复件 小企业现金流量表的编制

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1、小企业现金流量表的编制张张 云云内江师范学院内江师范学院 经济与管理学院经济与管理学院第一部分 现金流量表基础知识一、现金流量表的定义一、现金流量表的定义对现金流量表的定义，应注意把握好以下几个方面：对现金流量表的定义，应注意把握好以下几个方面：（一）现金流量表是一张反映某一特定会计期间的会计（一）现金流量表是一张反映某一特定会计期间的会计报表，而不是某一特定时点的会计报表。从会计科目的报表，而不是某一特定时点的会计报表。从会计科目的角度来看，反映的是会计科目在某一会计期间的发生额。角度来看，反映的是会计科目在某一会计期间的发生额。（二）小企业在某一特定会计期间的现金流量的情况通（二）小企业在

2、某一特定会计期间的现金流量的情况通常是通过现金流入、现金流出及其相互的关系来反映的。常是通过现金流入、现金流出及其相互的关系来反映的。（三）按年度编制的现金流量表，反映的是小企业每年（三）按年度编制的现金流量表，反映的是小企业每年从从1月月1日起至日起至12月月31日止整个会计年度这一会计期间累日止整个会计年度这一会计期间累计发生的现金流量情况。计发生的现金流量情况。（四）按月份编制的现金流量表，反映的是小企业在每个（四）按月份编制的现金流量表，反映的是小企业在每个月月初第一天起至月末最后一天止这一会计期间发生的现月月初第一天起至月末最后一天止这一会计期间发生的现金流量情况。按季度编制现金流量

3、表时，反映的是小企业金流量情况。按季度编制现金流量表时，反映的是小企业在每个季度第一天起至本季度末最后一天止这一会计期间在每个季度第一天起至本季度末最后一天止这一会计期间发生的现金流量情况。发生的现金流量情况。（五）现金流量表的（五）现金流量表的作用作用主要体现在三个方面：通过现金主要体现在三个方面：通过现金流量表，可以为财务报表使用者提供小企业一定会计期间流量表，可以为财务报表使用者提供小企业一定会计期间内现金流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获内现金流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金的能力，据以预测企业未来现金流量。具体来讲，取现金的能力，据以预测企业未来现金流量。

4、具体来讲，一是有助于评价小企业支付能力、偿债能力和周转能力；一是有助于评价小企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测小企业未来现金流量；二是有助于预测小企业未来现金流量；三是有助于分析小企业利润质量及影响现金净流量的因素，三是有助于分析小企业利润质量及影响现金净流量的因素，掌握小企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，掌握小企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供有用的会计信息。企业的财务前景提供有用的会计信息。 二、现金的定义二、现金的定义作为现金流量表中反映

5、的现金必须是可以随时用于支付的，不作为现金流量表中反映的现金必须是可以随时用于支付的，不能随时用于支付的不属于现金能随时用于支付的不属于现金。“可以随时用于支付可以随时用于支付”意味着意味着该现金的使用不受第三方的限制，小企业有支配权可以使用和该现金的使用不受第三方的限制，小企业有支配权可以使用和支付支付。据此，小企业的现金主要包括：。据此，小企业的现金主要包括：（一）（一）库存现金库存现金，是指小企业持有可随时用于支付的现金，与，是指小企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金库存现金”科目的核算内容一致；科目的核算内容一致；（二）（二）银行存款银行存款，是指小企业存入银行或其他金融机构、，

6、是指小企业存入银行或其他金融机构、可以可以随时用于支取的存款随时用于支取的存款，与，与“银行存款银行存款”科目核算内容一致；科目核算内容一致；（三）（三）其他货币资金其他货币资金，是指存放在银行或其他金融机构的银行，是指存放在银行或其他金融机构的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款外汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款外埠存款、和存出投资款等，与埠存款、和存出投资款等，与“其他货币资金其他货币资金”科目核算内容科目核算内容一致。一致。三、现金流量表的列报要求三、现金流量表的列报要求（一）现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列（一）现金流量表应当分别

7、经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。报现金流量。现金流量，是指小企业现金流入（即收到现金）和现金流出现金流量，是指小企业现金流入（即收到现金）和现金流出（即支付现金）（即支付现金）。需要说明的是，现金流量是指小企业。需要说明的是，现金流量是指小企业与外部与外部第三方之间发生的现金收付第三方之间发生的现金收付，外部第三方主要包括：材料供应，外部第三方主要包括：材料供应商、销售客户、职工、投资者、债权人、政府部门等。商、销售客户、职工、投资者、债权人、政府部门等。因此，在现金流量表中，库存现金、银行存款和其他货币资金因此，在现金流量表中，库存现金、银行存款和其他货币资金被视为一个整体，小企业

8、现金形式的转换不会产生现金的流入被视为一个整体，小企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。比如，小企业从银行提取现金，是小企业现金存放形和流出。比如，小企业从银行提取现金，是小企业现金存放形式的转换，现金并未流出企业，不构成现金流量。式的转换，现金并未流出企业，不构成现金流量。根据小企业日常经营活动的性质和现金流量的来源，根据小企业日常经营活动的性质和现金流量的来源，现金流量表将小企业一定期间产生的现金流量分为现金流量表将小企业一定期间产生的现金流量分为三类：三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量资活动现金流量。其中，经营活动是指小

9、企业投资活动和筹资活动以其中，经营活动是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项；投资活动是指小企业固定资外的所有交易和事项；投资活动是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动；筹资长期债券投资、长期股权投资及其处置活动；筹资活动是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变活动是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。化的活动。（二）现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额（二）现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。列报。即实现即实现“收支两条线收支两条线”原则，现金流

10、量表中的三种活动涉原则，现金流量表中的三种活动涉及到现金流量时，应分别现金流入和现金支出列示，不及到现金流量时，应分别现金流入和现金支出列示，不得以相互抵销后的净额进行列示，以全面揭示小企业现得以相互抵销后的净额进行列示，以全面揭示小企业现金流量的方向、规模和结构。金流量的方向、规模和结构。 需要说明的是，处置固定资产、无形资产和其他长期资需要说明的是，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近也紧密相关，以净额反映更能准确反映处置上比较接近也紧密相关，以净额反映更能准确反映处置活动对小企业现金流

11、量的影响。因此，活动对小企业现金流量的影响。因此，“处置固定资产、处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”以净额进以净额进行反映。行反映。四、现金流量表的格式和组成项目四、现金流量表的格式和组成项目现金流量表的项目现金流量表的项目主要有：经营活动产生主要有：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、现金净增加额、筹资活动产生的现金流量、现金净增加额、期初现金余额和期末现金余额等项目。期初现金余额和期末现金余额等项目。 项项 目目 行次 本年累计金额 本月金额 一、经营活动产生的

12、现金流量：一、经营活动产生的现金流量： 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 1 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 2 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 3 支付的职工薪酬支付的职工薪酬 4 支付的税费支付的税费 5 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 6 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 7 二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量： 收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金 8

13、 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 9 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额 10 短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金 11 购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金 12 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 13 三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 14 吸收投资者投资收到的现金吸收投资者投资收到的现金 15 偿还借款本金支

