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1、-常用会计分录 201年第一章货币资金及应收款项一、现金1、备用金开立备用金借：其他应收款备用金贷：现金报销时补回预定现金借：管理费用等贷:现金撤销或减少备用金时借：现金贷:其他应收款备用金2、现金长短款库存现金大于账面值借:现金贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理:借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷:其他应付款应付现金溢余(X 单位或个人)营业外收入现金溢余(无法查明原因的)库存现金小于账面值借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款应收现金短缺（XX 个人)-其他应收款应收保险赔款管理费用-现金溢余(无法查明原因的）贷：待
2、处理财产损溢待处理流动资产损溢二、银行存款1、企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借:营业外支出贷：银行存款三、其他货币资金（外埠存款)、开立采购专户借:其他货币资金外埠存款贷：银行存款2、用此专款购货借：物资采购贷:其他货币资金-外埠存款3、撤销采购专户借:银行存款贷：其他货币资金-外埠存款四、坏账损失、直接转销法实际发生损失时借：管理费用贷：应收账款重新收回时借:应收账款-贷:管理费用借:银行存款贷:应收账款2、备抵法提取坏账准备金时借：管理费用贷:坏账准备发生坏账时借：坏账准备贷:应收账款重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借:银行存款贷：应收账款五、应收票
3、据(见后)一、材料1、取得发票与材料同时到借：原材料应交税金增（进)贷：银行存款发票先到借:在途物资（含运费）第二章存货-应交税金增（进)贷：银行存款材料已到，月末发票账单未到借：原材料贷:应付账款-暂估应付账款注:下月初，用红字冲回，等收到发票再处理2、发出平时登记数量,月末结转借:生产成本/在建工程/委托加工物资/ 。 。 。贷:原材料二、委托加工物资发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运杂费、增值税借:委托加工物资应交税金-应交增值税(进)贷：银行存款等交纳消费税(见应交税金)加工完成收回加工物资借:原材料(验收入库加工物资+剩余物资)贷：委托加工物资三、包装物1、生产
4、领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物-2、随产品出售且借:营业费用(不单独计价)其他业务支出(单独计价）贷:包装物、包装物的出租、出借第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借)贷:包装物注:出租、出借金额较大时可分期摊销收取押金借：银行存款贷：其他应付款收取租金借：银行存款贷：应交税金增(销)其他业务收入退还包装物（不管是否报废）,借:其他应付款（按退还包装物比例退回押金)贷:银行存款损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借:其他应付款其他业务支出（消费税)贷:应交税金增（销)应交税金应交消费税其他业务收入（押金部分)-不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业
5、务支出(出租)营业费用(出借）摊销(略)四、低值易耗品(处理同包装物)五、存货清查1、盘盈确认借:原材料贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢报批转销借:待处理财产损溢贷:管理费用、盘亏或毁损确认借：待处理财产损溢贷：原材料应交税金-增(转出)报批转销i 属于自然损耗产生的定额内损耗借:管理费用贷：待处理财产损溢i属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借:原材料 (残料）-其他应收款(保险、责任人赔款）管理费用 贷：待处理财产损溢iii 属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料 （残料）其他应收款（保险、责任人赔款）营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转
6、平。分两种情况:如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等,不用披露;如果未经董事会等类似权力机构批准， 应按上述方法结平,同时在附注中披露;如果其后批准的结果与自行处理不一致,则要调整当期报表的年初数。第三章投资一、短期投资购入借：短期投资股票债券/基金 X应收股利/应收利息贷:银行存款其他货币资金注：收到购入时的现金股利、债券利息借: 银行存款贷:应收股利/应收利息收到持有时期内的股利或利息借:银行存款/现金贷：短期投资股票债券X转让、出售-借:银行存款短期投资跌价准备股/债 X贷： 短期投资 股票/债券 X应收股利/应收利息 投资收益-出售股债 X二、长期股权投资投资1、取得以现金资产
7、投资同上以非现金资产投资(见后)2、成本法初始投资或追加投资同取得被投资单位宣告分派利润或现金股利I 投资年度以前借：应收股利股利收入贷:长期股权投资X 企业 I投资年度 i 属于投资前的借:应收股利-股利收入贷：长期股权投资-X 企业 ii 属于投资后的借：应收股利贷:投资收益股利收入II 投资年度以后(按公式计算)借：应收股利贷:投资收益股利收入长期股权投资X 企业在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资” ，再通过计算即可得出“投资收益”、权益法初始投资或追加投资同上股权投资差额的处理取得时确认借：长股权投资企业投资贷成本贷:银行存款-借:长期股权投资企业股投差额贷： 长
