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1、第九章第九章 财产税收财产税收（一）知识目标（一）知识目标熟悉房产税的概念及特征；熟悉房产税的概念及特征；了解房产税的征税范围、纳税义务人、计税依据、了解房产税的征税范围、纳税义务人、计税依据、税率、应纳税额的计算、税收优惠、申报与缴纳；税率、应纳税额的计算、税收优惠、申报与缴纳；熟悉契税的概念及特征；熟悉契税的概念及特征；了解契税的征税范围、纳税义务人、计税依据、税了解契税的征税范围、纳税义务人、计税依据、税率、应纳税额的计算、税收优惠、申报与缴纳；率、应纳税额的计算、税收优惠、申报与缴纳；了解车船税的纳税人、征税范围及税率。了解车船税的纳税人、征税范围及税率。（二）技能目标（二）技能目标熟
2、练掌握房产税应纳税额的计算方法；熟练掌握房产税应纳税额的计算方法；熟练掌握契税应纳税额的计算方法；熟练掌握契税应纳税额的计算方法；掌握车船税应纳税额的计算方法。掌握车船税应纳税额的计算方法。财财产产税税收收又又称称财财产产课课税税，是是以以法法人人和和自自然然人人拥拥有有和和归归其其支支配配的的财财产产为为对对象象所所征征收收的的一一类类税税收收，其其课课税税对对象象一一般般可可分分为为不不动动产产（如如土土地地和和土土地地上上的的改改良良物物）以以及及动动产产两两大大类类。动动产产包包括括有有形形资资产产和和无无形形资资产产，前前者者如如耐耐用用消消费费品品、家家具具、车车辆辆等等，后后者者
3、如如股股票票、债债券券、借借据据、现现金金和和银银行行存存款款等等。当当今今世世界界各各国国对对财财产产课课征征的的税税主主要要有有房房屋屋税税、土土地地税税、土土价价税税、土土地地增增值值税税、固固定定资资产产税税、流流动动资资产产税税、遗遗产产税税和和赠赠与与税税等等。我我国国的的财财产产税税收收主主要要包包括括房房产产税税、契契税税和和车船税。车船税。 财产税财产税第一节第一节 房产税房产税房房产产税税是是以以房房产产为为征征税税对对象象，依依据据房房产产价价格格或或房房产产租租金金收收入入向向房房产产所所有有人人或或经经营营人人征征收收的的一一种种税税。现现行行房房产产税税的的基基本本
4、规规范范，是是l986l986年年9 9月月1515日日国国务务院院颁颁布布的的中中华华人人民民共共和和国国房房产产税税暂暂行行条条例例（以以下简称下简称房产税暂行条例房产税暂行条例）。）。一、房产税的特征一、房产税的特征（一）房产税属于财产税中的个别财产税（一）房产税属于财产税中的个别财产税（二）征税范围限于城镇的经营性房屋（二）征税范围限于城镇的经营性房屋（三）区别房屋的经营使用方式规定征税办法（三）区别房屋的经营使用方式规定征税办法二、征税对象和范围二、征税对象和范围房产税的征税对象是房产。房产是以房屋形态表现房产税的征税对象是房产。房产是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（
5、有墙或两边的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产包作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产包括附属的设备，但独立于房屋之外的建筑物，如围括附属的设备，但独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和
6、工矿区。房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。城市是指经国务院批准设立的市。城市是指经国务院批准设立的市。县城是指未设立建制镇的县人民政府所在地。县城是指未设立建制镇的县人民政府所在地。建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。的建制镇。工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中，符合国工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准但尚未设立建制镇的大中型工务院规定的建制镇标准但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府
7、批准。直辖市人民政府批准。三、纳税义务人三、纳税义务人产权属国家所有的；产权属国家所有的； 产权出典的；产权出典的； 产权所有人、承典人不在房屋所在地的；产权所有人、承典人不在房屋所在地的； 产权未确定及租典纠纷未解决的；产权未确定及租典纠纷未解决的； 无租使用其他房产的问题；无租使用其他房产的问题； 外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用房产税。房产税。四、计税依据四、计税依据（一）计税依据设计的指导思想（一）计税依据设计的指导思想（二）计税依据的形式（二）计税依据的形式对经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据对经营自用的房屋，以房