14、付的现金偿还借款本金支付的现金 16 偿还借款利息支付的现金偿还借款利息支付的现金 17 分配利润支付的现金分配利润支付的现金 18 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 19 四、现金净增加额四、现金净增加额 20 加：期初现金余额加：期初现金余额 21 五、期末现金余额五、期末现金余额 22 现金流量表现金流量表 会小企会小企0303表表 编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：单位： 元元说明：说明：1本表反映小企业一定会计期间内有关现金本表反映小企业一定会计期间内有关现金流入和流出的信息。流入和流出的信息。 2本表本表“本年累计金额本年累计金额”栏反映各项目自年初栏反映

15、各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。起至报告期末止的累计实际发生额。 本表本表“本月金额本月金额”栏反映各项目的本月实际发生栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度财务报表时，应将额；在编报年度财务报表时，应将“本月金额本月金额”栏改为栏改为“上年金额上年金额”栏，填列上年全年实际发生栏，填列上年全年实际发生额。额。第二部分 现金流量表的编制（一）现金流量表的编制方法（一）现金流量表的编制方法在具体编制现金流量表时，小企业可以采用工作底稿法或型账户法，也可在具体编制现金流量表时，小企业可以采用工作底稿法或型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。以根据有关科目记录分析填列。1工作底稿法

16、工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：表。工作底稿法的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目

17、为基础从表项目为基础从“营业收入营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入整分录中，有关现金的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经经营活动产生的现金流量营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现筹资活动产生的现金流量金流量”有关项目。借记表示现金流入，贷记表示现金流出。有关项目。借记表示现金流入，贷记表示现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。分。第四步，核对调整分录，

18、借方、贷方合计数均第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。录中的借贷金额以后，也等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。分编制正式的现金流量表。项目年初数调整分录期末数借方贷方一、资产负债表项目借方项目 货币资金 借方项目合计贷方项目 短期借款 贷方项目合计二、利润表项目营业收入三、现金流量表项目调整分录借贷合计现金流量表工作底稿现金流量表工作底稿 单位：元单位：元2型账户法型账户法采用型账户法编制现金流量

19、表，是以型账户为手段，以资产负债采用型账户法编制现金流量表，是以型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。型账户法的程序是：编制现金流量表。型账户法的程序是：第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设型账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。如分别开设型账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；果项目的期末数大于期初数，则

20、将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。反之，过入相反的方向。第二步，开设一个大的第二步，开设一个大的“现金现金”型账户，每边分为经营活动、投资活型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。账户一样，过入期末期初变动数。第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过人各型账户，并进行核

21、对，该账户借贷相抵第四步，将调整分录过人各型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过人的期末期初变动数应当一致。后的余额与原先过人的期末期初变动数应当一致。第五步，根据大的第五步，根据大的“现金现金”型账户编制正式的现金流量表。型账户编制正式的现金流量表。经营活活动现金收入：金收入：经营活活动现金支出：金支出：1、投投资活活动现金收入金收入投投资活活动现金支出：金支出：筹筹资活活动现金收入：金收入：筹筹资活活动现金支出：金支出：现金流入合金流入合计现金流出合金流出合计现金流出金流出净额T形账户形账户 现金及现金等价物现金及现金等价物 单位：元单位：元（二）现金流量表项目的填列方法（二）

22、现金流量表项目的填列方法1现金流量表中一般设有现金流量表中一般设有“本年累计金额本年累计金额”和和“本月金额本月金额”两栏，两栏，其填列方法如下：其填列方法如下：“本年累计金额本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末（月末、季栏反映各项目自年初起至报告期末（月末、季末、年末）止的累计实际发生额。末、年末）止的累计实际发生额。“本月金额本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额。不编制月度现金栏反映各项目的本月实际发生额。不编制月度现金流量表的小企业，在编制季度现金流量表时，应将流量表的小企业，在编制季度现金流量表时，应将“本月金额本月金额”栏改为栏改为“本季度金额本季度金额”栏，反映各项目的本

23、季度实际发生额。小栏，反映各项目的本季度实际发生额。小企业编制年度现金流量表时，应将企业编制年度现金流量表时，应将“本月金额本月金额”栏改为栏改为“上年金额上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。如果上年度现金流量表的项目栏，填列上年全年实际发生额。如果上年度现金流量表的项目名称和内容与本年度现金流量表不一致，应对上年度现金流量名称和内容与本年度现金流量表不一致，应对上年度现金流量表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上上年金额年金额”栏。栏。 2现金流量表中现金流量表中“一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：

24、”项目、项目、“二、二、投资活动产生的现金流量：投资活动产生的现金流量：”项目和项目和“三、筹资活动产生的现金三、筹资活动产生的现金流量：流量：”项目这项目这3个项目不得填列金额。个项目不得填列金额。（三）现金流量表项目的填列说明（三）现金流量表项目的填列说明（1）经营活动产生的现金流量）经营活动产生的现金流量一、一、经营活动的定义经营活动的定义各类小企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差各类小企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工业和批发业、零售业的小企业而言，经营活动主要异。对于工业和批发业、零售业的小企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接

25、受劳务、支付职工薪包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付职工薪酬和交纳税费等。酬和交纳税费等。需要说明的是，现金流量表中的经营活动有其特定的含义，不需要说明的是，现金流量表中的经营活动有其特定的含义，不同于我们大家通常所讲的某企业的日常经营活动的概念，同于我们大家通常所讲的某企业的日常经营活动的概念，是相是相对于投资活动和筹资活动而言的，实际上是一个兜底的概念，对于投资活动和筹资活动而言的，实际上是一个兜底的概念，即小企业日常发生的各种活动（体现为交易和事项）在对其发即小企业日常发生的各种活动（体现为交易和事项）在对其发生的现金流量进行认定时，只要不属于投资活动和筹资活动，生的现金流

26、量进行认定时，只要不属于投资活动和筹资活动，则应全部认定为经营活动。也可理解为，小企业的投资活动、则应全部认定为经营活动。也可理解为，小企业的投资活动、筹资活动和经营活动共同构成了其日常生产经营活动。筹资活动和经营活动共同构成了其日常生产经营活动。二、经营活动现金流量的列报方法二、经营活动现金流量的列报方法经营活动的现金流量的列报方法通常有两种：一是直接法，经营活动的现金流量的列报方法通常有两种：一是直接法，一是间接法。一是间接法。所谓直接法，是指按照现金收入和现金支出的主要类别直所谓直接法，是指按照现金收入和现金支出的主要类别直接反映小企业经营活动产生的现金流量，如销售产成品、接反映小企业经

27、营活动产生的现金流量，如销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；购买原材料、商品、接受劳商品、提供劳务收到的现金；购买原材料、商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。动产生的现金流量。所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项

28、目，剔除现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响

29、。活动对现金流量的影响。采用直接法编报的现金流量表，便于分析小企业经采用直接法编报的现金流量表，便于分析小企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测小企业营活动产生的现金流量的来源和用途，预测小企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。因此，为更直观地反映小企业经营活动产生的现金因此

30、，为更直观地反映小企业经营活动产生的现金流量，增强现金流量相关信息的可理解性，同时也流量，增强现金流量相关信息的可理解性，同时也减轻小企业信息披露的负担，本准则在经营活动现减轻小企业信息披露的负担，本准则在经营活动现金流量的列报上采用了直接法，而没有采用间接法。金流量的列报上采用了直接法，而没有采用间接法。三、经营活动现金流量的组成项目及其构成内容三、经营活动现金流量的组成项目及其构成内容小企业经营活动产生的现金流量包括以下项目：小企业经营活动产生的现金流量包括以下项目：（一）（一）“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目，反映项目，反映小企业本期（月或

