第三章制造企业主要经济业务课件

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1、第3章 制造业企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算与财务成果计算与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务本章指导本章指导学习目的：学习目的：掌握会计处理基础；制造

2、企业主要经济业务的账务处掌握会计处理基础；制造企业主要经济业务的账务处理；账户的分类。理；账户的分类。学习重点：学习重点： 1、收付实现制与权责发生制。、收付实现制与权责发生制。 2、实地盘存制与永续盘存制。、实地盘存制与永续盘存制。 3、筹集资金业务的核算，、筹集资金业务的核算， 设备购置材料采购业务的核算，产品设备购置材料采购业务的核算，产品生产业务的核算，产品销售业务的核算，财务成果及其分配业务生产业务的核算，产品销售业务的核算，财务成果及其分配业务的核算。的核算。 4、账户的分类、账户的分类 。 学习难点：学习难点：对权责发生制的理解，对永续盘存制的理解，材料采对权责发生制的理解，对永

3、续盘存制的理解，材料采购业务核算，产品销售业务核算，财务成果及其分配业务核算，购业务核算，产品销售业务核算，财务成果及其分配业务核算，理解跨期摊配账户、计价对比账户和调整账户。理解跨期摊配账户、计价对比账户和调整账户。 3.1 制造业企业主要经济业务内容1.1.资金筹集和设备购置经济业务资金筹集和设备购置经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴

4、纳税金等设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债2.2.材料采购经济业务材料采购经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债3.3.产品生产经济业务产品生产经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使

5、用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务4.4.产品销售经济业务产品销售经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资

6、金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务5.5.财务成果计算与分配经济业务等财务成果计算与分配经济业务等 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等

7、财务成果计算分财务成果计算分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务3.2 会计处理基础1.会计处理基础的含义 也称也称会计记账基础，是指是指确认企业一定会计期间的收入和费确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经营成果的标准。包括用，进而确定经营成果的标准。包括收付实现制基础收付实现制基础和和权责发权责发生制基础生制基础。2.会计处理基础的内容 （1）收付实现制基础 也称现金制；实收实付制。现金制；实收实付制。 以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法

8、。以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月费费用用收收入入销销售售产产品品，货货款款3 000元元暂暂未收到。未收到。用用银银行行存存款款支支付付4、5、6月月的的财财产产保保险险费费1 200元。元。收收到到货货币币资资金金，计计算算为为5月份收入。月份收入。实实际际支支付付了了货货币币资资金金，本本月月并并不不受受益益，但但仍仍计计算为算为3月份的费用。月份的费用。实实际际收收到到货货款款3 000元。元。 （2）权责发生制基础 也称应收应付制。应收应付制。 以权利已经形成或义务（责任）已经发生权利已经形成或义务（责任）已经发生作为确作为确认收入和

9、费用的方法。认收入和费用的方法。 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用分摊费用400400元元 分摊费用分摊费用400400元元 分摊费用分摊费用400400元元费费用用收收入入 销销售售产产品品，货货款款3 000元元暂暂未未收收到。到。 用用银银行行存存款款支支付付4、5、6月月的的财财产产保保险险费费1 200元。元。 虽虽未未收收到到货货币币资资金金，但但已已获获得得收收款款权权利利，仍仍计计算算为为3月月份的收入。份的收入。 虽虽然然支支付付了了货货币币资资金金，但但本本月月并并不不受受益益（不不应应承承担担相相应应的的责责任任），而应由而应由4、5、6月份分摊。月份分摊

10、。3.3.两种会计处理基础确认收入和费用方法比较两种会计处理基础确认收入和费用方法比较上述三上述三次货款次货款上述三上述三次利息次利息4.权责发生制下期末会计账项的调整 （1 1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法权责发生制确认收入与费用的内容及其方法本期收款，确认为本期收入本期收款，确认为本期收入本期付款，确认为本期费用本期付款，确认为本期费用前期收款，确认为本期收入前期收款，确认为本期收入前期付款，确认为本期费用前期付款，确认为本期费用 记入本期记入本期后期收款，确认为本期收入后期收款，确认为本期收入后期付款，确认为本期费用后期付款，确认为本期费用本期收款，确认为后期收入本期收款，确认

11、为后期收入本期付款，确认为后期费用记入后期本期付款，确认为后期费用记入后期前期支付的前期支付的待摊费用待摊费用本期摊销本期摊销本期支付的本期支付的待摊费用待摊费用后期确认后期确认后期支付的后期支付的费用费用本期预提本期预提前期预收的前期预收的款项本期结款项本期结算算后期收回的后期收回的赊账赊账本期确认收入本期确认收入本期预收的本期预收的款项款项后期确认收入后期确认收入 （2）权责发生制下期末会计账项的调整（教材权责发生制下期末会计账项的调整（教材P172P172） 1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的预付费用）企业在本会计期间应当负担的原已付款的预付费用（即（即待摊费用待摊费用）。）。 【

12、例】【例】企业在企业在1月份支付全年保险费月份支付全年保险费12 000元。该支元。该支出使企业在全年出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即元（即12 000元元/12）。）。待摊费用的账务处理：待摊费用的账务处理： 1）支付时分录：）支付时分录： 借：待摊费用借：待摊费用 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 2）摊配（调整）时分录：）摊配（调整）时分录： 借：管理费用等借：管理费用等 1 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 000不调整后果：不调整后果：虚减费用，虚增资产与利润。虚减费用，虚增资产与利润。 2）企业

13、在本会计期间已经发生但尚未付款的应计）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用（即费用（即预提费用预提费用）。）。 【例】【例】企业企业3月月1日从银行借入贷款日从银行借入贷款100 000元，借款元，借款期为期为6个月（至个月（至9月月2日）。每月应负担利息为日）。每月应负担利息为500元（计元（计 3 000元）。元）。应付利息应付利息预提费用的账务处理：预提费用的账务处理： 1）预提（调整）时分录：）预提（调整）时分录： 借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500不调整后果：不调整后果：虚减费用与负债，虚增利润。虚减费用与负债，虚增利润。 2）支付时分录：）支