8、产的计税余值作为计税依据 对于出租的房屋，以租金收入为计税依据对于出租的房屋，以租金收入为计税依据投资联营及融资租赁房产的计税依据投资联营及融资租赁房产的计税依据居民住宅区内业主共有的经营性房产的计税依据居民住宅区内业主共有的经营性房产的计税依据五、税率五、税率我我国国现现行行房房产产税税采采用用的的是是比比例例税税率率。税税率率根根据据房房产产税税的的计计税税依依据据分分为为两两种种：依依据据房房产产计计税税余余值值计计税税的的，税税率率为为1.2%；依依据据房房产产租租金金收收入入计计税税的的，税税率率为为12%。从从2001年年1月月1日日起起，对对个个人人按按市市场场价价格格出出租租的
9、的居居民民住住房房，用用于于居居住住的的，可可暂暂减减按按4%的的税税率率征收房产税。征收房产税。 六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算依据房产余值计税的，其计算公式为：依据房产余值计税的，其计算公式为：应纳税额应税房产原值应纳税额应税房产原值（1-扣除比例）扣除比例）1.2%依据房产租金收入计税的，其计算公式为：依据房产租金收入计税的，其计算公式为：应纳税额租金收入应纳税额租金收入12%（或（或4%）七、税收优惠七、税收优惠（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产（二）国家财政部门拨付事业经费的单位自用（二）国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产的房
10、产（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产（四）个人拥有的非营业用的房产（四）个人拥有的非营业用的房产（五）经财政部批准免税的其他房产（五）经财政部批准免税的其他房产八、纳税申报与缴纳八、纳税申报与缴纳 房房产产税税实实行行按按年年计计算算、分分期期缴缴纳纳的的征征收收方方法法，具具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。依据房产使用情形的不同，房产税纳税义务发生依据房产使用情形的不同，房产税纳税义务发生的时间也不房产税在房产所在地缴纳。房产不在的时间也不房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应
11、按房产的坐落地点分别向同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。房产所在地的税务机关纳税。第二节第二节 契税契税契契税税是是以以所所有有权权发发生生转转移移的的不不动动产产为为征征税税对对象象，向向产产权权承承受受人人征征收收的的一一种种财财产产税税。契契税税按按财财产产转移价值征税，是一种重要的地方税种。转移价值征税，是一种重要的地方税种。 一、契税的特征一、契税的特征（一）契税属于财产转移税（一）契税属于财产转移税（二）契税由财产承受人缴纳（二）契税由财产承受人缴纳二、征税对象和范围二、征税对象和范围（一）国有土地使用权出让（一）国有土地使用权出让（二）土地使用权
12、的转让（二）土地使用权的转让（三）房屋买卖（三）房屋买卖（四）房屋赠与（四）房屋赠与（五）房屋交换（五）房屋交换（六六）土土地地、房房屋屋权权属属以以下下列列方方式式转转移移的的，视视同同土土地地使使用用权权转转让让、房房屋屋买买卖卖或或者者房房屋屋赠赠与与征征税税: : 以以土土地地、房房屋屋权权属属作作价价投投资资、入入股股；以以土土地地、房房屋屋权权属属抵抵债债；以以获获奖奖方方式式承承受受土土地地、房房屋屋权权属属；以以预预购购方方式式或或者者预预付付集集资资建建房款方式承受土地、房屋权属。房款方式承受土地、房屋权属。（七七）对对于于承承受受与与房房屋屋相相关关的的附附属属设设施施(
13、(包包括括停停车车位位、汽汽车车库库、自自行行车车库库、顶顶层层阁阁楼楼以以及及储储藏藏室室) )所所有有权权或或土土地地使使用用权权的的行行为为，按按照照契契税税法法律律法法规规的的规规定定征征收收契契税税；对对于于不不涉涉及及土土地地使使用用权权和和房房屋屋所所有有权权转转移移变变动动的的，不不征征收契税。收契税。（八八）对对承承受受国国有有土土地地使使用用权权应应支支付付的的土土地地出出让让金金，要要征征收收契契税税。不不得得因因减减免免土土地地出出让让金而减免契税。金而减免契税。三、纳税义务人三、纳税义务人契契税税的的纳纳税税义义务务人人是是境境内内转转移移土土地地、房房屋屋权权属属，