31、季、年，下同）销售产成品、商品、提供劳小企业本期（月或季、年，下同）销售产成品、商品、提供劳务收到的体现销售收入的现金。该项目的金额主要由以下务收到的体现销售收入的现金。该项目的金额主要由以下5部分部分构成：构成：1本期销售产成品收到的现金，主要是针对工业类小企业而言本期销售产成品收到的现金，主要是针对工业类小企业而言的，包括销售产成品、半成品收到的现金。的，包括销售产成品、半成品收到的现金。2本期销售商品收到的现金，主要是针对批发业类和零售业类本期销售商品收到的现金，主要是针对批发业类和零售业类小企业而言的。小企业而言的。3本期提供劳务收到的现金。本期提供劳务收到的现金。4本期收到前期销售产

32、成品、商品、提供劳务的现金。本期收到前期销售产成品、商品、提供劳务的现金。5本期预收的货款等。本期预收的货款等。但是，但是，需要说明需要说明的有四点的有四点：一是销售材料收到的现金也构成该项目的内容。一是销售材料收到的现金也构成该项目的内容。二是代购代销业务收到的现金也构成该项目的内容。二是代购代销业务收到的现金也构成该项目的内容。三是销售产成品、商品、提供劳务收到的增值税销三是销售产成品、商品、提供劳务收到的增值税销项税额不构成该项目的内容，而应属于项税额不构成该项目的内容，而应属于“收到其他与收到其他与经营活动有关的现金经营活动有关的现金”项目的构成内容。项目的构成内容。四是如果在本期因退

33、回销售（包括本期销售和前期四是如果在本期因退回销售（包括本期销售和前期销售）的产成品和商品而支付的现金，应从该项目销售）的产成品和商品而支付的现金，应从该项目中扣除。中扣除。（二）（二）“收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金”项目，反项目，反映小企业除映小企业除“销售产成品、商品、提供劳务收到的现销售产成品、商品、提供劳务收到的现金金”项目以外，收到的其他与经营活动有关的现金。项目以外，收到的其他与经营活动有关的现金。该项目的金额主要由以下该项目的金额主要由以下6部分构成：部分构成：1收到的增值税销项税额。收到的增值税销项税额。2收到的各种税费返还及政府补助的其他现金。收到

34、的各种税费返还及政府补助的其他现金。3经营租赁收到的现金（体现为租金收入）。经营租赁收到的现金（体现为租金收入）。4由个人赔偿的现金收入和保险理赔的现金收入。由个人赔偿的现金收入和保险理赔的现金收入。5收到捐赠的现金。收到捐赠的现金。6收取的押金、保证金、违约金等。收取的押金、保证金、违约金等。（三）（三）“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目，反项目，反映小企业本期购买原材料、商品、接受劳务支付的体现购货映小企业本期购买原材料、商品、接受劳务支付的体现购货款的现金。该项目的金额主要由以下款的现金。该项目的金额主要由以下5部分构成：部分构成：1本期购买

35、原材料支付的现金，主要是针对工业类小企业本期购买原材料支付的现金，主要是针对工业类小企业而言的，包括购买原材料、周转材料支付的现金以及委托加而言的，包括购买原材料、周转材料支付的现金以及委托加工材料等支付的现金。工材料等支付的现金。2本期购买商品支付的现金，主要是针对批发业类和零售本期购买商品支付的现金，主要是针对批发业类和零售业类的小企业而言的，包括购买商品支付的现金以及委托加业类的小企业而言的，包括购买商品支付的现金以及委托加工商品等支付的现金。工商品等支付的现金。3本期接受劳务支付的现金。本期接受劳务支付的现金。4本期支付前期购买原材料、商品、接受劳务的未付款项。本期支付前期购买原材料、

36、商品、接受劳务的未付款项。5本期支付的预付款项等。本期支付的预付款项等。但是，但是，需要说明需要说明的有四点的有四点：一是购买原材料、商品、接受劳务支付的增值税进一是购买原材料、商品、接受劳务支付的增值税进项税额不构成该项目的内容，而应属于项税额不构成该项目的内容，而应属于“支付的税费支付的税费”项目的构成内容。项目的构成内容。二是如果在本期因发生购货退回收到的现金，应从二是如果在本期因发生购货退回收到的现金，应从该项目中扣除。该项目中扣除。三是支付的已资本化在存货中的借款费用不构成该三是支付的已资本化在存货中的借款费用不构成该项目的内容，而应属于项目的内容，而应属于“偿还借款利息支付的现金偿

37、还借款利息支付的现金”项目的构成内容。项目的构成内容。四是代购代销业务支付的现金也构成该项目的内容。四是代购代销业务支付的现金也构成该项目的内容。（四）（四）“支付的职工薪酬支付的职工薪酬”项目，反映小企业本期向职工项目，反映小企业本期向职工支付的薪酬。该项目的金额主要由以下支付的薪酬。该项目的金额主要由以下7部分构成：部分构成：1支付给职工的职工工资、奖金、津贴和补贴。支付给职工的职工工资、奖金、津贴和补贴。2支付给职工或用于职工的职工福利费。支付给职工或用于职工的职工福利费。3支付给社会保险机构的医疗保险费、养老保险费、支付给社会保险机构的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生

38、育保险费等社会保险费。失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4支付给住房公积金管理机构的住房公积金。支付给住房公积金管理机构的住房公积金。5支付的或用于职工的工会经费和职工教育经费。支付的或用于职工的工会经费和职工教育经费。6因解除与职工的劳动关系给予的现金补偿。因解除与职工的劳动关系给予的现金补偿。7其他与获得职工提供的服务相关的支付的现金等。其他与获得职工提供的服务相关的支付的现金等。需要说明需要说明的是，这里的职工包括小企业中从事在建工程的是，这里的职工包括小企业中从事在建工程的人员和从事无形资产开发项目的人员。的人员和从事无形资产开发项目的人员。（五）（五）“支付的税费支付的

39、税费”项目，反映小企业本期支付的税费，项目，反映小企业本期支付的税费，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、印花税、矿产资源补偿费、税、车船税和教育费附加、印花税、矿产资源补偿费、排污费等。该项目的金额主要由以下排污费等。该项目的金额主要由以下3部分构成：部分构成：1本期发生并支付的税费。本期发生并支付的税费。2本期支付以前各期发生的税费。本期支付以前各期发生的税费。3本期预交的税金等。本期预交的税金等。但是，但是，需

40、要说明需要说明的有三点，一是支付的税收滞纳金也构的有三点，一是支付的税收滞纳金也构成该项目的内容。二是代扣代缴的个人所得税也构成该成该项目的内容。二是代扣代缴的个人所得税也构成该项目的内容。三是本期退回的增值税、所得税等税费不项目的内容。三是本期退回的增值税、所得税等税费不构成该项目的内容，而应属于构成该项目的内容，而应属于“收到其他与经营活动有收到其他与经营活动有关的现金关的现金”项目的构成内容。项目的构成内容。（六）（六）“支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金”项目，反项目，反映小企业除映小企业除“购买原材料、商品、接受劳务支付的现购买原材料、商品、接受劳务支付的现金金

41、”项目、项目、“支付的职工薪酬支付的职工薪酬”项目和项目和“支付的税费支付的税费”项项目以外，本期支付的其他与经营活动有关的现金。目以外，本期支付的其他与经营活动有关的现金。该项目的金额主要由以下该项目的金额主要由以下10部分构成：部分构成：1支付的商品维修费。支付的商品维修费。2在销售商品过程中支付的运输费、装卸费、包在销售商品过程中支付的运输费、装卸费、包装费、保险费。装费、保险费。3支付的广告费和业务宣传费、展览费。支付的广告费和业务宣传费、展览费。4支付的开办费。支付的开办费。5支付的行政管理部门发生的费用。支付的行政管理部门发生的费用。6支付的业务招待费、研究费用、技术转让费、财产保

