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1、Accounting principle第第三三章章会计等式与复式记账会计等式与复式记账会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)会计等式与会计等式与复式记账复式记账一、资产一、资产=负债负债+所有者权益所有者权益第一节第一节 会计等式会计等式 企业企业资金资金资资 产产投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源资金占用资金占用会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)一、资产一、资产=负债负债+所有者权益所有者权益（一）会计恒等式（一）会计恒等式现金、银行存款、现金、银行存款、原材料、库存商品、原材料、库存商品、机器设备、厂房、机器设备、厂房、专利技术等
2、专利技术等资金的运用资金的运用（资金的占用形式）（资金的占用形式）资金的来源资金的来源向银行借向银行借向社会公众借向社会公众借向供货方借向供货方借原始投入原始投入留存收益留存收益=资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益第一节第一节 会计等式会计等式会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)1、资产权益、资产权益2、资产债权人权益、资产债权人权益+所有者权益所有者权益第一节第一节会计等式会计等式会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3) 会计恒等式会计恒等式又称又称会计基本等式会计基本等式或或会计方程式会计方程式，是指用，是指用会计的专业术语来表达会计的专业术语来表达企业财
3、务状况企业财务状况的基本方程式。的基本方程式。 会计恒等式的意义会计恒等式的意义 反映了反映了资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益这三个要素之间的这三个要素之间的基本数量关系基本数量关系 是是设置账户、复式记账和编制资产负债表设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依的理论依据。据。第一节第一节会计等式会计等式会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)（二）经济业务发生对会计恒等式的影响（二）经济业务发生对会计恒等式的影响经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事的各种经济
4、活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。项。第一节第一节 会计等式会计等式会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)（二）经济业务发生对会计恒等式的影响（二）经济业务发生对会计恒等式的影响1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额增加资金总额增加）例：例：（1）接受投资者以货币资金接受投资者以货币资金70万投资；万投资；（2）向银行借入短期借款）向银行借入短期借款30万。万。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产70万万资产资产30万万所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万第一节第一节 会计等式会计等式等式两
5、边的会计要素同时增加，等式两边的会计要素同时增加，金金额相等，引起资金总额增加。额相等，引起资金总额增加。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少资金总额减少）例：例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款）企业以银行存款支付上月赊购款10万元；万元；（2）经股东大会批准，减少注册资本）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。万元，以存款支付。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产100万万资产资产90万万所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产70万万
6、所有者权益所有者权益50万万负债负债20万万第一节第一节 会计等式会计等式等式两边的会计要素同时减少，等式两边的会计要素同时减少，金金额相等，引起资金总额减少。额相等，引起资金总额减少。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变资金总额不变）例：企业以银行存款例：企业以银行存款15万元购入原材料。万元购入原材料。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产15万万资产资产15万万第一节第一节 会计等式会计等式等式左边的会计要素一增一减
7、，等式左边的会计要素一增一减，金金额相等，资金总额不变。额相等，资金总额不变。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变资金总额不变）例：将企业的应付债券例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。万元转换为企业的股本。资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产100万万所有者权益所有者权益70万万所有者权益所有者权益80万万负债负债30万万负债负债20万万第一节第一节 会计等式会计等式等式右边的会计要素一增一减，等式右边的会计要素一增一减，金金额相等，资金总额不变。额相等，资金总额
