观事物的方法。事物的方法。 审查书面面资料的方法料的方法一、一、顺序序检查法法（一）（一）顺查法。又叫正法。又叫正查法，它是按照会法，它是按照会计核算的核算的处理程序理程序依次依次对证、账、表

15、各个、表各个环节进行行检查核核对的一种方法。其的一种方法。其特征是：特征是：1 1、是从、是从审查原始凭原始凭证出出发，着重，着重审查和分析和分析经济业务是否是否真真实、正确、合法，核、正确、合法，核对证证是否相等；是否相等；2 2、是、是审查记账凭凭证，查明会明会计科目科目处理、数理、数额计算是否正算是否正确、合确、合规，核，核对证证是否相符；是否相符；3 3、是、是审查会会计账簿，簿，查明明记账、过账是否正确，核是否正确，核对账证、账账是否相符；四是是否相符；四是审查和分析会和分析会计报表，表，查明明报表各表各项目是否正确完整，核目是否正确完整，核对账表、表表是否相符。表、表表是否相符。

16、审计的分类与方法精 对于内部控制制度不于内部控制制度不够健全，健全，账目比目比较混乱，存在混乱，存在问题较多的多的被被审计单位，采用位，采用顺查法法较为适宜。其适宜。其优点是系点是系统、全面，可以避、全面，可以避免免遗漏。其缺点是工作量大，耗漏。其缺点是工作量大，耗费人力、人力、时间太多，不利于提高太多，不利于提高审计工作效率，降低工作效率，降低审计成本。成本。（二）逆（二）逆查法。又叫倒法。又叫倒查法，它是按照会法，它是按照会计核算相反核算相反处理程序，依理程序，依次次对表、表、账、证各个各个环节进行行检查核核对的一种方法。其特征是：一的一种方法。其特征是：一是从是从审查和分析被和分析被审计

17、单位会位会计报表出表出发，从中，从中发现和找出异常和和找出异常和有有错弊的弊的项目，据以确定下一步目，据以确定下一步审查的的线索和重点；二是根据所确索和重点；二是根据所确定的可疑定的可疑账项和重要和重要项目，追溯目，追溯审查会会计账簿，簿，进行行账表、表、账账核核对；三是；三是进一步追一步追查记账凭凭证和原始凭和原始凭证，进行行账证、证证核核对，以便以便查明主要明主要问题的真相和原因及的真相和原因及结果。果。此法的此法的优点是可以点是可以节省省审计的的时间和人力，有利于提高和人力，有利于提高审计工工作效率和降低作效率和降低审计成本。其缺点是不能全面地成本。其缺点是不能全面地审查问题，易有，易有

18、遗漏，漏，并且采用此法要并且采用此法要审计工作人工作人员必必须具有一定的分析判断能力和具有一定的分析判断能力和实际工作工作经验。 审计的分类与方法精 二、范二、范围检查法：法：详查法与抽法与抽样法法审计方法按照方法按照审查经济业务资料的料的规模大小和收集模大小和收集审计证据的据的范范围的大小不同，又有的大小不同，又有详查法和抽法和抽样法之分。法之分。（一）（一）详查法。又称法。又称详细审计，是指，是指对被被审计单位一定位一定时期内期内的所有凭的所有凭证、账簿和簿和报表等会表等会计资料和其反映的料和其反映的财务收支和收支和经济活活动进行行详细的的审核核检查，以，以查明被明被审计单位或被位或被审计

19、项目所存在的目所存在的各种差各种差错和舞弊。此法的和舞弊。此法的优点是容易点是容易查出出问题，审计风险较小，小，审计结果比果比较正确。缺点是工作量正确。缺点是工作量较大，大，审计成本成本较高。高。（二）抽（二）抽样法。又称抽法。又称抽样审计，是指从被，是指从被审单位位审查期的全部期的全部会会计资料抽取其中的一部分料抽取其中的一部分进行行审查，并根据，并根据审查结果，推断果，推断总体体有无有无错误和舞弊的一种方法。此法的和舞弊的一种方法。此法的优点是可以减少点是可以减少审计的工作量，的工作量，降低降低审计成本。缺点是有成本。缺点是有较大局限性，如果大局限性，如果样本本选择不当，就会使不当，就会使