8、股权投资企业投资成本 i摊销借:投资收益股权投资差额摊销贷：长期股权投资企业股权投资差额借：长期股权投资企业股权投资差额贷:资本公积股权投资准备被投资单位实现净损益的处理净利润i 被投资单位实现净利润时借:长期股权投资企业损益调整贷：投资收益股权投资收益ii 被投资单位宣告分派股利时借：应收股利企业(实际数）贷：长股权投资企业损益调整II 净亏损(以股权投资账面余额减至零为限）借:投资收益股权投资损失贷:长股权投资企业损益调整注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额,若还有多余再恢复其账面价值， 恢复时借：长期股权投资企业损益调整（确认的损益-未减记的）贷：投资收益股权投资
9、收益其他所有者权益变化的处理i 投资单位会计处理借：长股权投资企业股权投资准备贷:资本公积股权投资准备（捐赠物价值*（-33）*持股比例）注:如被投资单位接受现金捐赠,则不须交税。ii 投资单位出售该项股权时,可将原计入资本公积的“股权投资准备”转入“其他资本公积”4、成本法与权益法的转换-权益法转换为成本法A 转换时借:长期股权投资企业贷：长期股权投资企业投资成本长股权投资企业损益调整B.以后分派利润或现金股利时i 属于已记入投资账面价值的借:应收股利贷:长期股权投资企业ii 属于尚未记入投资账面价值的借:应收股利贷：投资收益C.对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益,投资单位仍按权益法核
10、算。借:长期股权投资企业贷：投资收益成本法转换为权益法i 采用追溯调整法对原成本法核算进行调整借：长期股权投资企业投资成本200企业股权投资差额1企业损益调整5企业股权投资准备2贷:长期股权投资企业(帐面余额） 20利润分配-未分配利润（累计影响数 ）1资本公积股权投资准备2ii 追加投资时借:长期股权投资企业投资成本32-贷：银行存款02i 再次计算股权投资差额成本法转换为权益法时初始投资成本200+302借：长期股权投资企业股投差额贷：长股权投资企业投资成本2将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”借:长期股权投资企业投资成本7贷：长期股权投资企业损益调整5企业股权投资准备 2
11、成本法转换为权益法时初始投资成本=0+5+230-2注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算,分别摊销,前者按投资日算,后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大,可以并入追溯调整后的股权投资差额余额， 按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时,未摊销的一并结转iv 以后分派利润或现金股利同权益法5、短期投资划转为长期投资借：长期股权债权投资(成本与市价孰低者）短期投资跌价准备投资收益贷：短期投资6、长期股权投资的处置损益的确认借:银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益股权出售收益/损失应收股利（尚未领取的现金股利或利润）资本公积准备项目的处理-借：资本公积
12、股权投资准备贷：资本公积其他资本公积注:转增资本时借：资本公积其他资本公积贷：实收资本/股本尚未摊销的股权投资差额也应随同转销借:投资收益股权投资差额摊销贷：长期股权投资企业股权投资差额三、投资的期末计价（略）四、委托贷款发放贷款借:委托贷款-本金 贷：银行存款按期计提利息借：委托贷款利息贷:投资收益委托贷款利息收入注:若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后，收回该利息,则冲减委托贷款本金。、科目设置:“委托贷款”一级科目，下设“本金” 、 “利息” 、 “减值准备”二级科目、资产负债表中，按期限长短,分别在“短期投资” 、 “长期债权投资”反
13、映。期末计价(略）第四章固定资产一、增加 （如是旧的，则以净值入帐)购置A.购入不需安装的固定资产-借：固定资产贷:银行存款B.购入需安装的固定资产i 购入借:在建工程贷：银行存款ii 领用安装材料、支付工资借:在建工程贷:原材料应交税金增进转出应付工资iii 交付使用借:固定资产贷：在建工程投资者投入借：固定资产(投资双方确认价）贷：实收资本接受捐赠借:固定资产(单据金额+税费)贷:银行存款（支付的相关税费)资本公积-接受捐赠非现金资产准备递延税款（单据金额33%)注:接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧;若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。经
14、营租入（见后)融资租入（见后)自行建造-A.自营工程i 购入工程物资借:工程物资（含税金)贷:银行存款i领用工程物资借：在建工程贷:工程物资i领用本企业产品借:在建工程 自营工程贷:库存商品应交税金-增(销)iv 领用安装材料借：在建工程贷：原材料应交税金-增进转出v 支付工程人员的工资、福利费借：在建工程贷:应付工资/应付福利费vi 辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本vi工程借款利息支出(见借款费用)vi交付使用借:固定资产贷:在建工程剩余工程物资转作企业存货-借:原材料应交税金增(进）贷：工程物资1.在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本2.