8、不变。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)5.类型五：收入增加、资产同时增加类型五：收入增加、资产同时增加例：企业销售商品，售价例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。万，货款已存入银行。资产资产+费用费用负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产20万万收入收入20万万第一节第一节 会计等式会计等式等式两边的会计要素同时增加，等式两边的会计要素同时增加，金金额相等，引起资金总额增加。额相等，引起资金总额增加。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)6.类型六：费用增加、资产同时减少类型六：费
9、用增加、资产同时减少例：以银行存款例：以银行存款15万元支付新产品展览费。万元支付新产品展览费。资产资产+费用费用负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产15万万资产资产85万万费用费用+15万万第一节第一节 会计等式会计等式等式左边的会计要素一增一减，等式左边的会计要素一增一减，金金额相等，资金总额不变。额相等，资金总额不变。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)经济业务变化对会计等式的影响经济业务变化对会计等式的影响资产、费用资产、费用增加增加负债、所有者权益、收入负债、所有者权益、收入增加增加一一增增
10、一一减减一一增增一一减减同增同增同减同减规律规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减增减金额相等，会引起资金总额的变化。金额相等，会引起资金总额的变化。资产、费用资产、费用减少减少负债、所有者权益、收入负债、所有者权益、收入减少减少规律规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。减金额相等，不会引起资金总额的变化。规律规律3：任何：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。经济业务的发生，不会破坏会计方程式
11、的平衡关系。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)二、会计恒等式的动态表现形式二、会计恒等式的动态表现形式第一节第一节 会计等式会计等式供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金费用（投入）费用（投入）收入（产出）收入（产出）利润利润会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)收入收入 费用费用 = 利润利润 收收入入、费费用用、利利润润之之间间的的关关系系，实实际际上上是是利利润润计计算算的的基基本本模模式。式。它是反映经营成果的会计等式，是企业编制利润表的基础。它是反映经营成果的会计等式，是企业编制利润表的基础。在在实
12、实际际工工作作中中，收收入入、费费用用与与利利润润的的平平衡衡关关系系有有两两条条基基本本原原则则；一一是是权权责责发发生生制制；二二是是配配比比原原则则。只只有有在在遵遵循循上上述述两两个个原原则的条件下，收入、费用和利润的平衡关系才具有现实意义则的条件下，收入、费用和利润的平衡关系才具有现实意义 二、会计恒等式的动态表现形式二、会计恒等式的动态表现形式第一节第一节 会计等式会计等式会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)资产资产 + 费用费用 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 + 收入收入三、会计恒等式的扩展三、会计恒等式的扩展（动静结合的会计方程式）（动静结合的会计方程式）
13、第一节第一节 会计等式会计等式会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账记账方法是指在账簿中登记经济业务的方法。记账方法是指在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式单式记账法和复式记账法。记账法和复式记账法。记账方法主要有：记账方法主要有：单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账一、复式记账法一、复式记账法复复式式记记账账法法是是以以资资产产与与权权益益平平衡衡关关系系作作为为记记账账基基础础，对对于于每每
14、一一笔笔经经济济业业务务，都都要要以以相相等等的的金金额额在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的账账户户中中进进行行登登记记，系系统统地地反反映映资资金金运运动动变变化化结结果果的的一一种种记记账账方方法。法。 每一会计要素项目都应分别设置账户每一会计要素项目都应分别设置账户会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账二、复式记账法二、复式记账法复式记账法的特点复式记账法的特点复式记账法具有以下特点：复式记账法具有以下特点： 1 1、对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在在两个或两个以上的账户
15、中相互联系两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。可以全地进行登记。可以全面、面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，全面、系统地反映清晰地反映经济业务的来龙去脉，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。经济活动的过程和结果。2 2、在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以以相等的金额在两个或两个以上的账户中相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记。进行登记。便于便于对账户记录的结果进行试算平衡。对账户记录的结果进行试算平衡。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账19921992年会计制度改革之前年会计制度