20、审计人人员作出作出错误的的结论，审计风险较大。大。审计的分类与方法精 在运用抽在运用抽样审计方法的方法的过程中，程中，审计人人员应特特别注意所注意所选取的取的样本是否能本是否能够代表代表总体，否体，否则就不能保就不能保证由抽由抽样结果推断到果推断到总体特体特征具有合理性和可靠性。征具有合理性和可靠性。常用的常用的样本本选取的方法有任意取的方法有任意选样、系、系统选样和随机和随机选样等方等方法。法。1 1、随机、随机选样随机随机选样是指是指对审计对象象总体或次体或次级总体的所有体的所有项目，按随机目，按随机规则选取取样本。随机本。随机选样的方法又可具体划分的方法又可具体划分为简单随机随机选样、系

21、、系统随机随机选样、分、分组随机随机选样和整群随机和整群随机选样。2 2、系、系统选样系系统选样也称等距也称等距选样，是指首先，是指首先计算算选样间隔，确定隔，确定选样起起点。然后再根据点。然后再根据间隔，隔，顺序序选取取样本的一种本的一种选样方法，使用系方法，使用系统选样方法要求方法要求总体必体必须是随机排列的。是随机排列的。3 3、任意、任意选样审计的分类与方法精 资料料检查法法一、一、审阅与核与核对。（一）会（一）会计记录和和书面文件的面文件的审阅包括以下四个方面：包括以下四个方面：1.1.会会计凭凭证的的审阅。会。会计凭凭证包括原始凭包括原始凭证和和记账凭凭证，其中，其中以以审阅原始凭

22、原始凭证为重点。重点。2.2.账簿的簿的审阅。账簿包括簿包括总账、明、明细账、日、日记账和各种和各种辅助助账簿等。其中以簿等。其中以审阅明明细账和日和日记账为重点。重点。总账除具有与明除具有与明细账、日日记账核核对的作用外，其本身一般的作用外，其本身一般发现不了不了问题。因。因为总账的登的登记依据，主要是各种依据，主要是各种记账凭凭证汇总表，它所反映的是表，它所反映的是汇总数字，不容数字，不容易易发现问题。3.3.报表的表的审阅。审阅报表表应以以审阅资产负债表、表、损益表、益表、现金金流量表等流量表等为重点。重点。4.4.其他其他记录的的审阅。审计的分类与方法精 （二）会（二）会计记录的核的核

23、对：核：核对是指是指对凭凭证、账簿和簿和报表等表等书面面资料之料之间的有关数据的有关数据进行相互行相互对照照检查，借以，借以查明明证证、账账、账表、表、表表之表表之间是否相符。核是否相符。核对的内容如下：的内容如下：1.1.账表核表核对。是指以。是指以报表表项目与有关目与有关账簿簿记录进行核行核对，以，以查证报表指表指标的真的真实性和正确性。核性和正确性。核对时，一般是以，一般是以账簿簿记录核核对报表表项目。但在采用逆目。但在采用逆查法的情况下，法的情况下，则相反，相反，应以以报表表项目核目核对账簿簿记录。核。核对账表，主要是核表，主要是核对报表金表金额是否与是否与总账和明和明细账有关有关账户

24、的金的金额相符，以及不同相符，以及不同报表之表之间的有关金的有关金额是否相符。是否相符。2.2.账账核核对。是指。是指对各种有关的各种有关的账簿簿记录进行相互核行相互核对。通。通过账账核核对，查证双方双方记录是否一致。是否一致。3.3.账证核核对。是指以明。是指以明细账和日和日记账的的记录同同记账凭凭证相核相核对。通通过核核对，证明所有凭明所有凭证是否都已是否都已记入有关入有关账簿，有关重簿，有关重记或漏或漏记情况，以及情况，以及账簿簿记录的内容、金的内容、金额等是否与其作等是否与其作为记账依据的依据的记账凭凭证相一致。相一致。 4.4.账实核核对。是指以明。是指以明细账记录与与实物相核物相核