42、支付的业务招待费、研究费用、技术转让费、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费。险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费。7支付的罚金、罚款。支付的罚金、罚款。8经营租赁支付的现金（体现为租金费用）。经营租赁支付的现金（体现为租金费用）。9对外捐赠的现金。对外捐赠的现金。10对外赞助的现金等。对外赞助的现金等。但是，但是，需要说明需要说明的是，小企业（批发业、零售业）在购买的是，小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中支付的运输费、装卸费、包装费、保险费等，商品过程中支付的运输费、装卸费、包装费、保险费等，也构成该项目的内容。也构成该项目的内容。投资活动现金流量投资活动

43、现金流量投资活动投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。动。小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：项目：（一）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现（一）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；金；（二）取得投资收益收到的现金；（二）取得投资收益收到的现金；（三）处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金（三）处置固定资产

44、、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；净额；（四）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；（四）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；（五）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。（五）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。一、投资活动的定义一、投资活动的定义对投资活动的定义对投资活动的定义需要把握需要把握以下几点：以下几点：（一）投资活动实质上主要是针对非流动资产的购建和处置活动，（一）投资活动实质上主要是针对非流动资产的购建和处置活动，当然也包括对外短期投资。当然也包括对外短期投资。（二）投资活动既包括实物资产投资也包括非实物资产投资。（二）投资

45、活动既包括实物资产投资也包括非实物资产投资。1实物资产投资，主要包括外购和自行建造固定资产、外购和自实物资产投资，主要包括外购和自行建造固定资产、外购和自行营造或繁殖生产性生物资产等。行营造或繁殖生产性生物资产等。2非实物资产投资，主要包括外购无形资产、自行开发无形资产非实物资产投资，主要包括外购无形资产、自行开发无形资产以及短期投资、长期债券投资、长期股权投资。以及短期投资、长期债券投资、长期股权投资。（三）投资活动既包括对外投资也包括对内投资。（三）投资活动既包括对外投资也包括对内投资。1对外投资，主要包括短期投资、长期债券投资、长期股权投资对外投资，主要包括短期投资、长期债券投资、长期股

46、权投资等。等。2对内投资，主要包括外购和自行建造固定资产、外购和自行营对内投资，主要包括外购和自行建造固定资产、外购和自行营造或繁殖生产性生物资产、外购无形资产和自行开发无形资产等。造或繁殖生产性生物资产、外购无形资产和自行开发无形资产等。二、投资活动现金流量的组成项目及其构成内容二、投资活动现金流量的组成项目及其构成内容小企业投资活动产生的现金流量包括以下项目：小企业投资活动产生的现金流量包括以下项目：（一）（一）“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金金”项目，反映小企业出售、转让或到期收回短期投资、长期股项目，反映小企业出售、转

47、让或到期收回短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债券投资本金而收到的现权投资而收到的现金，以及收回长期债券投资本金而收到的现金。该项目的金额主要由以下金。该项目的金额主要由以下4部分构成：部分构成：1本期出售短期权益性投资收到的现金。本期出售短期权益性投资收到的现金。2本期出售或到期收回短期债权性投资收到的现金。本期出售或到期收回短期债权性投资收到的现金。3本期转让长期股权投资收到的现金本期转让长期股权投资收到的现金4本期转让或到期收回长期债券投资本金收到的现金等。本期转让或到期收回长期债券投资本金收到的现金等。需要说明需要说明的是，到期收回的短期债权性投资和长期债券投资的的是，到

48、期收回的短期债权性投资和长期债券投资的利息收入不构成该项目的内容，而应属于利息收入不构成该项目的内容，而应属于“取得投资收益收到的取得投资收益收到的现金现金”项目的构成内容。项目的构成内容。（二）（二）“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”项目，反映小企项目，反映小企业因权益性投资和债权性投资取得的现金股利或利业因权益性投资和债权性投资取得的现金股利或利润和利息收入。该项目的金额主要由以下润和利息收入。该项目的金额主要由以下3部分构部分构成：成：1本期取得被投资单位发放的现金股利收到的现本期取得被投资单位发放的现金股利收到的现金。金。2本期取得被投资分配的利润收到的现金。本期取得被投

49、资分配的利润收到的现金。3本期取得短期债权性投资和长期债券投资的利本期取得短期债权性投资和长期债券投资的利息收入收到的现金等。息收入收到的现金等。需要说明需要说明的是，取得的股票股利由于不产生现金流的是，取得的股票股利由于不产生现金流量，不构成该项目的内容。量，不构成该项目的内容。（三）（三）“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额净额”项目，反映小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动项目，反映小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费等后资产取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有

50、关税费等后的净额。该项目的金额主要由以下的净额。该项目的金额主要由以下4部分组成：部分组成：1本期处置固定资产收到的现金。本期处置固定资产收到的现金。2本期处置无形资产收到的现金。本期处置无形资产收到的现金。3本期处置其他非流动资产收到的现金，如处置生产性生物资本期处置其他非流动资产收到的现金，如处置生产性生物资产收到的现金等。产收到的现金等。4本期处置固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的有关本期处置固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的有关税费等，如支付的契税、运输费等。税费等，如支付的契税、运输费等。但是，需要说明的有二点：一是由于自然灾害等原因所造成的但是，需要说明的有二点：一是由

51、于自然灾害等原因所造成的固定资产等非流动资产报废、毁损而收到的保险理赔收入不构固定资产等非流动资产报废、毁损而收到的保险理赔收入不构成该项目的内容，而应属于成该项目的内容，而应属于“收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金”项目的构成内容。二是处置固定资产、无形资产和其他长期资项目的构成内容。二是处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额如为负数，仍构成该项目的内容。产所收回的现金净额如为负数，仍构成该项目的内容。（四）（四）“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金的现金”项目，反映小企业进行权益性投资和债权性投项目，反

52、映小企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。包括：小企业取得短期股票投资、短期资支付的现金。包括：小企业取得短期股票投资、短期债券投资、短期基金投资、长期债券投资、长期股权投债券投资、短期基金投资、长期债券投资、长期股权投资支付的现金。该项目的金额主要由以下资支付的现金。该项目的金额主要由以下6部分组成：部分组成：1本期取得短期股票投资支付的现金。本期取得短期股票投资支付的现金。2本期取得短期债券投资支付的现金。本期取得短期债券投资支付的现金。3本期取得短期基金票投资支付的现金。本期取得短期基金票投资支付的现金。4本期取得长期债券投资支付的现金。本期取得长期债券投资支付的现金。5本期取得股权

53、投资支付的现金。本期取得股权投资支付的现金。6本期取得短期投资、长期债券投资和长期股权投资本期取得短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的相关税费等，如支付的印花税、佣金、手续费等。支付的相关税费等，如支付的印花税、佣金、手续费等。但是，需要说明的是，小企业购买股票和但是，需要说明的是，小企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不构成该项目的内容，未领取的债券利息，不构成该项目的内容，而应属于而应属于“支付其他与经营活动有关的现支付其他与经营活动有关的现金金