16、改革之前，我国所采用的复式，我国所采用的复式记账法主要有记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付借贷记账法、增减记账法和收付记账法记账法为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要，为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要，20062006年我国颁布的年我国颁布的企业会计准则企业会计准则将将借贷记借贷记账法账法确定确定为我国境内企业会计采用的记账方法。为我国境内企业会计采用的记账方法。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账一、借贷记账法（一、借贷记账法（debit-credit bookkeeping）借借贷贷记记账账法法是是指指以以“借借”、“贷贷”为为记记账账符符
17、号号的的一一种种复复式记账法。式记账法。理论依据：理论依据：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（一）记账符号（一）记账符号借借贷贷记记账账法法以以“借借（debitdebit）”、“贷贷（creditcredit）”作为记账符号。分别作为账户的左方和右方。作为记账符号。分别作为账户的左方和右方。从从借借贷贷记记账账法法的的产产生生历历史史看看，“借借”、“贷贷”记记账账符符号号原原本本具具有有字字面面上上的的含含义义，但但记记账账方方法法发发展展至至今今，其其已已经
18、经失失去去了了其其原原有有的的含含义义而而仅仅仅仅作作为为一一种纯粹的记账标志种纯粹的记账标志存在。存在。至于至于“借借”表示增加还是表示增加还是“贷贷”表示增加表示增加, ,则取决于则取决于账户的性质及结构账户的性质及结构。 会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（一）记账符号（一）记账符号借方借方贷方贷方资产类账户资产类账户 费用类账户费用类账户 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 利润类账户利润类账户 资产类账户资产类账户 费用类账户费用类账户 负债类账户负债类
19、账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 利润类账户利润类账户 会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账说明：说明：等式左方：借增贷减等式左方：借增贷减等式右方：借减贷增等式右方：借减贷增余额跟着增加走余额跟着增加走资产、负债、所有者权益一般有余额资产、负债、所有者权益一般有余额收入、费用一般无余额，收入、费用一般无余额，费用如果余额表示资产费用如果余额表示资产会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（二）账户设置（二）账户设置复式记账法下，账户的设置有一
20、套完整的账户体系。复式记账法下，账户的设置有一套完整的账户体系。账户体系按会计要素分类账户体系按会计要素分类资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户共同类共同类所有者权益类账户所有者权益类账户费用类账户费用类账户收入类账户收入类账户会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账资产类账户资产类账户借方借方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账负债类账户负债类账户借方借方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）
21、贷方贷方期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额期末余额期末余额会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账所有者权益类账户所有者权益类账户借方借方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额期末余额期末余额会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账费用类账户费用类账户借方借方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方本期增加额本期增加额本期转出额本期转出额（本期减少额）（本期减少额）会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式
22、记账复式记账收入类账户收入类账户借方借方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方本期转出额本期转出额本期增加额本期增加额（本期减少额）（本期减少额）会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)账户总模式账户总模式账户性质账户性质账户借方账户借方账户贷方账户贷方账户余额账户余额资产类账户资产类账户增加（增加（+）减少（减少（-）在借方在借方费用类账户费用类账户增加（增加（+）减少（减少（-）若有余额在借方若有余额在借方负债类账户负债类账户减少（减少（-）增加（增加（+）在贷方在贷方所有者权益账户所有者权益账户减少（减少（-）增加（增加（+）在贷方在贷方收入类账户收入类账户减少（减少（
23、-）增加（增加（+）第二节第二节复式记账复式记账会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（二）账户设置（二）账户设置特点：特点：凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。规律：余额跟着增加走！规律：余额跟着增加走！借借贷贷仅仅是是记记账账的的符符号号，不不同同性性质质账账户户的的借借贷贷方方，表表示示不不同同的内容。的内容。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式