14、付时分录： 借：应付利息借：应付利息 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3）企业未在本会计期间提供产品的预收货款的预）企业未在本会计期间提供产品的预收货款的预收收入（即收收入（即预收账款预收账款） 。 【例】【例】企业于企业于3月份预收月份预收A企业第二季度购货款企业第二季度购货款7 020元（其中货款元（其中货款6 000元；增值税元；增值税1 020元），按双方约定元），按双方约定从从4月份开始每月提供月份开始每月提供2 000元货款的产品元货款的产品 。 费预收账款的账务处理：预收账款的账务处理： 1）预收时分录：）预收时分录： 借：银行存款借：银行存款 7 020 贷：

15、预收账款贷：预收账款 7 020 2）供货（调整）时分录：）供货（调整）时分录： 借：预收账款借：预收账款 2 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 340不调整后果：不调整后果：虚减收入与利润，虚增负债。虚减收入与利润，虚增负债。 4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应计收入（即应收账款应收账款）。）。 【例】【例】企业在企业在3月销售产品月销售产品4 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额为为680元。月末时货款尚未收到元。月末时货款尚未收到 。应收账款的账务处理

16、：应收账款的账务处理： 1）月末（调整）时分录：）月末（调整）时分录： 借：应收账款借：应收账款 4 680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 680不调整后果：不调整后果：虚减资产、收入与利润，虚减负债。虚减资产、收入与利润，虚减负债。 2）收款时分录：）收款时分录： 借：银行存款借：银行存款 4 680 贷：应收账款贷：应收账款 4 680 5）企业在本会计期间除了上述以外期末还需要进）企业在本会计期间除了上述以外期末还需要进行帐项调整的其他事项（如：应收账款的坏账准备、固行帐项调整的其他事项（如：应收账款的坏账准备、固定资产的累计

17、折旧、存货的盘盈盘亏等定资产的累计折旧、存货的盘盈盘亏等 ）。）。 【例】【例】企业在企业在3月末计算出设备折旧计月末计算出设备折旧计2 400元。其元。其中：生产产品应负担中：生产产品应负担2 000元；企业管理部门应负担元；企业管理部门应负担400元。元。月末时的调整分录为：月末时的调整分录为： 借：制造费用借：制造费用 2 000 借：管理费用借：管理费用 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 400 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 2 400 2 000 管理费用管理费用 400课课 堂堂 练练 习习示例示例 掌握收付实现制和权责发生制下确认本期收入和费用掌握收付实现制和权责发生制

18、下确认本期收入和费用 4月份经济业务月份经济业务 1、收到、收到A厂上月欠款厂上月欠款100，存，存入银行入银行2、收到一季度存款利息、收到一季度存款利息210，存银行存银行3、预收、预收B厂的货款厂的货款50，存入，存入银行。银行。4、购入办公用品、购入办公用品10，已付。，已付。5、职工张三出差，预支现金、职工张三出差，预支现金2。6、以银行存款、以银行存款30支付上月欠支付上月欠货款。货款。7、以存款预付二季度房租、以存款预付二季度房租30。8、以银行存款支付一季度电、以银行存款支付一季度电费费12。9、预收二季度出租设备租金、预收二季度出租设备租金60 收付实现制收付实现制 权责发生制

19、权责发生制收入收入 收收 入入费费 用用 费费 用用10002100501002100300301012060203.3.1 资金筹集和固定资产购置业务的核算1.资金筹集业务的核算 （1 1）所有者权益业务的核算 1 1）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 ）账务处理账务处理（例（例1 1、2 2、3 3、4 4、5 5）投资投资例例1，国家投资者用货币资金向企业投资，会计分录：国家投资者用货币资金向企业投资，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 7 0200000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 7 0200000例例2，单

20、位投资者用设备向企业投资，会计分录：单位投资者用设备向企业投资，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 单位单位 150 000例例3，国家投资者用商标权等向企业投资，一般难以直国家投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录： 借：无形资产借：无形资产 50 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 50 000例例4，外商与企业的注册资本金各应为外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投万元。外商投入设备入设备3台，总价值台，总价值510万元。多出的万

21、元。多出的10万元作为资本公万元作为资本公积金处理，会计分录：积金处理，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 外商外商 5 000 000 贷：资本公积贷：资本公积 100 000资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。 例例5，企业接受捐赠设备。（与投资者以设备向企业投企业接受捐赠设备。（与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理）会计分录：实收资本处理，应将其作为资本公积金处理

22、）会计分录： 借：固定资产借：固定资产 60 000 贷：资本公积贷：资本公积 60 000 （2 2） 债权人权益业务的核算 1 1）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 2 ）账务处理账务处理（例（例6 6、7 7、8 8、9 9、1010）应付利息应付利息固定资产固定资产建成完工建成完工关于短期借款问题的说明：关于短期借款问题的说明： 短期借款含义：还款期不超过短期借款含义：还款期不超过1年的借款。年的借款。 用途：满足临时周转需要，如购买材料等。用途：满足临时周转需要，如购买材料等。 特点：占用时间短，成本低，见效快。特点：占用时间短，成

23、本低，见效快。 “借入款项借入款项”含义：指企业将借入款项存入其在银行含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。的存款户。例例6，企业借入企业借入6个月借款个月借款200000元。元。 借入借款时的会计分录：借入借款时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000 短期借款利息应在借款使用期内按月短期借款利息应在借款使用期内按月(6个月个月)预提，预提，计入当期费用（费用化），分录为：计入当期费用（费用化），分录为： 借：财务费用借：财务费用 300300 贷：应付利息贷：应付利息 3003006月末到期还本付息的会计分录：月末到期还本付息的

24、会计分录： 借：应付利息借：应付利息 1800 短期借款短期借款 200000 贷：银行存款贷：银行存款 201800例例7，企业借入偿还期两年的借款企业借入偿还期两年的借款100 000元。元。关于长期借款有关问题的说明：关于长期借款有关问题的说明： 长期借款含义：还款期超过长期借款含义：还款期超过1年的借款。年的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。新建、改建或扩建工程等。 特点：占用时间长，成本高，见效慢。特点：占用时间长，成本高，见效慢。借入时会计分录：借入时会计分录： 借：银行存

