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1、中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting2024/7/241中南财经政法大学高级财务会计最新2合并财务报表（上）合并财务报表（上）中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter22024/7/242中南财经政法大学高级财务会计最新学习目标学习目标n了解合并了解合并财务报表的性表的性质n掌握合并掌握合并财务报表的合并范表的合并范围n掌握控制掌握控制权取得日合并取得日合并财务报表的表的编制制2024/7/243中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新第一节第一节合并
2、财务报表概述合并财务报表概述n合并合并财务报表的涵表的涵义q是指反映母公司和其全部子公司形成的企是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集集团整体整体财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量的金流量的财务报表表n编制合并制合并财务报表的主体表的主体q母公司母公司n母公司母公司q是指有一个或一个以上子公司的企是指有一个或一个以上子公司的企业n子公司子公司q是指被母公司控制的企是指被母公司控制的企业2024/7/244中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n合并合并财务报表的合并范表的合并范围q合并合并财务报表的合并范表的合并范围确定的基确定的基础n控制控制q控制控制n是指一个企是指一
3、个企业能能够决定另一个企决定另一个企业的的财务和和经营政策，政策，并能据以从另一个企并能据以从另一个企业的的经营活活动中中获取利益的取利益的权力力q控制的主体是唯一的，不是两方或多方控制的主体是唯一的，不是两方或多方q控制的内容是另一个企控制的内容是另一个企业的日常生的日常生产经营活活动的的财务和和经营政策，政策，这些些财务和和经营政策一般是通政策一般是通过表决表决权来决定的来决定的q控制的目的是控制的目的是为了了获取取经济利益利益q控制的性控制的性质是一种是一种权力，是一种法定力，是一种法定权力，也可以是通力，也可以是通过公公司章程或司章程或协议、投、投资者之者之间的的协议授予的授予的权力力
4、第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/245中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n合并合并财务报表的合并范表的合并范围q确定合并范确定合并范围应当考当考虑的因素的因素n强调实质重于形式原重于形式原则，综合考合考虑所有相关事所有相关事实和因素和因素进行判断行判断q被投资单位各个投资者的持股情况被投资单位各个投资者的持股情况q投资者之间的相互关系投资者之间的相互关系q公司治理结构公司治理结构q潜在表决权等潜在表决权等第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/246中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q表决表决权比例比例标准准n母公
5、司直接或通母公司直接或通过子公司子公司间接接拥有被投有被投资单位半数以上的位半数以上的表决表决权，表明母公司能，表明母公司能够控制被投控制被投资单位，但是，有位，但是，有证据据表明母公司不能控制被投表明母公司不能控制被投资单位的除外位的除外第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/247中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/248中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q实质控制控制
6、标准准n通通过投投资者之者之间的的协议，拥有被投有被投资单位半数以上的表决位半数以上的表决权n根据公司章程或根据公司章程或协议，有，有权决定被投决定被投资单位的位的财务和和经营政策政策n有有权任免被投任免被投资单位的董事会或位的董事会或类似机构的多数成似机构的多数成员n在被投在被投资单位的董事会或位的董事会或类似机构占多数表决似机构占多数表决权第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/249中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q潜在表决潜在表决权标准准n在确定能否控制被投在确定能否控制被投资单位位时，应当考当考虑企企业和其他企和其他企业持持有的被投有的被投资单位
7、的位的当期当期可可转换的可的可转换公司公司债券、券、当期当期可可执行的行的认股股权证等潜在表决等潜在表决权因素因素q潜在表决潜在表决权是指是指当期当期可可转换的可的可转换公司公司债券、券、当期当期可可执行的行的认股股权证等，等，不包括不包括在将来某一日期或将来在将来某一日期或将来发生某一事生某一事项才能才能转换的的可可转换公司公司债券或才能券或才能执行的行的认股股权证等，等，也不包括也不包括诸如行如行权价格的价格的设定使得在任何情况下都不可能定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决表决权的其他的其他债务工具或工具或权益工具。益工具。第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/24
8、10中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q应当考当考虑影响潜在表决影响潜在表决权的所有事的所有事项和情况，包括潜在表决和情况，包括潜在表决权的的执行条款、需要行条款、需要单独考独考虑或或综合考合考虑的其他合的其他合约安排等。安排等。但是，本企但是，本企业和其他企和其他企业或个人或个人执行潜在表决行潜在表决权的意的意图和和财务能力能力对潜在表决潜在表决权的影响除外。的影响除外。q不不仅要考要考虑本企本企业在被投在被投资单位的潜在表决位的潜在表决权，还要同要同时考考虑其他企其他企业或个人在被投或个人在被投资单位的潜在表决位的潜在表决权。q不不仅仅要考要考虑可能会提高本企可能会提高本