15、报废或损毁时, 如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的,或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业外支出。B. 出包工程i 预付、补付工程款借：在建工程贷:银行存款交付使用借：固定资产贷：在建工程无偿调入借：固定资产贷:资本公积-无偿调出固定资产（净值）银行存款（相关费用）二、减少只有盘亏不通过“固定资产清理”核算投资转出借:长期股权投资贷:固定资产清理（该科目余额)银行存款/应交税金（相关税费）捐赠转出借:营业外支出捐赠支出贷:固定资产清理（该科目余额）-报经批准无偿调出（如调出发生的净损失)借：资本公积-无偿调出固定资产贷：固定资产清理出售、报废、毁损i 固定资产转
16、入清理借：固定资产清理（净值）累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产（原值）ii 支付清理费用借:固定资产清理贷:银行存款iii 出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理借:银行存款/原材料/其他应收款贷：固定资产清理iv 出售后应缴纳的营业税借：固定资产清理贷：应交税金应交营业税(售价）v 结转净损失（或净收益）借:营业外支出处置固净损失（正常经营）营业外支出非常损失（非正常原因)长期待摊费用（筹建期间发生的）贷:固定资产清理三、固定资产折旧i 计提折旧借：管理费用制造费用-其他业务支出(经营租赁)贷:累计折旧ii 出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额借： 累计折旧贷:固定
17、资产注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧,计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产)。企业因执行企业会计准则固定资产而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧,此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。四、固定资产的后继续支出(1)费用化的后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计 （即通常所说大修和日常修理)， 应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用)、预提费用处理。(2）资本化的后续支出：延长固定资产的使用寿命使产品质量实质性提高使生产成本实质性降低如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估
18、计(即通常所说的改良支出） ，应计入固定资产价值,增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）（)固定资产的改扩建注销原固定资产借：在建工程累计折旧贷：固定资产i支付改、扩建工程费用同自营工程借：在建工程贷：银行存款ii 残料变价收入借:银行存款-贷:在建工程iv 工程完工,交付使用,增加固定资产价值借:固定资产贷：在建工程五、固定资产的盘盈、盘亏盘盈经清查确认为盘盈时借:固定资产（市价-折旧损耗)贷:待处理财产损溢ii 报批后转销借：待处理财产损溢贷:营业外收入固定资产盘盈盘亏经清查确认为盘亏时借:待处理财产损溢累计折旧（账面值)固定资产减值准备贷:固定资产(账面原值）ii
19、报批后转销借: 营业外支出固定资产盘亏贷:待处理财产损溢第五章一、无形资产购入的无形资产借：无形资产（实际支付价款)贷:银行存款 投资者投入无形资产及其他资产-借:无形资产（投资双方确认价)贷：实收资本/股本注:为首次发行股票而接受投资者投入借:无形资产(投资方账面价值)贷：实收资本/股本 接受捐赠借:无形资产（凭据金额支付的相关税费)贷：递延税款资本公积银行存款/应交税金（相关税费）自行开发并按法律程序申请取得i 取得时发生的注册费、律师费等相关支出借:无形资产（确定的实际成本)贷：银行存款ii 研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等)借：管理费用贷：银行存款、
20、原材料、应付工资购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借:无形资产-土地使用权(实际支付价款）贷:银行存款注：该项土地开发时借:在建工程贷：无形资产-土地使用权用无形资产对外投资,比照非货币性交易出售无形资产（即转让所有权）借:银行存款无形资产减值准备营业外支出出售无形资产损失-贷:无形资产应交税金-应交营业税营业外收入出售无形资产收益出租无形资产（即转让使用权）借:银行存款贷:其他业务收入结转发生的相关支出借：其他业务支出（如服务费，营业税)贷：银行存款摊销（期限一经确定，不能改）7借:管理费用(自用的无形资产）其他业务支出（出租的无形资产）贷:无形资产(帐面价值/尚可使用年限)注：无