25、款借：银行存款 100 000 贷：长期借款贷：长期借款 100 000长期借款利息的处理：长期借款利息的处理： 未完工前的利息未完工前的利息计入在建工程成本，随着工程完工计入固定资产计入在建工程成本，随着工程完工计入固定资产成本（资本化）。成本（资本化）。 借：借：在建工程在建工程 贷：长期借款贷：长期借款 完工后的利息完工后的利息计入当期损益。计入当期损益。借：借： 财务费用财务费用 贷：长期借款贷：长期借款 “在建工程在建工程”账户：资产（或成本）类账户，账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用(包括工资，材料，借款

26、利息等包括工资，材料，借款利息等)。结构为：。结构为：例例9，本月工程尚未完工，本月产生的借款利息本月工程尚未完工，本月产生的借款利息12000元。元。会计分录：会计分录： 借：在建工程借：在建工程 12 000 贷：长期借款贷：长期借款 12 000若工程已经完工，但借款尚未到期，本月利息若工程已经完工，但借款尚未到期，本月利息12000元。元。会计分录：会计分录： 借：财务费用借：财务费用 12 000 贷：长期借款贷：长期借款 12 000例例10，归还借款本息时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，归还借款本息时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源）。具有了相应的还款

27、来源）。会计分录：会计分录： 借：长期借款借：长期借款 112 000 贷：银行存款贷：银行存款 112 000 例例8，企业发行债券企业发行债券关于企业发行债券有关问题的说明：关于企业发行债券有关问题的说明： 企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。 发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等。 性质性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。 不计复利不计复利：对应计利息不再

28、计息。例：对应计利息不再计息。例： 第第1年计算应付利息：年计算应付利息：500 000 10%=50 000 第第2年计算应付利息：年计算应付利息：500 000 10%=50 000 如果第如果第2年的应付利息采用以下方法计算，即为计年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：（算复利：（ 500 000 + 50 000） 10%=55 000。 发行债券时的会计分录：发行债券时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：应付债券贷：应付债券 500 000 2. 2.固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算 （1 1）固定资产的含义）固定资产的含义: :企业在经营过

29、程中使用期超过企业在经营过程中使用期超过1 1年年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。 （2 2）账户设置）账户设置 （3 3）账务处理账务处理（例（例1111、1212、1313）例例11，购入不需要安装设备价款运费共计购入不需要安装设备价款运费共计20 000(19000元买价元买价,1000元运杂费元运杂费) 元，元，会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。实际成本。例例12，购入需要安装设

30、备，设备价款购入需要安装设备，设备价款88400元，安装发元，安装发生材料消耗生材料消耗4500元，人员工资元，人员工资2100元。元。会计分录：会计分录： 借：在建工程借：在建工程 95 000 贷：银行存款贷：银行存款 88 400 贷：原材料（工程物资）贷：原材料（工程物资） 4 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 100 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。设备等。 对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入成的，可计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”；如果是聘请外企业人

31、；如果是聘请外企业人员完成的，应员完成的，应“贷：现金贷：现金”等。等。例例13，需要安装设备安装完毕交付使用，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产 95 000 贷：在建工程贷：在建工程 95 000 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。费用等构成其实际成本。3.3.2 供应过程业务的核算1.1.材料采购成本的基本内容（1）买价：）买价：是指购入存货时是指购入存货时 发票上注明的发票上注明的购货价格购货价格（不包括增值税）（不包括增值税）。（2）外地运杂费）外地运杂费：是指供货单位运

32、到本企业仓库所发生的，应由本企业负：是指供货单位运到本企业仓库所发生的，应由本企业负担的包装、运输、装卸、搬运等费用。担的包装、运输、装卸、搬运等费用。（3）运输途中的合理损耗）运输途中的合理损耗：是指在运输途中发生的不可避免的各种损耗。：是指在运输途中发生的不可避免的各种损耗。（4）入库前挑选整理费用：）入库前挑选整理费用：是指挑选整理中发生的人工、费用和必要的损是指挑选整理中发生的人工、费用和必要的损耗并扣除回收残料价值的金额。耗并扣除回收残料价值的金额。企业企业企业企业已采购但尚未入已采购但尚未入库库的材料实际成的材料实际成本本已经入库的材料已经入库的材料实际成本实际成本在途材料在途材料

33、实际成实际成本本入库的入库的材料实材料实际成本际成本发出材料的实发出材料的实际成本际成本期末期末库存材料库存材料实际成本实际成本 材料采购材料采购原材料原材料银行存款银行存款生产成本生产成本2.账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系3.账务处理账务处理（例（例14、15、16、17、18、19、20、补、补20-1）应付帐款应付帐款预付帐款预付帐款例例14，企业购买甲材料，价款企业购买甲材料，价款3800元，增值税金元，增值税金646元元,已经入库。已经入库。根据成本计算的根据成本计算的直接受益直接分配直接受益直接分配原理，发生的甲材料原理，发生的

34、甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：买价应直接计入其实际成本，会计分录： 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 3 800 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 646 贷：银行存款贷：银行存款 4 446 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不，不计入材料采购成本。计入材料采购成本。 关于关于“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的重要说账户的重要说明：明：应交税费应交税费应交增值税（负债类）应交增值税（负债类） 进项税额进项税额（购买材料时（购买材料时 销项税额销项税额（销售产品时（销售产品时 的实际

35、支付数）的实际支付数） 的应当交纳数）的应当交纳数） 增值税：企业销售货物和提供应税劳务时应交纳的增值税：企业销售货物和提供应税劳务时应交纳的税款。税款。 交纳方式：交纳方式：进项税额（本例为进项税额（本例为646元）元）与货款一并交与货款一并交与供货企业；与供货企业；销项税额销项税额3400元（假定本期销售货物元（假定本期销售货物20000元，代收增值税为元，代收增值税为3 400元）扣除进项税额的差额（元）扣除进项税额的差额（2 754元）就是最终应当上缴国家的增值税（即：进项税额可元）就是最终应当上缴国家的增值税（即：进项税额可以抵扣销项税额）以抵扣销项税额） 。例例15，企业预付货款企