9、企业在被投在被投资单位持股比例的潜位持股比例的潜在表决在表决权还要考要考虑可能会降低本企可能会降低本企业在被投在被投资单位持股比例位持股比例的潜在表决的潜在表决权。q潜在表决潜在表决权仅作作为判断是否存在控制的考判断是否存在控制的考虑因素，不影响当因素，不影响当期母公司股期母公司股东和少数股和少数股东之之间的分配比例。的分配比例。第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2411中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q母公司控制的特殊目的主体也母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并入合并财务报表的合并范表的合并范围n判断母公司能否控制特殊目的主体判断母公司能否控制特
10、殊目的主体应当考当考虑如下主要如下主要因素因素q母公司母公司为融融资、销售商品或提供售商品或提供劳务等特定等特定经营业务的的需要直接或需要直接或间接接设立特殊目的主体。立特殊目的主体。q母公司具有控制或母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其得控制特殊目的主体或其资产的决的决策策权。母公司母公司拥有有单方面方面终止特殊目的主体的止特殊目的主体的权力、力、变更特更特殊目的主体章程的殊目的主体章程的权力、力、对变更特殊目的主体章程的更特殊目的主体章程的否决否决权等。等。第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2412中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q母公司通母
11、公司通过章程、合同、章程、合同、协议等具有等具有获取特殊目的主体大部分取特殊目的主体大部分利益的利益的权力。力。q母公司通母公司通过章程、合同、章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分等承担了特殊目的主体的大部分风险。第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2413中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q不不应纳入合并范入合并范围的被投的被投资单位位n已宣告被清理整已宣告被清理整顿的原子公司的原子公司n已宣告破已宣告破产的原子公司的原子公司n母公司不能控制的其他被投母公司不能控制的其他被投资单位位第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/24
12、14中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n合并合并财务报表理表理论q母公司理母公司理论n母公司理母公司理论涵涵义q在母公司理在母公司理论下，将少数股下，将少数股东权益益视同母公司的同母公司的负债，置于合并置于合并资产负债表中；将少数股表中；将少数股东损益益视同母公司的同母公司的费用，置于合并利用，置于合并利润表中。即合并表中。即合并财务报表反映母公司表反映母公司所能控制的所属子公司的所能控制的所属子公司的经济资源。源。第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2415中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n母公司理母公司理论主要特点主要特点q子公司
13、中的少数股子公司中的少数股东权益作益作为合并合并资产负债表中的表中的负债项目列示目列示q少数股少数股东在子公司当年在子公司当年净收益中收益中应享有的收益份享有的收益份额作作为合并利合并利润表中的表中的费用用项目列示目列示q在非同一控制下的控股合并中，在非同一控制下的控股合并中，对子公司的同一子公司的同一资产项目采用双重目采用双重计量，属于母公司量，属于母公司权益部分按公允价益部分按公允价值计量，量，而属于少数股而属于少数股东权益部分仍按益部分仍按历史成本史成本计量，商誉也不量，商誉也不确确认属于子公司少数股属于子公司少数股东的部分的部分q公司公司间未未实现利利润在在顺销时要全要全额抵抵销而在逆
14、而在逆销时应按按母公司所享有的母公司所享有的权益比例抵益比例抵销第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2416中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n例例1：q2007年年3月月27日日甲甲公公司司以以3300万万元元的的银行行存存款款取取得得乙乙公公司司80的的股股份份，该企企业合合并并属属于于非非同同一一控控制制下下的的企企业合合并并。在在购买日日乙乙公公司司可可辨辨认净资产的的账面面价价值为3400万万元元。乙乙公公司司可可辨辨认资产和和负债的的公公允价允价值与与账面价面价值除下列除下列项目以外，其余均相等。目以外，其余均相等。第一节第一节合并财务报表概
15、述合并财务报表概述2024/7/2417中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新项目目账面价面价值公允价公允价值差差额存存货10000001200000200000固定固定资产10000000150000005000000无形无形资产600000800000200000长期期应付款付款40000003400000600000第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2418中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q投投资时甲公司的会甲公司的会计分分录n借：借：长期股期股权投投资33000000贷：银行存款行存款33000000q商誉的商誉的计算算n归属属
16、于于母母公公司司的的商商誉誉33000000（340000006000000）801000000q少数股少数股东权益的益的计算算n按按照照子子公公司司可可辨辨认净资产账面面价价值计算算归属属于于少少数数股股东的的权益益34000000206800000第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2419中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q经济实体理体理论n经济实体理体理论涵涵义q该理理论认为母子公司从母子公司从经济实质上上说是是单一个体，合并一个体，合并财务报表表应从整个企从整个企业集集团的角度出的角度出发为全体股全体股东的利益服的利益服务。第一节第一节合并财务