21、形资产摊销期:当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产,当月不再摊销。若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益,则将其摊余价值全部转入当期管理费用无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费二、其他资产长期待摊费用应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。i 发生时借:长期待摊费用 贷:银行存款ii 摊销时借:管理费用、制造费用、营业费用 贷：长期待摊费用第六章流动负债-一、应付账款（略)二、应付票据(见后)三、短期借款借款时借：银行存款贷:短期借款按月
22、预提利息借:财务费用 -利息支出贷:预提费用到期还本付息时借：短期借款预提费用财务费用（尚未提取的利息）贷：银行存款四、短期债券收到债券款借：银行存款贷:应付短期债券(实收发行债券款)计提利息借:财务费用（票面利息折溢价)贷：应付短期债券注:若金额小可在还本付息时处理-借:应付短期债券财务费用 -利息支出贷:银行存款到期偿还本息借：应付短期债券贷:银行存款五、预收账款预收时借：银行存款贷：预收账款发货时借:预收账款贷:主营业务收入应交税金增(销)银行存款 (运杂费）补付货款时借：银行存款贷：预收账款六、应付工资支付职工工资借：应付工资贷：现金注：支付退休人员工资（即退休费)借：管理费用贷:现金
23、-月份终了进行分配，计入有关费用借:生产成本（生产工人)制造费用(车间或分厂管理人员)管理费用(厂部行政管理人员）营业费用(专设销售机构人员)在建工程(在建工程人员）应付福利费(医务托幼人员)其他应付款(工会人员）贷:应付工资七、应付福利费提取福利费时（按工资总额的14%提）借：生产成本等（科目同工资的提取）贷：应付福利费注：外商投资企业按规定从税后利润中提取借:利润分配-提取职工奖励及福利基金贷:应付福利费支付时借：应付福利费贷：现金注:用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费),医务经费,因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。八、应付股利董事会提请
24、股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利借:利润分配-应付股利贷:应付股利注:若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例）-借:应付股利盈余公积贷：利润分配-未分配利润九、其他应付款提取工会经费借:管理费用（工资总额2%）贷:其他应付款-工会经费提取职工教育经费借:管理费用(工资总额1.5%）贷：其他应付款-职工教育经费应付经营性租赁的租金借：管理费用、营业费用、制造费用贷:其他应付款收取存入保证金(如包装物押金)借:银行存款贷:其他应付款十、其他应交款应交教育费附加(按流转税比例）借:主营业务税金及附加（主营业务）其他业务支出（其他业务)固定
25、资产清理(销售不动产有关)贷:其他应交款应交教育费附加矿产资源补偿费i 按月计提时(按月矿产品销售收入)借:管理费用矿产资源补偿费-贷:其他应交款应交矿资偿费i收购未税矿产品代扣代缴，计入成本借：物资采购贷:其他应交款应交矿资偿费住房公积金i 企业按规定交纳的住房公积金借:管理费用住房公积金贷：其他应交款应交住房公积金ii 应由职工个人交纳的住房公积金借：应付工资贷：其他应交款应交住房公积金ii 实际上交时借：其他应交款应交住房公积金贷:银行存款注:以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时,不做账务处理。十一、应交税金、增值税一般纳税人购销业务（略)一般纳税人购入免税农产品、废旧物
26、资借：物资采购(买价*90)应交税金-增进(买价*1%）贷：应付帐款注：应交的农业特产税计入采购成本。小规模纳税人购销业务i 购进货物借:物资采购(价税合计)-贷：应付帐款i 销售货物或提供劳务借:应收账款贷：主营业务收入（不含税价)应交税金-增销视同销售的账务处理(以投资为例）i 销售方借:长期股权投资贷:原材料/库存商品(成本价)应交税金增销(计税价税率)注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本i 接受方,视同购进借：原材料库存商品（成本价）应交税金增进(计税价*税率)贷:实收资本不予抵扣项目的账务处理i 购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本借：固定资产/原材料（价税合计）贷：银行存款ii
27、 购入时不能确认借：原材料应交税金-增进贷:银行存款注:如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目借:在建工程应付福利费/待处财产损溢贷：应交税金增进转出原材料-转出多交和未交增值税的账务处理i 转出多交增值税借：应交税金未交增值税贷:应交税金增转出多交增值税ii 转出未交增值税借:应交税金增转出未交增值税贷：应交税金未交增值税进项税额转出货物、在产品、产成品发生非常损失时借：待处理财产损益待处流资损益贷:应交税金增（进转出）已交税金-上交增值税借:应交税金-增-已交税金 贷:银行存款注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销；若当月交纳以前各期未交的增值税，通过“
