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1、企业所得税法讲解企业所得税法讲解1企业所得税法的框架企业所得税法的框架 法 条2345第一讲第一讲:总则总则（法（法1-4/条条1-8 ） 主要规定了企业所得税法的一些原则问题主要规定了企业所得税法的一些原则问题,主要包括主要包括:企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人划分纳税人的种类划分纳税人的种类应纳税所得的范围应纳税所得的范围企业所得税的税率企业所得税的税率6企业所得税的纳税义务人企业所得税的纳税义务人法第一条法第一条 在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内，企业企业和其他取得收入和其他取得收入的的组织组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴
2、纳企业所得税。所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。与原内资税法的比较与原内资税法的比较:实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人 (纳税人同时具备在银行开设结算帐户；独立建立纳税人同时具备在银行开设结算帐户；独立建立帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织者组织 ).政策把握：政策把握：1.1.以法人作为纳税主体以法人作为纳税主体; ;7纳税人纳税人-其他取得收入的组织2.2.其他取得收入的其他取得收入的组织A.根据事业单位登记管理暂行条例的规定成立的事业单位；B.根据社
3、会团体登记管理条例的规定成立的社会团体；C.根据民办非企业单位登记管理暂行条例的规定成立的民办非企业单位；D.除上述公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位以外，从事经营活动的其他组织。 8纳税人纳税人-个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业3.个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业, ,是指依照是指依照中国法律、行中国法律、行政法规成立政法规成立的个人独资企业、合伙企业。不包括的个人独资企业、合伙企业。不包括在境外依据外国法律成立的独资企业、合伙企业。在境外依据外国法律成立的独资企业、合伙企业。 我市对合伙企业中的法人合伙人的税务处理：我市对合伙企业中的法人合伙人的税务处理
4、：津地税所津地税所200720071717号号4.4.一个自然人投资的有限公司，股东承担有限责一个自然人投资的有限公司，股东承担有限责任任, ,公司具有独立的法人资格公司具有独立的法人资格, ,应缴纳企业所得税应缴纳企业所得税.9纳税人纳税人-居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业 法第二条法第二条 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在本法所称居民企业，是指依法在中国境内中国境内成成立，或者依照外国立，或者依照外国( (地区地区) )法律成立但法律成立但实际管理机实际管理机构在中国境内构在中国境内的企业。的企业。 本法所称非居民企业，是指
5、依照本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）外国（地区）法律法律成立且成立且实际管理机构实际管理机构不在中国境内，但在中不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。10纳税人纳税人-居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业企业所得税的纳税义务与该国实行的税收管辖权密企业所得税的纳税义务与该国实行的税收管辖权密切相关切相关,一国的税收管辖权在征税问题上必须遵从一国的税收管辖权在征税问题上必须遵从属地原则和属人原则属地原则和属人原则.居民税收管辖属人原
6、则下的全面纳税义务，对居民税收管辖属人原则下的全面纳税义务，对我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所得征税（法三条）得征税（法三条）所得来源地管辖属地原则下的有限纳税义务，所得来源地管辖属地原则下的有限纳税义务，对非居民企业仅就来源于境内的所得征税（法三对非居民企业仅就来源于境内的所得征税（法三条，条例五条，条例五-八条）八条） 11纳税人纳税人-居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业居民企业的判定标准：居民企业的判定标准：注册地注册地或或实际管理机构实际管理机构在境内在境内( (一一):1.):1.成立的依据为中国的法律、行政法规成立的依据为中
7、国的法律、行政法规;2.;2.在中国境内在中国境内成立成立;3.;3.属于取得收入的组织属于取得收入的组织- -企业、事业单位企业、事业单位 社会团体、社会团体、民办非企业民办非企业 、基金会、商会、农民专业合作社及随着经、基金会、商会、农民专业合作社及随着经济发展出现的其他组织济发展出现的其他组织. .( (二二) )一个在外国注册成立的公司有可能成为中国居民企业吗一个在外国注册成立的公司有可能成为中国居民企业吗? ? 新法有可能了新法有可能了-在中国有实际管理机构（法在中国有实际管理机构（法2 2条条2 2款）款） 境内公司到境外注册境内公司到境外注册 境外注册公司举家回归境外注册公司举家
8、回归1.1.成立的依据为外国（地区）法律法规成立的依据为外国（地区）法律法规;2.;2.在中国境外成立在中国境外成立;3.;3.实际管理机构在中国境内的取得收入的组织实际管理机构在中国境内的取得收入的组织. .12纳税人纳税人-实际管理机构实际管理机构 条例第四条企业所得税法第二条所称实际管条例第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。财产等实施实质性全面管理和控制的机构。实际管理机构定义：主要考虑日常管理地（如企实际管理机构定义：主要考虑日常管理地（如企业管理层所在地）、财务处理
9、地（如企业帐簿保业管理层所在地）、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决策地（如重要股东居住地或董事存地）、经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。会议召开地）等。对对”实际管理机构实际管理机构”的定义足够清晰了吗的定义足够清晰了吗?够清晰了，再多就画蛇添足了够清晰了，再多就画蛇添足了今后对特别案例的判定批复今后对特别案例的判定批复-逐步构成细化的判例逐步构成细化的判例性标准性标准与税收协定衔接与税收协定衔接-承认国内法标准承认国内法标准/双重居民双重居民13纳税人纳税人机构、场所机构、场所第五条企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，第五条企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是
10、指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经
11、常代其签订合经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。民企业在中国境内设立的机构、场所。14纳税义务的范围确定纳税义务的范围确定法第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当
12、就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。15纳税义务的范围确定居民企业承担全面纳税义务，对其境内外全部所得纳税非居民企业承担有限纳税义务，对其来源于境内所得纳税或来源于境外但与其所设机构场所有实际联系的所得纳税纳税人的判断标准登记注册地标准和实际管理机构地标准16非居民企业纳税义务非居民企业纳税义务第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（二）提供劳务所得，按照
13、劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确按
14、照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；17非居民企业纳税义务营业利润营业利润(包括销售货物、提供劳务等）包括销售货物、提供劳务等）机构、场所概念既用于分辨营业利润，机构、场所概念既用于分辨营业利润，又是征税的方法（法二条三款、条例五条）又是征税的方法（法二条三款、条例五条） 与居民企业大致相同的税收待遇与居民企业大致相同的税收待遇非营业利润非营业利润仅就来源于中国境内所得纳税（税法仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第三款）第三条第三款）源泉扣缴机制源泉扣缴机制18非营业利润来源地判定非营业利润
15、来源地判定、财产转让所得（条例七条）、财产转让所得（条例七条） 不动产转让、权益性投资资产转让不动产转让、权益性投资资产转让 按财产坐落或称法定存在地判定按财产坐落或称法定存在地判定-注重经济注重经济来源地来源地动产转让所得动产转让所得 按转让该项财产的企业或按转让该项财产的企业或机构场所机构场所的所在的所在地判定地判定-注重收益者所在地注重收益者所在地19非营业利润来源地判定非营业利润来源地判定、投资性（权利）所得：、投资性（权利）所得：按支付或负担者所在地标准按支付或负担者所在地标准-注重衍生所得的权利注重衍生所得的权利的使用地的使用地有限列举有限列举股息红利等权益所得股息红利等权益所得利
16、息所得利息所得租金所得租金所得特许权使用费所得特许权使用费所得其他所得其他所得-由国务院财税部门确定（担保费所得由国务院财税部门确定（担保费所得)20位于外层空间的外国卫星频道收入能构成位于外层空间的外国卫星频道收入能构成来源于我国的应税所得吗？来源于我国的应税所得吗？能！能！如中国企业租用外国卫星接收电视节目如中国企业租用外国卫星接收电视节目,其其收取的费用收取的费用,是按照频道每天付费是按照频道每天付费.按照条例按照条例7条判定条判定,应界定为出租取得租金应界定为出租取得租金所得所得.由我国的支付单位代扣代缴企业所得税由我国的支付单位代扣代缴企业所得税.21你们愿意经常被派到国外你们愿意经
17、常被派到国外下户征管吗？下户征管吗？愿意！愿意！但不太可能但不太可能法定义务法定义务（法（法37条）条）-对外支付环节代扣代缴对外支付环节代扣代缴22税率 25%25%1.1.法定税率法定税率 20%20% （非居民企业取得企业所得税法第三条第（非居民企业取得企业所得税法第三条第（三）项规定的所得）（三）项规定的所得） 20%20% （符合条件的小型微利企业）（符合条件的小型微利企业） 2.2.优惠税率优惠税率 15%15% （国家需要重点扶持的高新技术企业）（国家需要重点扶持的高新技术企业） 10% 10%（非居民企业取得企业所得税法第二十（非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定
18、的所得，减按七条第（五）项规定的所得，减按10%10%的税率征收企业所得税）的税率征收企业所得税）非居民企业取得企业所得税法第三条第（三）项规定的所得非居民企业取得企业所得税法第三条第（三）项规定的所得 23新税法采用了新税法采用了新税法采用了新税法采用了25%25%的基本税率。另据统计，全世的基本税率。另据统计，全世的基本税率。另据统计，全世的基本税率。另据统计，全世界界界界159159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率个实行企业所得税的国家（地区）平均税率个实行企业所得税的国家（地区）平均税率个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为为为为28.6%28.6%，我国周边，我国周边，我国周
19、边，我国周边1818个国家（地区）的平均税个国家（地区）的平均税个国家（地区）的平均税个国家（地区）的平均税率为率为率为率为26.7%26.7%。应该说，新税法所采用的税率在世。应该说，新税法所采用的税率在世。应该说，新税法所采用的税率在世。应该说，新税法所采用的税率在世界上是适中偏低的。界上是适中偏低的。界上是适中偏低的。界上是适中偏低的。 短期来看，可能会对税收收入造成一定的影短期来看，可能会对税收收入造成一定的影短期来看，可能会对税收收入造成一定的影短期来看，可能会对税收收入造成一定的影响。但从长期来看，一方面，降低税率会减少逃响。但从长期来看，一方面，降低税率会减少逃响。但从长期来看，
20、一方面，降低税率会减少逃响。但从长期来看，一方面，降低税率会减少逃税激励，从而促进税收征管效率的提高；另一方税激励，从而促进税收征管效率的提高；另一方税激励，从而促进税收征管效率的提高；另一方税激励，从而促进税收征管效率的提高；另一方面，税率降低有利于降低企业税收负担，增强企面，税率降低有利于降低企业税收负担，增强企面，税率降低有利于降低企业税收负担，增强企面，税率降低有利于降低企业税收负担，增强企业的活力和竞争力，从而壮大整个经济总量，税业的活力和竞争力，从而壮大整个经济总量，税业的活力和竞争力，从而壮大整个经济总量，税业的活力和竞争力，从而壮大整个经济总量，税收收入也会相应增长。收收入也会
21、相应增长。收收入也会相应增长。收收入也会相应增长。24我国周边国家与地区公司所得税税率一览表（我国周边国家与地区公司所得税税率一览表（2005/20062005/2006）日本日本 39.5 39.5巴基斯坦巴基斯坦 36.6 36.6老挝老挝 35 35印度印度 35 35菲律宾菲律宾 32 32哈萨克斯坦哈萨克斯坦 30 30缅甸缅甸 30 30泰国泰国 30 30越南越南 28 28韩国韩国 27.5 27.5尼泊尔尼泊尔 25 25中国台湾中国台湾 25 25俄罗斯俄罗斯 24 24阿富汗阿富汗 20 20柬埔寨柬埔寨 20 20中国香港中国香港 17.5 17.5中国澳门中国澳门 1