25、对，以，以查明明账存数存数与与实存数是否相符。存数是否相符。审计的分类与方法精 二、二、查询法法 包括包括询问法和函法和函证法法询问法是指法是指审计人人员对有关人有关人员进行行书面或口面或口头询问以以获取取审计证据的方法。据的方法。函函证是指是指审计人人员为印印证被被审计单位会位会计记录所所载事事项而向第三者而向第三者发函函询证的一种方法。的一种方法。 如果没有回函或回函如果没有回函或回函结果不果不满意，意，审计人人员应当当实施必要的替代程序，以施必要的替代程序，以获取相取相应的的审计证据。据。 函函证又包括肯定式函又包括肯定式函证和否定式函和否定式函证。审计的分类与方法精 分析法，又称分析性

26、复核法分析法，又称分析性复核法分析性复核是分析性复核是审计人人员对被被审计单位重要的比位重要的比率或率或趋势进行的分析，包括行的分析，包括调查异常异常变动以及以及这些些重要比率或重要比率或趋势与与预期数期数额和相关信息的差异。和相关信息的差异。 对于异常于异常变动项目，目，审计人人员应该重新考重新考虑其其所采用的所采用的审计方法是否合适，必要方法是否合适，必要时，应追加适当追加适当的的审计程序，以程序，以获取相取相应的的审计证据。据。在整个在整个审计过程中，程中，审计人人员都将运用分析性都将运用分析性复核的方法。分析性复核常用的方法有复核的方法。分析性复核常用的方法有绝对数的比数的比较分析和相

27、分析和相对数的比数的比较分析两种方法：分析两种方法：审计的分类与方法精 （一）（一）绝对数的比数的比较分析分析绝对数的比数的比较分析，是通分析，是通过某一会某一会计报表表项目与其既目与其既定定标准的比准的比较，判断其差，判断其差额的程度是否在正常合理范的程度是否在正常合理范围，以此来以此来获取取审计证据的一种方法。在据的一种方法。在绝对数的比数的比较分析中，分析中，若若发现比比较的差的差额出出现异常，异常，审计人人员应分析其分析其产生的原生的原因，因，证实是否存在差是否存在差错或舞弊或舞弊现象。象。（二）相（二）相对数的比数的比较分析分析 相相对数的比数的比较分析，是通分析，是通过对会会计报表

28、中的某一表中的某一项目同目同与其相关的另一与其相关的另一项目相比所得的目相比所得的值与既定的与既定的标准准进行比行比较分析，来分析，来获取取审计证据的一种方法，相据的一种方法，相对数的比数的比较判断所判断所得的各得的各项比比较指指标是否出是否出现异常，并分析其异常，并分析其产生的原因，生的原因，决定是否有决定是否有扩大相大相应审查范范围的必要。的必要。审计的分类与方法精 证实客客观事物的方法事物的方法 1 1、盘存法：存法：盘存法是存法是审计人人员现场监督被督被审计单位位各种各种实物物资产及及现金、有价金、有价证券等的券等的盘点，并点，并进行适当的行适当的抽抽查。实物物资产的的盘点点应由被由被

29、审计单位位进行，行，审计人人员只只进行行现场监督；督；对于于贵重的物重的物资，审计人人员还可抽可抽查复点。复点。 监盘法有其局限性，它只能法有其局限性，它只能对实物物资产是否确是否确实存在存在提供有力的提供有力的审计证据，但却不能保据，但却不能保证被被审计单位位对资产拥有所有有所有权，并且也不能，并且也不能对该资产的价的价值和完整性提供和完整性提供审计证据。因此，注册会据。因此，注册会计师在在监盘之外，之外，应对实物物资产的的计价和所有价和所有权另行另行审计。盘点的方式有突点的方式有突击盘点和通知点和通知盘点。前者一般适用于点。前者一般适用于现金、有金、有价价证券和券和贵重物品等的重物品等的盘

30、点。后者适用于固定点。后者适用于固定资产、在、在产品、品、产成成品和其他品和其他财产物物资等的等的盘点。点。盘点点对象如果散放在几个地方的，象如果散放在几个地方的，应同同时进行行盘点。点。对已清点的已清点的对象象应作好作好标记，以免重复，以免重复盘点。点。审计的分类与方法精 2 2、调节法：是指法：是指为验证某一数据的正确性，使两个独某一数据的正确性，使两个独立和各自分离的相关数据，通立和各自分离的相关数据，通过调整而整而趋一致的一致的审计方法。方法。 3 3、观察察观察是察是审计人人员实地察看被地察看被审计单位的位的经营场所，所，实物物资产和有关和有关业务活活动及其内部控制的及其内部控制的执