54、”项目的构成内容。项目的构成内容。（五）（五）“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目，反映小企业购建固定资产、无形资产和其他非流动资项目，反映小企业购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。包括：购买机器设备、无形资产、生产性生物产支付的现金。包括：购买机器设备、无形资产、生产性生物资产支付的现金、建造工程支付的现金等现金支出，不包括为资产支付的现金、建造工程支付的现金等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生的借款利息购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生的借款利息资本化部分和支付给在建工程

55、和无形资产开发人员的薪酬。该资本化部分和支付给在建工程和无形资产开发人员的薪酬。该项目的金额主要由以下项目的金额主要由以下6部分组成：部分组成：1本期外购机器设备等固定资产支付的现金，包括融资租入本期外购机器设备等固定资产支付的现金，包括融资租入固定资产支付的各期租赁费。固定资产支付的各期租赁费。2本期外购无形资产支付的现金。本期外购无形资产支付的现金。3本期外买生产性生物资产支付的现金。本期外买生产性生物资产支付的现金。4本期建造工程支付的现金。本期建造工程支付的现金。5本期自行开发无形资产支付的现金。本期自行开发无形资产支付的现金。6本期自行营造和繁殖的生产性生物资产支付的现金等。本期自行

56、营造和繁殖的生产性生物资产支付的现金等。 但是，但是，需要说明需要说明的有二点的有二点：一是为购建固定资产、无形资产和其他非流动一是为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生的借款费用资本化部分的现金不构资产而发生的借款费用资本化部分的现金不构成该项目的内容，而应属于成该项目的内容，而应属于“偿还借款利息支偿还借款利息支付的现金付的现金”项目的构成内容。项目的构成内容。二是支付给在建工程和无形资产开发人员的薪二是支付给在建工程和无形资产开发人员的薪酬不构成该项目的内容，而应属于酬不构成该项目的内容，而应属于“支付的职支付的职工薪酬工薪酬”项目的构成内容。项目的构成内容。筹资活动现金流量筹资

57、活动现金流量一、筹资活动的定义一、筹资活动的定义筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。变化的活动。小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：信息的项目：（一）取得借款收到的现金；（一）取得借款收到的现金； （二）吸收投资者投资收到的现金；（二）吸收投资者投资收到的现金；（三）偿还借款本金支付的现金；（三）偿还借款本金支付的现金；（四）偿还借款利息支付的现金；（四）偿还借款利息支付的现金；（五）分配利润支付的现金。（五）分配利润支付的现金。小企业的经营需要外部资

58、源（如资金、技术、机器小企业的经营需要外部资源（如资金、技术、机器设备、厂房等）的支持，表现为向外部筹资，不外设备、厂房等）的支持，表现为向外部筹资，不外乎借款和吸收投资。借款通常是向银行等金融机构乎借款和吸收投资。借款通常是向银行等金融机构借款，有固定的期限并要承担利息费用；吸收投资借款，有固定的期限并要承担利息费用；吸收投资通常向其他企业或个人吸收资本，没有固定的期限通常向其他企业或个人吸收资本，没有固定的期限但应向其分配利润，以使其得到投资回报。因此，但应向其分配利润，以使其得到投资回报。因此，在实务中，小企业的筹资活动主要包括吸收投资、在实务中，小企业的筹资活动主要包括吸收投资、取得借

59、款、分配利润、偿还借款本息等。取得借款、分配利润、偿还借款本息等。需要说明的是，应付账款、应付票据等是由信用购需要说明的是，应付账款、应付票据等是由信用购买所产生的，实质上也是一种筹资，但其主要是产买所产生的，实质上也是一种筹资，但其主要是产生于购买原材料和商品，将作为经营活动而不是筹生于购买原材料和商品，将作为经营活动而不是筹资活动来处理。资活动来处理。二、筹资活动现金流量的组成项目及其构成内容二、筹资活动现金流量的组成项目及其构成内容（一）（一）“取得借款收到的现金取得借款收到的现金”项目，反映小企业举项目，反映小企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。该项目的金借各种短期、长期借款而收到

60、的现金。该项目的金额主要由以下额主要由以下2部分构成：部分构成：1本期取得短期借款收到的现金。本期取得短期借款收到的现金。2本期取得长期借款收到的现金。本期取得长期借款收到的现金。（二）（二）“吸收投资者投资收到的现金吸收投资者投资收到的现金”项目，反映小项目，反映小企业收到的投资者作为资本投入的现金。该资本既企业收到的投资者作为资本投入的现金。该资本既可以体现为实收资本，也可以体现为资本公积，但可以体现为实收资本，也可以体现为资本公积，但必须是以现金形式投入小企业的。必须是以现金形式投入小企业的。（三）（三）“偿还借款本金支付的现金偿还借款本金支付的现金”项目，反映小企项目，反映小企业以现金

61、偿还各种短期、长期借款的本金。该项目业以现金偿还各种短期、长期借款的本金。该项目的金额主要由以下的金额主要由以下2部分构成：部分构成：1本期偿还短期借款本金支付的现金。本期偿还短期借款本金支付的现金。2本期偿还长期借款本金支付的现金。本期偿还长期借款本金支付的现金。 需要说明需要说明的有二点，一是该项目所指的借款本金不的有二点，一是该项目所指的借款本金不需要考虑借款的用途。二是本期不论偿还是本期到需要考虑借款的用途。二是本期不论偿还是本期到期的借款本金还是前期到期的借款本金，只要以现期的借款本金还是前期到期的借款本金，只要以现金进行了偿还即属于该项目的构成的内容。金进行了偿还即属于该项目的构成

62、的内容。（四）（四）“偿还借款利息支付的现金偿还借款利息支付的现金”项目，反映小企项目，反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的利息。该项目业以现金偿还各种短期、长期借款的利息。该项目的金额主要由以下的金额主要由以下2部分构成：部分构成：1本期偿还短期借款利息支付的现金。本期偿还短期借款利息支付的现金。2本期偿还长期借款利息支付的现金。本期偿还长期借款利息支付的现金。需要说明需要说明的有三点，一是该项目所指的借款利息不的有三点，一是该项目所指的借款利息不需要考虑借款的用途及借款利息是否予以资本化。需要考虑借款的用途及借款利息是否予以资本化。二是本期不论偿还是本期到期的借款利息还是前期二是本期不

63、论偿还是本期到期的借款利息还是前期到期的借款利息，只要以现金进行了偿还即属于该到期的借款利息，只要以现金进行了偿还即属于该项目的构成的内容。三是以现金偿还的除利息费用项目的构成的内容。三是以现金偿还的除利息费用以外的辅助费用等借款费用也构成该项目的内容。以外的辅助费用等借款费用也构成该项目的内容。（五）（五）“分配利润支付的现金分配利润支付的现金”项目，反映小项目，反映小企业向投资者实际支付的利润。该项目的企业向投资者实际支付的利润。该项目的金额主要由以下金额主要由以下2部分构成：部分构成：1本期以现金向投资者支付本期分配的利本期以现金向投资者支付本期分配的利润。润。2本期以现金向投资者支付前

64、期分配的利本期以现金向投资者支付前期分配的利润。润。（四）本表中各项目之间的勾稽关系（四）本表中各项目之间的勾稽关系行行7=行行1+行行2-行行3-行行4-行行5-行行6；行行13=行行8+行行9+行行10-行行11-行行12；行行19=行行14+行行15-行行16-行行17-行行18；行行20=行行7+行行13+行行19；行行22=行行20+行行21。现金类日记账法现金类日记账法现金流量台账法现金流量台账法分析填列法分析填列法第三部分第三部分 编制现金流量表实务编制现金流量表实务一、现金类日记账法一、现金类日记账法（一）基本原理（一）基本原理出发点：企业当期的经济业务，即凭证、账簿出发点：企