22、5.75 15.75吉尔吉斯斯坦吉尔吉斯斯坦 10 10算术平均值算术平均值 26.71 26.7125世界上实行世界上实行25%25%公司所得税税率的国家（地区）公司所得税税率的国家（地区）（2005/20062005/2006）公司所得税率公司所得税率25%以上的国家（地区）共有以上的国家（地区）共有102个，占样本总数个，占样本总数（159）的）的64%；25%的国家（地区）共有的国家（地区）共有14个，约占样本总数的个，约占样本总数的9%； 25%以下个国家（地区）有以下个国家（地区）有43个，占样本总数的个，占样本总数的27%。阿尔巴尼亚阿尔巴尼亚 25 25奥地利奥地利 25 25
23、玻利维亚玻利维亚 25 25巴西巴西 25 25多米尼加共和国多米尼加共和国 25 25厄瓜多尔厄瓜多尔 25 25萨尔瓦多萨尔瓦多 25 25赤道几内亚赤道几内亚 25 25伊朗伊朗 25 25毛里求斯毛里求斯 25 25尼泊尔尼泊尔 25 25斯洛文尼亚斯洛文尼亚 25 25中国台湾中国台湾 25 25乌克兰乌克兰 25 2526第第二二讲讲 应纳税所得额应纳税所得额法共条，第条至条法共条，第条至条条例共条，第条至条条例共条，第条至条27应纳税所得额应纳税所得额任何一个税种税款的计算最重要的就是它的计税任何一个税种税款的计算最重要的就是它的计税依据依据,企业所得税的计税依据是应纳税所得额企
24、业所得税的计税依据是应纳税所得额.应纳所得税额应纳所得税额应纳税所得额应纳税所得额税率税率企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（法第五条）损后的余额，为应纳税所得额。（法第五条）用公式表示为：用公式表示为：应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入免税收收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补以前年度亏损入各项扣除允许弥补以前年度亏损28应纳税所得额应纳税所得额与旧税法的比较与旧税法的比较：企业所得税暂行条例：企业所得税暂行条例：
25、应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额国税发国税发200656号：号：应纳税所得额收入总额扣除允许弥补以前年度亏损应纳税所得额收入总额扣除允许弥补以前年度亏损免税收入免税收入外资税法外资税法:应纳税所得额收入总额成本费用应纳税所得额收入总额成本费用-损失损失与原旧税法的比较：与原旧税法的比较：1.增加了增加了“不征税收入不征税收入”的概念的概念. “不征税收入不征税收入”不属于不属于税收优惠的范畴税收优惠的范畴,与免税收入不同与免税收入不同.2.把免税收入首先从收入总额中减除，国家优惠税收政策把免税收入首先从收入总额中减除，国家优惠税收政策得到充分的贯彻落实，
26、税基更加准确，更符合税收法定主得到充分的贯彻落实，税基更加准确，更符合税收法定主义原则，有效解决实践中对免税的投资收益、国债利息收义原则，有效解决实践中对免税的投资收益、国债利息收入征税的做法。入征税的做法。29应纳税所得额应纳税所得额原内资企业所得税法将免税收入放在弥补亏损之原内资企业所得税法将免税收入放在弥补亏损之后减除后减除,这样会出现用免税收入弥补以前年度亏损这样会出现用免税收入弥补以前年度亏损的问题的问题.如原内资税法将不需要补税的投资收益如原内资税法将不需要补税的投资收益,在弥补亏在弥补亏损之前未从收入总额中减除损之前未从收入总额中减除,如果企业当年存在弥如果企业当年存在弥补以前年
27、度亏损的问题补以前年度亏损的问题,就会出现企业用税后利润就会出现企业用税后利润弥补亏损的情况弥补亏损的情况,导致对企业的重复征税导致对企业的重复征税,造成了造成了企业对外投资取得的资本收益的税负高于企业自企业对外投资取得的资本收益的税负高于企业自身经营的税负身经营的税负.这样就会挫伤企业对外投资的积极这样就会挫伤企业对外投资的积极性性,不利于我国资本市场的发展不利于我国资本市场的发展.30应纳税所得额应纳税所得额例：例：A公司公司00年营业收入年营业收入 1000万元，从万元，从B公公司分回投资收益司分回投资收益200万元万元,各项扣除各项扣除 800万元万元.2007年亏损年亏损400万元万
28、元.应纳税所得额应纳税所得额:原规定原规定=1200-800-400=0 新规定新规定=1200-200-800-200=0按原规定计算按原规定计算,亏损弥补完毕亏损弥补完毕,用用200万元投资收益万元投资收益弥补了以前年度亏损弥补了以前年度亏损.按新规定计算按新规定计算,只弥补了只弥补了200万元亏损万元亏损,剩下的剩下的200万元万元,可用以后年度所得弥补可用以后年度所得弥补.31应纳税所得额应纳税所得额收入收入 1000 其中免税收入其中免税收入 200 扣除扣除 （1）500；（；（2）900 没有不征税收入和以前年度亏损没有不征税收入和以前年度亏损应纳税所得额应纳税所得额（1）原规定
29、原规定1000500200 新规定新规定1000200500 （2）原规定原规定1000900100 新规定新规定100020090032亏损亏损如何计算亏损额？如何计算亏损额？条例第十条条例第十条 企业所得税法第五条所称亏损企业所得税法第五条所称亏损,是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额入和各项扣除后小于零的数额.公式表示公式表示:亏损额亏损额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收免税收入入-各项扣除各项扣除0法第十八条法第十
30、八条 企业纳税年度发生的亏损企业纳税年度发生的亏损,准予准予向以后年度结转向以后年度结转,用以后年度的所得弥补用以后年度的所得弥补,但结转但结转年限最长不得超过五年年限最长不得超过五年.33亏损亏损亏损的计算包括两方面内容亏损的计算包括两方面内容:(一一) 亏损额依据企业所得税法及其实施条亏损额依据企业所得税法及其实施条例规定的收入总额、不征税收入、免税收例规定的收入总额、不征税收入、免税收入以及各项扣除标准计算出来的入以及各项扣除标准计算出来的.(二二)上述公式计算出来小于上述公式计算出来小于0的数额就是税的数额就是税法规定可以弥补的亏损法规定可以弥补的亏损. 可按照法第十可按照法第十八条的
31、规定进行弥补八条的规定进行弥补.可以看出可以看出,税法中的亏损与企业会计上计算税法中的亏损与企业会计上计算的亏损是不同的的亏损是不同的.34亏损亏损与原内资税法的比较：与原内资税法的比较：新税法新税法:亏损为收入总额减除不征税收入、亏损为收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额免税收入和各项扣除后小于零的数额.旧税法旧税法:亏损为收入总额减各项扣除后小于亏损为收入总额减各项扣除后小于零的数额零的数额.弥补亏损的规定与原内资税法和原外资税弥补亏损的规定与原内资税法和原外资税法基本一致法基本一致.35亏损亏损例:A公司公司00年营业收入年营业收入 1000万元，从万元，从B公司公司
32、分回投资收益分回投资收益300万元万元,各项扣除各项扣除1100万元万元. 假设没有不征税收入和以前年度亏损假设没有不征税收入和以前年度亏损 原规定原规定=1300-1100=200 新规定新规定=1300-300-1100=-100按原规定计算按原规定计算,企业盈利企业盈利200万元万元,不涉及纳税不涉及纳税.按新规定计算按新规定计算,企业亏损企业亏损100万元万元,可用以后年度所可用以后年度所得弥补得弥补.36不征税收入不征税收入新税法第新税法第5 5条首创了条首创了“不征税收入不征税收入”和和“免税收入免税收入”的概念，第的概念，第7 7条明确了不征税条明确了不征税收入的具体类别，第收入
33、的具体类别，第2626条明确了免税收条明确了免税收入的具体类别，实施条例第入的具体类别，实施条例第2626条对不征条对不征税收入作了具体界定，第税收入作了具体界定，第8282、8383条对免条对免税收入作了具体界定税收入作了具体界定不征税收入是我国企业所得税法新创设不征税收入是我国企业所得税法新创设的一个概念的一个概念, ,是指从企业所得税原理上讲是指从企业所得税原理上讲永久不列入征税范围的收入范畴永久不列入征税范围的收入范畴. .37不征税收入不征税收入不征税收入与免税收入不同，由于从根源上和不征税收入与免税收入不同，由于从根源上和性质上，不征税收入不属于营利性活动带来的性质上，不征税收入不
34、属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入经济利益，是专门从事特定目的的收入, ,从税从税制原理上就不应缴纳企业所得税。制原理上就不应缴纳企业所得税。- -不属于税不属于税收优惠的范畴收优惠的范畴. .免税收入是纳税人应税收收入的重要组成部分，免税收入是纳税人应税收收入的重要组成部分，按照税制原理应该缴纳企业所得税按照税制原理应该缴纳企业所得税. .只是国家只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，如国债利息收入等。的税收优惠，如国债利息收入等。 - -属于税收属于税收优惠的范畴优惠的范畴. .38不征税收入不征税收入新税法
35、中的不征税收入新税法中的不征税收入：收入总额中的收入总额中的下列收入为不征税收入下列收入为不征税收入(法第七条法第七条)（一）财政拨款（不同于财政补贴或补（一）财政拨款（不同于财政补贴或补助，与会计准则政府补助的衔接）；助，与会计准则政府补助的衔接）；（二）依法收取并纳入财政管理的行政（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（主体特定、事业性收费、政府性基金（主体特定、非经营业务、财政收支两条线等）；非经营业务、财政收支两条线等）；（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。39不征税收入不征税收入- -财政拨款什么是财政拨款？什么是财政拨款？是指各级人
36、民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金等组织拨付的财政资金,但国务院财政、税务主管部门另但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外有规定的除外.(条例第二十六条条例第二十六条)注意财政拨款与财政补贴的区别注意财政拨款与财政补贴的区别:企业实际收到的财政补贴和税收返还等企业实际收到的财政补贴和税收返还等,按现行会计准则按现行会计准则的规定的规定,属于政府补助的范畴属于政府补助的范畴,计入计入“营业外收入营业外收入”科目科目.除企业取得的除企业取得的所得税返还所得税返还(退税退税)和出口退税的增值税的进和出口退税的增值税的进项项
37、外外,一般应作为应税收入征收企业所得税一般应作为应税收入征收企业所得税.政策例外政策例外:铸锻、模具和数控机床企业按照国家有关规定铸锻、模具和数控机床企业按照国家有关规定取得的增值税返还收入，计入取得的增值税返还收入，计入“补贴收入补贴收入”。在计算缴纳。在计算缴纳企业所得税时，暂不计入企业当年应纳税所得额，免征企企业所得税时，暂不计入企业当年应纳税所得额，免征企业所得税。业所得税。(财税【财税【2005】第】第033号号) 40不征税收入不征税收入- -财政拨款作为不征税收入作为不征税收入主要考虑主要考虑:一、企业取得补贴收入一、企业取得补贴收入,会导致企业净资产会导致企业净资产的增加和经济
38、利益的流入的增加和经济利益的流入,符合收入总额的符合收入总额的立法精神立法精神.二、规范财政补贴收入和加强减免税的管二、规范财政补贴收入和加强减免税的管理理.41不征税收入不征税收入- -行政事业性收费行政事业性收费什么是什么是行政事业性收费行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定是指依照法律法规等有关规定,按照国务院规按照国务院规定程序批准定程序批准,在实施社会公共管理在实施社会公共管理,以及在向公以及在向公民民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用向特定对象收取并纳入财政管理的费用.(条例第条例第二十六条二十六
39、条)注意注意行政事业性收费与事业单位经营性收费的行政事业性收费与事业单位经营性收费的区别区别.行政事业性收费的判定行政事业性收费的判定:一一、依法收取、依法收取-收费许可证收费许可证二二、纳入财政专户、纳入财政专户-收支两条线收支两条线42不征税收入不征税收入- -政府性基金政府性基金什么是什么是政府性基金政府性基金是指企业依照法律法规等有关规定是指企业依照法律法规等有关规定,代政代政府府收取的具有专项用途的财政资金收取的具有专项用途的财政资金.(条例条例第二十六条第二十六条)作为不征税收入作为不征税收入主要考虑主要考虑:一、承担行政性职能或从事公共事物一、承担行政性职能或从事公共事物,不以不
40、以营利为目的营利为目的.二、通过财政收支两条线管理二、通过财政收支两条线管理,对其征税没对其征税没有意义有意义.43不征税收入不征税收入- -其他不征税收入其他不征税收入其他不征税收入其他不征税收入:是指企业取得是指企业取得的的,由国务院财政由国务院财政、税务主管、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金性资金.(条例第二十六条条例第二十六条)这是一个兜底条款这是一个兜底条款,主要是为了适应社会主要是为了适应社会发展的需要发展的需要,承担公共管理职能的非营利承担公共管理职能的非营利性组织可能会取得一些新的不征税收入性组织可能会取得一些新的不征税收入
41、.其他不征税收入的界定权在国务院其他不征税收入的界定权在国务院.44不征税收入不征税收入与原税法的比较与原税法的比较:原内资和外资税法均未作规定原内资和外资税法均未作规定,属于新增加的概念属于新增加的概念45免税收入免税收入( (法法第第2626条条, ,条例第条例第82-85 82-85 条条) )第二十六条第二十六条 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业（三）在中国境内设立机构、
42、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利公益组织的收入。（四）符合条件的非营利公益组织的收入。46免税收入免税收入- -概念概念免税收入是税法首次引入的概念免税收入是税法首次引入的概念. .现行内资现行内资税法和外资税法均未对免税收入进行过税法和外资税法均未对免税收入进行过规定规定, ,只是在一些具体的税收政策中规定只是在一些具体的税收政策中规定对一些收入项目予以免税对一些收入项目予以免税. .免税收入是指对企业的某些收入免于征税免税收入是指对企业的某些收入免于
