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1、第三节应付及预收款项第三节应付及预收款项1l回顾短期借款回顾短期借款 2应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。一、应付票据一、应付票据（一）发生（一）发生企业因购买材料、商品和接受企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，为应付票据的入账金额，借记借记“材料采购材料采购”、“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交增值税
2、应交增值税（进项税额）（进项税额）”等科目，贷记等科目，贷记“应付票据应付票据”科目科目。企业支付的银行承兑汇票企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期手续费应当计入当期财务费用财务费用，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。3【例】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于【例】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于207年年2月月6日开出一张面值为日开出一张面值为58500元、期限元、期限5个个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额元，增
3、值税额为为8500元。元。借：材料采购借：材料采购50000应交税费应交税费VAT（进项税额）（进项税额）8500贷：应付票据贷：应付票据585004【例】：承【例】，假设上例中的商业汇【例】：承【例】，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已交纳承兑手续费票为银行承兑汇票，甲企业已交纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下：元。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用借：财务费用29.25贷：银行存款贷：银行存款29.255（二）偿还（二）偿还借：应付票据借：应付票据贷：银行存款贷：银行存款（三）转销（三）转销商业商业承兑汇票承兑汇票应付票据应付票据应付账款应付账款银行银行承兑汇
4、票承兑汇票应付票据应付票据短期借款短期借款 6下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记额贷记“应付票据应付票据”B.应付票据到期支付时，按票面金额结转应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财财务费用务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入面金额转入“应付账款应付账款”D7、假设上述商业汇票为银行承兑汇票（、假设上述商业汇票为银行承兑
5、汇票（585000元），元），该汇票到期时甲企业无力支付票款。如何处理。该汇票到期时甲企业无力支付票款。如何处理。 借：应付票据借：应付票据58500贷：短期借款贷：短期借款585008二、应付账款二、应付账款【例【例1】甲企业为增值税一般纳税人。甲企业为增值税一般纳税人。207年年3月月1日，日，甲企业从甲企业从A公司购入一批材料，货款公司购入一批材料，货款l00000元，增值元，增值税税17000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并元。材料已运到并验收入库（该企业材料按计划成本计价核算），款项验收入库（该企业材料按计划成本计价核算），款项尚未支付。尚未支付。借：材料
6、采购借：材料采购l0l000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款贷：应付账款A公司公司ll8000借：应付账款借：应付账款A公司公司ll8000贷：银行存款贷：银行存款ll80001、发生时、发生时9应付账款附有现金折应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现扣的，应按照扣除现金折扣前的金折扣前的应付款总应付款总额额入账。因在折扣期入账。因在折扣期限内付款而获得的现限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应金折扣，应在偿付应付账款时付账款时冲减财务费冲减财务费用。用。【例【例2】乙百货商场于】乙百货商场于207年年4月月2日，日，从从A公司购入一批家电产品并已
7、验收入公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为的价款为100万元，增值税为万元，增值税为17万元。万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得天内付清货款，将获得l%的现金折的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）借：库存商品借：库存商品l000000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款贷：应付账款A公司公司ll70000借：应付账款借：应付账款A公司公司ll70000贷：银行存款贷：银行
8、存款ll58300财务费用（财务费用（1170000l%）1170010【例【例3】根据供电部门通知。丙企业本月应根据供电部门通知。丙企业本月应支付电费支付电费48000元。其中生产车间电费元。其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费元，企业行政管理部门电费l6000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：制造费用借：制造费用32000管理费用管理费用l6000贷：应付账款贷：应付账款电力公司电力公司48000112.转销应付账款转销应付账款207年年l2月月31日。丁企业确定一笔应付账款日。丁企业确定一笔应付账款4000元元为无法支付的款项，应予转销。为无法支付的款项，应予转销。借