36、业预付货款7020元（买价元（买价6000元，增值税元，增值税1020元）给东方工厂购买乙材料。元）给东方工厂购买乙材料。会计分录：会计分录： 借：预付账款借：预付账款东方工厂东方工厂 7 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 例例16，上述材料已经入库，上述材料已经入库根据成本计算的根据成本计算的直接受益直接直接受益直接分配分配原理，发生的乙材料买价应直接计入其实际成本，原理，发生的乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：会计分录： 借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 6 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进进) 1 020 贷：预付账款贷：预付账款东方工厂东

37、方工厂 7 020例例17，甲乙两种材料一起发生运费甲乙两种材料一起发生运费480元，甲材料元，甲材料重重250千克，乙材料重千克，乙材料重750千克。千克。根据成本计算的根据成本计算的共同受益间接分配共同受益间接分配原理，应先进原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：制会计分录： 分配率分配率 = = 共同性采购费用共同性采购费用分配标准（买价或重量等）分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额 = = 分配标准分配标准分配率分配率 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 120 乙材料乙材

38、料 360 贷：银行存款贷：银行存款 480例例18，企业购买东方公司乙材料企业购买东方公司乙材料350千克价款和运费一千克价款和运费一共共3180（买价（买价3000元，运费元，运费180元），增值税元），增值税510元。材元。材料已经入库料已经入库,价款尚未支付价款尚未支付.会计分录：会计分录： 借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 3 180 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 (进进) 510 贷：应付账款贷：应付账款东方工厂东方工厂 3 690 该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材料采购成本；计入乙材料采购成本； 该运

39、费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。款总额。例例19，后来归还上述款项。，后来归还上述款项。会计分录：会计分录： 借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 3 690 贷：银行存款贷：银行存款 3 6905.账户登记 （1 1）总账账户登记略）总账账户登记略。 （2 2）明细账户登记如下：）明细账户登记如下：材料采购材料采购材料采购材料采购例例20,购入丙材料购入丙材料500千克千克10000元元.月末材料尚未入库。款项未付。月末材料尚未入库。款项未付。 借：材料采购借：材料采购-丙材料丙材料 10000 应交税费应交税费增值税（进）增值税（

40、进）1700 贷：应付帐款贷：应付帐款 11700 丙材料采购明细账（略）丙材料采购明细账（略）例例月末将材料全部入库月末将材料全部入库借：原材料甲材料借：原材料甲材料乙材料乙材料贷：材料采购甲材料贷：材料采购甲材料乙材料乙材料例例 发出乙材料发出乙材料1000千克千克用于产品生产，用于产品生产，实际成本实际成本1060元元。会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本 1060 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 1060账户登记：账户登记：关键在于该实际成本用什么方法计算出来的？关键在于该实际成本用什么方法计算出来的？发出材料数量发出材料数量发出材料单位成本发出材料单位成本=发出材料实际成

41、本发出材料实际成本 原材料原材料乙材料乙材料 生产成本生产成本入库入库9540 发出发出1060 领用领用1060存货发出及结存数量的确定存货发出及结存数量的确定永续盘存制永续盘存制(帐面盘存制帐面盘存制):每次收发登记数量。每次收发登记数量。期末结存数量期末结存数量=期初结存数量期初结存数量+本期收入数量本期收入数量 本期发出数量本期发出数量实地盘存制实地盘存制(定期盘存制定期盘存制)：平时只登记收入数量。：平时只登记收入数量。本期发出数量本期发出数量=期初结存数量期初结存数量+本期收入数量本期收入数量 期末结存数量（实地盘点）期末结存数量（实地盘点）发出存货成本（单价）的确定发出存货成本（

42、单价）的确定先进先出法先进先出法：本期发出存货成本计算的是较先购入存货的成本。：本期发出存货成本计算的是较先购入存货的成本。加权平均法加权平均法：本期发出存货成本计算的是全月购货平均成本。：本期发出存货成本计算的是全月购货平均成本。 加权平均单价加权平均单价=（期初结存金额（期初结存金额+本期购进总金额）本期购进总金额）/（期初结存数量（期初结存数量+本期购进总数量）本期购进总数量）个别计价法：个别计价法：本期发出存货成本计算的是当初购进该存货的成本。本期发出存货成本计算的是当初购进该存货的成本。先进先出法举例：先进先出法举例：*年年 凭证凭证摘摘要要收入收入发出发出结存结存月月日日 字字 号

43、号数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额91（略）（略） （略）（略）期期初初结结存存1001010008购购进进20010.521001002001010.51000210010发发出出1001001010.51000105010010.5105018购购进进40011440010040010.5111050440020发发出出10010010.5111050110030011330030发发出出20011220010011110030合合计计60065006006400100111100加权平均法举例：加权平均法举例：*年年 凭证凭证摘摘要要收入收入发出发

44、出结存结存月月日日 字字 号号数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额91期初期初结存结存1001010008购进购进20010.5210030010发出发出20010018购进购进40011440050020发出发出20030030发出发出20010030合计合计600650060010.716429*10010.711071加权平均单价加权平均单价=(期初结存金额期初结存金额+本期收入金额本期收入金额) (期初结存数量期初结存数量+本期本期收入数量收入数量)=(1000+6500)/(100+600)=10.71小结：采用加权平均法计算单位成本时，存货数量的

45、确定方采用加权平均法计算单位成本时，存货数量的确定方法可为永续盘存制或实地盘存制。法可为永续盘存制或实地盘存制。采用先进先出法或个别计价法计算单位成本时，存货采用先进先出法或个别计价法计算单位成本时，存货数量的确定方法只能为永续盘存制。数量的确定方法只能为永续盘存制。3.3.3 生产过程业务的核算1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。产耗费。是企业费用的一部分。 生产成本（生产成本（制造成本制造成本）：）：按一定种类和数量的产品进按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。

46、是对象化了的生产费用。行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的生产费用。2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序3.生产费用的核算方法 （1 1）材料费用的归集与分配）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表发出材料汇总表”，并据，并据以以编制记账凭证登记入账。编制记账凭证登记入账。 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理（例（例2121）可编制可编制“发出材料汇总表发出材料汇总表”获取相关数据资料获取相关数据资料例例21，关于关于“领料（发出材料）汇总表领料（发出