43、征税, ,即允许企业计算应纳税所得额时将这些即允许企业计算应纳税所得额时将这些收入从收入总额中减除收入从收入总额中减除. .47免税收入免税收入- -国债利息收入国债利息收入国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入的国债取得的利息收入.( .(条例第八十二条条例第八十二条) )注意两点注意两点: :一一、仅限于财政部发行的国债、仅限于财政部发行的国债、仅限于财政部发行的国债、仅限于财政部发行的国债, ,外国政府发行的国债外国政府发行的国债外国政府发行的国债外国政府发行的国债及企业发行的债券取得的利息收入及企业发行的债券取得的利息收
44、入及企业发行的债券取得的利息收入及企业发行的债券取得的利息收入, ,应按规定征税应按规定征税应按规定征税应按规定征税. .二、并非与国债有关的收入都免税二、并非与国债有关的收入都免税二、并非与国债有关的收入都免税二、并非与国债有关的收入都免税. .对企业在二级对企业在二级对企业在二级对企业在二级市场转让国债获得的收入市场转让国债获得的收入市场转让国债获得的收入市场转让国债获得的收入, ,应作为转让财产收入计应作为转让财产收入计应作为转让财产收入计应作为转让财产收入计算缴纳企业所得税。算缴纳企业所得税。算缴纳企业所得税。算缴纳企业所得税。48免税收入免税收入- -国债利息收入国债利息收入与与原内
45、资原内资税法的比较税法的比较:原内资税法原内资税法细则第细则第21条条:纳税人购买纳税人购买国债的利息收入国债的利息收入,不计入应纳税所得额不计入应纳税所得额.外资税法未作规定外资税法未作规定.49免税收入免税收入- -符合条件的居民企业之间的股符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益息、红利等权益性投资收益享受免税的享受免税的“权益性投资收益权益性投资收益”的具体范的具体范围围: :居民企业直接投资于其他居民企业取得的居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益投资收益. .不包括连续持有居民企业公开不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足发行并上市流通的股票不足1212
46、个月取得个月取得的投资收益的投资收益. .免税的条件免税的条件: :仅限于居民企业直接投资于其仅限于居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益他居民企业取得的投资收益. .50免税收入免税收入- -投资收益投资收益对对居民企业直接投资于居民企业直接投资于实行实行20%或或15%以以及享受定期减免税的及享受定期减免税的其他居民企业其他居民企业,分回的分回的投资收益存在补税率差的问题吗？投资收益存在补税率差的问题吗？对连续持有居民企业公开发行并上市流通的对连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足股票不足1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益, ,应按规定应按规定征税征税, ,主要是考虑
47、这种投资主要是考虑这种投资, ,具有较大的投机具有较大的投机成份成份, ,因此不在优惠范围之内因此不在优惠范围之内. .51免税收入免税收入- -投资收益投资收益非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益际联系的股息、红利等权益性投资收益免税条免税条件件: :必须与其境内设立必须与其境内设立机构、场所有实际联系机构、场所有实际联系, ,即非即非居民企业从居民企业取得股息、红利等权益性居民企业从居民企业取得股息、红利等权益性投资收益投资收益, ,是通过其在境内设立的机构、场所是通过其在境内设立的机构、场所拥有拥有、控制的
48、股权而取得的、控制的股权而取得的、控制的股权而取得的、控制的股权而取得的. .如果与其如果与其如果与其如果与其境内设立境内设立机构、场所没有实际联系机构、场所没有实际联系, ,则则应按照预提税的有关规定按照应按照预提税的有关规定按照10%10%税率征收企税率征收企业所得税业所得税. .52免税收入免税收入与原税法的比较与原税法的比较:原内资税法未作规定原内资税法未作规定,但在税收文件中作了但在税收文件中作了具体规定具体规定(国税发国税发2000118号号)原外资税法细则第原外资税法细则第18条条:外商投资企业外商投资企业在中国境内投资于其他企业取得的利润在中国境内投资于其他企业取得的利润(股股
49、息息),可以不计入本企业应纳税所得额可以不计入本企业应纳税所得额;但其但其上述上述投资所发生的费用和损失上述上述投资所发生的费用和损失,不得冲不得冲减本企业应纳税所得额减本企业应纳税所得额.53免税收入免税收入- -符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入条条例例第第八八十十四四条条企企业业所所得得税税法法第第二二十十六六条条第第(四四)项项所所称称符符合合条条件件的的非非营营利利组组织织，是是指指同同时时符合下列条件的组织：符合下列条件的组织：(一一)依
50、法履行非营利组织登记手续；依法履行非营利组织登记手续；(二二)从事公益性或者非营利性活动；从事公益性或者非营利性活动；(三三)取取得得的的收收入入除除用用于于与与该该组组织织有有关关的的、合合理理的的支支出出外外，全全部部用用于于登登记记核核定定或或者者章章程程规规定的公益性或者非营利性事业；定的公益性或者非营利性事业；(四四)财产及其孳息不用于分配；财产及其孳息不用于分配；54免税收入免税收入- -符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入(五五)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财按照登记核定或者章程规
51、定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；(六六)投投入入人人对对投投入入该该组组织织的的财财产产不不保保留留或或者者享享有有任任何何财财产产权利；权利；(七七)工工作作人人员员工工资资福福利利开开支支控控制制在在规规定定的的比比例例内内，不不变变相相分配该组织的财产。分配该组织的财产。前前款款规规定定的的非非营营利利组组织织的的认认定定管管理理办办法法由由国国务务院院财财政政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。税务
52、主管部门会同国务院有关部门制定。第八十五条企业所得税法第二十六条第第八十五条企业所得税法第二十六条第(四四)项所称项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。规定的除外。 55免税收入免税收入- -符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入非营利组织主要包括社会团体非营利组织主要包括社会团体、基金会、民、基金会、民办非企业单位等办非企业单位等.目
53、前目前,我国已公布实施的我国已公布实施的社会团体登记管社会团体登记管理条例理条例基金会基金会管理条例管理条例民办非企民办非企业单位业单位管理暂行条例管理暂行条例对对非营利组织进行非营利组织进行了界定了界定, ,但并未对其要件作明确规定但并未对其要件作明确规定. .因此因此, ,新新税法对享受免税优惠的非营利组织进行了税法对享受免税优惠的非营利组织进行了重新界定重新界定. .56免税收入免税收入- -符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入第第(一一)项规定了成立的条件项规定了成立的条件,必须依法履行非营利组必须依法
54、履行非营利组织登记手续织登记手续.第第(二二)项项规规定定了了其其行行为为条条件件,必必须须是是从从事事公公益益性性或或者者非营利性活动的组织；非营利性活动的组织；如如果果登登记记时时是是非非营营利利组组织织,但但活活动动范范围围包包含含了了营营利利性性活活动动,或或超超出出了了登登记记机机关关核核定定的的业业务务范范围围从从事事营营利利性性活动活动,则不能则不能享受免税优惠享受免税优惠享受免税优惠享受免税优惠. . . .第第(三三)-(七七)项项规规定定了了财财产产管管理理的的条条件件,其其财财产产的的运运用用、财产的归属、财产的处置必须符合规定的要求财产的归属、财产的处置必须符合规定的要
55、求.非非营营利利组组织织的的认认定定管管理理办办法法将将由由财财政政部部、税税务务总总局局会会同民政部等部门进行制定。同民政部等部门进行制定。57免税收入免税收入- -符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入与原税法的比较与原税法的比较:原内资税法和外资税法均未作规定原内资税法和外资税法均未作规定,本条为本条为新税法新增加的内容新税法新增加的内容.58应纳税所得额计算的一般原则应纳税所得额计算的一般原则（一）纳税调整原则；（一）纳税调整原则；（二）权责发生制原则；（二）权责发生制原则；（三）真实性原则；（三）真实性
56、原则；（四）实质重于形式原则；（四）实质重于形式原则；（五）实现原则（五）实现原则59应纳税所得额计算的一般原则应纳税所得额计算的一般原则-纳税调整原则纳税调整原则（一）纳税调整原则（税法优先原则）（一）纳税调整原则（税法优先原则）、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条）第二十一条）、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例，应、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例，应纳税所得
57、额计算要建立在会计核算基础上纳税所得额计算要建立在会计核算基础上、申报表设计：会计利润、申报表设计：会计利润纳税调整纳税调整 60应纳税所得额计算的一般原则应纳税所得额计算的一般原则-权责发生制原则权责发生制原则（二）权责发生制原则（二）权责发生制原则、条例第九条条例第九条 企业应纳税所得额的计算，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，以权责发生制为原则，属于当期属于当期的收入和的收入和费用，费用，不论款项是否收付不论款项是否收付，均作为当期的，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期即使款项已经在当期收付，
58、也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务主管部门另有规定的除外。、不遵循权责发生制要有明确规定、不遵循权责发生制要有明确规定61应纳税所得额计算的一般原则应纳税所得额计算的一般原则-权责发生制原则权责发生制原则如何理解权责发生制：如何理解权责发生制：一一、“属于当期及款项是否收付属于当期及款项是否收付”的理解的理解如果企业选择在费用实际支付时在税前扣如果企业选择在费用实际支付时在税前扣除的话，就意味着纳税人可以自由选择税除的话，就意味着纳税人可以自由选择税收优惠比如，企业收优惠比如，企业2006年末发生一笔销年末发生一笔销
59、售费用售费用10万元，但企业没有付款，而在万元，但企业没有付款，而在2007年初支付款项，如果我们选择支付时年初支付款项，如果我们选择支付时作为税前扣除的依据的话，那么，企业就作为税前扣除的依据的话，那么，企业就可以将免税年度的费用，转移到应税年度可以将免税年度的费用，转移到应税年度在所得税前扣除，这是对税法的曲解。在所得税前扣除，这是对税法的曲解。62应纳税所得额计算的一般原则应纳税所得额计算的一般原则-权责发生制原则权责发生制原则二、并不是所有的收入和扣除项目都遵循二、并不是所有的收入和扣除项目都遵循权责发权责发生制生制如，如，分期收款销售商品，税法规定可以按照合同约分期收款销售商品，税法
60、规定可以按照合同约定的收款日分期确认收入的实现。定的收款日分期确认收入的实现。再如，国税发再如，国税发200084号规定：号规定：“纳税人申报扣纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件（一）广告除的广告费支出，必须符合下列条件（一）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（二）是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（二） 已实际支付费用，并已取得相应发票已实际支付费用，并已取得相应发票；（三）；（三） 通通过一定的媒体传播。过一定的媒体传播。”广告费支出不遵循广告费支出不遵循权责发权责发生制原则。生制原则。 63应纳税所得额计算的一般原则应纳税所得额计算的一般原则-权责发生制原则权责发生
61、制原则三、关于权责发生制原则应用的探讨权责发生制原则应用的探讨条例条例34条条:企业发生的合理的工资薪金支出，准予企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给企业每一纳税年度支付给在本企业任职在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。任职或者受雇有关的其他支出。表述与企业所得税税前扣除办法表述与企业所得税税前扣除办法
62、(国税发【国税发【2000】84号号 )完全一致完全一致“企业每一纳税年度支付给在本企业任职企业每一纳税年度支付给在本企业任职”的的理解理解64应纳税所得额计算的一般原则应纳税所得额计算的一般原则-权责发生制原则权责发生制原则一种理解一种理解:必须在当年支付必须在当年支付,否则不得扣除否则不得扣除.如企业如企业当年当年12月份应发放工资月份应发放工资,如果在第二年如果在第二年1月份发放月份发放,就应当在第二年就应当在第二年1月份实际支付时扣除月份实际支付时扣除.是否违是否违背了背了权责发生制原则权责发生制原则. .一种理解一种理解:不一定在当年支付不一定在当年支付,也可以扣除也可以扣除.允许企
63、允许企业确实属于当年业确实属于当年12月份应发放工资月份应发放工资, 在第二年在第二年1月月份发放份发放.符合符合权责发生制原则权责发生制原则. .65收入总额收入总额税法第六条明确了收入总额的概念：税法第六条明确了收入总额的概念：税法第六条明确了收入总额的概念：税法第六条明确了收入总额的概念：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入，为收入总额。收入，为收入总额。收入，为收入总额。包括：包括：包括：包括： （一）销售货物收入；（一）销售货物收入