28、应交税金未交增值税”科目2、消费税产品销售i 将产品直接对外销售借：主营业务税金及附加贷:应交税金应交消费税i以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易),计税处理同ii 用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。借:长期股权投资(用于投资）在建工程(用于工程) 营业外支出(用于非生产机构)贷：应交税金应交消费税委托加工应税消费品的账务处理A. 委托加工物资为非金银首饰受托方（代收代缴）借:应收账款（代收代交税款) 2000-贷:应交税金应交消费税200 B 委托方a 材料收回后用于连续生产应税消费品,准予抵扣借：委托加工物资(加工费）80000应交
29、税金增（销) 3600（0000*7%）应交税金应交消费税000贷：应付账款11310b 材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本借：委托加工物资（含消费税款）00000应交税金增销13600贷:应付账款11300B 委托加工物资为金银首饰,由受托方直接交纳，受托方于交货时借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交消费税进出口消费品的账务处理A.进口消费品交纳的消费税借:物资采购/固定资产 贷：银行存款B.免征消费税的出口应税消费品i 直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税ii 委托外贸企业代理出口,应在计算消费税时借:应收账款贷：应交税金应交消费税注：收到外贸企业退回的税金借
30、：银行存款贷:应收账款发生退关、退货而补交已退的消费税时,作相反的分录3、营业税出租无形资产及其它业务收入借：其他业务支出贷：应交税金一应交营业税-出售无形资产借:营业外支出营业外收入贷：应交税金应交营业税销售不动产借：固定资产清理贷：应交税金应交营业税注：企业收到先征后返的消费税、营业税等 ,应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时,冲减当期所得税费用;收到先征后返的增值税,于实际收到时,计入当期补贴收入。、所得税i 企业所得税借：所得税贷:应交税金应交所得税i个人所得税（单位代扣代交)借：应付工资贷：应交税金-应交个人所得税5、资源税
31、销售应税产品借：主营业务税金及附加贷:应交税金应交资源税自产自用应税产品借:生产成本/制造费用贷：应交税金应交资源税收购未税矿产品，计入该矿产品的成本借:物资采购贷：应交税金-应交资源税(代扣代缴)银行存款-外购液体盐加工固体盐i 外购液体盐借:物资采购应交税金应交资源税（可抵扣)贷：银行存款ii 销售固定盐借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交资源税6、城建税借:主营业务税金及附加贷：应交税金-应交城市维护建设税、耕地占用税借：在建工程贷:银行存款注：耕地占用税是以实际占用耕地面积计税，按照规定税额一次征收8、印花税（于购买印花税票时入账)借：管理费用/待摊费用贷:银行存款9、土地使用税、房
32、产税、车船使用税借:管理费用贷：应交税金应交.1、土地增值税兼营房地产业务的企业借:其他业务支出贷:应交税金应交土地增值税转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物借：固定资产清理/在建工程-贷:应交税金-应交土地增值税工程竣工前转让房地产取得的收入,应预交税款借：应交税金应交土地增值税贷：银行存款注：待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销,多退少补第七章一、长期借款取得借款借:银行存款贷：长期借款利息支出、汇兑损失等借款费用处理借：长期待摊费用(筹建期间)财务费用（生产经营期间)在建工程（符合条件的专门借款费用）贷：长期借款还本付息借：长期借款贷:银行存款将长期借款划转出去，或无需偿还的长
33、期借款借:长期借款贷:资本公积其他资本公积二、长期应付款1、应付补偿贸易引进设备款引进设备-长期负债-借:在建工程/固定资产贷：长期应付款-应付补贸引进款(设备价+国外运杂费）银行存款 (进口关税+国内( 运杂费+安装费)用产品销售款偿还设备价款(销售处理略）借：长期应付款应付补贸引进款贷:应收账款2、应付融资租赁款（略）第八章所有者权益一、实收资本1、常规处理借:资产科目（投资双方确认价）贷：实收资本注:投入无形资产必须2%注册资本2、国有独资公司的投入资本投入的资本全部作为实收资本;不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入;也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积、有限责任公司的投
34、入资本初建时，全部计入实收资本增资扩股时借:有关资产科目贷：实收资本资本公积（出资额-所占份额)、股份有限公司的投入资本筹资费用的处理A.发起式设立(筹资风险小）-借:长期待摊费用/管理费用贷：银行存款B 募集式设立(筹资风险大)采用溢价发行股票,可从溢价收入中支付ii 采用面值发行股票借:管理费用(金额小)长期待摊费用(金额大,年）贷:银行存款取得发行股票收入借：银行存款贷：股本（面值部分）资本公积（溢价收入-发行费用)5、实收资本的增减变动实收资本增加资本公积转增资本借:资本公积贷：实收资本ii 盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本ii所有者投入iv 发放股票股利方式增资借：利润分配转