47、材料）汇总表”的说明：的说明：会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 2 000 2 000 B B产品产品 4 400 4 400 借：制造费用借：制造费用 660 660 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2 000 2 000 乙材料乙材料 5 060 5 060 （2 2）工资的归集与分配）工资的归集与分配 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理（例（例2222、2323、2424、2525）应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬及福利费及福利费例例22，根据工资汇总表计算本

48、月应付职工工资根据工资汇总表计算本月应付职工工资2238元，元，其中生产其中生产AB产品工人工资薪酬（工资产品工人工资薪酬（工资+福利费）分别是福利费）分别是798元（元（700+98）和）和1140（1000+140）元，车间管理技）元，车间管理技术人员工资薪酬术人员工资薪酬342 （300+42）元。职工福利费计提标）元。职工福利费计提标准是按工资的准是按工资的14%计算。会计分录：计算。会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 7 70000 B B产品产品 1 1 000000 借：制造费用借：制造费用工资工资 300 300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付工资应付工资

49、 2 0002 000借：生产成本借：生产成本A A产品产品 7 700 14%=9800 14%=98借：生产成本借：生产成本B B产品产品 1 1 000 14%=140000 14%=140借：制造费用借：制造费用工资工资 300 300 14%=4214%=42 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付福利应付福利 200014%=280200014%=280 （3 3）制造费用的归集与分配）制造费用的归集与分配 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理（例（例2121、2222、2525、2525、2626、2

50、828、2929、3030）应付职工薪酬应付职工薪酬及福利费及福利费例例26，车间办公室购买办公用品车间办公室购买办公用品348元。会计分录：元。会计分录： 借：制造费用借：制造费用办公费办公费 348 348 贷：银行存款贷：银行存款 348 348例例27，本月租入设备支付租金本月租入设备支付租金1200元。为期半年。元。为期半年。做租入时的会计分录：做租入时的会计分录： 借：待摊费用借：待摊费用设备租赁费设备租赁费 1 200 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200例例28，本月为受益期，月末做分摊设备租赁费会计分录：本月为受益期，月末做分摊设备租赁费会计分录： 借

51、：制造费用借：制造费用 200 200 贷：待摊费用贷：待摊费用设备租赁费设备租赁费 200 200例例29，本月预提本月预提固定资产大修理费固定资产大修理费300元。（假设该设元。（假设该设备备10个月大修理一次，所需费用个月大修理一次，所需费用3000元）元）预提时会计分录：预提时会计分录： 借：制造费用借：制造费用 300 300 贷：预提费用贷：预提费用设备修理费设备修理费 300 300 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为： 借：预提费用借：预提费用设备修理费设备修理费 贷：银行存款等贷：银行存款等 关于固定资产修理费的说明：关于固定资

52、产修理费的说明：对固定资产进行维护修理对固定资产进行维护修理而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三种，其而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费可采取预提的方式形成可采取预提的方式形成,而而中小修理则直接记入当前会计中小修理则直接记入当前会计期间的制造费用期间的制造费用。例例30，计提本月车间固定资产折旧计提本月车间固定资产折旧700元。元。关于固定资产折旧问题的说明：关于固定资产折旧问题的说明：性质性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法提取方法

53、：月末时计算提取计入成本费用，：月末时计算提取计入成本费用，公式：公式： 固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账户，账户，专门记录已提取的折旧额（使专门记录已提取的折旧额（使“固定资产固定资产”账账户一直保持原值）。户一直保持原值）。 提取折旧提取折旧时会计分录：时会计分录： 借：制造费用借：制造费用 700 700 贷：累计折旧贷：累计折旧 700 700例例31，月末进行制造费用的分配，方法为：月末进行制造费用的分配，方法为： 制造费用分配率制造费用分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配

54、标准 某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=分配标准分配标准制造费用分配率制造费用分配率本例制造费用分配率本例制造费用分配率=25501938(见例见例22按照生产工人工资分配按照生产工人工资分配)=1.3157895A产品分配金额产品分配金额= 1.3157895798=1050B产品分配金额产品分配金额= 1.31578951140=1500会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 050 1 050 B B产品产品 1 500 1 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 550 2 550根据根据“制造费用制造费用”账户记录取得（本账户记录取得（本例为例

55、为2 550元）元）如生产工人工资总如生产工人工资总额、工时等（本例额、工时等（本例采用前者）采用前者）制造费用制造费用材料材料福利费福利费折旧折旧其他其他结转制造费用结转制造费用工资工资2066042660300427008487003422550848700342660其他其他折旧折旧3008486607008482550制造费用分配表制造费用分配表分配对象生产工资 分配率分配金额生产成本A产品7981050B产品11401500合计19381.315789525504.完工产品成本的计算与结转 （1 1）完工产品成本的计算）完工产品成本的计算 1 1）项目构成：）项目构成： 直接材料直接

56、材料 直接工资直接工资 其他直接支出其他直接支出 制造费用制造费用 2 2）基本计算方法：（以上四项之和）基本计算方法：（以上四项之和） 3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：）与完工产品制造成本计算有关的三种情况： 约当产量约当产量=未完工产品数量未完工产品数量完工程度完工程度例例32属于第二、三两种情况。见属于第二、三两种情况。见“生产成本生产成本”明细账的登记，明细账的登记，本例设本例设B B产品未完工产品约当产量为产品未完工产品约当产量为133133件（未完工产品的数量件（未完工产品的数量是是13301330件，完工程度为件，完工程度为10%10%），已完工产品），已完工产品867

57、867件，则完工产品件，则完工产品单位成本单位成本100001000=10100001000=10元元/ /件。件。约当产约当产量法量法79811400 140798898798798798114011400 011400160064薪薪552 4）完工产品成本的计算举例）完工产品成本的计算举例（例（例32） ： 完工产品成本完工产品成本= =月初在产品成本月初在产品成本+ +本月发生费用本月发生费用-月末在产品成本月末在产品成本 A A产品（全部完工）产品（全部完工）= 552 + 3 848= 552 + 3 848 = = 4 4004 400 B B产品（部分完工）产品（部分完工）=

58、2 960 + 7 040 - = 2 960 + 7 040 - 10 10 133133 = = 8 6708 670 （2 2）完工产品成本的结转）完工产品成本的结转 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理 例例3232应付职工薪酬应付职工薪酬例例32，会计分录：会计分录： 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 4 400 4 400 B B产品产品 8 670 8 670 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 4 400 4 400 B B产品产品 8 670 8 6705.完工产品制造成本计算表的编制完工产品制造成本计算表的编制3.3