31、行情况等，以行情况等，以获取取证据的方法。据的方法。 4、鉴定法：指通定法：指通过物理、化学、技物理、化学、技术鉴别等手段来确等手段来确定定实物物资产的性能、的性能、质量和量和书面面资料真料真伪的一种方法。的一种方法。审计的分类与方法精 案例分析案例分析11某公司年末某公司年末应收收账款款总账余余额为lOOlOO万元，其所属明万元，其所属明细账借借方余方余额的合的合计数数为200200万元，万元，贷方余方余额的合的合计数数为lOOlOO万元。其他万元。其他应收款收款总账余余额为3030万元。万元。该公司按公司按应收收账款款总账余余额与其他与其他应收款收款总账余余额之之和和130513056.5

32、6.5万元万元计提坏提坏账准准备。 要求要求 审查该公司的坏公司的坏账准准备计提的提的正确性，并提出正确性，并提出调整意整意见。审计的分类与方法精 案例分析案例分析11某公司年末某公司年末应收收账款款总账余余额为lOOlOO万元，其所属明万元，其所属明细账借方余借方余额的合的合计数数为200200万元，万元，贷方余方余额的合的合计数数为lOOlOO万元。万元。其他其他应收款收款总账余余额为3030万元。万元。该公司按公司按应收收账款款总账余余额与其他与其他应收款收款总账余余额之和之和130513056.56.5万元万元计提坏提坏账准准备。 要求要求 审查该公司的坏公司的坏账准准备计提的正确性，

33、并提出提的正确性，并提出调整意整意见。答：答：(1)(1)该公司的坏公司的坏账准准备计提的不正确。因提的不正确。因为应收收账款明款明细账中中有有贷方余方余额的不的不应计提坏提坏账准准备，究其，究其实质，是，是预收收账款，款，应归入入负债方；而其他方；而其他应收款的借方余收款的借方余额也也应计提坏提坏账准准备。所以，年末。所以，年末计提坏提坏账准准备的基数的基数为：2002003030230230万元万元当期当期应提取的坏提取的坏账准准备；230x5230x511115(5(万元万元) )(2)(2)该公司少提坏公司少提坏账准准备5(115(115 56 65)5)万元，建万元，建议做出做出调整

34、，整，调整分整分录应为：借：借：资产减减值损失一失一计提坏提坏账准准备( (或以前年度或以前年度损益益调整整)50 000)50 000 贷：坏：坏账准准备 50 00050 000审计的分类与方法精n资料2审计人员在审查某企业n管理费用账户时，发现如下记录： 审计的分类与方法精n1.企企业车间部部门固定固定资产的修理的修理费用用1200元；元； n2.为购货单位位垫付运付运杂费8300元；元； n3.支付支付车船使用税船使用税3580元；元； n4.支付未完工程借款利息支付未完工程借款利息3270元；元； n5.购入材料的外地运入材料的外地运杂费2560元；元； n6.支付短期借款利息支付短

35、期借款利息4980元。元。 n要求要求说明明审计方法：指出存在的方法：指出存在的问题并提并提出出处理意理意见。 审计的分类与方法精n答：答： 审计方法：方法：n审阅管理管理费用明用明细帐，n并抽并抽查有关会有关会计凭凭证。 n存在的存在的问题： n下列不下列不应列入管理列入管理费用：用：n企企业车间部部门固定固定资产的修理的修理费用用应列入列入n“制造制造费用用”帐户； n为购货单位位垫付的运付的运杂费应列入列入“应收收帐款款”帐户； n未完工程借款利息未完工程借款利息应列入列入“在建工程在建工程”帐户； n购入材料的外地运入材料的外地运杂费应列入列入“材料采材料采购”帐户； n支付的短期借款

36、利息支付的短期借款利息应列入列入“财务费用用”帐户。 审计的分类与方法精n处理意理意见：n上述以上述以记入入“管理管理费用用”帐户的各的各项支出，支出，应按按规定列支。其定列支。其调整分整分录为：n借：制造借：制造费用用 1200n应收收账款款款款 8300n在建工程在建工程 3270n材料采材料采购 2560n财务费用用 4980n 贷：管理：管理费用用 20310审计的分类与方法精n某厂某厂2005年年12月月31日原材料日原材料中中40#角角钢帐面面结存存1600千千克，克，2006年年1月月20日日盘点点实物物为2100千克。在千克。在2005年年12月月31日至日至2006年年1月月