64、；（一）销售货物收入；（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入； （三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入；（五）利息收入；（五）利息收入；（五）利息收入； （六）租金收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（六）租金收入； （七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入；（八
65、）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入； （九）其他收入。（九）其他收入。（九）其他收入。（九）其他收入。 66收入总额收入总额收入总额的组成有如下特点收入总额的组成有如下特点:第一第一,既有应税收入既有应税收入,又有不征税收入和免又有不征税收入和免税收入税收入;第二第二,既有会计收入既有会计收入,又有视同销售收入又有视同销售收入.67收入总额收入总额-应税收入应税收入视同销售（条例第25条）（1）非货币性资产交换，视同销售；非货币性资产交换，视同销售；（）将自产的货物、财产、劳务用于捐赠、赞将自产的货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分助、集资、
66、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售；配，应当视同销售；新老税法的比较新老税法的比较: :企业所得税暂行条例实施细则企业所得税暂行条例实施细则、财税、财税199679号、国税发号、国税发2000118号、国税号、国税发发200345号、总局号、总局6号令、国税发号令、国税发200631号号. 68收入总额收入总额-视同销售视同销售收入收入差异差异: :新税法将自产的货物、劳务用于在建工程、管理新税法将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再视同销售部门、非生产性机构，不再视同销售. .视同销售视同销售收入收入是指会计处理上不作为销售收入核算是指会计处理上不作为销售收
67、入核算,而而在税收上作为销售确认收入计算缴纳税金的商品或在税收上作为销售确认收入计算缴纳税金的商品或劳务的转移行为劳务的转移行为.视同销售视同销售收入的税收待遇收入的税收待遇:“分解理论分解理论”的应用的应用,即企业将自己生产的产品用即企业将自己生产的产品用于某些方面于某些方面(或非货币资产对外处置或非货币资产对外处置),应当分解为应当分解为销售有关产品和用于某些方面销售有关产品和用于某些方面两件事两件事(或非货币资或非货币资产对外处置产对外处置),并按规定确认资产转让所得或损失并按规定确认资产转让所得或损失.69收入总额收入总额-视同销售视同销售收入收入 第一件事第一件事, ,销售有关资产销
68、售有关资产, ,确认视同销售的经济事项确认视同销售的经济事项, ,在在计算应税收入的同时计算应税收入的同时, ,要有与此相配比的应税成本要有与此相配比的应税成本. . 但对但对采取应税所得率核定征收方式征收企业所得税的企业，则采取应税所得率核定征收方式征收企业所得税的企业，则是对视同销售收入的全额乘以核定的应税所得率来计算所是对视同销售收入的全额乘以核定的应税所得率来计算所得税，如我市对房地产开发企业实行核定征收办法，则是得税，如我市对房地产开发企业实行核定征收办法，则是采取此办法。采取此办法。 第二件事第二件事, ,用于某些方面的资产用于某些方面的资产( (或非货币资产对外处或非货币资产对外
69、处置换来的资产置换来的资产) )计税成本的确定计税成本的确定. .由于税法对上述行为已经由于税法对上述行为已经视同销售视同销售, ,确认了所得或损失确认了所得或损失, ,那么用于某些方面的资产那么用于某些方面的资产( (或非货币资产对外处置换来的资产或非货币资产对外处置换来的资产) )计税成本就应当是视计税成本就应当是视同销售时采用的公允价值同销售时采用的公允价值. .也就是说也就是说, ,有关资产的增值或损有关资产的增值或损失在税收上已确认实现的失在税收上已确认实现的, ,可按经评估确认的价值确定有可按经评估确认的价值确定有关资产的成本关资产的成本. .70收入总额收入总额-视同销售视同销售
70、收入收入例例:红星集团有一批自己生产的产品红星集团有一批自己生产的产品,帐面价值帐面价值70万元万元,对外不含税公允售价对外不含税公允售价100万元万元,增值税税率增值税税率17%.其他税费略其他税费略.1.将上述产品用于将上述产品用于赞助、集资、广告、样品、职赞助、集资、广告、样品、职工福利等方面时工福利等方面时会计处理会计处理: :借借: :销售费用销售费用、营业外支出等、营业外支出等 870000 贷贷:库存商品库存商品 700000 应交税金应交税金 170000税收处理税收处理:视同销售收入视同销售收入100100万元万元, ,对应成本对应成本7070万元万元, ,确定资产转让所得确
71、定资产转让所得3030万元万元, ,征收企业所得税征收企业所得税. .71收入总额收入总额-视同销售视同销售收入收入2.将上述产品用于对外投资将上述产品用于对外投资若该投资对被投资企业不具有重大影响若该投资对被投资企业不具有重大影响,按按2001年企业会计准则年企业会计准则-非货币性资产交换规定非货币性资产交换规定, 会会计处理为计处理为: 借借: :长期股权投资长期股权投资 870000 贷贷:库存商品库存商品 700000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项销项) 170000 72收入总额收入总额-视同销售视同销售收入收入若该投资对被投资企业不具有重大影响若该投资对被投资企业不
72、具有重大影响,按照新按照新企业会计准则企业会计准则-非货币性资产交换规定非货币性资产交换规定,该项该项交易属于具有商业实质交易属于具有商业实质,会计处理为会计处理为: 借借: :长期股权投资长期股权投资 1170000 贷贷:库存商品库存商品 700000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项销项) 170000 营业外收入营业外收入 300000税收处理税收处理:视同销售收入视同销售收入100100万元万元, ,对应成本对应成本7070万元万元, ,确定资产转让所得确定资产转让所得3030万元万元, ,征收企业所得税征收企业所得税. .73收入总额收入总额-视同销售视同销售收入收入
73、需要注意的是需要注意的是,将来处置该股权投资时将来处置该股权投资时,无论会无论会计上如何核算计上如何核算,其其长期股权投资的计税成本应当是长期股权投资的计税成本应当是117117万元万元, ,不是不是8787万元万元. .假设转让股权时取得转让净假设转让股权时取得转让净收入收入130130万元万元, ,税收上的转让收益是税收上的转让收益是1313万元万元(130-(130-117),117),会计上当期的处置收益可能是会计上当期的处置收益可能是4343万元万元(130-(130-87),87),但税法只应当对其中的但税法只应当对其中的1313万元征税万元征税, ,差额部分差额部分是源于投资交易
74、当初双方确认的投资成本不一致是源于投资交易当初双方确认的投资成本不一致, ,且该项业务在投资交易开始确认时且该项业务在投资交易开始确认时, ,已经对增值已经对增值3030万元征税了万元征税了. .74收入总额收入总额-视同销售视同销售收入收入3.将上述产品用于债务重组将上述产品用于债务重组,抵偿债务抵偿债务160万元万元,按公允价按公允价值开具增值税发票值开具增值税发票按按2001年企业会计准则年企业会计准则-债务重组债务重组规定规定,债务人的会计债务人的会计处理为处理为: 借借: :应付帐款应付帐款 1600000 贷贷:库存商品库存商品 700000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税
75、(销项销项) 170000 资本公积资本公积 730000债权人的会计处理为债权人的会计处理为:借借: :库存商品库存商品 1430000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项进项) 170000 贷贷:应收帐款应收帐款 160000075收入总额收入总额-视同销售视同销售收入收入按按2006年新企业会计准则年新企业会计准则-债务重组规定债务重组规定,债务人的会债务人的会计处理为计处理为: 借借: :应付帐款应付帐款 1600000 贷贷:库存商品库存商品 700000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项销项) 170000 营业外收入营业外收入 730000债权人的会计处理
76、为债权人的会计处理为:借借: :库存商品库存商品 1000000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项进项) 170000 营业外支出营业外支出 430000 贷贷:应收帐款应收帐款 1600000债权人将债务重组损失债权人将债务重组损失43万元万元,反映在当期损益反映在当期损益.税前扣除税前扣除按照财产损失有关规定处理按照财产损失有关规定处理.76收入总额收入总额-视同销售视同销售收入收入税收处理税收处理:视同销售收入视同销售收入100100万元万元, ,对应成本对应成本7070万元万元, ,确定资产转让所得确定资产转让所得3030万元万元, ,征收企业所得税征收企业所得税. .债务
77、重组收入债务重组收入43万元万元(160-117)这笔债务重组交易债务人共实现收益这笔债务重组交易债务人共实现收益73万元万元,并入并入当期应纳税所得额依法当期应纳税所得额依法征收企业所得税征收企业所得税. .77收入总额收入总额-视同销售视同销售收入收入4.将上述产品用于对外捐赠将上述产品用于对外捐赠会计处理会计处理:借借: :营业外支出营业外支出 870000 贷贷:库存商品库存商品 700000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项销项) 170000税收处理税收处理:视同销售收入视同销售收入100100万元万元, ,对应成本对应成本7070万元万元, ,确定资产转让所得确定资产
78、转让所得3030万元万元, ,征收企业所得税征收企业所得税. .如果该捐赠属于公益救济性捐赠如果该捐赠属于公益救济性捐赠, ,其捐赠数额应按其捐赠数额应按117117万元计算万元计算. . 78收入总额收入总额-视同销售视同销售收入收入讨论讨论:关于房地产开发企业的视同销售行为的税务关于房地产开发企业的视同销售行为的税务处理问题处理问题按照国税发按照国税发200631号文件规定号文件规定,开发企业将开发开发企业将开发产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取
79、其他企事业单位和个人的非货币性资产务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。利润）的实现。 791.1.销售商品收入销售商品收入销售收入的计量：一般按合同约定价格销售收入的计量：一般按合同约定价格例外原则：应收金额的公允价值通常为现销价格例外原则：应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值（分期收款销售）或未来现金流量现值（分期收款销售） 公允价值与应收金额的差额公允价值与应收金额的差额 实际利率法摊销，冲
80、减财务费用实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率实际利率：现时利率、折现率80分期收款销售的税务处理：分期收款销售的税务处理：按照合同约定的收款日期确认收入按照合同约定的收款日期确认收入的实现的实现税收：分期确认收入（第税收：分期确认收入（第2323条）条）会计：一次性确认收入会计：一次性确认收入812、提供劳务服务收入交易结果能够可靠估计的条件交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠交易中
81、已发生和将发生的成本能够可靠地计量地计量82完工进度的确定完工进度的确定 已完工作的测量已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例完工百分比法完工百分比法 本期确认收入劳务总收入本期确认收入劳务总收入本期末劳务的本期末劳务的完工进度以前期间已确认的收入完工进度以前期间已确认的收入 本期确认费用劳务总成本本期确认费用劳务总成本本期末劳务的本期末劳务的完工进度以前期间已确认的费用完工进度以前期间已确认的费用83提供劳务交易的结果不能可靠估计的：提供劳务交易的结果不能可靠估计的：已发生成本能够收回，按成本确认收已发生成本能够收回，按
82、成本确认收入，不产生利润入，不产生利润已发生成本预计无法收回的，不确认已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失收入，形成损失84税法规定：提供劳务持续时间超过税法规定：提供劳务持续时间超过12个月个月的，均应按完工百分比法确认收入的，均应按完工百分比法确认收入跨年度劳务合同跨年度劳务合同 能够合理估计：完工百分比能够合理估计：完工百分比 不能合理估计：按成本确认收入或不确认不能合理估计：按成本确认收入或不确认收入收入 税收：完工百分比税收：完工百分比85股息利息确认股息利息确认866 利息、租金、特许权使用费收入利息、租金、特许权使用费收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入确认条件一致
83、：经济利益流入、金确认条件一致：经济利益流入、金额可靠计量额可靠计量确认时间：合同约定确认时间：合同约定确认方法：平均分期确认方法：平均分期vsvs实际利率法实际利率法877 接受捐赠收入接受捐赠收入无偿获得资产（货币性、非货币性）所无偿获得资产（货币性、非货币性）所有权有权确认时间：实际收到确认时间：实际收到 确认方法：确认方法： 条例没有明确是否采用递延条例没有明确是否采用递延法法888 实施条例对其他收入作简单的正实施条例对其他收入作简单的正列举（条例第列举（条例第22条）条）89税前扣除税前扣除 （一）税前扣除的基本结构（一）税前扣除的基本结构 （二）税前扣除的一般原则（二）税前扣除的