59、.4 销售过程业务的核算1.1.主营业务收入的核算主营业务收入的核算 （1 1）主营业务收入的含义）主营业务收入的含义 企业由于销售产品（商品）而实现的收入。企业由于销售产品（商品）而实现的收入。 （2 2）商品销售收入的确认条件）商品销售收入的确认条件 1 1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 2 2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权；）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权； 3 3）相关的经济利益能够流入售货企业；）相关的经济利益能够流入售货企业； 4 4）相关的收入和成本能够可靠计量。）相关的收入和成本能够可靠计量

60、。 售出商品若发生退货，应冲减当期收入。售出商品若发生退货，应冲减当期收入。（3 3）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系（4 4）账务处理）账务处理（例（例3333、3434、3535、3636、3737、3838）应交税费应交税费例例33，企业销售产品价款企业销售产品价款6000元。会计分录：元。会计分录： 借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 6 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 1 020 1 020 这里的这里的“应交增值税应交增值税”为销项税额；为销项税额； 销项税额既是企业应

61、向国家交纳的税额，也是应向销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。购货单位收取数。例例34，企业采用托收承付结算方式销售产品，价款企业采用托收承付结算方式销售产品，价款10000元，元，代垫运费代垫运费200元。元。采用托收承付方式，企业不能马上收到货款，会计分录：采用托收承付方式，企业不能马上收到货款，会计分录： 借：应收账款借：应收账款企业企业 11 900 11 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 1 700 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 200 200 “贷：银行存款

62、贷：银行存款 200” 200”为给购货企业代垫的运费。为给购货企业代垫的运费。例例35，上例采用商业汇票方式结算。，上例采用商业汇票方式结算。商业汇票包括商业汇票包括“应收票据应收票据”（债权）和（债权）和“应付票据应付票据”（债务）两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收（债务）两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到货款，会计分录：到货款，会计分录： 借：应收票据借：应收票据企业企业 11 900 11 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 1 700 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 200 2

63、.2.销售费用的核算销售费用的核算 （1 1）销售费用的含义及内容）销售费用的含义及内容 在商品销售过程中发生的费用。包括销售部门发在商品销售过程中发生的费用。包括销售部门发生的办公费、人员工资，运输费、包装费、展览费和广生的办公费、人员工资，运输费、包装费、展览费和广告费等。告费等。 （2 2）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对性质、结构、明细账户设置、对应关系应关系 （3 3）账务处理）账务处理（例（例3 36 6）销售费用销售费用销售费用销售费用销售费用销售费用销售费用销售费用例例36，企业销售产品，支付广告费企业销售产品，支付广告费10000元。本月销售人员工资元。本月销售

64、人员工资2000元，销售机构房屋折旧元，销售机构房屋折旧500元。元。 借：销售费用借：销售费用 1250012500 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 5004.主营业务成本的核算 （1 1） 主营业务成本的含义主营业务成本的含义 与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的制造成本。制造成本。 不包括发生的销售费用等。不包括发生的销售费用等。 （2 2） 主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法 主营业务成本主营业务成本= =单位成本单位成本

65、销售数量销售数量 如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、或加权平次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、或加权平均法确认其单位成本。均法确认其单位成本。A产品加权平均成本产品加权平均成本=（3 600+4 400）（30+50）=100元元B产品加权平均成本产品加权平均成本=（3 030+8 670）（30+100）=90元元 A产品销售成本产品销售成本=100元元 50= 5 000元元B产品销售成本产品销售成本= 90元元 50= 4 500元元产品销售成本也可运用下列表格计算：产品销售成本也可运

66、用下列表格计算： （3 3）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、性质、结构、明细账户设置、对应关系对应关系 （4 4）账务处理）账务处理例例38，结转本月销售，结转本月销售AB产品的成本。产品的成本。 借：主营业务成本借：主营业务成本A A产品产品 5 000 5 000 B B产品产品 4 500 4 500 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 5 000 5 000 B B产品产品 4 500 4 5003.3.5 其他业务收支（1 1）其他业务收支的含义与内容）其他业务收支的含义与内容 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和

67、发生的支出。其他业务包括销售材料、出租包装物等。其他业务包括销售材料、出租包装物等。（2 2）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系（3）账务处理）账务处理（例（例3939、4 40 0、4 41 1、4 42 2） 应交税费应交税费例例39，企业销售多余材料企业销售多余材料10000元。元。会计分录： 借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 10 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 1 700 1 700例例40，结转上述材料销售成本。结转上述材料销售成本

68、。会计分录： 借：其他业务支出借：其他业务支出 9 000 9 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 9 000 9 000例例41，企业出售包装物，收到价款企业出售包装物，收到价款20000元。会计分录：元。会计分录： 借：银行存款借：银行存款 23 400 23 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 000 20 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 3 400 3 400例例42，结转上述包装物成本。会计分录：结转上述包装物成本。会计分录： 借：其他业务支出借：其他业务支出 12 000 12 000 贷：包装物贷：包装物 12 000 12 0

69、00 “包装物包装物”账户（资产类），核算企业用于产品账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等。包装的包装箱、包装袋等。例例4343，企业对外提供劳务，取得收入，企业对外提供劳务，取得收入1000010000元。（适用元。（适用营业税征收范围）营业税征收范围） 借：银行存款借：银行存款 10000 10000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10000100003.3.6. 营业税金及附加的核算 （1 1）营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税 营业税、营业税、资源税

70、、城市建设维护税和教育费附加等。资源税、城市建设维护税和教育费附加等。 （2 2）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 （3 3）账务处理）账务处理（例（例4444）营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费例例44，接上例，接上例，企业提供劳务收入，价款企业提供劳务收入，价款10000元，适用营业税元，适用营业税5%。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 500500 贷：应交税费贷：应交税费营业税营业税 500 5003.3.7 期间费用的核算 （1）期间期间费用的含义费用的含义 与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。与企

71、业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。 不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。 （2）期间费用的内容）期间费用的内容 管理费用管理费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。 财务费用财务费用企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。 销售费用销售费用企业在销售商品过程中所发生的费用。企业在销售商品过程中所发生的费用。 （3）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 （4）账账务处理务处理（例（例4