17、报表概述合并财务报表概述2024/7/2420中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n经济实体理体理论主要特点主要特点q子公司中的少数股子公司中的少数股东权益是企益是企业集集团股股东权益的一部分，益的一部分，在合并在合并资产负债表中表中应与母公司与母公司权益同列益同列q合并合并净利利润属于企属于企业集集团全体股全体股东的利的利润，要在母公司，要在母公司权益和少数股益和少数股东权益之益之间加以分配加以分配q非同一控制下的控股合并中，子公司的所有非同一控制下的控股合并中，子公司的所有资产负债均均按公允价按公允价值计量，商誉按子公司的全部公允价量，商誉按子公司的全部公允价值推断而推断而
18、得，即包括少数股得，即包括少数股东权益享有的商誉益享有的商誉q在在编制合并制合并财务报表表时所有内部交易所有内部交易产生的未生的未实现利利润无无论顺销还是逆是逆销均均应全全额抵抵销第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2421中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n例例2：q2007年年3月月27日日甲甲公公司司以以3300万万元元的的银行行存存款款取取得得乙乙公公司司80的的股股份份，该企企业合合并并属属于于非非同同一一控控制制下下的的企企业合合并并。在在购买日日乙乙公公司司可可辨辨认净资产的的账面面价价值为3400万万元元。乙乙公公司司可可辨辨认资产和和负
19、债的的公公允价允价值与与账面价面价值除下列除下列项目以外，其余均相等。目以外，其余均相等。第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2422中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新项目目账面价面价值公允价公允价值差差额存存货10000001200000200000固定固定资产10000000150000005000000无形无形资产600000800000200000长期期应付款付款40000003400000600000第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2423中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q投投资时甲公司的会甲公司的
20、会计分分录n借：借：长期股期股权投投资33000000贷：银行存款行存款33000000q商誉的商誉的计算算n归属属于于全全体体股股东的的商商誉誉33000000（340000006000000）80801250000q少数股少数股东权益的益的计算算n按按照照子子公公司司净资产公公允允价价值计算算归属属于于少少数数股股东的的权益益（3300000080）208250000第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2424中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q综合理合理论（我国）（我国）n同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并q权益益结合法合法n非同一控制下的控
21、股合并非同一控制下的控股合并q母公司理母公司理论与与经济实体理体理论的融合的融合商誉的商誉的计量采用母公司理量采用母公司理论其他均采用其他均采用经济实体理体理论第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2425中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n例例3：q2007年年3月月27日日甲甲公公司司以以3300万万元元的的银行行存存款款取取得得乙乙公公司司80的的股股份份，该企企业合合并并属属于于非非同同一一控控制制下下的的企企业合合并并。在在购买日日乙乙公公司司可可辨辨认净资产的的账面面价价值为3400万万元元。乙乙公公司司可可辨辨认资产和和负债的的公公允价允价值
22、与与账面价面价值除下列除下列项目以外，其余均相等。目以外，其余均相等。第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2426中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新项目目账面价面价值公允价公允价值差差额存存货10000001200000200000固定固定资产10000000150000005000000无形无形资产600000800000200000长期期应付款付款40000003400000600000第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2427中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q投投资时甲公司的会甲公司的会计分分录n借：借：
23、长期股期股权投投资33000000贷：银行存款行存款33000000q商誉的商誉的计算算n归属属于于母母公公司司的的商商誉誉33000000（340000006000000）801000000q少数股少数股东权益的益的计算算n按按照照子子公公司司可可辨辨认净资产公公允允价价值计算算归属属于于少少数数股股东的的权益（益（340000006000000）208000000第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2428中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n合并合并财务报表的种表的种类q合并合并资产负债表表q合并利合并利润表表q合并合并现金流量表金流量表q合并所有者