84、一般原则 （三）条例具体条款（三）条例具体条款90税前扣除的基本结构税前扣除的基本结构一般肯定条款一般肯定条款：税法第八条，确定了税税法第八条，确定了税前扣除的相关性、合理性原则前扣除的相关性、合理性原则特殊否定条款特殊否定条款：税法第十条等，规定不税法第十条等，规定不得扣除范围。得扣除范围。股东个人费用不得在公司扣除；股东个人费用不得在公司扣除；体现社会经济政策；体现社会经济政策；资本性支出不得一次性扣除。资本性支出不得一次性扣除。特殊肯定条款：特殊肯定条款：规定特定费用支出扣除规定特定费用支出扣除的方法和限制条件的方法和限制条件91税前扣除的一般原则税前扣除的一般原则税前扣除的基本原则之一
85、：税前扣除的基本原则之一：真实性原则真实性原则 实际发生，并非实际支付的概念，一般实际发生，并非实际支付的概念，一般认为支付义务产生，即意味着费用支出认为支付义务产生，即意味着费用支出发生发生 发票并不是费用真实发生的唯一凭据发票并不是费用真实发生的唯一凭据（如小饭店买菜、农民拆迁补偿等，但需（如小饭店买菜、农民拆迁补偿等，但需提供适当凭据，否则如果成本确以发生，提供适当凭据，否则如果成本确以发生，可以核定）可以核定）92税前扣除的一般原则税前扣除的一般原则真实性原则：企业应当提供证明收入、费用实际已经真实性原则：企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据，要根据具体业务去判断。发生的适
86、当凭据，要根据具体业务去判断。实际发生实际发生实际支付；应当确认实际支付；应当确认取得发票取得发票与发票管理的关系：发票是收付款的凭据收付实现与发票管理的关系：发票是收付款的凭据收付实现制制企业有的业务无法取得发票（进口、集市采购）；有企业有的业务无法取得发票（进口、集市采购）；有的业务可能取得不合格的发票，甚至他假发票；有的业务可能取得不合格的发票，甚至他假发票；有的事项不需要发票（工资分配）。不能将违反发票的事项不需要发票（工资分配）。不能将违反发票管理条例的处罚与证明业务发生真实性对立或替代管理条例的处罚与证明业务发生真实性对立或替代即使没有发票，也要基于自由裁量权的即使没有发票，也要基
87、于自由裁量权的合理界限合理界限对各对各项必要支出进行合理核定项必要支出进行合理核定93税前扣除的一般原则税前扣除的一般原则税前扣除的基本原则之二：税前扣除的基本原则之二：相关性原则相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与收入相税前扣除必须从根源和性质上与收入相关（收入相关性）关（收入相关性）根源直接相关根源直接相关 性质区分个人费用与经营费用性质区分个人费用与经营费用具体例子：如何区分经营费用与个人具体例子：如何区分经营费用与个人费用，区分不开怎么办，采取费用，区分不开怎么办，采取AAAA制，业制，业务招待费、餐费，美国、加拿大等；务招待费、餐费，美国、加拿大等；94税前扣除的一般原则税前扣除
88、的一般原则税前扣除的基本原则之三税前扣除的基本原则之三：合法性原则合法性原则 非法支出不能扣除非法支出不能扣除 罚款、税收滞纳金、政治捐款一般都罚款、税收滞纳金、政治捐款一般都不允许扣除；贿赂支出和秘密支付不允不允许扣除；贿赂支出和秘密支付不允许扣除（美国、意大利、巴西、印度），许扣除（美国、意大利、巴西、印度），允许扣除（澳大利亚、比利时、法国、允许扣除（澳大利亚、比利时、法国、德国、日本、荷兰、瑞士、瑞典）；支德国、日本、荷兰、瑞士、瑞典）；支付恐怖组织费用（美国的例子）付恐怖组织费用（美国的例子）95实施条例的具体条款实施条例的具体条款96税前扣除税前扣除- -原则性规定原则性规定第二十
89、八条企业发生的支出应当区分收益性支第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。成本，不得在发生当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，实际发生的
90、成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。不得重复扣除。97税前扣除税前扣除工资薪金工资薪金第三十四条企业发生的第三十四条企业发生的合理合理的工资薪金支出，的工资薪金支出，准予扣除。准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。与员工任职或者受雇有关的其他支出。
91、与原内外资税法的比较：与原内外资税法的比较：内资企业实行计税工资制度；内资企业实行计税工资制度；外资企业实行据实扣除制度。外资企业实行据实扣除制度。98税前扣除税前扣除工资薪金工资薪金政策把握：政策把握：1 1、工资支出必须是实际发生，、工资支出必须是实际发生，提取而未实际支付提取而未实际支付，在当年纳税年度不准予扣除。在当年纳税年度不准予扣除。2 2、工资的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工，、工资的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工，包括临时工。判定标准，劳动用工合同。包括临时工。判定标准，劳动用工合同。 3 3、注意与个人劳务支出的区别。、注意与个人劳务支出的区别。 4 4、正确理解
92、、正确理解“合理合理”的范围和幅度。的范围和幅度。实际工作中由税务机关根据具体情况予以把握。实际工作中由税务机关根据具体情况予以把握。 重点是：一、职工提供的劳动；二、与其他职工的比重点是：一、职工提供的劳动；二、与其他职工的比较；三、投资者的分配和所有权。较；三、投资者的分配和所有权。是否存在股东以工资名义为本人及亲属分配利润；经营是否存在股东以工资名义为本人及亲属分配利润；经营者不适当为自己开支高工资，主要是经理。者不适当为自己开支高工资，主要是经理。99税前扣除税前扣除工资薪金工资薪金与会计准则职工薪酬比较与会计准则职工薪酬比较企业会计准则第企业会计准则第9 9号号-职工薪酬职工薪酬1.
93、1.原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支出均按实际发生数计入相关成本费用支出，包括：出均按实际发生数计入相关成本费用支出，包括：（1 1）构成工资总额各组成部分：与国家统计局口径一致）构成工资总额各组成部分：与国家统计局口径一致（2 2）职工福利费）职工福利费（3 3）“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金住房公积金（4 4）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（5 5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工（6 6）解除劳动
94、关系补偿：辞退福利）解除劳动关系补偿：辞退福利100税前扣除税前扣除五险一金五险一金第三十五条第三十五条 企业按照国务院有关主管部门或者省级企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。积金，准予扣除。企业为其企业为其投资者投资者或者职工支付的补充养老保险费、或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门补充医疗保险
95、费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。规定的范围和标准内，准予扣除。政策链接：政策链接：101税前扣除税前扣除五险一金五险一金根根据据天天津津市市城城镇镇企企业业职职工工养养老老保保险险条条例例规规定定，企企业业按按照照全全部部职职工工个个人人缴缴费费基基数数之之和和2020缴缴纳纳的的基基本本养养老老保保险险费费，可可在税前扣除。在税前扣除。（对我市企业在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补（对我市企业在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险，缴纳费用在企业上年度职工工资总额充养老保险，缴纳费用在企业上年度职工工资总额8 8以内以内的部分，准予在企业所得税前
96、扣除）。的部分，准予在企业所得税前扣除）。基基本本医医疗疗保保险险：根根据据市市政政府府批批转转市市劳劳动动和和社社会会保保障障局局拟拟定定的的天天津津市市城城镇镇职职工工基基本本医医疗疗保保险险规规定定的的通通知知（津津政政发发200180200180号号）规规定定，用用人人单单位位按按照照职职工工个个人人缴缴费费基基数数之之和和的的9 9向向社社会会保保险险经经办办机机构构缴缴纳纳的的基基本本医医疗疗保保险险费费；以以及及实实行行门门（急急）诊诊大大额额医医疗疗费费补补助助办办法法，用用人人单单位位按按照照职职工工个个人人缴缴费费基基数数之之和和的的1 1向向社社会会保保险险经经办办机机构
97、构缴缴纳纳的的门门（急急）诊诊大大额医疗保险费，可在税前扣除。额医疗保险费，可在税前扣除。102税前扣除税前扣除五险一金五险一金补充医疗保险：根据市政府批转市劳动局、市财政局拟定补充医疗保险：根据市政府批转市劳动局、市财政局拟定的天津市企业补充医疗保险暂行办法（津政发的天津市企业补充医疗保险暂行办法（津政发200355200355号）规定，凡参加我市基本医疗保险并按时足额号）规定，凡参加我市基本医疗保险并按时足额缴纳基本医疗保险的企业（含企业化管理的事业单位），缴纳基本医疗保险的企业（含企业化管理的事业单位），都应建立补充医疗保险。补充医疗保险用于对基本医疗保都应建立补充医疗保险。补充医疗保险
98、用于对基本医疗保险支付以外由职工和退休人员个人负担的医药费进行补助，险支付以外由职工和退休人员个人负担的医药费进行补助，减轻参保人员的医药费负担。减轻参保人员的医药费负担。企业补充医疗保险、在工资企业补充医疗保险、在工资总额总额4 4以内的部分，可直接从成本中列支，准予在缴纳以内的部分，可直接从成本中列支，准予在缴纳企业所得税前扣除。企业所得税前扣除。企业补充医疗保险资金要单独建帐，企业补充医疗保险资金要单独建帐，单独管理，不得划入基本医疗保险个人帐户，也不得建立单独管理，不得划入基本医疗保险个人帐户，也不得建立个人帐户或变相用于职工其他方面的开支。当年结余部分个人帐户或变相用于职工其他方面的
99、开支。当年结余部分结转下一年度使用。企业也可委托商业保险公司承办企业结转下一年度使用。企业也可委托商业保险公司承办企业补充医疗保险业务。补充医疗保险业务。103税前扣除税前扣除五险一金五险一金 失业保险：失业保险：根根据据中中共共中中央央国国务务院院关关于于切切实实做做好好国国有有企企业业下下岗岗职职工工基基本本生生活活保保障障和和再再就就业业工工作作的的通通知知以以及及市市人人民民政政府府关关于于调调整整失失业业保保险险基基金金缴缴费费比比例例的的通通知知规规定定，企企业业按按上上年年度度全全部部职职工工工工资资总总额额的的2 2缴缴纳纳的的失失业业保保险险费费，可可在在税税前前扣扣除。除。
100、104税前扣除税前扣除五险一金五险一金工伤保险费：工伤保险费：根根据据市市政政府府天天津津市市工工伤伤保保险险若若干干规规定定（津津政政令令第第012012号号）规规定定，从从20042004年年1 1月月1 1日日起起，本本市市行行政政区区域域内内的的各各类类企企业业应应当当依依法法参参加加工工伤伤保保险险，为为本本单单位位全全部部职职工工缴缴纳纳工工伤伤保保险险费费。对对企企业业按按照照我我市市规规定定的的行行业业基基准准费费率率缴缴纳纳的的工工伤伤保保险，准予税前扣除。险，准予税前扣除。行行业业基基准准费费率率：一一类类为为风风险险较较小小的的行行业业，如如银银行行业业、证证券券业业、保
101、保险险业业、居居民民服服务务业业、租租赁赁业业、餐餐饮饮业业、批批发发业业、零零售售业业、仓仓储储业业、广广播播电电视视电电影影音音像像业业、城城市市公公交交业业等等；费费率率为为用用人人单单位位工工资资总总额额的的0.50.5。二二类类为为中中等等风风险险行行业业，如如房房地地产产业业、体体育育、娱娱乐乐业业、食食品品制制造造业业、建建筑筑安安装装业业等等；费费率率为为用用人人单单位位工工资资总总额额的的1 1。三三类类为为风风险险较较大大行行业业，如石油加工、采矿业等，费率为用人单位工资总额的如石油加工、采矿业等，费率为用人单位工资总额的2 2。105税前扣除税前扣除五险一金五险一金生育保
102、险：生育保险：按按照照天天津津市市政政府府规规定定，从从20052005年年9 9月月1 1日日起起，用用人人单单位位按按照照职职工工个个人人上上年年度度月月平平均均工工资资之之和和的的0.8%0.8%按按月月缴缴纳纳生生育育保保险险费费，准准予予税税前扣除。职工个人不缴纳生育保险费。前扣除。职工个人不缴纳生育保险费。106税前扣除税前扣除五险一金五险一金住房公积金：住房公积金：按照天津市住房公积金管理委员会关于调整按照天津市住房公积金管理委员会关于调整20072007年住房年住房公积金缴存额的通知（津公积金委公积金缴存额的通知（津公积金委2007920079号）规定，号）规定，2007200
103、7年年7 7月月1 1日起，住房公积金缴存基数由日起，住房公积金缴存基数由20052005年职工个人年职工个人月均工资总额，调整为月均工资总额，调整为20062006年职工个人月均工资总额。单年职工个人月均工资总额。单位和个人住房公积金缴存比例由位和个人住房公积金缴存比例由9 9提高到提高到1010。按程序。按程序经市住房公积金管理中心批准提高缴存比例的（最高为单经市住房公积金管理中心批准提高缴存比例的（最高为单位和个人各位和个人各1515）可在税前扣除。）可在税前扣除。20072007年度住房公积金缴存基数不得超过年度住房公积金缴存基数不得超过71107110元。元。107税前扣除税前扣除五
104、险一金五险一金与原内外资税法的比较：基本一致。与原内外资税法的比较：基本一致。补充养老保险费、补充医疗保险费，应在国务院财政、补充养老保险费、补充医疗保险费，应在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。108税前扣除税前扣除商业保险费商业保险费第三十六条第三十六条 除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为其投资者或者职工支付扣除的其他商业保险费外，企业为其投资者或者职工支