35、作股本的普通股股利 （实发数）贷:股本(股票面值总额）资本公积注： 应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理董事会宣告发放-现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账实收资本减少i 资本过剩，发还股款借：实收资本/股本(面值）贷:银行存款注：股份有限公司超面值付出的价格处理溢价发行的，则先冲减溢价收入,然后冲销盈余公积,再冲销未分配利润借：股本（面值）资本公积盈余公积 未分配利润贷:银行存款面值发行的,冲销盈余公积、未分配利润i 发生重大亏损，需要减少实收资本二、资本公积资本股本溢价借:固定资产/银行存款(实收出资额）贷：实收资本/股本(在注册资本中所占份额
36、）资本公积（扣除发行费用）接受捐赠资产i 捐赠物为银行存款或现金借：银行存款/现金贷：资本公积-接受现金捐赠注:外商投资企业： （要交所得税的!）借：现金贷：应交税金应交所得税资本公积接受现金捐赠年终清算时,按实际应交数与计提数的差额调整:-借:应交税金应交所得税贷:资本公积接受现金捐赠i 捐赠物为实物资产借:固定资产（凭据金额+支付的相关税费)贷:资本公积接受捐赠非现金资产准备递延税款递延税款 注 1:以后处置或使用时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款应收账款（处置收入)贷:固定资产清理借:资本公积接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公积借：递延税款（接受捐赠时计入该科
37、目的金额)贷:应交税金应交所得税注 2:外商投资企业不直接通过“资本公积” 。接受捐赠资产时借:固定资产、原材料(确定价值)20000贷：待转资产价值20000年度终了时借:待转资产价值6600贷：应交税金-应交所得税660借：待转资产价值1340贷：资本公积其他资本公积40资本汇率折算差额借:银行存款(收到日市场汇率)-贷:实收资本-外商资本（约定汇率)资本公积外币资本折算差额拨款转入i 收到国家的专项技改、技术研究拨款借：银行存款贷：专项应付款（属长期负债项目)ii 拨款项目完成后,形成各项资产的部分借:固定资产（按实际成本)500贷:银行存款等 500借：专项应付款 500贷：资本公积拨
38、款转入5000注:属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。企业收到国家拨补的流动资本借:银行存款贷:资本公积-补充流动资本企业收到无偿调入的固定资产借：固定资产（调出单位帐面值附加费）贷：资本公积无偿调入固定资产企业无偿调出固定资产借：资本公积无偿调出固定资产贷：固定资产清理（该科目借方余额)关联交易差价借:资本公积关联交易差价贷：资产科目豁免的债务-借:应付账款、长期借款等贷:资本公积-其他资本公积三、留存收益1、盈余公积提取借:利润分配提取盈余公积-提取任意盈余公积提取法定公益金贷：盈余公积-法定盈余公积盈余公积-任意盈余公积盈余公积法定公益金注：外商投资企
39、业借:利润分配-提取储备基金-提取企业发展基金贷：盈余公积储备基金盈余公积企业发展基金中外合作企业，在合作期内以利润归还投资借:已归还投资（实收资本减项)贷：银行存款同时借:利润分配利润归还投资贷:盈余公积利润归还投资使用i 补亏(先任意后法定盈余公积金）借：盈余公积贷:利润分配-其他转入注:外商投资企业经批准可用储备基金补亏借：盈余公积储备基金-贷:利润分配其他转入i转增资本借：盈余公积贷:股本(股票面值新增股数）资本公积-资本溢价/股本溢价iii 发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股本法定公益金用于集体福利设施的处理固定资产购入的处理借：固定资产贷:银行存款ii 实际用公益金支付时借:
40、盈余公积法定公益金贷:盈余公积任意盈余公积ii处置用公益金购买的资产时,转回借:盈余公积任意盈余公积贷：盈余公积法定公益金1、未分配利润在年度终了,由以下两项目结转而形成结转本年利润（以盈利为例）借：本年利润贷：利润分配未分配利润结转利润分配各明细项目借:利润分配未分配利润贷:利润分配-提取盈余公积等明细项目-四、弥补亏损的核算用税前利润弥补(发生亏损后的五年内）借：本年利润贷:利润分配未分配利润用税后利润弥补（五年后）i 计算交纳所得税借：所得税贷:应交税金应交所得税借:本年利润贷：所得税i结转本年利润，弥补以前年度亏损借：本年利润（扣除当年所得税)贷:利润分配未分配利润注:若税后利润还不够
41、弥补，可用盈余公积补亏，第九章收入、费用、利润一、商品销售收入1、收入无法确认（如货款收回存在不确定性）i 发出商品时借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品贷：库存商品同时，将增值税转入应收账款借：应收账款企业(应收销项税额）贷:应交税金增（销)ii 以后可以确认收入时借：应收账款企业-贷：主营业务收入ii结转成本借:主营业务成本贷：发出商品2、代销商品视同买断方式的处理A 委托方(收入为协议价)的处理将商品交给受托方时借:委托代销商品（成本价）贷：库存商品ii 收到代销清单(按协议价开具）借：应收账款贷：主营业务收入（协议价）应交税金-增销iii 结转成本时借：主营业务成本(成本价）贷