24、合并所有者权益（或股益（或股东权益）益）变动表表q附注附注第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2429中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n合并合并财务报表的表的编制原制原则q统一母子公司会一母子公司会计期期间q统一母子公司会一母子公司会计政策政策q以母子公司个以母子公司个别财务报表表为基基础q一体性原一体性原则q重要性原重要性原则第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2430中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n编制合并制合并财务报表的程序表的程序q编制制合并工作底稿合并工作底稿q个个别财务报表数据表数据过入合并工作底
25、稿入合并工作底稿n将母公司、子公司个将母公司、子公司个别资产负债表、利表、利润表、表、现金流量表、金流量表、所有者所有者权益益变动表各表各项目的数据目的数据过入入合并工作底稿，并在合并工作底稿，并在合并工作底稿中合并工作底稿中对母公司和子公司个母公司和子公司个别财务报表各表各项目的目的数据数据进行行加加总，计算得出个算得出个别资产负债表、利表、利润表、表、现金金流量表、所有者流量表、所有者权益益变动表各表各项目目合合计金金额第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2431中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q在合并工作底稿中在合并工作底稿中编制制调整分整分录和
26、和抵抵销分分录，将内，将内部交易部交易对合并合并财务报表有关表有关项目的影响目的影响进行抵行抵销处理理n同一控制下控股合并中取得的子公司的个同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表不需表不需调整整n非同一控制下控股合并中取得的子公司的个非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表需表需要要调整整第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2432中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q计算合并算合并财务报表各表各项目的合并金目的合并金额n资产类各各项目目q其合并金其合并金额根据根据该项目加目加总金金额，加上，加上该项目抵目抵销分分录有关有关的借方的借方发生
27、生额，减去，减去该项目抵目抵销分分录有关的有关的贷方方发生生额计算算确定确定n负债类各各项目和所有者目和所有者权益益类各各项目目q其合并金其合并金额根据根据该项目加目加总金金额，减去，减去该项目抵目抵销分分录有关有关的借方的借方发生生额，加上，加上该项目抵目抵销分分录有关的有关的贷方方发生生额计算算确定确定n有关收入有关收入类各各项目和有关所有者目和有关所有者权益益变动各各项目目q其合并金其合并金额根据根据该项目加目加总金金额，减去，减去该项目抵目抵销分分录的借的借方方发生生额，加上，加上该项目抵目抵销分分录的的贷方方发生生额计算确定算确定第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/
28、7/2433中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n有关有关费用用类项目目q其合并金其合并金额根据根据该项目加目加总金金额，加上，加上该项目抵目抵销分分录的借方的借方发生生额，减去，减去该项目抵目抵销分分录的的贷方方发生生额计算确定。算确定。q填列合并填列合并财务报表表第一节第一节合并财务报表概述合并财务报表概述2024/7/2434中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n同一控制下控股合并同一控制下控股合并q控制控制权取得日需要取得日需要编制的合并制的合并财务报表表n合并合并资产负债表表n合并利合并利润表表n合并合并现金流量表金流量表第二节第二节 控制权取得日合并
29、财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2024/7/2435中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q编制合并制合并资产负债表表时的抵的抵销分分录n借：股本借：股本/实收收资本本（子公司（子公司账面）面）资本公本公积（子公司（子公司账面）面）盈余公盈余公积（子公司（子公司账面）面）未分配利未分配利润（子公司（子公司账面）面）贷：长期股期股权投投资（子公司股（子公司股东权益益母公司持股比例）母公司持股比例）少数股少数股东权益益（子公司股（子公司股东权益益少数股少数股权比例）比例）第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2024/7/2436中南
30、中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q编制合并制合并资产负债表表时的抵的抵销分分录n同同时，需要，需要调整子公司合并前留存收益中母公司整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份享有的份额q借：资本公积借：资本公积（AB）贷：盈余公积贷：盈余公积（子公司账面（子公司账面母公司持股比例母公司持股比例A）未分配利润未分配利润（子公司账面（子公司账面母公司持股比例母公司持股比例B）n注意：注意：仅以以资本公本公积（资本溢价或股本溢价）冲减至零本溢价或股本溢价）冲减至零为限。限。第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2024/7/2437中南中南财经政法大学
31、高政法大学高级财务会会计最新最新n例例4：qA公公司司与与B公公司司是是受受C公公司司控控制制的的两两家家子子公公司司。2008年年6月月30日日，A公公司司与与B公公司司达达成成合合并并协议，由由A公公司司投投资700万万元元控控股股合合并并B公公司司。合合并并后后，B公公司司作作为A公司的全公司的全资子公司子公司继续进行行经营活活动。第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2024/7/2438中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新qA公司在合并日公司在合并日编制的会制的会计分分录n借：借：长期股期股权投投资7000000贷：银行存款行存款7