72、45 5、4 46 6、4 47 7、4 48 8、4949）销售费用销售费用“销售费用销售费用”例例45，支付本月行政管理部门办公用品开支支付本月行政管理部门办公用品开支600元。元。借：管理费用借：管理费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 600例例46，支付本月银行手续费支付本月银行手续费800元。元。借：财务费用借：财务费用 800 贷：银行存款贷：银行存款 800例例47，支付销售产品运费支付销售产品运费1000元。元。借：销售费用借：销售费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款 10003.3.8 财务成果的核算利润形成的核算1.利润形成的基本含义 企业在一定会计期间经营成果的计

73、算与确定。企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。2.2.账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加3.账务处理（例（例4848，4949，5050，5151，），）例例48，对外投资取得收益对外投资取得收益6000元。元。会计分录： 借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：投资收益贷：投资收益 6 000 6 000例例49，卖废品收入卖废品收入9000元。元。会计分录： 借：银行存款借：银行存款 9 000 9 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 000 9 000例例50，期末清查存

74、货的盘亏期末清查存货的盘亏1500元经批准作为营业外支出处理。元经批准作为营业外支出处理。会计分录： 借：营业外支出借：营业外支出 1 500 1 500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 500 1 500例例5151，设企业本期应交营业税金，设企业本期应交营业税金1100011000元（含例元（含例4444）。）。会计分录： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1100011000 贷：应交税费贷：应交税费营业税营业税 1100011000将上述业务中收入与费用内容登记示意图将上述业务中收入与费用内容登记示意图营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用例例52，关于所得税计算问

75、题的说明：关于所得税计算问题的说明： 应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率 本课程中本课程中假定假定以利润总额作为应纳税所得额。以利润总额作为应纳税所得额。（实际上利润总额还要按照税法规定调整增减一些项目，如实际上利润总额还要按照税法规定调整增减一些项目，如国库券利息收入、罚款等国库券利息收入、罚款等） 利润总额利润总额=全部收入全部收入-除所得税外的所有费用之和除所得税外的所有费用之和 = 72 500 - 47 500 = 25 000 应交所得税：应交所得税：25 000 25% = 6 250元元会计分录：会计分录： 借：所得税借：所得税 62506250 贷

76、：应交税费贷：应交税费 所得税所得税 62506250经济业务发生以后在有关收入、费用账户的登记情况：经济业务发生以后在有关收入、费用账户的登记情况：营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用6250例例53，有关收入类账户发生额的结转，有关收入类账户发生额的结转，会计分录：会计分录： 借：主营业务收入借：主营业务收入 27 500 27 500 借：其他业务收入借：其他业务收入 30 000 30 000 借：营业外收入借：营业外收入 9 000 9 000 借：投资收益借：投资收益 6 000 6 000 贷：本年利润贷：本年利润 72 500 72 500例例54，有关费用类账户发生额

77、的结转，有关费用类账户发生额的结转，会计分录会计分录： 借：本年利润借：本年利润 5 53 7503 750 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 9 500 9 500 贷：销售费用贷：销售费用 500 500 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 11 000 11 000 贷：管理费用贷：管理费用 3 100 3 100 贷：财务费用贷：财务费用 900 900 贷：其他业务支出贷：其他业务支出 21 000 21 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 1 500 1 500 贷：所得税贷：所得税 6 2506 250有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：有关收入、费用账户的余额在会

78、计期末结转示意图：销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加537504.根据根据“本年利润本年利润”账户计算本年利润实现数的方法：账户计算本年利润实现数的方法：营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用18750 5.各种利润指标的公式计算法（1）营业利润营业利润的计算方法的计算方法营业利润营业利润 =营业收入营业收入-营业支出营业支出-管理费用管理费用-财务费用财务费用-销售费用销售费用+投资净收益投资净收益=17 500 元元营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业支出营业支出=主营业务成本主营业务成本+其他业务支出其他业务支出+营业税金及附加营业税金

79、及附加期间费用期间费用 （4）利润总额的计算方法）利润总额的计算方法 利润总额利润总额 = 17 500 + （ 9 000 1 500 ） = 25 000元元 （5 5）净利润的计算方法）净利润的计算方法例例55， 应交所得税：应交所得税：25 000 25%= 6 250元元 净利润净利润 = 25 000 - 6 250 = 18 750元元6.6.利用利用“利润表利润表”计算利润的方法计算利润的方法（“会计报表会计报表”一章一章中讲述）中讲述） 3.3.8 财务成果的核算利润分配的核算1.利润分配的含义 企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分配。包括企业按规定提取公积金，

80、分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利润本年实现的净利润 + + 年初未分配利润年初未分配利润 2.利润分配的程序按本年净按本年净利润的利润的10%按本年净按本年净利润的利润的5%3.账务处理（例（例5 56 6、5 57 7、5 58 8、5959）例例56，先计算确定本年实现利润数，公式为：先计算确定本年实现利润数，公式为：实现利润数实现利润数=全年实现的收入全年实现的收入全年发生的费用全年发生的费用 本例为：本例为：72 500 - 53 750 = 18 750元按照按照10%计提法定盈余公积：计提法定盈余公积：会计分录：会计分录： 借：利润分配借：利润

81、分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 1 875 贷：盈余公积贷：盈余公积 1 875例例57，计算向投资者分配股利计算向投资者分配股利5000元。元。会计分录： 借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 5 000 贷：应付股利贷：应付股利 5 000例例58，年终结转利润分配明细账：，年终结转利润分配明细账：会计分录：会计分录： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 6 875 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1 1 875 贷：利润分配贷：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 5 000 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积

82、利润分配利润分配未分配利润未分配利润 已提取数已提取数 1 875 年终结转数年终结转数1 875 全年分配数全年分配数6 875 利润分配利润分配应付普通股股利应付普通股股利 已分配数已分配数 5 000 年终结转数年终结转数5 000年终结转后应无余额年终结转后应无余额年末将本年取得利润转入利润分配帐户年末将本年取得利润转入利润分配帐户借：本年利润借：本年利润 18750 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 18750 本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用转入费用53 750 转入收入转入收入72 500全年分配数全年分配数6 875 转入利润转入利润1