9、：应付账款借：应付账款4000贷：营业外收入贷：营业外收入4000【例题】（【例题】（2005年试题）企业因债权人撤销而转年试题）企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。计入（）。A.资本公积资本公积B.其他应付款其他应付款C.营业外收营业外收入入D.其他业务收入其他业务收入C12三、预收账款三、预收账款P140页例5预收账款业务不多可并入预收账款业务不多可并入“应收账款应收账款”13某企业于某企业于2005年年6月月2日从甲公司购入日从甲公司购入批产品并已批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款验收入
10、库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为为150万元，增值税额为万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的万元。合同中规定的现金折扣条件为现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在折扣时不考虑增值税。该企业在2005年年6月月11日付日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。（）万元。（2006年）A.147B.150C.172.5D.175.5【答案】【答案】D【解析】购货方购买产品时并不考虑现金折【解析】购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财
11、扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账务费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账价值为价值为15025.5175.5（万元）。（万元）。141某企业以一张期限为某企业以一张期限为6个月的商业承兑汇票支付货款，票面价值个月的商业承兑汇票支付货款，票面价值为为100万元，票面年利率为万元，票面年利率为6。该票据到期时，企业应支付的金。该票据到期时，企业应支付的金额为（额为（）万元。）万元。A106B104C103D1002.某企业于某企业于2007年年3月月2日，从日，从A公司购入一批产品并已验收入库。公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上列明
12、，该批产品的价款为增值税专用发票上列明，该批产品的价款为100万元，增值税额万元，增值税额为为17万元。合同中规定的现金折扣条件为：万元。合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2007年年3月月21日付日付清货款时，该企业应享受的现金折扣的金额应为（清货款时，该企业应享受的现金折扣的金额应为（）万元。）万元。A1.17B1C1.12D1.353.应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇
13、票。（承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（）4.企业到期无力偿付的银行承兑汇票，应按其账面余额转入企业到期无力偿付的银行承兑汇票，应按其账面余额转入“应应付账款付账款”。（）。（）15.甲企业于甲企业于2006年年5月月4日从某公司购入日从某公司购入批产品并批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为为250万元，增值税额为万元，增值税额为42.5万元。合同中规定的现万元。合同中规定的现金折扣条件为金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在时不考虑增值税。该企业在2
14、006年年5月月21日付清货款。日付清货款。要求：编制该公司的相关会计处理：要求：编制该公司的相关会计处理：.【答案】【答案】（1）2006年年5月月4日购入产品并验收入库时：日购入产品并验收入库时：借：库存商品借：库存商品250应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）425贷：应付账款贷：应付账款2925（2）2006年年5月月21日支付货款，享受现金折扣：日支付货款，享受现金折扣：借：应付账款借：应付账款2925贷：财务费用贷：财务费用25银行存款银行存款290162、A企业预售产品给企业预售产品给B企业，要求企业，要求B企业预企业预付付75000元，一个月后，元，一个
15、月后，A企业将产品发往企业将产品发往B企业，开出的发票上注明价款企业，开出的发票上注明价款100000元，增元，增值税值税17000元，元，B企业以银行存款支付剩余货企业以银行存款支付剩余货款。要求：作出款。要求：作出A企业相关的会计分录。企业相关的会计分录。【答案】【答案】（1）预收货款时：）预收货款时：借：银行存款借：银行存款75000贷：预收账款贷：预收账款75000（2）实际销售时：）实际销售时：借：预收账款借：预收账款75000银行存款银行存款42000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017应付票据应付票据1.企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用费用2.到期，如企业无力支付票款到期，如企业无力支付票款:银行承兑汇票银行承兑汇票-短期借款，商业承兑汇票短期借款，商业承兑汇票-应付账应付账款款应付账款应付账款1.取得现金折扣的处理：折扣部分属于企业的收益，取得现金折扣的处理：折扣部分属于企业的收益，应该贷记财务费用。应该贷记财务费用。2.无法偿还的应付账款计入无法偿还的应付账款计入“营业外收入营业外收入”预收账款预收账款3.预收账款业务不多可并入预收账款业务不多可并入“应收账款应收账款”18