24、记账复式记账二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（四）记账规则（四）记账规则（recording principle）借借贷贷记记账账法法的的记记账账规规则则为为：有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等。即即对对于于每每一一笔笔经经济济业业务务都都要要在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下，一般按以下步骤步骤进进行：行：首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质首先，分析经济业务中所涉及的账
25、户名称，并判断账户的性质;其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少;最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（四）记账规则（四）记账规则（recording principle）【例【例1】2013年年8月月5日从银行提取现金日从银行提取现金10000元备用。元备用。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“库库存存现现金金”项项目目增增加
26、加10000元元，另另一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“银银行行存存款款”项项目目减减少少10000元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录现现金金账账户户的的借借方方和和银银行行存存款账户的贷方。记录结果如下：款账户的贷方。记录结果如下：10000库存现金库存现金借方借方贷方贷方10000银行存款银行存款借方借方贷方贷方会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节复式记账复式记账二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（四）记账规则（四）记账规则（recording principle）【例例2】2013年年8月月7日日以以银银行行存存款款偿偿还还
27、到到期期的的一一年年期借款期借款800000元。元。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“银银行行存存款款”项项目目减减少少800000元元，另另一一方方面面使使得得负负债债要要素素中中的的“短短期期借借款款”项项目目减减少少800000元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录短短期期借借款款账账户户的的借借方方和和银银行行存存款款账账户户的的贷贷方方。记录结果如下：记录结果如下：800000银行存款银行存款借方借方贷方贷方800000短期借款短期借款借方借方贷方贷方会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷
28、记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（四）记账规则（四）记账规则（recording principle）【例例3】2013年年8月月10日日收收到到投投资资者者入入股股的的机机器器设设备备一一批批，价价值值2000000元。元。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“固固定定资资产产”项项目目增增加加2000000元元，另另一一方方面面使使得得所所有有者者权权益益要要素素中中的的“实实收收资资本本”项项目目同同时时增增加加2000000元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录固固定定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录
29、结果如下：资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：2000000固定资产固定资产借方借方贷方贷方2000000实收资本实收资本借方借方贷方贷方会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（三）记账规则（recording principle）【例例4】2013年年8月月21日日将将资资本本公公积积金金500000元元转增资本。转增资本。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得所所有有者者权权益益要要素素中中的的“资资本本公公积积”项项目目减减少少500000元元，另另一
30、一方方面面使使得得所所有有者者权权益益要要素素中中的的“实实收收资资本本”项项目目增增加加500000元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录资资本本公公积积账账户户的的借借方方和和实实收收资资本账户的贷方。记录结果如下：本账户的贷方。记录结果如下：500000资本公积资本公积借方借方贷方贷方500000实收资本实收资本借方借方贷方贷方会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（三）记账规则（recording principle）【例例5】2013年年8月月24日日销销售售A产产品品8
31、0台台，每每台台售售价价2000元，计元，计160000元，货款已收到存入银行。元，货款已收到存入银行。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“银银行行存存款款”项项目目增增加加160000元元，另另一一方方面面使使得得收收入入要要素素中中的的“主主营营业业务务收收入入”项项目目增增加加160000元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录银银行行存存款款账账户户的的借借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：160000银行存款银行存款借方借方贷方贷方160000主营业务收入主营业务收入借方借方贷方