65、业当期的经济业务，即凭证、账簿理论依据：理论依据： 现金流量表的编制基础及收付实现制现金流量表的编制基础及收付实现制 库存现金日记账库存现金日记账 银行存款日记账银行存款日记账 其他货币资金明细账其他货币资金明细账 不用单设，利用不用单设，利用原有账户原有账户现现金金类类日日记记账账项 目目行次行次本期金本期金额上期金上期金额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量： 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 1 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 2 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金

66、3 支付的职工薪酬支付的职工薪酬 4 支付的税费支付的税费 5 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 6 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 7 现金流量表金流量表 （经营活活动部分）部分） 会企会企03表表编制制单位：位： 年年 月月 单位：元位：元（二）具体步骤：（二）具体步骤：1在现金类日记账在现金类日记账的摘要栏旁增加的摘要栏旁增加“现金流量表行现金流量表行次次” 一列（简称一列（简称“行次行次”）3期末，期末，“行次行次”相同的金额汇总，相同的金额汇总，列入现金流量表列入现金流量表的对应项目，即的对应项目，即可编制完成现金可编制完成现金流量表流量

67、表。2登账同时登账同时：确认：确认该业务应计入现该业务应计入现金流量表的项目，金流量表的项目，将对应项目的行将对应项目的行次号登记入次号登记入“行行次次”一列。一列。注意注意：1 1）该业务计入账户，但不影响企业的现金净流量：在）该业务计入账户，但不影响企业的现金净流量：在“行次行次”内打内打“”。2 2）一借一贷的会计记录，但分别属于现金流量表的两个不同）一借一贷的会计记录，但分别属于现金流量表的两个不同项目，要分别注明所属的现金流量表行次、金额。项目，要分别注明所属的现金流量表行次、金额。 库存现金日记账库存现金日记账 凭证凭证号号摘要摘要行次行次对方科目对方科目借方借方贷贷 方方余余 额

68、额期初余额期初余额5005002929提现提现银行存款银行存款1900001900003030支付在建工程人员支付在建工程人员工资工资4 4应付职工薪应付职工薪酬酬5000050000支付其他人工资支付其他人工资4 4应付职工薪应付职工薪酬酬 140000 140000期末余额期末余额190000190000190000190000500500业务业务号号号号摘摘摘摘 要要要要行次行次行次行次 对对方科目方科目方科目方科目借方借方借方借方贷贷方方方方余余余余额额期初余期初余期初余期初余额额4 308 4 308 9659652 2设备设备清理清理清理清理费费用用用用1010 固定固定固定固定资

69、产资产清理清理清理清理 3 000 3 000设备设备残残残残值值收入收入收入收入1010 固定固定固定固定资产资产清理清理清理清理4 0004 0004 4银银行行行行汇汇票余款入票余款入票余款入票余款入账账 其他其他其他其他货币资货币资金金金金10 46010 4606 6出售股票投出售股票投出售股票投出售股票投资资8 8短期投短期投短期投短期投资资200 000200 0009 9投投投投资资收益收益收益收益20 00020 0007 7支付商支付商支付商支付商业汇业汇票款票款票款票款3 3应应付票据付票据付票据付票据160 000160 0008 8购购入固定入固定入固定入固定资产资产

70、1212 固定固定固定固定资产资产118 000118 0009 9收到收到收到收到汇汇票票票票贴现贴现款款款款1 1应应收票据收票据收票据收票据185 000185 0001010借入借入借入借入长长期借款期借款期借款期借款1414 长长期借款期借款期借款期借款400 000400 0001111支付支付支付支付产产品宣品宣品宣品宣传费传费6 6销销售售售售费费用用用用10 00010 0001212支付支付支付支付办办公公公公费费6 6管理管理管理管理费费用用用用3 0003 0001313收取收取收取收取货货款款款款1 1应应收收收收账账款款款款122 500122 5001414购购入

71、低入低入低入低值值易耗品易耗品易耗品易耗品3 3周周周周转转材料材料材料材料6006001515归还归还借款本金借款本金借款本金借款本金1616 短期借款短期借款短期借款短期借款100 000100 000归还归还借款利息借款利息借款利息借款利息 1717 应应付利息付利息付利息付利息4 8004 800 银行存款日行存款日记账 单位：元位：元业务号号摘摘 要要行次行次 对方科目方科目借方借方贷方方余余额（16）预付商品款付商品款3 3预付付账款款30 00030 000（17）支付材料价款支付材料价款3 3物物资采采购150 000150 000支付增支付增值税税进项税税额5 5应交税交税费

72、25 50025 500（18）购入工程物入工程物资1212在建工程在建工程292 500292 500（23）收取收取销售售货款款1 1主主营业务收入收入200 000200 000收取增收取增值税税销项税税额2 2 2 2应交税交税费34 00034 000（24）出售出售设备价款价款1010固定固定资产清理清理300 000300 000（25）出售无形出售无形资产1010无形无形资产100 000100 000（26）归还长期借款本金期借款本金1616长期借款期借款600 000600 000归还长期借款利息期借款利息1717长期借款期借款150 000150 000（27）购入股入股

73、权投投资1111长期股期股权投投资100 000100 000已宣告未已宣告未领取股利取股利6 6应收股利收股利30 00030 000（28）收回收回应收股利收股利2 2应收股利收股利30 00030 000（29）提提现库存存现金金190 000190 000（39）支付支付电话费6 6管理管理费用用3 6243 624（44）交交纳增增值税、城建税税、城建税5 5应交税交税费48 70048 700交交纳教育教育费附加附加5 5应交税交税费500500（46）收到收到现金股利金股利9 9投投资收益收益100 000100 000（49）交交纳所得税所得税5 5应交税交税费36 00036

74、 000期末余期末余额3 958 3 958 701701 银行存款日行存款日记账 （续） 单位：元位：元（四）优缺点（四）优缺点优点：优点：以企业的记账凭证、会计账簿为基础，简单方便。以企业的记账凭证、会计账簿为基础，简单方便。不依靠资产负债表和利润表的资料，工作量分散在不依靠资产负债表和利润表的资料，工作量分散在平时，保证企业会计报表的及时报出；平时，保证企业会计报表的及时报出；比较直观，便于理解，准确程度高。比较直观，便于理解，准确程度高。缺点：缺点：会加大会计工作的日常工作量。会加大会计工作的日常工作量。一、现金类日记账法一、现金类日记账法（五）现金类日记账法的变通用法（五）现金类日记

75、账法的变通用法不设不设“行次行次”期末直接根据现金类日记账的摘要，直接计算现期末直接根据现金类日记账的摘要，直接计算现金流量表各项目的金额。金流量表各项目的金额。一、现金类日记账法一、现金类日记账法 二、现金流量台账法二、现金流量台账法（一）基本原理（一）基本原理出发点：企业当期的经济业务出发点：企业当期的经济业务理论依据：理论依据： 现金流量表编制基础：现金及现金等价物现金流量表编制基础：现金及现金等价物 收付实现制收付实现制（二）具体步骤：（二）具体步骤：1开设经营活动、开设经营活动、投资活动、筹投资活动、筹资活动的资活动的现金现金流量台账流量台账3期末，按项期末，按项目汇总即可目汇总即可