83、8 750 结转利润结转利润18 750 11875 年终结转后应无余额。年终结转后应无余额。年终结转后应有余额，表明本年已实现但尚未分配的利润。年终结转后应有余额，表明本年已实现但尚未分配的利润。账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 3.4 账户分类账户分类一、账户按反映的经济内容分类一、账户按反映的经济内容分类 二、二、 账户按反映内容的详细程度分类账户按反映内容的详细程度分类 三、三、 账户按与会计报表的关系分类账户按与会计报表的关系分类 四、四、 账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类 一、账户按反映的经济内容分类：一、账户按反映的经济内容分类

84、： 资产类、负债类、所有者权益类资产类、负债类、所有者权益类 收入类、费用类、利润类收入类、费用类、利润类 资产类资产类账账 户户负债类负债类账账 户户所有者权所有者权益类账户益类账户收入类收入类账账 户户利润类利润类账账 户户费用类费用类账账 户户账账 户户用图表示账户按经济内容分类用图表示账户按经济内容分类 二、账户按反映内容的详细程度分类：二、账户按反映内容的详细程度分类： 1、总账：一级账户、总分类账、总账：一级账户、总分类账 2、明细账：二级账户、三级账户等明细分类账、明细账：二级账户、三级账户等明细分类账 总账、明细账统称为总账、明细账统称为分类账分类账 三、账户按与会计报表的关系

85、分类三、账户按与会计报表的关系分类 1、实账户：、实账户：与编制资产负债表有关的账户。与编制资产负债表有关的账户。 资产类、负债类、所有者权益类。资产类、负债类、所有者权益类。这类账户这类账户月末月末一般有余额一般有余额，根据根据期末余期末余额额编制会计报表编制会计报表 2、虚账户：、虚账户：与编制损益表有关的账户。与编制损益表有关的账户。 收入类、费用类。收入类、费用类。这类账户月末这类账户月末一般无余额一般无余额，根据借方或贷方根据借方或贷方发生额发生额 编制编制会计报表。会计报表。 用图表示账户与会计报表的关系用图表示账户与会计报表的关系四、四、 账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类

86、 1.1.账户按用途和结构分类的意义账户按用途和结构分类的意义（1 1）用途和结构的基本含义）用途和结构的基本含义 用途：用途：设置和运用账户的目的，通过账户记录能够提供什么核算指标。设置和运用账户的目的，通过账户记录能够提供什么核算指标。 结构：结构：账户中如何记录经济业务，以便取得各种必要的核算指标。账户中如何记录经济业务，以便取得各种必要的核算指标。（2 2）账户按用途和结构分类的意义）账户按用途和结构分类的意义 了解各类账户的用途；了解各类账户的用途； 掌握账户提供核算指标的规律性。掌握账户提供核算指标的规律性。 2、账户按用途和结构分类：、账户按用途和结构分类： （ 1）盘存账户：材

87、料采购、银行存款和库存商品等）盘存账户：材料采购、银行存款和库存商品等 （2）资本账户：实收资本、盈余公积等）资本账户：实收资本、盈余公积等 （3）结算账户：资产（债权）结算账户）结算账户：资产（债权）结算账户（应收账款等）（应收账款等） 负债（债务）结算账户负债（债务）结算账户（应付账款等）（应付账款等） （4）集合汇转账户：收入集合汇转账户）集合汇转账户：收入集合汇转账户（主营业务收入等）（主营业务收入等） 费用集合汇转账户费用集合汇转账户（主营业务收入等）（主营业务收入等） 用图表示上述四类账户的特点：用图表示上述四类账户的特点：库存现金库存现金 其他应付款其他应付款 贷贷贷贷 销售费用

88、销售费用 （5）成本计算账户：）成本计算账户：“生产成本生产成本” （6）跨期摊配账户：）跨期摊配账户：“长期待摊费用长期待摊费用” （7）财务成果账户：）财务成果账户：“本年利润本年利润” （8）计价对比账户：）计价对比账户：“固定资产清理固定资产清理”、“本年利润本年利润”、 “投资收益投资收益” 材料采购材料采购 9、调整账户：、调整账户： 调整账户：是指用来对别的相互关联的账户的余额进行调整的账户。调整账户：是指用来对别的相互关联的账户的余额进行调整的账户。 调整账户分为：调整账户分为： 抵减账户抵减账户(备抵账户）备抵账户） 附加账户附加账户 抵减附加账户抵减附加账户 （1）抵减账户

89、：备抵账户）抵减账户：备抵账户 调整账户余额调整账户余额 抵减抵减 账户余额账户余额=被调整账户被调整账户实际余额实际余额 “固定资产固定资产”借方余额借方余额 “累计折旧累计折旧”贷方余额贷方余额=“固定资产固定资产”实际余额实际余额 “应收账款应收账款”借方余额借方余额 “坏账准备坏账准备”贷方余额贷方余额=“应收账款应收账款”实际余额实际余额 例、例、A企业发行债券，面值企业发行债券，面值100，折价，折价5，收到，收到95存入银行存入银行 借：银行存款借：银行存款 95 应付债券应付债券折价折价 5 贷：应付债券贷：应付债券 面值面值 100 “应付债券应付债券面值面值 ”贷方余额贷方

90、余额 “应付债券应付债券折价折价 ”借方余额借方余额= 实际筹实际筹集金额集金额 结论：抵减账户余额与被调整账户结论：抵减账户余额与被调整账户余额方向相反余额方向相反 （2）附加账户）附加账户 例、例、A企业发行债券，面值企业发行债券，面值100，溢价，溢价5，收到，收到 105存款存款 借：银行存款借：银行存款 105 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100 应付债券应付债券溢价溢价 5 “应付债券应付债券面值面值 ”贷方余额贷方余额+“应付债券应付债券溢价溢价 ” 贷方余额贷方余额= 实际筹集金实际筹集金额额 被调整账户余额被调整账户余额+附加账户余额附加账户余额=被调整账户实际余额被调整账户实际余额 结论：附加账户余额与被调整账户结论：附加账户余额与被调整账户余额方向相同余额方向相同 （3）抵减附加账户）抵减附加账户