32、贷方会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（三）记账规则（recording principle）【例【例6】2013年年8月月25日以现金购买办公用品日以现金购买办公用品600元。元。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“库库存存现现金金”项项目目减减少少600元元，另另一一方方面面使使得得费费用用要要素素中中的的“管管理理费费用用”项项目目增增加加600元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结
33、果如下：管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下：600库存现金库存现金借方借方贷方贷方600管理费用管理费用借方借方贷方贷方会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（三）记账规则（recording principle）在账户中登记经济业务的规律性如下：在账户中登记经济业务的规律性如下：需需要要记记账账的的任任何何一一笔笔经经济济业业务务，都都必必须须同同时时记记入入两两个个或或两两个个以上的账户。以上的账户。某某一一账账户户登登记记借借方方（或或贷贷方方）则则其其他他账账户户必必须
34、须登登记记贷贷方方（或或借借方方），而不是针对同一个账户。，而不是针对同一个账户。所所记记入入的的账账户户可可以以属属于于同同一一类类，也也可可以以属属于于不不同同类类，这这取取决决于于经经济业务的内容。济业务的内容。借方和贷方所记录的金额必须相等。借方和贷方所记录的金额必须相等。结论：结论：有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（四）账户的对应关系和会计分录（四）账户的对应关系和会计分录对对每每项项经经济济业业务务记记录录所所形形成成的的这这种种“借借”记
35、记账账户户和和“贷贷”记记账账户户之间的联系，称为账户的对应关系之间的联系，称为账户的对应关系存在着这种对应关系的账户称为对应账户存在着这种对应关系的账户称为对应账户。通通过过账账户户的的对对应应关关系系，可可以以了了解解经经济济业业务务的的内内容容和和整整个个资资金金运运动动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。企业向某企业采购材料一批价值企业向某企业采购材料一批价值10 000元，其中，以银行存款支元，其中，以银行存款支付付8 000元，其余货款未付。元，其余货款未付。 借：原材料借：原材料 10 000 贷：银行存款贷：银行存款
36、8 000 应付账款应付账款 2 000会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（四）账户的对应关系和会计分录（四）账户的对应关系和会计分录存在对应关系的账户，称为对应账户。存在对应关系的账户，称为对应账户。账账户户之之间间的的对对应应关关系系是是由由经经济济业业务务的的性性质质所所决决定定的的，不不以以人人的的主主观观意意志志为为转转移移；通通过过账账户户的的对对应应关关系系，可可以以了了解解经经济业务的来龙去脉。济业务的来龙去脉。借：原材料借：原材料 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000
37、应付账款应付账款 2 000会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（四）账户的对应关系和会计分录（四）账户的对应关系和会计分录会会计计分分录录是是指指对对某某项项经经济济业业务务事事项项标标明明其其应应借借应应贷贷账账户户及及其金额的记录，其金额的记录，简称分录。简称分录。在实际工作中在实际工作中，会计分录会计分录是通过编制是通过编制记账凭证记账凭证来体现的来体现的会计分录的要素会计分录的要素包括包括记账方向、会计科目和应记金额记账方向、会计科目和应记金额。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)
38、第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（四）会计分录和账户的对应关系（四）会计分录和账户的对应关系【例【例1】2013年年8月月5日从银行提取现金日从银行提取现金10000元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金10000贷：银行存款贷：银行存款10000【例【例2】2013年年8月月25日以现金购买办公用品日以现金购买办公用品600元。元。借：管理费用借：管理费用600贷：库存现金贷：库存现金600会计分录的列示方式：会计分录的列示方式：“上借下贷，左右错开上借下贷，左右错开”会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷
39、记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（四）会计分录和账户的对应关系（四）会计分录和账户的对应关系库存现金库存现金银行存款银行存款10000100001000010000会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤：分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；权益（收入）；确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；账户的贷方；确定应借
40、应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法经济业务的分析（会计确认方法）经济业务的分析（会计确认方法）企业向银行借款企业向银行借款1000000元，存入银行。元，存入银行。1.分析会计分析会计要素要素2.确定要素确定要素项目项目3.确定借贷确定借贷方向方向4.确定借贷确定借贷金额金额银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素负债要素中的负债要素中的“短期借款短期借款”，资产要素中的，资产要素中的“银行存款银行存款”负债要