14、承承受受的的单单位位和和个个人人。境境内内是是指指中中华华人人民民共共和和国国实实际际税税收收行行政政管管辖辖范范围围内内。土土地地、房房屋屋权权属属是是指指土土地地使使用用权权和和房房屋屋所所有有权权。单单位位是是指指企企业业单单位位、事事业业单单位位、国国家家机机关关、军军事事单单位位和和社社会会团团体体以以及及其其他他组组织织。个个人人是是指指个个体体经经营营者者及及其其他他个人，包括中国公民和外籍人员。个人，包括中国公民和外籍人员。四、计税依据四、计税依据土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成交价格。交价格。土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据
15、由征土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。价格核定。土地使用权交换、房屋交换，其计税依据是所土地使用权交换、房屋交换，其计税依据是所交换的土地使用权、房屋的价格差额。交换的土地使用权、房屋的价格差额。出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。益。房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总价款，买卖装修的房屋，装修费用应包括在内。价款，买卖装修的房
16、屋，装修费用应包括在内。房屋附属设施征收契税的计税依据。房屋附属设施征收契税的计税依据。 五、税率五、税率契契税税实实行行3%5%的的幅幅度度税税率率。实实行行幅幅度度税税率率是是考考虑虑到到我我国国经经济济发发展展的的不不平平衡衡，各各地地经经济济差差别别较较大大的的实实际际情情况况。因因此此，各各省省、自自治治区区、直直辖辖市市人人民民政政府府可可以以在在3%5%的的幅幅度度税税率率规规定定范围内，按照本地区的实际情况确定适用税率。范围内，按照本地区的实际情况确定适用税率。六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算契税采用比例税率。当计税依据确定以后，应契税采用比例税率。当计税依据确定以后，应纳
17、税额的计算公式为：纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率七、税收优惠七、税收优惠根据税法规定，有下列情形之一的，减征或者免根据税法规定，有下列情形之一的，减征或者免征契税：征契税：国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。设施的，免征契税。城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。城镇职工按规定第一次购买公有住房，是指税。城镇职工按规定第一次购买公有住房，是指经县以上人民政府批准，在
18、国家规定标准面积以经县以上人民政府批准，在国家规定标准面积以内购买的公有住房。城镇职工享受免征契税，仅内购买的公有住房。城镇职工享受免征契税，仅限于第一次购买的公有住房。超过国家规定标准限于第一次购买的公有住房。超过国家规定标准面积的部分，仍应按照规定缴纳契税。面积的部分，仍应按照规定缴纳契税。因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。不可抗力是指自然灾害、予减征或者免征契税。不可抗力是指自然灾害、战争等不能预见、不能避免，并不能克服的客观战争等不能预见、不能避免，并不能克服的客观情况。情况。土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后
19、，土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领使馆、领
20、事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。外交部确认，可以免征契税。对国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该对国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份国有控股公司占新公司股份85%以上的，对新公司以上的，对新公司承受该国有控股公司的土地、房屋权属免征契税。承受该国有控股公司的土地、房屋权属免征契税。拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税。成交价格超中相当于拆迁补偿款的部分免征契