42、:委托代销商品收到款项借:银行存款贷:应收账款企业受托方（收入为售价协议价)处理i 收到商品借:受托代销商品(协议价）贷：代销商品款i 实际销售代销商品借:应收账款-贷：主营业务收入（受托方的售价）应交税金增销ii 结转成本时借：主营业务成本(协议价）贷:受托代销商品借:代销商品款（协议价）贷:应付账款iv 按协议价款项付给委托方借:应付账款（协议价）应交税金增进贷：银行存款收取手续费方式A 委托方的处理将商品交给受托方时借：委托代销商品（成本价）贷：库存商品i 收到代销清单借：应收账款贷:主营业务收入（协议售价）应交税金增销iii 结转成本时借:主营业务成本（成本价）贷：委托代销商品i支付手
43、续费时借:营业费用（协议售价不含税*费率)贷:应收账款企业v 收到款项借：银行存款（扣除手续费）-贷:应收账款企业受托方的处理i 收到商品借:受托代销商品(协议售价）贷:代销商品款i 实际销售代销商品（不确认收入）借：银行存款贷:应付账款（协议售价）应交税金增销借：应交税金增进贷：应付账款借：代销商品款(协议售价）贷:受托代销商品注：此方式无须结转成本时ii 归还委托方货款并计算代销手续费借:应付账款(协议售价进项税）贷： 主营业务收入其他业务收入(手续费)银行存款3、销售折扣商业折扣（即数量折扣）借:银行存款/应收账款贷：主营业务收入（实收金额)现金折扣(总价法）i 销售实现时借:应收账款1
44、10贷:主营业务收入（按总价) 1000应交税金-增销1700i付款期内付款(/0,n30)-借:银行存款(总价折扣额) 1150财务费用(折扣额=00002%) 20贷：应收账款1170注：税金不能享受折扣优惠。iii 付款期外付款借:银行存款（按总价）1700贷:应收账款11704、销售折让(依上例,假设折让率为 5)i 销售方尚未确认收入借:应收账款111贷：主营业务收入（%10000） 500应交税金增销（9500)165ii 销售方已确认收入借:主营业务收入（5*0000） 500应交税金-增销(5%*1700） 85贷:应收账款85注：此时“应交税金-增销”可用红字冲减5、销售退回
45、发生在收入确认之前借:库存商品贷:发出商品发生在收入确认之后a 冲减主营业务收入借:主营业务收入应交税金增销贷：应收账款/银行存款-财务费用（现金折扣）结转退回产品的成本借:主营业务成本贷：库存商品注:若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。现金折扣在资产负债表日及之前发生的借：以前年度损益调整（收入-现金折扣)应交税金增销贷:银行存款借:以前年度损益调整（结转的退回产品成本）贷：库存商品借：应交税金应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配贷：以前年度损益调整(该科目余额）ii 现金折扣在资产负债表日之后发生的,不须冲减报告年度的现金折扣。借：以前年度损益调整（收入）应
46、交税金-增销贷：银行存款财务费用（现金折扣)、分期收款销售发出商品借:分期收款发出商品贷:库存商品ii 按合同规定每期收到的货款借：银行存款贷:主营业务收入(总售款期数)-应交税金增销ii结转每期销售成本借:主营业务成本（总成本/期数）贷:分期收款发出商品7、以旧换新的销售，视同购销两项业务处理、售后回购售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下,企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用,应在计提时直接计入当期财务费用， 并在回购时将此差额冲回。例,2000 年 5 月 1 日,甲企业向乙企业销售一批商品,成本为00元，售价00元,增值税 170 元。协议规定甲企业应在2000
47、 年 9 月30 日购回,回购价为 11000 元（不含税),商品已发出,货款未收到。i 5 月 1 日发出商品时:借:应收账款1170贷：库存商品00应交税金-增（销）700待转库存商品差价200ii 由于回购价大于原价,因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（共5 期）借:财务费用20贷：待转库存商品差价209 月0 日回购时借:库存商品（物质采购）1000应交税金-增（进）170贷：应付账款12870借：待转库存商品差价2800财务费用200贷：库存商品(物质采购）000注:至此,库存商品的成本又回到800元。他主要由两部分的待转库存商品差价冲减而得 :回购价-原售价,原售价成本价、
48、“三包”销售政策的处理-例：甲公司发出商品0 万元的家电产品。货款未付，成本30 万元,实行“三包” ，根据以往经验估计有5退货,3需调换，2%需返修。i 发出商品时借：发出商品30贷:库存商品3确认收入借:应收账款企业3.1贷：主营业务收入38应交税金-增(销）80.17ii 结转成本借：主营业务成本30.95贷：发出商品00.95注:“包修” 、 “包换”不影响收入的确认，即发生了“包修” 、 “包换”时，只是增加了本公司的维修费用或相关成本；对另外 5的收入,则在退货期满时确认。二、提供劳务收入实际发生成本借:劳务成本贷：银行存款、应付工资、原材料确认收入(常用完工百分比法）借:应收账款