76、2将当期发生的将当期发生的影响企业现金影响企业现金流量净额发生流量净额发生变化的业务列变化的业务列入台账入台账注意：注意：为编制现金流量表，单设一套现金流量台账。为编制现金流量表，单设一套现金流量台账。经营活动现金流量台账经营活动现金流量台账日日期期凭凭证证号号摘摘要要现金流入量现金流入量现金流出量现金流出量现金流量现金流量净额净额现金流现金流入小计入小计销售产成品、商品、销售产成品、商品、提供劳务收到的现提供劳务收到的现金金现金流出现金流出合计合计购买原材料、购买原材料、商品、接受劳商品、接受劳务支付的现金务支付的现金合合计计投投资活活动现金流量台金流量台账年年凭凭证号号摘要摘要现金流入量金

77、流入量现金流出量金流出量现金流量金流量净额月月日日现金金流流入入小小计收收 回回 短短期期投投资、长 期期 债券券 投投 资和和 长 期期股股 权 投投资 收收 到到的的现金金取取 得得投投 资收收 益益收收 到到的的 现金金处置置固固定定资产、无无形形资产和和其其他他非非流流动资产收收回回的的现金金净额现金金流流出出小小计购建建固固定定资产、无无形形资产和和其其他他非非流流动资产资产所所支支付付的的现金金略略2报 废 固固定定资产1 0001 0006 6出出 售售 短短期投期投资220 000220 0008 8购 固固 定定资产118 000118 0001818 购 工工 程程物物资2

78、92 500292 500（四）优缺点（四）优缺点优点：优点：以企业的记账凭证为基础，简单方便。以企业的记账凭证为基础，简单方便。比较直观，便于理解，准确程度高。比较直观，便于理解，准确程度高。缺点：缺点：加大工作量。加大工作量。 二、现金流量台账法二、现金流量台账法三、分析填列法三、分析填列法（一）基本原理（一）基本原理出发点：当期的资产负债表、利润表出发点：当期的资产负债表、利润表 有关会计科目的明细账有关会计科目的明细账方方法法：根根据据现现金金流流量量表表各各项项目目内内涵涵，期期末末直直接接分分析析计计算算出出现现金金流流量量表表各各项项目目的的金金额额，并并据据以以编编制现金流量表

79、。制现金流量表。 资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目有关明细账户有关明细账户现金流量表项目现金流量表项目权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制 对应的对应的三、分析填列法三、分析填列法1 1、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金：、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金：= =利润表中利润表中“营业收入营业收入”金额金额 + +应收票据、应收账款（期初余额应收票据、应收账款（期初余额- -期末余额）期末余额） + +预收账款（期末余额预收账款（期末余额- -期初余额）期初余额）三、分析填列法三、分析填列法 调整涉及的相关项目调整涉及的相关项目利润表、资产负债利润表、资产负债表项目

80、表项目本期数本期数期初数期初数期末数期末数本期增加（减本期增加（减少）少）营业收入营业收入600 000600 000600 000600 000应收账款应收账款119000119000444600444600325600325600应收票据应收票据368580368580168 580168 580-200 000-200 000销售商品、提供劳务收到的现金：销售商品、提供劳务收到的现金： = =营业收入营业收入600 000600 000- -应收账款增加数应收账款增加数325600325600+ +应收票据减少数应收票据减少数200000200000=474400=474400元元三、分

81、析填列法三、分析填列法2 2、购买原材料、商品、接受劳务支付的现金：、购买原材料、商品、接受劳务支付的现金： = =利润表中利润表中“营业成本营业成本”的金额的金额 + +原材料、周转材料（期末余额原材料、周转材料（期末余额- -期初余额）期初余额） + +周转材料（期末余额周转材料（期末余额- -期初余额）期初余额） + +应付票据、应付账款（期初余额应付票据、应付账款（期初余额- -期末余额）期末余额） + +预付账款（期末余额预付账款（期末余额- -期初余额）期初余额） 三、分析填列法三、分析填列法调整涉及的相关项目调整涉及的相关项目利润表、资产利润表、资产负债表项目负债表项目本期数本期

82、数期初数期初数期末数期末数本期增加本期增加（减少）（减少）营业成本营业成本430 000430 000430 000430 000应付账款应付账款105 947105 947105 947105 9470 0应付票据应付票据585 338585 338425 338425 338-160 000-160 000预付账款预付账款108 233108 233138 233138 23330 00030 000原材料原材料5 508 4005 508 4005 607 8605 607 86099 46099 460购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金= =营业成

83、本营业成本430 000430 000+ +应付票据减少数应付票据减少数160000160000+ +预付账款增加数预付账款增加数3000030000+ +原材料增加数原材料增加数9946099460=719460=719460元元三、分析填列法三、分析填列法3 3、支付的职工薪酬：支付的职工薪酬：= =分配计入生产成本、制造费用、管理费用中的职工分配计入生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬薪酬（期初余额（期初余额- -期末余额）期末余额）=(92500+12950+21000+2940+26500+3710)+3500-=(92500+12950+21000+2940+26500+371

84、0)+3500-(30100-7000(30100-7000）=140000=140000元元也可：也可：直接查找直接查找“应付职工薪酬应付职工薪酬”借方发生额中的借方发生额中的实际支付数实际支付数三、分析填列法三、分析填列法4 4、支付的税费、支付的税费直接查找直接查找“应交税费应交税费”明细账的借方发生额分析填列明细账的借方发生额分析填列三、分析填列法三、分析填列法5、支付的其他与经营活动有关的现金、支付的其他与经营活动有关的现金= “销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“其他应付款其他应付款”、营业外支出等账户中与经营活动有关的付现、营业外支出等账户中与经营活动有关的付现费用费用=

85、10000=10000（广告宣传费）（广告宣传费）+3000+3000（办公费）（办公费）+3624+3624（电话费）（电话费）=16624=16624元元三、分析填列法三、分析填列法6 6、收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金到的现金= =短期投资、长期债券投资和长期股权投资等账户贷短期投资、长期债券投资和长期股权投资等账户贷方出售收到的现金方出售收到的现金7 7、取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金= =应收股利、应收利息、投资收益账户的贷方发生额应收股利、应收利息、投资收益账户的贷方发生额分析填列分析填列三、分析填列法三、

86、分析填列法8 8、处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收到的现、处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收到的现金净额金净额= =固定资产清理、银行存款等账户发生额分析（处置现金固定资产清理、银行存款等账户发生额分析（处置现金收入收入- -相关现金支出）相关现金支出）9 9、购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现、购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金金= =固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、 研发支出研发支出等账户借方支付的现金金额等账户借方支付的现金金额1010、短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金、短期投资、长期债

87、券投资和长期股权投资支付的现金= =短期投资、长期债券投资和长期股权投资账户借方投资短期投资、长期债券投资和长期股权投资账户借方投资支付的现金数支付的现金数三、分析填列法三、分析填列法11、取得借款收到的现金、取得借款收到的现金=短期借款、长期借款等账户的贷方发生额分析短期借款、长期借款等账户的贷方发生额分析1212、偿还借款本金支付的现金、偿还借款本金支付的现金= =短期借款、长期借款、应付债券等账户的借方发短期借款、长期借款、应付债券等账户的借方发生额中现金归还的本金生额中现金归还的本金1313、偿还借款利息支付的现金、偿还借款利息支付的现金应付利息借方发生额归还的利息应付利息借方发生额归