32、000000qA、B公公司司2008年年6月月30日日的的个个别资产负债表表如如下：下：第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2024/7/2439中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制项目目个个别报表表A公司公司B公司公司流流动资产700200固定固定资产1500900长期股期股权投投资7000负债1000400股本股本1000400资本公本公积380100盈余公盈余公积20050未分配利未分配利润2201502024/7/2440中南中南财经政法大学高政法大学高级财务
33、会会计最新最新qA公司在合并日公司在合并日编制的抵制的抵销分分录n借：股本借：股本400资本公本公积100盈余公盈余公积50未分配利未分配利润150贷：长期股期股权投投资700n借：借：资本公本公积200贷：盈余公：盈余公积50未分配利未分配利润150qA公司在合并日公司在合并日编制的合并工作底稿制的合并工作底稿第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2024/7/2441中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制项目目个个别报表表调整与抵整与抵销分分录合并金合并金额A公司公司
34、B公司公司借方借方贷方方流流动资产700200900固定固定资产15009002400长期期股股权投投资7000（1）7000负债10004001400股本股本1000400（1）4001000资本公本公积380100（1）100（2）200180盈余公盈余公积20050（1）50（2）50250未分配利未分配利润220150（1）150（2）1503702024/7/2442中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n例例5：qA公公司司与与B公公司司是是受受C公公司司控控制制的的两两家家子子公公司司。2008年年6月月30日日，A公公司司与与B公公司司达达成成合合并并协议，由由A
35、公公司司投投资560万万元元控控股股合合并并B公公司司。合合并并后后，A公公司司拥有有B公公司司80的的股股权，B公公司司作作为A公公司司的的全全资子子公公司司继续进行行经营活活动。第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2024/7/2443中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新qA公司在合并日公司在合并日编制的会制的会计分分录n借：借：长期股期股权投投资5600000贷：银行存款行存款5600000qA、B公司公司2008年年6月月30日的个日的个别资产负债表如下：表如下：第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的
36、编制2024/7/2444中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制项目目个个别报表表A公司公司B公司公司流流动资产700200固定固定资产1500900长期股期股权投投资5600负债1000400股本股本1000400资本公本公积380100盈余公盈余公积20050未分配利未分配利润2201502024/7/2445中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新qA公司在合并日公司在合并日编制的抵制的抵销分分录n借：股本借：股本400资本公本公积100盈余公盈余公积50未分配利未分配利润150贷：长期股
37、期股权投投资 560少数股少数股东权益益140n借：借：资本公本公积160贷：盈余公：盈余公积40未分配利未分配利润120qA公司在合并日公司在合并日编制的合并工作底稿制的合并工作底稿第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2024/7/2446中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制项目目个个别报表表调整与抵整与抵销分分录合并金合并金额A公司公司B公司公司借方借方贷方方流流动资产700200900固定固定资产15009002400长期股期股权投投资5600（1）5600负债
38、10004001400股本股本1000400（1）4001000资本公本公积380100（1）100（2）160220盈余公盈余公积20050（1）50（2）40240未分配利未分配利润220150（1）150（2）120340少数股少数股东权益益（1）1401402024/7/2447中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q合并日合并利合并日合并利润表、合并表、合并现金流量表的金流量表的编制制n合并方在合并方在编制合并日的合并利制合并日的合并利润表、合并表、合并现金流量表金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的的净
39、利利润，双方在当期所，双方在当期所发生的交易，生的交易，应当按照合并当按照合并财务报表的有关原表的有关原则进行抵行抵销。q例如，同一控制下的企例如，同一控制下的企业合并合并发生于生于2008年年6月月30日，合并日，合并方当日方当日编制合并利制合并利润表、合并表、合并现金流量表金流量表时，应包括合并方包括合并方及被合并方自及被合并方自2008年年1月月1日至日至2008年年6月月30日日实现的的净利利润及及这一期一期间的的现金流量金流量n合并方在合并利合并方在合并利润表中的表中的“净利利润”项下下应单列列“其中：其中：被合并方在合并前被合并方在合并前实现的的净利利润”项目目第二节第二节 控制权
40、取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2024/7/2448中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n非同一控制下控股合并非同一控制下控股合并q购买日需要日需要编制的合并制的合并财务报表表n合并合并资产负债表表q购买日合并日合并资产负债表表编制的要点制的要点n被被购买方各方各项可辨可辨认资产、负债及或有及或有负债，应当以公当以公允价允价值列示列示n购买方合并成本大于合并中取得的被方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨方可辨认净资产公允价公允价值份份额的差的差额，即母公司，即母公司对子公司的子公司的长期股期股权投投资（按合并成本（按合并成本计量）大于母公司在子公司可辨