105、付的商业保险费，不得扣除。的商业保险费，不得扣除。与原内资税法的比较：基本一致。与原内资税法的比较：基本一致。政策链接：政策链接：税前扣除管理办法（国税发税前扣除管理办法（国税发200084200084号号）第）第4949条。条。说明：说明：企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，限于企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，限于以下两种，才准予扣除：以下两种，才准予扣除：一、企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费有国家法律一、企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费有国家法律法规强制性规定。如建筑业，煤炭业。法规强制性规定。如建筑业，煤炭业。二、财政部、总局根据需要制定允许扣除的商业保险费。二、
106、财政部、总局根据需要制定允许扣除的商业保险费。109税前扣除税前扣除借款费用借款费用第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为款费用，应当作为资本性资本性支出计入有关资产的成本，支出计入有关资产的成本，并依
107、照本条例的规定扣除。并依照本条例的规定扣除。政策把握政策把握:1. 借款费用包括借款利息、发行债券的折价或溢价摊借款费用包括借款利息、发行债券的折价或溢价摊销、外币借款中发生的汇兑差额以及借款过程中发生销、外币借款中发生的汇兑差额以及借款过程中发生的手续费、佣金等的手续费、佣金等;2.房地产开发企业为开发房地产而借入资金所发生的房地产开发企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用借款费用,在房地产项目完工前在房地产项目完工前,应计入开发成本应计入开发成本.110税前扣除税前扣除利息利息第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
108、准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。与原内资税法的比较：基本一致与原内资税法的比较：基本一致. .政策把握政策把握:1.:1.第第(一一)种情况准予全额扣除种情况准予全额扣除;2.2.第第(二二)种
109、情况准予部分扣除种情况准予部分扣除;3.贷款利率包括基准利率和浮动利率贷款利率包括基准利率和浮动利率.4.纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，允许纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，允许在税前扣除。在税前扣除。111税前扣除税前扣除汇兑损失汇兑损失第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所
110、有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。与原内资税法的比较：基本一致与原内资税法的比较：基本一致汇兑损失汇兑损失-汇兑损溢汇兑损溢.112税前扣除税前扣除职工福利费职工福利费条例第四十条条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额1414的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；与原内资税法的比较：与原内资税法的比较：一、由原提取改为据实扣除；一、由原提取改为据实扣除； 二、扣除基数由计税工资改为工资薪金总额；二、扣除基数由计税工资改为工资薪金总额；几点说明：几点说明：一、以前年度余额的处理待总局明确一
111、、以前年度余额的处理待总局明确 二、与企业财务通则的衔接问题二、与企业财务通则的衔接问题企业财务通则（财政部令第企业财务通则（财政部令第4141号），自号），自20072007年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。113税前扣除税前扣除职工福利费职工福利费通则适用范围：在中华人民共和国境内依法设通则适用范围：在中华人民共和国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业适用本立的具备法人资格的国有及国有控股企业适用本通则。金融企业除外。其他企业通则。金融企业除外。其他企业参照参照执行（第二执行（第二条）。实行企业化管理的事业单位条）。实行企业化管理的事业单位比照比照适用本通适用本通则（第七十
112、七条）。则（第七十七条）。财政部关于实施修订后的企业财务通则有关问题财政部关于实施修订后的企业财务通则有关问题的通知（财企的通知（财企200748200748号）规定：号）规定：修订后的企业财务通则实施后，企业不再按照修订后的企业财务通则实施后，企业不再按照工资总额工资总额1414计提职工福利费，计提职工福利费，20072007年已经计提年已经计提的职工福利费应当予以冲回。的职工福利费应当予以冲回。114税前扣除税前扣除职工福利费职工福利费截至截至20062006年年1212月月3131日，应付福利费账面余额（不含外日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基商投
113、资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别情况处理，上市公司另有规定的，从金余额）区别情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：其规定：一、一、余额为赤字的余额为赤字的，转入，转入20072007年年初未分配利润，由年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以20072007年年以后年度实现的净利润弥补。以后年度实现的净利润弥补。二、二、余额为结余的余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照使用完毕后
114、，再按照修订后的企业财务通则修订后的企业财务通则执行。执行。115税前扣除税前扣除职工福利费职工福利费如果企业实行公司制改建或者产权转让，则按财如果企业实行公司制改建或者产权转让，则按财企企200512号规定转增资本公积。号规定转增资本公积。上市公司的处理：上市公司的处理：财政部关于印发财政部关于印发企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货等存货等3838项具体准则的通知（财会项具体准则的通知（财会2006320063号）号）企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行企业会计准首次执行企业会计准则应用指南（财会则应用指南（财会200618200618号）号）116税前扣除税前扣除职工福
115、利费职工福利费几种情况的处理：几种情况的处理：第一种情况，不再提取；第一种情况，不再提取；第二种情况第二种情况，仍继续提取；仍继续提取；第三种情况，余额冲回。第三种情况，余额冲回。税务处理：按照税法优先的原则，允许企税务处理：按照税法优先的原则，允许企业在税前扣除。业在税前扣除。117税前扣除税前扣除职工福利费职工福利费回顾：回顾： 职工福利费的开支范围，主要用于职工的医职工福利费的开支范围，主要用于职工的医药费，医护人员工资、医务经费，职工因公负药费，医护人员工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所
116、人员工资及国浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员工资及国家规定开支的其他职工福利支出。家规定开支的其他职工福利支出。探讨：探讨： 职工食堂、职工生活困难补助的记账凭据职工食堂、职工生活困难补助的记账凭据118税前扣除税前扣除工会经费工会经费条例第四十一条条例第四十一条 企业拨缴的工会经费支出，不超过工企业拨缴的工会经费支出，不超过工资薪金总额资薪金总额2 2的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；与原内资税法的比较：与原内资税法的比较：扣除基数由计税工资改为工资薪金总额；扣除基数由计税工资改为工资薪金总额；财务处理财务处理:工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会
117、。说明：说明：此条规定主要是与工会法的有关规定衔接。此条规定主要是与工会法的有关规定衔接。 工会工会法第四十二条规定，法第四十二条规定，“工会经费的主要来源，其中工会经费的主要来源，其中一项是建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月一项是建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的全部职工工资总额的2 2向工会拨缴的经费。向工会拨缴的经费。”119税前扣除税前扣除工会经费工会经费政策把握：政策把握：一是向工会拨缴；一是向工会拨缴；二是凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前二是凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。扣除。政策链接：政策链接：国家税务总局关于工会经费
118、税前扣除问题的通知（国税国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知（国税函函20006782000678号）号）凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的按照全部职工工资总额的2%2%向工会拨缴工会经费，并凭工向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。 凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的工凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的工会经费不得在企业所得税前扣除。会经费不得在企业所得税前扣除。120税前扣除税前扣除工会经费工会
119、经费中华全国总工会、国家税务总局关于工会经费中华全国总工会、国家税务总局关于工会经费税前扣除管理的通知（总工发税前扣除管理的通知（总工发2005920059号）凡依号）凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的每月按照全部职工工资总额的2%2%向工会拨缴工会向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的工会经费拨缴款专经费，并凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。工资总额按照国家统计局用收据在税前扣除。工资总额按照国家统计局关于工资总额组成的规定（关于工资总额组成的规定（19901990年第年第1 1号令）号令）颁
120、布的标准执行，工资总额组成范围内的各种奖颁布的标准执行，工资总额组成范围内的各种奖金、津贴和补贴等，均计算在内。金、津贴和补贴等，均计算在内。121税前扣除税前扣除工会经费工会经费工会经费拨缴款专用收据是由财政部、全国工会经费拨缴款专用收据是由财政部、全国总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一总工会统一监制和印制的收据，由工会系统统一管理。各级工会所需收据应到有经费拨缴关系的管理。各级工会所需收据应到有经费拨缴关系的上一级工会财务部门领购。上一级工会财务部门领购。对企业、事业单位以及其他组织没有取得工会对企业、事业单位以及其他组织没有取得工会经费拨缴款专用收据而在税前扣除的，税务部经费拨缴
121、款专用收据而在税前扣除的，税务部门按照现行税收有关规定在计算企业所得税时予门按照现行税收有关规定在计算企业所得税时予以调整，并按照税收征管法的有关规定予以处理。以调整，并按照税收征管法的有关规定予以处理。122税前扣除税前扣除工会经费工会经费我市规定：没有工会组织的企业，其发生我市规定：没有工会组织的企业，其发生的文体活动费支出，可在准予扣除计税工的文体活动费支出，可在准予扣除计税工资资1比例内据实税前列支。比例内据实税前列支。123税前扣除税前扣除职工教育经费职工教育经费第四十二条第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，
122、不超过工资外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额薪金总额2.52.5的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予在以后纳税年度结转扣除。与原内资税法的比较：与原内资税法的比较：1.1.扣除基数由计税工资改为工资薪金总额；扣除基数由计税工资改为工资薪金总额； 2. 2.由原提取改为据实扣除；由原提取改为据实扣除； 3. 3.当期当期扣除标准由扣除标准由1.5%1.5%调整为调整为2.5%2.5%； 4. 4.允许企业发生的职工教育经费支出全额扣除允许企业发生的职工教育经费支出全额扣除. . 财务处理财务处理:职工教育经费按照国家规定的比例提
123、职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。 124税前扣除税前扣除职工教育经费职工教育经费几点说明：几点说明： 1.1.以前年度余额的处理待总局明确以前年度余额的处理待总局明确 2. 2.职工教育经费支出的具体范围国务院财政、税务职工教育经费支出的具体范围国务院财政、税务主管部门将出台具体规定主管部门将出台具体规定. . 3. 3.根据本条授权根据本条授权, ,国务院财政、税务主管部门有可能国务院财政、税务主管部门有可能根据企业的不同情况根据企业的不同情况, ,对扣除比例做相应的调整对扣除比例做相应的调整. .政策链