21、税。成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。财政部规定的其他减征、免征契税的项目。财政部规定的其他减征、免征契税的项目。八、征收管理八、征收管理契税采用征收机关直接征收的方式。契税采用征收机关直接征收的方式。 纳税人应当自纳税义务发生之日起纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。符合减免税规定的纳税人，应在土地、房屋权符合减免税规定的纳税人，应在土地、房屋权属转移合同生效的属转移合
22、同生效的10日内，向土地、房屋所在日内，向土地、房屋所在地的征收机关提出减免税申报。地的征收机关提出减免税申报。契税由纳税义务人向土地、房屋所在地的征收契税由纳税义务人向土地、房屋所在地的征收机关缴纳税款。机关缴纳税款。 第三节 车船税车车船船税税是是指指在在我我国国境境内内的的车车辆辆、船船舶舶（以以下下简简称称车车船船）的的所所有有人人或或者者管管理理人人按按照照中中华华人人民民共共和和国国车车船船税税暂暂行行条条例例规规定定应应缴缴纳纳的的一一种种税税。我我国国现现行行车车船船税税的的基基本本规规范范是是2006年年12月月27日日国国务务院院第第162次次常常务务会会议议通通过过的的中
23、中华华人人民民共共和和国国车车船船税税暂暂行行条条例例（以以下下简简称称车车船船税税暂行条例暂行条例），自），自2007年年1月月1日起施行。日起施行。一、纳税人与征税对象一、纳税人与征税对象（一）纳税义务人与扣缴义务人（一）纳税义务人与扣缴义务人在中华人民共和国境内的车船的所有人或者管在中华人民共和国境内的车船的所有人或者管理人为车船税的纳税义务人。车船的所有人或理人为车船税的纳税义务人。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。从事机动车交通事故责任强制保险纳车船税。从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣
24、缴义务人。业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。（二）征税对象和征税范围（二）征税对象和征税范围车辆车辆车辆包括机动车辆和非机动车辆。机动车辆是指依车辆包括机动车辆和非机动车辆。机动车辆是指依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，如汽车、靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，如汽车、拖拉机、无轨电车等；非机动车辆是指依靠人力、拖拉机、无轨电车等；非机动车辆是指依靠人力、畜力运行的车辆，如人力三轮车、自行车、畜力驾畜力运行的车辆，如人力三轮车、自行车、畜力驾驶车等。驶车等。船舶船舶船舶包括机动船舶和非机动船舶。机动船舶是船舶包括机动船舶和非机动船舶。机动船舶是指依靠燃料等能源作为动力运行的船
25、舶，如客指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶，如客轮、货船、气垫船等；非机动船舶是指依靠人轮、货船、气垫船等；非机动船舶是指依靠人力或其他力量运行的船舶，如木船、帆船、舢力或其他力量运行的船舶，如木船、帆船、舢板等。板等。在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴纳车船税。纳车船税。二、税目与税率二、税目与税率税税 目目计税税单位位每年税每年税额备 注注载客汽客汽车每每辆60660元元包括包括电车载货汽汽车按自重每吨按自重每吨16120元元包括半挂包括半挂牵引引车、挂、挂车三三轮
26、汽汽车、低速、低速货车按自重每吨按自重每吨24120元元摩托摩托车每每辆36180元元船舶船舶按按净吨位每吨吨位每吨36元元拖船和非机拖船和非机动驳船分船分别按船舶税按船舶税额的的50%计算算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 车船税应纳税额的计算公式为：车船税应纳税额的计算公式为：载客汽车和摩托车载客汽车和摩托车应纳税额应纳税额=辆数辆数适用年税额适用年税额载货汽车、三轮汽车、低速货车。载货汽车、三轮汽车、低速货车。应纳税额应纳税额=自重吨位数自重吨位数适用年税额适用年税额船舶船舶应纳税额应纳税额=净吨位数净吨位数适用年税额适用年税额购置新车船。购置的新车船，购置当年的应纳购置新车船。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额应纳税额=年应纳税额年应纳税额12应纳税月份数应纳税月份数四、税收优惠四、税收优惠除除了了按按照照有有关关规规定定已已经经缴缴纳纳船船舶舶吨吨税税的的船船舶舶免免交车船税外，车船税减免的具体项目有六项。交车船税外，车船税减免的具体项目有六项。五、征收管理五、征收管理（一）纳税地点（一）纳税地点（二）纳税义务发生时间（二）纳税义务发生时间（三）纳税申报（三）纳税申报（四）已纳税款的退回（四）已纳税款的退回