49、、预收账款贷:主营业务收入结转成本(常用完工百分比法）借：主营业务成本贷：劳务成本三、让渡资产使用权(略）第十章商品期货业务-一、期货会员资格投资1、取得基本席位交纳会员资格费时取得借:长期股权投资期货会员资格投资贷：银行存款申请退会、转让或被取消会员资格，年末借:银行存款（实收金额)贷：长期股权投资期货会员资格投资2、取得基本席位之外的席位交纳席位占用费时借:应收席位费贷:银行存款退还席位时（不可转让)借：银行存款贷：应收席位费二、支付年会费企业交纳年会费时借:管理费用期货年会费贷:银行存款三、商品期货交易1、交纳初始或追加保证金时借：期货保证金贷:银行存款注：划回保证金时作相反分录2、提交
50、质押品提交质押品划入保证金时期货损益-借：期货保证金（实际作价金额）贷:其他应付款质押保证金收到退还的质押品借:其他应付款质押保证金贷：期货保证金处置质押品（企业不能及时交纳保证金时）A. 质押品为国债借：其他应付款质押保证金期货保证金（差额部分）贷:长期债权投资短期投资(国债账面值）投资收益(处置收入-国债账面值）B.质押品为仓单（视同销售）借:其他应付款质押保证金期货保证金（差额部分）贷：其他业务收入（处置收入)应交税金增销（处置收入*1%) 同时结转仓单成本借：其他业务支出贷：物资采购3、开新仓、对冲平仓、实物交割开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证金，作为交易的准备金，故可不作会计
51、处理对冲平仓i 实现平仓盈利时借：期货保证金（结算日价-原价）贷：期货损益i实现平仓亏损作相反分录注:如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的 ,不划归会员或客户,平仓亏损则由客户或会员承担;如-因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的,其平仓盈利划归会员或客户所有。实物交割A.对仓平冲，处理同上 B.实物交割i 企业被确认为买方借:物资采购(实际交割款）应交税金增进贷:期货保证金注:实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款ii 企业被确认为卖方借：期货保证金贷：主营业务收入应交税金增销同时结转成本借：主营业务成本贷：库存商品注:在实物交割中企业收到违约罚款收入借:期货保证金贷：营业外收
52、入如是因企业责任而支付的罚款支出借：营业外支出贷：期货保证金、支付交易手续费借：期货损益贷：期货保证金注:手续费包括开仓、平仓和交割手续费。四、商品期货套期保值业务、企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时-借：期货保证金-套保合约贷:期货保证金非套保合约、银行存款2、现货交易尚未完成,套期保值合约已经平仓的会计处理平仓盈利借：期货保证金-套保合约贷:递延套保损益注:若是亏损，则作相反的会计分录。同时,结转其占用的保证金借：期货保证金非套保合约贷：期货保证金套保合约企业套期保值合约在交易或交割时的手续费借:递延套保损益贷:期货保证金-套保合约套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏与
53、被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本（以盈利为例)借：递延套保损益贷:物资采购、库存商品若套期保值合约实现亏损，则作相反的分录。3、如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，并按上述方法进行核算。商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。例：假设某企业为粮食加工企业,预计000 年 4 月份需要绿豆原料0 吨。目前是 200年 2 月份,绿豆现货价格为每吨 250元左右,预计 4 月份绿豆价格将往上升。 但企业目前因现金短缺， 无法购入绿豆;因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。（1) 200 年 2 月 1
54、日，开新仓买入00 吨绿豆期货合约,每吨 250元,按 5支付保证金，建立套期保值头寸：借:期货保证金套保合约37500（30*250*%） 贷：期货保证金非套保合约 350(2）200年 3 月 3 日，卖出平仓，实现盈利5000-借：期货保证金套保合约45000（(2-250)300）贷:递延套保损益4500同时转回套保上的保证金:借：期货保证金非套保合约8500贷:期货保证金套保合约82500（3）200 年 4 月 1 日购入现货绿豆 300 吨，每吨 26元:借：库存商品绿豆 7000（00*200)应交税金-增(进)101400（80000*13%)贷:银行存款8100同时转出递延套保损益借：递延套保损益0贷:库存商品400因此,将递延套保损益与成本配比后,00 吨绿豆的成本为 7350 元(800004500)，每吨成本为24元，从而实现了回避现货价格风险的目的。 （由此可见,本例套期保值的原理是：在 2 月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计月份现货价格将上涨； 用少量资金购入低价期货合约,如果月份绿豆现货价格上涨，则期货价格也将上涨,卖出期货合约后,正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。 ）-