124、接：政策链接：关于印发关于企业职工教育经费提取关于印发关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知（与使用管理的意见的通知（财建财建20063172006317号）号）125税前扣除税前扣除业务招待费业务招待费第四十三条第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的费，按照发生额的6060扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的（营业）收入的55。与原内资税法的比较：与原内资税法的比较：政策链接：政策链接：税前扣除管理办法（国税发税前扣除管理办法（国税发200084200084号）号）第第4343条。条。
125、业务招待费的管理：真实性业务招待费的管理：真实性证明资料证明资料:纳税人申报扣除的业务招待费，税务机关要纳税人申报扣除的业务招待费，税务机关要求提供证明资料的，必须如实提供。其证明资料内容包求提供证明资料的，必须如实提供。其证明资料内容包括支出金额、商业目的、与被招待人的业务关系、招待括支出金额、商业目的、与被招待人的业务关系、招待（娱乐、旅行）的时间地点。（娱乐、旅行）的时间地点。 126税前扣除税前扣除广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费第四十四条第四十四条 企业每一纳税年度发生的符合条件的广企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部告费和业务宣传费，除国
126、务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入1515的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税年度结转扣除。与原内外资税法的比较：与原内外资税法的比较：1.1.内资企业内资企业2%2%、8 8、2525和据实扣除；和据实扣除；2.2.外资企业据实扣除。外资企业据实扣除。3.3.将广告费和业务宣传费合并。将广告费和业务宣传费合并。政策链接：政策链接：127税前扣除税前扣除广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费税前扣除管理办法（国税发税前扣除管理办法（国税发200084200084号）第号
127、）第4040条。条。关于调整部分行业广告费用所得税扣除标准的关于调整部分行业广告费用所得税扣除标准的通知（国税发通知（国税发200120018989号）号）国家税务总局关于调整制药企业广告费税前扣除国家税务总局关于调整制药企业广告费税前扣除标准的通知（国税发标准的通知（国税发200520052121号）号） 国家税务总局关于调整服装生产企业广告费支国家税务总局关于调整服装生产企业广告费支出企业所得税税前扣除标准的通知（国税发出企业所得税税前扣除标准的通知（国税发20062006107107号）号）128税前扣除税前扣除专项资金专项资金第四十五条第四十五条 企业依照法律、行政法规有关规定提取企业
128、依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。与原内外资税法的比较：新增内容。与原内外资税法的比较：新增内容。政策把握：政策把握：1.1.必须是依照法律、行政法规有关规定提取，不包必须是依照法律、行政法规有关规定提取，不包括地方性法规、规章、规范性文件；括地方性法规、规章、规范性文件；2. 2. 专款专用，改变用途的，不得扣除。专款专用，改变用途的，不得扣除。129税前扣除税前扣除财产保险财产保险、租赁费租赁费第四十六条企业参加财产保险，按
129、照规定缴第四十六条企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。纳的保险费，准予扣除。第四十七条企业根据生产经营活动的需要租第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。值的部分应
130、当提取折旧费用，分期扣除。130税前扣除税前扣除劳动保护支出劳动保护支出第四十八条企业发生的合理的劳动保护支出，第四十八条企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。准予扣除。政策把握：1.必须是实际发生;2.必须是合理的支出;3.一般应满足以下条件:A确因工作需要;B为本企业职工配备;C限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等.具体内容财政部、总局将在规章中另行明确.131税前扣除税前扣除管理费管理费第四十九条企业之间支付的管理费、企业第四十九条企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付费，以及非银行
131、企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。的利息，不得扣除。与原内外资税法的比较：与原内外资税法的比较：1.1.原内资法规规定原内资法规规定, ,符合条件的总机构可以按照不符合条件的总机构可以按照不超过销售收入的超过销售收入的2%2%比例向所属全资子公司收比例向所属全资子公司收取一定数额的管理费取一定数额的管理费, ,以用于集团的正常开支以用于集团的正常开支. .2.2.原外资税法规定原外资税法规定, ,企业不得列支向其关联企业支企业不得列支向其关联企业支付的管理费付的管理费. .132税前扣除税前扣除管理费管理费政策把握政策把握:1.企业（独立法人）之间支付的管理费不得企业（独立法人）之间支付
132、的管理费不得扣除，对属于不同独立法人的母子公司之扣除，对属于不同独立法人的母子公司之间间,确实发生提供管理服务的管理费确实发生提供管理服务的管理费,必须必须按照企业之间公平交易原则确定管理服务按照企业之间公平交易原则确定管理服务的价格的价格,作为正常的劳务费用进行税务处理，作为正常的劳务费用进行税务处理，开据劳务发票开据劳务发票.2.总分机构自动汇总作为一个纳税人，纳税总分机构自动汇总作为一个纳税人，纳税人不能自己给自己支付这些费用。人不能自己给自己支付这些费用。133税前扣除税前扣除租金和特许权使用费租金和特许权使用费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费企业内营业机构之间支付的租金和特
133、许权使用费,以及以及非银行企业内营业机构之间支付的利息非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除不得扣除.与原内资税法的比较：与原内资税法的比较：原内资税法是以独立核算单位作为纳税人原内资税法是以独立核算单位作为纳税人, ,企业内营业机企业内营业机构之间按照独立构之间按照独立交易原则交易原则,分别确认收入和费用分别确认收入和费用.政策把握政策把握:按照企业所得税法汇总纳税的规定按照企业所得税法汇总纳税的规定,企业内营业机构属企业内营业机构属于企业的组成部分于企业的组成部分,不是独立纳税人不是独立纳税人,应由总机构汇总纳应由总机构汇总纳税税.实际工作中实际工作中,确实存在内部营业机构之间按照独
134、立确实存在内部营业机构之间按照独立交交易原则易原则支付费用的情况支付费用的情况,对这些内部业务往来所产生的对这些内部业务往来所产生的费用费用,均不计入收入和作为费用扣除均不计入收入和作为费用扣除.134税前扣除税前扣除公益性捐赠公益性捐赠公益性捐赠公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额额1212以内以内的部分，准予在计算应纳税所得额的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（税法第九条）时扣除。（税法第九条）条例第五十三条条例第五十三条 企业发生的公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，支出，不超过不超过年度利润总额年度利润总额1212的部分，准予的
135、部分，准予扣除。扣除。 年度利润总额，是指企业按照国家统一会计年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。制度的规定计算的年度会计利润。135税前扣除税前扣除公益性捐赠公益性捐赠与原内外资税法的比较：与原内外资税法的比较：1.1.原内资税法公益性捐赠的扣除比例为原内资税法公益性捐赠的扣除比例为3%,10%,3%,10%,全额全额( (教育事业教育事业, ,老年服务机构老年服务机构, ,青少年活青少年活动场所以及经国务院批准的中国红十字等基金会动场所以及经国务院批准的中国红十字等基金会). ).2.2.原外资税法公益性捐赠的允许全额在税前扣原外资税法公益性捐赠的允许全额在
136、税前扣除除. .原内外资税法的主要区别原内外资税法的主要区别: :1.1.扣除比例扣除比例; ;2.2.扣除基数扣除基数. .136税前扣除税前扣除公益性捐赠公益性捐赠政策把握政策把握:1.公益性捐赠必须是通过公益性社会团体或者县级以上人公益性捐赠必须是通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门民政府及其部门, ,用于用于规定规定的公益事业的捐赠的公益事业的捐赠. .2.2.公益性社会团体必须是经过省级以上财政、税务部门认公益性社会团体必须是经过省级以上财政、税务部门认定有接受捐赠定有接受捐赠资格资格的社会团体的社会团体; ;3.3.要使用市财政局统一印制的公益性捐赠专用收据要使用市财政局
137、统一印制的公益性捐赠专用收据; ;4.4.最高扣除比例最高扣除比例不超过不超过年度利润总额年度利润总额1212, ,含含12;12;5.5.年度利润总额，必须是按照国家统一会计制度的规定计年度利润总额，必须是按照国家统一会计制度的规定计算的年度利润总额。算的年度利润总额。政策链接政策链接: :137税前扣除税前扣除公益性捐赠公益性捐赠公益性公益性捐赠的界定和范围捐赠的界定和范围: :条例第五十一条条例第五十一条 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共
138、和国公益事业捐赠法及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠规定的公益事业的捐赠. .与原内外资税法的比较：与原内外资税法的比较：“非营利非营利”改为改为“公益性公益性”原内资税法规定原内资税法规定, ,公益公益、救、救济济性捐赠性捐赠, ,是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠区、贫困地区的捐赠.138税前扣除税前扣除公益性捐赠公益性捐赠中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐
139、赠主要包括的捐赠主要包括: : （一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；社会群体和个人的活动； （二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业； （三）环境保护、社会公共设施建设；（三）环境保护、社会公共设施建设； （四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。事业。（公益事业捐赠法第三条）（公益事业捐赠法第三条）139税前扣除税前扣除公益性捐赠公益性捐赠第五十二条第五十二条 本条例第五十一条所称本条例第五十一条所称公益性社会团体公益性社会团体，
140、是指，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；（二）以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于设立目的的事业；（四）收益和营运结余主要用于设立目的的事业；（五）终止后剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（五）终止后剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务
141、会计制度；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同民政主管部门等登记（九）国务院财政、税务主管部门会同民政主管部门等登记管理部门规定的其他条件。管理部门规定的其他条件。140税前扣除税前扣除赞助支出赞助支出第五十四条第五十四条 赞助支出，是指企业发生的与生产经赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。营活动无关的各种非广告性质支出。与原内外资税法的比较：基本一致与原内外资税法的比较：基本一致. . 政策把握政策把握:认定赞助支出认定赞助支出,主要是要区别它
142、与公益性捐赠和广主要是要区别它与公益性捐赠和广告支出的区别告支出的区别.与企业的生产经营活动无关与企业的生产经营活动无关141税前扣除税前扣除准备金准备金第五十五条第五十五条 企业所得税法第十条第（七）项企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。备、风险准备等准备金支出。与原内外资税法的比较：与原内外资税法的比较：原企业所得税相关政策规定原企业所得税相关政策规定,坏帐准备金坏帐准备金、商、商品削价准备金、金融企业的呆帐准备金
143、按规定品削价准备金、金融企业的呆帐准备金按规定的比例允许税前扣除的比例允许税前扣除. .其他各项准备金不得在其他各项准备金不得在税前扣除税前扣除. .142税前扣除税前扣除准备金准备金政策把握政策把握: 1.税法原则上不允许扣除准备金，因此要正税法原则上不允许扣除准备金，因此要正确区分准备金和预提费用；确区分准备金和预提费用； 会计准则规定只有少数资产不计提减值会计准则规定只有少数资产不计提减值（货币性资产、交易性的金融资产和公允价值（货币性资产、交易性的金融资产和公允价值计价的投资性房地产）计价的投资性房地产） 2.税法取消了应收帐款的坏帐准备金；税法取消了应收帐款的坏帐准备金； 3.税法对
144、金融保险有允许提取准备的例外规税法对金融保险有允许提取准备的例外规定只限于减值准备、定只限于减值准备、 风险准备。风险准备。143资产的税务处理资产的税务处理（一）资产税务处理一般规定一）资产税务处理一般规定（二）资产的计税基础（二）资产的计税基础（三）不同类别资产的税务处理（三）不同类别资产的税务处理（四）企业重组的税收处理规则（四）企业重组的税收处理规则144资产税务处理一般规定资产税务处理一般规定一一 、资产的种类、资产的种类企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等资产、长期待摊费用、投资资产、存货等.