41、素中的负债要素中的“短期借款短期借款”增加记入贷方，资产要素中的增加记入贷方，资产要素中的“银行存款银行存款”增加记入借方增加记入借方负债要素中的负债要素中的“短期借款短期借款”增加记入贷方增加记入贷方1 000 000元，资产元，资产要素中的要素中的“银行存款银行存款”增加记入借方增加记入借方1 000 000元元会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例假设企业决定于假设企业决定于2013年年9月月1日成立一个新华股份日成立一个新华股份有限公司。有限公司。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借
42、贷记账法借贷记账法借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例【例例1 1】新新华华公公司司于于9 9月月1 1日日成成立立，投投入入资资金金60 60 000000元元，存存入入银行。银行。会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：实收资本贷：实收资本新华公司新华公司 60 000 60 000分析分析银银行行存存款款（资资产产）增增加加，资资产产的的增增加加在在借借方方；同同时时，资资本本金金（所所有有者者权权益益）的的增增加加，所所有有者者权权益益增增加加应应记记入入贷贷方。方。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法借贷
43、记账法运用举例借贷记账法运用举例【例【例2 2】9 9月月3 3日，新华公司用现金日，新华公司用现金21 00021 000元购买一批商品。元购买一批商品。会计分录会计分录 借：库存商品借：库存商品 21 000 21 000 贷：库存现金贷：库存现金 21 000 21 000分析分析商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。借方，资产减少记入贷方。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例【例例3 3】9 9月月5 5日日，新新华华公公司司
44、从从佳佳佳佳房房地地产产公公司司购购买买一一套套房房产产，价价值值36 36 000000元元。合合同同规规定定，15 15 000000元元用用现现金金支支付付，其其余余21 21 000000元元要要在在9090天内全部付清。天内全部付清。分析分析购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入贷方。贷方。会计分录会计分录 借：固定资产借：固定资产 36 000 36 000 贷：库存现金贷：库存现金
45、 15 000 15 000 应付账款应付账款 21 000 21 000 会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例【例例4 4】9 9月月1010日日，新新华华公公司司将将销销售售商商品品货货款款60006000元元，存存入入银银行。行。 分析分析货款存入银行，表示企业银行存款（资产）增加，同时，企业销售货款存入银行，表示企业银行存款（资产）增加，同时，企业销售产品，表示公司产品销售收入（收入）增加。资产增加记入借方，产品，表示公司产品销售收入（收入）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。收入增加记入贷方。会计分
46、录会计分录 借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 6 000会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例【例例5 5】9 9月月1414日日，新新华华公公司司从从通通用用办办公公设设备备公公司司购购进进一一台台办办公设备，价值公设备，价值5 4005 400元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。会计分录会计分录 借借: : 固定资产固定资产 5 400 5 400 贷：应付账款贷：应付账款 5 400 5 400 分析分析购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同
47、时，企业购买购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同时，企业购买设备的货款尚未支付，形成企业负债（应付账款）增加。资产增加设备的货款尚未支付，形成企业负债（应付账款）增加。资产增加记入借方，负债增加记入贷方。记入借方，负债增加记入贷方。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例【例例6 6】9 9月月2020日日，企企业业收收到到大大华华公公司司还还来来销销售售货货款款1 1 500500元元，货款收到存入银行。货款收到存入银行。会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 1 500 1 500 贷：应收账款贷：应
48、收账款 1 500 1 500 分析分析货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货款货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货款存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方，收存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。入增加记入贷方。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例【例例7 7】9 9月月3030日日，企企业业以以银银行行存存款款3 3 000000元元，支支付付通通用用办办公公设备公司账款。设备公司账款。会计分录会计分录借：应付账款
49、借：应付账款 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000 会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例【例【例8 8】企业以现金支付产品的推销费企业以现金支付产品的推销费360360元。元。会计分录会计分录 借：销售费用借：销售费用 360 360 贷：库存现金贷：库存现金 360 360会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（四）会计分录和账户的对应关系（四）会计分录和账户的对应关系会计分录有两种形式：