37、20日日期期间收入量收入量为2600千克，千克，发出量出量为2000千克，据以推算千克，据以推算2005年年12月月31日日实际应结存存数量是多少？数量是多少？审计的分类与方法精n答：被答：被查日日应存量存量=2100+2000-2600=1500（千克）（千克） n经过上述上述调节计算后，被算后，被查日日结存存实物比物比帐存数少存数少100千克，千克，应进一步一步查明原因及明原因及其其责任者。任者。审计的分类与方法精1.审计人人员审查某企某企业月份固定月份固定资产、累、累计折旧、固定折旧、固定资产清理等明清理等明细账及相关凭及相关凭证时发现：(1)20日日经批准将因火灾批准将因火灾毁损的的设

38、备一台一台转入清理。入清理。该设备原原值200000元，元，已提折旧已提折旧150000元，元，获得保得保险公司公司赔偿金金20000元，残体元，残体变价收入价收入5000元，均已元，均已存入存入银行，并以行，并以银行存款支付清理行存款支付清理费1000元。其中收到保元。其中收到保险公司公司赔偿金作：金作：借：借：银行存款行存款20000贷：营业外收入外收入20000(2)25日日以以设备一一台台(原原值300000元元，已已提提折折旧旧50000元元)投投资A公公司司，评估估确确认价价值为270000元。作：元。作： 借：借：长期投期投资250000累累计折旧折旧50000贷：固定：固定资产

39、300000(3)30日日计提提折折旧旧20600元元，其其中中：生生产车间：使使用用中中固固定定资产15800，封封闭固固定定资产800，管理部管理部门：使用中固定：使用中固定资产4000 作：作：借：制造借：制造费用用16600管理管理费用用4000贷：累：累计折旧折旧20600当月另有一台当月另有一台设备(原原值12630元，月折旧率元，月折旧率0.792%)出租出租给外外单位未提折旧。位未提折旧。要求：指出会要求：指出会计处理中存在的理中存在的问题，并，并编制制调整会整会计分分录。审计的分类与方法精答案答案(1)保保险公司公司赔偿金不属于金不属于营业外收入，外收入，应记入入“固定固定资

40、产清理清理”账户贷方。方。因此因此结转固定固定资产清理清理净损失的金失的金额错误。作。作调整分整分录：借：借：营业外收入外收入20000 贷：固定：固定资产清理清理20000借：借：营业外支出外支出2000020000贷：固定：固定资产清理清理2000020000 (2)应以以评估估价价作作为长期期投投资入入账价价值，评估估价价大大于于固固定定资产账面面净值部部分分应记入入“营业外收入外收入”账户贷方。作方。作调整分整分录：借：固定借：固定资产300000贷：累：累计折旧折旧50000固定固定资产清理清理25000借：借：长期股期股权投投资270000贷：营业外收入外收入20000固定固定资产

41、清理清理25000(3)出租固定出租固定资产应提折旧，并作其他提折旧，并作其他业务支出支出处理。作理。作调整分整分录：借：其他借：其他业务支出支出100 贷：累：累计折旧折旧100审计的分类与方法精1审计的分类与方法精2.审计人人员对某企某企业月份月份产品生品生产成本成本进行行审查。该企企业生生产单一一产品品A，一次投料，采，一次投料，采用用约当当产量法量法计算算产品成本品成本(产品成本品成本计算算单如下如下)，账列本月完工列本月完工产品品80件，未完工件，未完工产品品20件件(完工程度完工程度50%)产品成本品成本计算算单产品名称：品名称：A年年月份月份单位：元位：元经查：(1)完完工工产品

42、品及及月月末末在在产品品数数量量可可以以确确认。(2)将将在在建建工工程程领用用的的材材料料20000元元，计入入产品品生生产成成本本。(3)生生产车间已已领未未用用材材料料10000元元，月月末末未未作作假假退退库。(4)虚虚列列生生产工工人人工工资15500元元，多多提提生生产工工作作福福利利费2500元元。(5)计提提经营性性租租入入设备的的折折旧旧费6000元元，计入入制制造造费用用。(6)无无形形资产摊销费用用12000元元，计入入制制造造费用用。要要求求：(1)指指出出存存在在错误，并并提提出出处理理意意见(不不编制制调整整会会计分分录)。(2)重重新新编制制“产品品成成本本计算算