88、还的利息1414、分配利润支付的现金、分配利润支付的现金= =应付利润的借方发生额归还的利息应付利润的借方发生额归还的利息三、分析填列法三、分析填列法（三）分析填列法注意的问题（三）分析填列法注意的问题1 1、必须结合企业实际的经济业务作具体分析、必须结合企业实际的经济业务作具体分析2 2、必须对现金流量表项目的内涵有深入的理解、必须对现金流量表项目的内涵有深入的理解三、分析填列法三、分析填列法 第四部分第四部分 工作底稿法工作底稿法出发点：企业的利润表、资产负债表、账簿出发点：企业的利润表、资产负债表、账簿一、步骤：一、步骤：（一）设计工作底稿（一）设计工作底稿（二）将本期资产负债表期初数和

89、期末数（二）将本期资产负债表期初数和期末数过入过入（三）（三） 编制调整分录编制调整分录 （四）将调整分录的数字过入底稿（四）将调整分录的数字过入底稿（五）试算平衡（五）试算平衡（六）将现金流量表项目期末数过入报表（六）将现金流量表项目期末数过入报表二、调整分录的编制（一）调整分录的借贷方调整分录的借贷方1.1.科目名称：科目名称：各会计报表的原项目名称各会计报表的原项目名称如：如：“经营活动现金流量经营活动现金流量支付的各项税费支付的各项税费” “存货存货”2.2.流入项目：借增贷减流入项目：借增贷减 流出项目：借减贷增流出项目：借减贷增 资产负债表资产负债表利润表项目利润表项目现金流量表项

90、目现金流量表项目权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制 ( (二二 ) )调整分录原理调整分录原理对应的对应的二、调整分录的编制1 1、期末集中会计处理、期末集中会计处理2 2、将涉及现金、银行存款、其他货币资金的项目替换、将涉及现金、银行存款、其他货币资金的项目替换成相应的现金流量表项目成相应的现金流量表项目短期投资短期投资期初余额：期初余额：3500035000出售出售短期投资短期投资：15000出售出售短期投资短期投资 ：20000期末余额：期末余额：0借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金到

91、的现金35 00035 000 贷：短期投资贷：短期投资 35 00035 000长期借款长期借款期初余额：期初余额：150000借入长期借款借入长期借款400000偿还借款本金偿还借款本金150000150000借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量取得借款收到的现金取得借款收到的现金 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000借：借：长期借款长期借款 150000150000 贷：贷：筹资活动现金流量筹资活动现金流量 偿还借款本金支付的现金偿还借款本金支付的现金150000150000二、调整分录的编制（三）调整分录的顺序（三）调整分录的顺序1.

92、1.依次调整利润表项目的发生额，结合资产负债表依次调整利润表项目的发生额，结合资产负债表项目项目2.2.调整资产负债表项目（已调完项目不再重复调整）调整资产负债表项目（已调完项目不再重复调整）（四）资料（四）资料资产负债表资产负债表利润表利润表账簿资料账簿资料二、调整分录的编制（五）调整分录的编制（五）调整分录的编制1 1、调整营业收入、调整营业收入结合调整资产负债表：结合调整资产负债表：应收账款、应收票据期末期初差额：借增贷减应收账款、应收票据期末期初差额：借增贷减预收账款期末期初差额：贷增借减预收账款期末期初差额：贷增借减 主营业务收入对应表主营业务收入对应表 利润表、资产负债利润表、资产

93、负债利润表、资产负债利润表、资产负债表项目表项目表项目表项目本期数本期数本期数本期数期初数期初数期初数期初数期末数期末数期末数期末数本期增加本期增加本期增加本期增加（减少）（减少）（减少）（减少）主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入600 000600 000600 000600 000600 000600 000600 000600 000应收账款应收账款应收账款应收账款122500122500122500122500468000468000468000468000345 500345 500345 500345 500应收票据应收票据应收票据应收票据36858036858036

94、8580368580168 580168 580168 580168 580-200 000-200 000-200 000-200 000二、调整分录的编制调整分录：调整分录：借：经营活动借：经营活动销售商品收到的现金销售商品收到的现金 454 500454 500 应收账款应收账款 345 500345 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 600 000 应收票据应收票据 200 000200 000二、调整分录的编制财务费用财务费用财务费用财务费用 （9 9 9 9）支付票据贴现息）支付票据贴现息）支付票据贴现息）支付票据贴现息 15 00015 00015 000

95、15 000（38383838）提取短期借款利息）提取短期借款利息）提取短期借款利息）提取短期借款利息 4 8004 8004 8004 800 提取长期借款利息提取长期借款利息提取长期借款利息提取长期借款利息 32 00032 00032 00032 000（47474747）结转入本年）结转入本年）结转入本年）结转入本年利润利润利润利润 51 80051 80051 80051 800期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：0 0 0 0借：财务费用借：财务费用 51 80051 800 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量销售商品的现金销售商品的现金 15 00015 000 应付利

96、息应付利息 36 80036 800二、调整分录的编制2调整营业成本：调整营业成本：结合调整资产负债表：结合调整资产负债表：应付账款、应付票据应付账款、应付票据期初期末差额期初期末差额：贷增借减贷增借减 预付账款、预付账款、 存货存货期末期初差额期末期初差额：借增贷减借增贷减主营业务成本对应表主营业务成本对应表利润表、资产利润表、资产利润表、资产利润表、资产负债表项目负债表项目负债表项目负债表项目本期数本期数本期数本期数期初数期初数期初数期初数期末数期末数期末数期末数本期增加本期增加本期增加本期增加（减少）（减少）（减少）（减少）主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本430 0004

97、30 000430 000430 000430 000430 000430 000430 000应付账款应付账款应付账款应付账款105 947105 947105 947105 947105 947105 947105 947105 9470 0 0 0应付票据应付票据应付票据应付票据585 338585 338585 338585 338425 338425 338425 338425 338-160 000-160 000-160 000-160 000预付账款预付账款预付账款预付账款108 233108 233108 233108 233138 233138 233138 233138

98、23330 00030 00030 00030 000原村料原村料原村料原村料5 508 4005 508 4005 508 4005 508 4005 607 8605 607 8605 607 8605 607 86099 46099 46099 46099 460二、调整分录的编制调整分录：调整分录： 借：主营业务成本借：主营业务成本 430 000 原材料原材料 99 460 应付票据应付票据 160 000 预付账款预付账款 30 000 贷：经营活动贷：经营活动购买原材料、商品、接受劳务支付的现金购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 719 460二、调整分录的编制（资产负债表）注

99、意问题：注意问题：1 1、全部在利润表调整的项目：不再调整、全部在利润表调整的项目：不再调整2 2、部分在利润表调整的项目：资产负债表只调整、部分在利润表调整的项目：资产负债表只调整未调整部分未调整部分3 3、资产负债表项目：、资产负债表项目：一般分析借、贷方的发生额编制调整分录一般分析借、贷方的发生额编制调整分录三、工作底稿法的注意事项 （一）编制调整分录：防止漏调、重复调整（一）编制调整分录：防止漏调、重复调整 方法：每编制完成一笔调整分录，同时登记入工作方法：每编制完成一笔调整分录，同时登记入工作底稿。底稿。（二）资产负债表、利润表：核对调整分录正确性（二）资产负债表、利润表：核对调整分录正确性（三）核对正确后，计算现金流量表部分本期数（三）核对正确后，计算现金流量表部分本期数