50、会计分录有两种形式：简单会计分录简单会计分录指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；复合会计分录复合会计分录指指涉涉及及一一个个借借方方科科目目和和多多个个贷贷方方科科目目或或多多个个借借方方科科目目和和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。为为了了保保持持经经济济业业务务的的清清晰晰性性，一一般般不不宜宜把把不不同同类类型型的的经经济济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记
51、账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（四）会计分录和账户的对应关系（四）会计分录和账户的对应关系会计分录的表现形式有：会计分录的表现形式有：一借一贷一借一贷简单会计分录简单会计分录一借多贷一借多贷复合会计分录复合会计分录一贷多借一贷多借复合会计分录复合会计分录多借多贷多借多贷复合会计分录复合会计分录需注意的是，需注意的是，企业不能将两项或两项以上不同类型的经济业企业不能将两项或两项以上不同类型的经济业务合在一起编制多借多贷的复合会计分录。务合在一起编制多借多贷的复合会计分录。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法
52、的基本内容二、借贷记账法的基本内容（四）会计分录和账户的对应关系（四）会计分录和账户的对应关系【例例9 9】公公司司购购材材料料货货款款30 30 000000元元。其其中中20 20 000000元元已已用用银银行行存款支付，尚欠供货企业存款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。会计分录会计分录 借：原材料借：原材料 30 00030 000 （购入材料总额）（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 （已支付货款）（已支付货款） 应付账款应付账款 10 000 10 000 （尚未支付款）（尚未支付款）会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)
53、第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（四）会计分录和账户的对应关系（四）会计分录和账户的对应关系30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（五）借贷记账法的试算平衡（五）借贷记账法的试算平衡试算平衡的含义试算平衡的含义试试算算平平衡衡是是指指根根据据资资产产与与权权益益的的恒恒等等关关系系以以及及借借贷贷记记账账法法的的记账规则记账规则，检查，检查所有账户记录是否正确所有账户
54、记录是否正确的过程的过程。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（五）借贷记账法的试算平衡（五）借贷记账法的试算平衡试算平衡的方法有两种：试算平衡的方法有两种：发生额试算平衡发生额试算平衡余额试算平衡余额试算平衡发生额试算平衡法发生额试算平衡法公式公式全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计发发生生额额试试算算平平衡衡的的理理论论依依据据是是借借贷贷记记账账法法的的记记账账规规则则。根根据据借借贷贷记记账账法法记记账账规规则则，每每笔笔业业
55、务务发发生生后后，有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必相等。必相等。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（五）借贷记账法的试算平衡（五）借贷记账法的试算平衡方法二：方法二：全部账户期末借方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计全部账户期末贷方余额合计账账户户借借方方余余额额表表明明其其资资产产性性质质，账账户户贷贷方方余余额额表表明明其其负负债债、所有者权益性质所有者权益性质根据公式：根据公式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益余额的平衡就是：余额的平衡就是：全部资产账户全部资产账
56、户期末借方余额期末借方余额 =全部负债和所有者权益全部负债和所有者权益账户期末贷方余额合计账户期末贷方余额合计会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法账户发生额及余额试算平衡表账户发生额及余额试算平衡表会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第二节第二节借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（五）借贷记账法的试算平衡（五）借贷记账法的试算平衡在在会会计计实实务务中中，会会计计人人员员主主要要是是利利用用发发生生额额直直接接平平衡衡关关系系来判断账户记录是否正确。来判断账户记录是否正确。一一般般来来讲讲，如如果果账账户
57、户记记录录结结果果不不符符合合发发生生额额直直接接平平衡衡关关系系，则则说说明明当当期期有有关关账账户户的的记记录录肯肯定定存存在在错错误误，应应予予进进一一步步确确定定并更正；并更正；但但即即使使全全部部账账户户的的本本期期借借方方发发生生额额合合计计等等于于其其本本期期贷贷方方发发生生额额合合计计，也也并并不不能能断断定定账账户户记记录录不不存存在在错错误误，因因为为重重记记、漏漏记经济交易与事项等记录错误并不影响发生额直接平衡关系。记经济交易与事项等记录错误并不影响发生额直接平衡关系。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类