43、单”，并并列列出出计算算过程程。(3)计算算A产品品单位成本。位成本。项目月初在产品成本本月生产费用生产费用总额完工产品成本月末在产品成本直接材料直接人工制造费用4000010000100008000002600001700008400002700001800006720002400001600001680003000020000合计60000218000审计的分类与方法精(1)不不应计入入产品成本，品成本，应调减直接材料减直接材料费，调增在建工程增在建工程20000元。元。应冲冲销当月直接材料当月直接材料费，调增增库存材料成本存材料成本10000元。元。应调减直接人工减直接人工费18000元

44、，冲元，冲销应付工付工资15500元和元和应付福利付福利费2500元。元。经营性租入固定性租入固定资产不提折旧，不提折旧，应调减制造减制造费用和累用和累计折旧折旧6000元。元。无形无形资产摊销列入管理列入管理费用，用，应调减制造减制造费用，用，调增管理增管理费用用12000元。元。(2)用用约当当产量法分配生量法分配生产费用：用：直接材料：分配率（元）直接材料：分配率（元）期末在期末在产品：品：810020=162000(元元)完工完工产品：品：810080=648000(元元)直接人工：分配率（元）直接人工：分配率（元）期末在期末在产品：品：280010=28000(元元)完工完工产品：品

45、：280080=224000(元元)制造制造费用：分配率（元）用：分配率（元）期末在期末在产品：品：180010=18000(元元)完工完工产品：品：180080=144000(元元)审计的分类与方法精产品成本计算单产品名称：A年月份单位：元项目月初在产品成本本月生产费用生产费用总额完工产品成本月末在产品成本直接材料直接人工制造费用4000010000100007700002420001520008100002520001620006480002240001440001620002800018000合计60000208000(3)A产品单位成本审计的分类与方法精3.某某企企业“产品品销售售收收

46、入入明明细账”贷方方发生生额合合计数数为800000元元，经审计人人员审查并与相关凭并与相关凭证、明、明细账等核等核对发现：(1)10日日销售售多多余余材材料料一一批批20000元元，存存入入银行行并并贷记主主营业务收收入入，未未结转销售材料的售材料的实际成本成本(18000元元)。(2)15日日将将甲甲产品品15件件拨付付某某代代销单位位，即即刻刻借借记应收收账款款、贷记主主营业务收入，并已收入，并已结转产品品销售成本。售成本。(3)25日日收收到到某某单位位订购甲甲产品品的的订金金50000元元，已已存存入入银行行并并贷记主主营业务收入，但未收入，但未结转产品品销售成本。售成本。(4)30

47、日日售售给某某单位位甲甲产品品2件件。按按合合同同规定定，由由本本企企业提提供供安安装装、调试服服务，但但尚尚未未完完成成。企企业作作借借记应收收账款款，贷记主主营业务收收入入，并并已已结转产品品销售售成成本本。(注注：甲甲产品品销售售单价价2000元元，单位位成成本本1500元元) 要要求求：(1)指指出出错误，并并编制制调整整会会计分分录(省省略略税税金金核核算算)(2)计算算确确定定上上述述问题对产品品销售售收收入入、产品品销售售成成本本和和产品品销售售利利润的的影影响响额。 审计的分类与方法精3.(1)销售材料收入属于其他售材料收入属于其他业务收入。收入。编制制调整分整分录：借：主借：主营业务收入收入20000贷：其他：其他业务收入收入20000借：其他借：其他业务支出支出18000贷：原材料：原材料18000(2)代代销方方式式下下，应在在取取得得受受托托方方提提供供的的代代销清清单时确确认收收入入。编制制调整分整分录：借：主借：主营业务收入收入30000贷：应收收账款款30000（或用（或用红字冲字冲销原分原分录）借：借：库存商品存商品22500贷：主：主营业务成本成本22500（或用（或用红字冲字冲销原分原分录）审计的分类与方法精