145、(. (条例条例第第5656条条) ) 资产的分类与新会计准则基本一致资产的分类与新会计准则基本一致, ,只是有些资产只是有些资产在准则中细分为几类在准则中细分为几类, ,而在条例中归为一类而在条例中归为一类. .如条例中的固定资产包括准则中的固定资产和部如条例中的固定资产包括准则中的固定资产和部分投资性房地产分投资性房地产; ;无形资产包括准则中的无形资产、无形资产包括准则中的无形资产、商誉和部分投资性房地产商誉和部分投资性房地产; ;投资资产包括准则中的投资资产包括准则中的交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资资. .145资产税务处理一般规
146、定资产税务处理一般规定二、二、资产的计税基础资产的计税基础 资产的计价方法有历史成本、重置成本、可变现净值、现资产的计价方法有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值值和公允价值. .条例规定以条例规定以历史成本历史成本为计税基础。历史成本，是指企业为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出取得该项资产时实际发生的支出( (条例第条例第5656条条). ). 资产的计税基础是与资产的帐面价值相对应资产的计税基础是与资产的帐面价值相对应, ,有时二者是一致有时二者是一致的的, ,但有时二者也会产生差异但有时二者也会产生差异. .如如, ,企业持有的一项交易性金企业持有的一项
147、交易性金融资产融资产, ,在资产负债表日会将持有期间发生的公允价值变动在资产负债表日会将持有期间发生的公允价值变动损益反映出来损益反映出来, ,增加资产帐面价值的同时增加资产帐面价值的同时, ,增加企业的当期增加企业的当期损益损益. .但税法规定但税法规定, ,该公允价值变动损益不计入应纳税所得该公允价值变动损益不计入应纳税所得额额, ,因而其计税基础不变因而其计税基础不变, ,仍为其历史成本仍为其历史成本. .但其帐面价值却但其帐面价值却是其历史成本加上公允价值变动损益后的余额是其历史成本加上公允价值变动损益后的余额, ,与计税基础与计税基础了产生差异了产生差异. .146资产税务处理一般规
148、定资产税务处理一般规定计税基础的调整计税基础的调整: :企业持有各项资产期间产生资产增值企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础认损益外，不得调整该资产的计税基础( (条例第条例第5656条条) )。国税发【国税发【2000】84号企业所得税税前扣除办法第号企业所得税税前扣除办法第七条七条 :纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、
149、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。的价值确定有关资产的成本。 147资产计税基础资产计税基础准则规定，资产的计税基础是指企业收回资产账准则规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续
150、计量过程中因企业会计准税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。值与其计税基础的差异。举例举例:148递延所得税资产和负债为未来支付的所得税为未来支付的所得税预提的一项准备预提的一项准备递延所得税递延所得税负债负债节省未来所得税的节省未来所得税的一项资产一项资产递延所得税递延所得税资产资产应税暂应税暂时性差异时性差异可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异x 税率 =x 税率 =149形成递延所得税资产或负债的情况产生递延税的情况产生递延税的情况会计上采用直线折旧，税法上采用加速折旧对固定资产计提
151、减值准备新产品开发阶段的成本资本化预提为负债的产品保修成本，实际支付索赔时才可抵扣资产的重估增值递延税资产递延税资产负债负债递延税负债递延税资产递延税负债递延税资产递延税负债150固定资产固定资产-定义定义税法中对固定资产的界定税法中对固定资产的界定 第五十七条第五十七条 企业所得税法第十一条所称固定企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与
152、生产经营活动有关的设备、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。器具、工具等。 企业会计准则固定资产的定义企业会计准则固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。151固定资产固定资产-定义定义 与原内资税法的比较与原内资税法的比较:原内资税法规定原内资税法规定,固定资产是指使用期限超过固定资产是指使用期限超过1年年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其的房屋
153、、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在单位价值在2000元以上元以上,并且使用期限超过并且使用期限超过2年的年的,也应作为也应作为固定资产固定资产. 主要不同主要不同:取消了资产价值取消了资产价值2000元以上的限制元以上的限制,与准则相适应与准则相适应,会计和税务的统一会计和税务的统一.152固定资产固定资产-弃置费用弃置费用企业会计准则固定资产弃置费用：符合条件的固企业会计准则固定资产弃置费用：符合条件的固定资产按照国家法律法规的规定应当承担
154、的场地定资产按照国家法律法规的规定应当承担的场地清理等义务清理等义务借：固定资产借：固定资产 贷：预计负债贷：预计负债借：成本费用借：成本费用 贷：固定资产折旧贷：固定资产折旧借：财务费用借：财务费用 贷：预计负债贷：预计负债153固定资产固定资产-弃置费用弃置费用税法规定：税法规定： 企业按照国家法律、行政法规规定提取企业按照国家法律、行政法规规定提取的用于环境、生态恢复的专项资金，准予的用于环境、生态恢复的专项资金，准予扣除；如改变用途，不允许扣除，已经扣扣除；如改变用途，不允许扣除，已经扣除的计入当期应纳税所得额除的计入当期应纳税所得额区别：计入固定资产成本区别：计入固定资产成本VS当期
155、扣除当期扣除154固定资产固定资产-折旧折旧第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。不得变更。 政策把握政策把握:1.
156、取消了预计净残值最低比例的限制取消了预计净残值最低比例的限制(原内资原内资规定为规定为5%,外资规定不低于外资规定不低于10%),企业应当根据固定资产企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值.2.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。但并不排固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。但并不排除企业采用其他的折旧方法除企业采用其他的折旧方法,企业可根据自身情况自行选企业可根据自身情况自行选择择,但在计算应纳税所得额时但在计算应纳税所得额时,要进行纳税调整要进行纳税调整.155固定资产固定资产-折旧年限折旧年限第六十条第六十条
157、 除国务院财政、税务主管部门另有规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为20年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为产设备，为10年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为等，为5年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3年。年。156固定资产固定资产-折旧年限折旧年限与原
158、内资税法的比较与原内资税法的比较: :原内资税法对固定资产的折旧年限未作直接规定原内资税法对固定资产的折旧年限未作直接规定. .企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法( (国税发【国税发【20002000】8484号号) )第二十五条第二十五条 : :除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下：除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物为（一）房屋、建筑物为2020年；年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为1010年；年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产（三）电子设备和火车、轮船以外的运输
159、工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为经营有关的器具、工具、家具等为5 5年。年。 不同点不同点: :1.1.电子设备由电子设备由5年改为年改为3年年; 2. 火车、轮船以外的运输工具由火车、轮船以外的运输工具由5年改为为年改为为4年；年；157固定资产固定资产-折旧年限折旧年限政策把握政策把握:条例规定的折旧年限条例规定的折旧年限, ,只是固定资产的最低折只是固定资产的最低折旧年限旧年限, ,企业可以根据自身固定资产的使用情企业可以根据自身固定资产的使用情况况, ,长于最低折旧年限的时限内计提折旧长于最低折旧年限的时限内计提折旧. . 讨论讨论: :按照税法优先的原则按照税法优先的原则
160、, ,企业企业房屋、建房屋、建筑物按照筑物按照3030年年计提折旧计提折旧, ,能否按照税法规定的能否按照税法规定的房屋、建筑物房屋、建筑物最低折旧年限最低折旧年限2020年计算的折旧年计算的折旧, ,二二者之差能否作纳税调减处理者之差能否作纳税调减处理？158投资性房地产投资性房地产投资性房地产，指为赚取租金或资本增值，或两投资性房地产，指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括：者兼有而持有的房地产，包括：已出租的建筑物已出租的建筑物已出租的土地使用权已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主企业
161、拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，该旅馆饭要是通过提供客房服务赚取服务收入，该旅馆饭店不确认为投资性房地产。店不确认为投资性房地产。 159生物资产生物资产生产性生物资产，是指企业为生产农产品、生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 其折旧方法、折旧时限及预计净残值的其折旧方法、折旧时限及预计净残值的规定与规定与固定资产完全相同固定资产完全相同. .160生物资产生物资产第六十四条第六十四条 生产性生物资产计算折旧的最
162、生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为（一）林木类生产性生物资产，为10年；年；（二）畜类生产性生物资产，为（二）畜类生产性生物资产，为3年。年。161无形资产无形资产第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于10年。年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。者约定的使用年限分期摊销。外购商
163、誉的支出，在企业整体转让或者清算外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。时，准予扣除。162长期待摊费用长期待摊费用法第十三条法第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；出； （二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出
164、。 163长期待摊费用长期待摊费用-摊销摊销已提足折旧的固定资产的改建支出，按预已提足折旧的固定资产的改建支出，按预计尚可使用年限摊销计尚可使用年限摊销租入的固定资产按合同约定的剩余租赁期租入的固定资产按合同约定的剩余租赁期摊销摊销大修理支出，大修理支出， 按预计尚可使用年限摊销按预计尚可使用年限摊销其他应当作为长期待摊费用的支出，从支其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于限不得低于3年。年。 164固定资产固定资产-大修理支出大修理支出第六十九条第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）企业所得税法第十三条第（三）
165、项所称固定资产的大修理支出，是指同时项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础税基础50以上；以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长2年年以上。以上。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。165国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知企业所得税税前扣除办法的通知国税发【国税发【2000】84号号2000.05.16第三十一条第三十一条 纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固
166、定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于短于5年的期间内平均摊销。年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：（一）发生的修理支出达到固定资产（一）发生的修理支出达到固定资产原值原值20%以上；以上；（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；（二）经过修理后有关
167、资产的经济使用寿命延长二年以上；（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 166投资资产投资资产 定义定义:投资资产投资资产,是指企业对外进行权益性投资是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产和债权性投资形成的资产.权益性投资权益性投资:是指以购买被投资单位股票、股份、股是指以购买被投资单位股票、股份、股权等类似形式进行的投资权等类似形式进行的投资,投资单位拥有被投资企业投资单位拥有被投资企业的产权的产权,是被投资单位的所有者之一是被投资单位的所有者之一, 投资单位有权参投资单位有权参与被投资单位的经营管理和利润分配与被投资单
168、位的经营管理和利润分配.债权性投资债权性投资:是指购买债权是指购买债权、债券的投资、债券的投资,投资企业投资企业和被投资企业形成了一种债权、债务关系和被投资企业形成了一种债权、债务关系,投资企业投资企业对被投资企业只有投资本金和利息的索偿权对被投资企业只有投资本金和利息的索偿权,没有参没有参与被投资单位的经营管理权和利润分配权与被投资单位的经营管理权和利润分配权.167投资资产投资资产投资资产的税前扣除问题投资资产的税前扣除问题:1.企业对外投资期间企业对外投资期间,投资资产的成本不得扣除投资资产的成本不得扣除.2.企业在转让或处置投资资产时企业在转让或处置投资资产时,投资资产的成本投资资产的
169、成本准予扣除准予扣除.投资资产成本的确定投资资产成本的确定:1.通过支付现金方式取得的投资资产通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价为以购买价为成本成本;2.通过支付现金以外方式取得的投资资产通过支付现金以外方式取得的投资资产,以该投以该投资资产的公允价值和支付的相关税费为成本资资产的公允价值和支付的相关税费为成本.168投资资产投资资产例例:A企业以一项固定资产对企业以一项固定资产对B企业进行投资企业进行投资,A企业固定资产帐面净值企业固定资产帐面净值1000万元万元,评估后的评估后的价值为价值为1200万元万元,评估费评估费10万元万元.投资企业投资企业A,长期投资反映长期投资反映121
170、0万元万元,200万万元应交纳所得税元应交纳所得税.被投资企业被投资企业B,按照按照1210万元计入固定资产万元计入固定资产,并按并按1210万元提取折旧万元提取折旧.169债务重组中有关资产处理债务重组中有关资产处理第七十五条除国务院财政、税务主管部门另有第七十五条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。当按照交易价格重新确定计税基础。 170债务重组中有关资产处理债务重组中有关资产处理政策理解和把握：政
171、策理解和把握：1.分解理论，重组业务，应当分解为按公允价值分解理论，重组业务，应当分解为按公允价值转让有关旧资产（包括股权），然后按旧资产公转让有关旧资产（包括股权），然后按旧资产公允价值相当的金额购置新资产（包括投资）两项允价值相当的金额购置新资产（包括投资）两项业务。业务。转让方转让资产的计税成本低于转让市价，其差转让方转让资产的计税成本低于转让市价，其差额作为所得征税；计税成本高于转让市价，其差额作为所得征税；计税成本高于转让市价，其差额确认为损失。额确认为损失。相关资产按照交易价格重新确定计税基础。相关资产按照交易价格重新确定计税基础。171债务重组中有关资产处理债务重组中有关资产处理172