58、账户一、总分类账户与明细分类账户的设置一、总分类账户与明细分类账户的设置账账户户按按其其提提供供资资料料的的详详细细程程度度不不同同，分分为为总总分分类类账账（generalledger）和和明明细细分分类类账账（detailledger）。）。总分类账也称一级账户总分类账也称一级账户它它是是根根据据各各个个会会计计要要素素的的具具体体内内容容按按大大类类分分别别设设置置，用用货货币币作作为为统统一一的的计计量量单单位位的的，它它只只能能提提供供各各种种有有关关的的总总括括核核算资料。算资料。提供的指标：提供的指标：货币金额。货币金额。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第三节第三
59、节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)一、总分类账户与明细分类账户的设置一、总分类账户与明细分类账户的设置明细分类账简称明细账户明细分类账简称明细账户是是根根据据总总分分类类账账的的核核算算内内容容，按按照照实实际际需需要要和和更更加加详详细细的的分类分别设置的，它是总分类账户的补充说明。分类分别设置的，它是总分类账户的补充说明。提供的指标提供的指标：货币金额和实物指标。：货币金额和实物指标。基基于于管管理理的的需需要要，除除了了总总分分类类账账和和明明细细分分类类账账外外，有有时时还设置二级账户。它介于总账和明细账之间。还设置二级账
60、户。它介于总账和明细账之间。第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)【例】【例】 库存商品库存商品 100 100万元万元 服装类服装类 15 15万元万元 A A服装服装 5 5万元万元 B B服装服装 10 10万元万元 家电类家电类 50 50万元万元 35 35万元万元第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)二、总分类账户与明细分类账户的关系二、
61、总分类账户与明细分类账户的关系总总分分类类账账户户是是根根据据一一级级会会计计科科目目设设置置的的，它它提提供供的的是是总总括括的的资资料；料；明细分类账户明细分类账户是根据明细科目设置的，它提供的是是根据明细科目设置的，它提供的是详细详细的资料。的资料。总总分分类类账账户户是是所所属属明明细细分分类类账账户户资资料料的的综综合合，对对所所属属的的明明细细分分类账户起着类账户起着统驭统驭的作用；的作用；明明细细分分类类账账户户是是对对有有关关总总分分类类账账的的补补充充说说明明，对对有有关关总总分分类类账账户起着户起着辅助辅助作用。作用。两两者者结结合合起起来来既既能能总总括括又又能能详详细细
62、地地反反映映各各类类经经济济业业务务地地增增减减变变化情况。化情况。第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)总账和明细账的关系总账和明细账的关系总账总账明细账明细账提供信息提供信息总括总括详细详细提供指标提供指标货币金额货币金额货币金额和实物指标货币金额和实物指标设置依据设置依据会计科目会计科目企业实际情况企业实际情况两者关系两者关系统驭统驭被统驭被统驭反映内容反映内容两者相同两者相同会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)三、总分类账户与明细分类账户平行登记三、总分类账户与明细分类账户平行登记对对于于每每项项经经济济
63、业业务务，一一方方面面要要记记入入有有关关总总分分类类账账户户，另另一一方方面面要要记记入入它它所所属属的的一一个个或或几几个个明明细细分分类类账账户户，即即内内容容相相同同。将将经经济济业业务务记记入入某某一一总总分分类类账账户户及及其其所所属属的的明明细细分分类类账账户户时时，必必须须记记在在相相同同的的方方向向，应应记记借借方方的的都都记记借借方方，应应记记贷贷方的都记贷方，即方的都记贷方，即方向一致方向一致。记记入入某某一一总总账账户户的的金金额额必必须须与与记记入入其其所所属属一一个个或或几几个个明明细细分类账户的金额合计相等，即分类账户的金额合计相等，即金额相等金额相等。第三节第三
64、节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)三、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点三、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点总分类账户与其所属明细账户的金额的勾稽核对关系：总分类账户与其所属明细账户的金额的勾稽核对关系：第五节第五节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户总分类账户的总分类账户的期初（期未）余额期初（期未）余额=所属明细分类账户的所属明细分类账户的期初（期未）余额总计期初（期未）余额总计总分类账户的本期总分类账户的本期借方（贷方）的生额借方（贷方）的生额=所属明细分类账户的所属明细分类账户的本期借方（贷方）发生额
65、合计本期借方（贷方）发生额合计会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)三、总分类账户与明细分类账户平行登记三、总分类账户与明细分类账户平行登记 【例】【例】2006年年3月月11日，公司接到开户银行通知：上年向星日，公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款光公司赊销商品的货款8万元已经收到。万元已经收到。第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)月初余额月初余额银行存款银行存款866000000借借20063 1应收账款应收账款月初余额月初余额收回货款收回货款销销16借借借借20063 13 11收回货款收回货款销销16借借8740000003 118660000003 1销销16收回货款收回货款月初余额月初余额874000000应收账款应收账款星光公司星光公司月初余额月初余额收回货款收回货款销销16借借借借借借借借200620063 13 11311总结：总结：平行登记的要点平行登记的要点 时间相同时间相同 方向相同方向相同 金额相同金额相同 摘要相同摘要相同 编号相同编号相同将记账凭证将记账凭证的内容转入的内容转入账簿的过程，账簿的过程，会计上叫会计上叫“过账过账”。会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)会计等式与复式记账会计等式与复式记账(3)(3)