41、量）大于母公司在子公司可辨认净资产（按公允价（按公允价值计量）中所享有的份量）中所享有的份额的差的差额，应当确当确认为商誉商誉第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2024/7/2449中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新q购买日合并日合并资产负债表表编制的要点（制的要点（续）n购买方合并成本小于合并中取得的被方合并成本小于合并中取得的被购买方可辨方可辨认净资产公允价公允价值份份额的差的差额，即母公司，即母公司对子公司的子公司的长期股期股权投投资（按合并成本（按合并成本计量）小于母公司在子公司可辨量）小于母公司在子公司可辨认净资产（按公允价（
42、按公允价值计量）中所享有的份量）中所享有的份额的差的差额，应当按照下当按照下列列规定定处理：理：q对取得的被取得的被购买方各方各项可辨可辨认资产、负债及或有及或有负债的公允的公允价价值以及合并成本的以及合并成本的计量量进行复核行复核q经复核后合并成本仍小于合并中取得的被复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨方可辨认净资产公允价公允价值份份额的，其差的，其差额应当当计入当期入当期损益益第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2024/7/2450中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新n例例6：q2008年年6月月30日日，P公公司司向向S公公
43、司司的的股股东定定向向增增发1000万万股股普普通通股股（每每股股面面值为1元元，市市价价为8.75元元），取取得得了了S公公司司70的的股股权。当当日日，P公公司司、S公公司司资产、负债情况如下表所示：情况如下表所示：第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2024/7/2451中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制项目目P公司公司S公司公司账面价面价值账面价面价值公允价公允价值资产：货币资金金4312.50450450存存货6200255450应收收账款款3000200
44、02000长期股期股权投投资500021503800固定固定资产700030005500无形无形资产45005001500商誉商誉000资产总计30012.50835513700负债和所有者和所有者权益：益：短期借款短期借款250022502250应付付账款款3750300300其他其他负债375300300负债合合计662528502850实收收资本（股本）本（股本）75002500资本公本公积50001500盈余公盈余公积5000500未分配利未分配利润5887.501005所有者所有者权益合益合计23387.50550510850负债和所有者和所有者权益益总计30012.50835513
45、7002024/7/2452中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新qP公司公司购买日的会日的会计分分录n借：借：长期股期股权投投资87500000贷：股本：股本10000000资本公本公积股本溢价股本溢价77500000第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2024/7/2453中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新qP公司公司编制制购买日的合并日的合并资产负债表的表的调整分整分录n借：存借：存货1950000长期股期股权投投资16500000固定固定资产25000000无形无形资产10000000贷：资本公本公积53450000
46、第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2024/7/2454中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新qP公司公司编制制购买日的合并日的合并资产负债表的抵表的抵销分分录n借：借：实收收资本本25000000资本公本公积68450000盈余公盈余公积5000000未分配利未分配利润10050000商誉商誉11550000*贷：长期股期股权投投资87500000少数股少数股东权益益32550000*115500008750000010850000070第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制2024/7/2455中南中
47、南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新合并合并资产负债表表2008年年6月月30日日单位：万元位：万元第二节第二节 控制权取得日合并财控制权取得日合并财务报表的编制务报表的编制项目目P公司公司S公司公司调整与抵销分录合并金合并金额借方借方贷方方资产：货币资金金4312.504504762.50存存货62002551956650应收收账款款300020005000长期股期股权投投资137502150165087508800固定固定资产70003000250012500无形无形资产450050010006000商誉商誉0011551155资产总计38762.50835544867.50负债
48、和所有者和所有者权益：益：短期借款短期借款250022504750应付付账款款37503004050其他其他负债375300675负债合合计662528509475实收收资本（股本）本（股本）8500250025008500资本公本公积1275015006845534512750盈余公盈余公积50005005005000未分配利未分配利润5887.50100510055887.50少数股少数股东权益益32553255所有者所有者权益合益合计32137.50550535392.50负债和所有者和所有者权益益总计38762.50835544867.502024/7/2456中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计最新最新
