《注册会计师行业当前若干热点问题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师行业当前若干热点问题（71页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、注册会计师行业当前注册会计师行业当前若干热点问题若干热点问题目录目录一、关于会计师事务所民事赔偿责任问题一、关于会计师事务所民事赔偿责任问题 二、关于会计师事务所做大做强问题二、关于会计师事务所做大做强问题 三、关于会计师事务所内部治理机制问题三、关于会计师事务所内部治理机制问题 一、关于会计师事务所一、关于会计师事务所民事赔偿责任问题民事赔偿责任问题（一）最高法院司法解释（一）最高法院司法解释 自自1996年起，年起，最高法院曾就会计师事务所的最高法院曾就会计师事务所的民事赔偿责任问题，先后出台过民事赔偿责任问题，先后出台过6 6个司法解释个司法解释和司法解释性文件（以下统称老司法解释）。和
2、司法解释性文件（以下统称老司法解释）。1 1、法法函函199656199656号号关关于于会会计计师师事事务务所所为为企企业业出具虚假验资证明如何处理的复函；出具虚假验资证明如何处理的复函；最高法院司法解释最高法院司法解释 2 2、法法释释199710199710号号关关于于验验资资单单位位对对多多个个案案件件债债权权人人损损失应如何承担责任的批复失应如何承担责任的批复3 3、法法释释199813199813号号关关于于会会计计师师事事务务所所为为企企业业出出具具虚虚假假验验资资证证明明应应如如何何承承担担责责任任问问题题的的批批复复； 4 4、法发、法发200221200221号关于金融机构
3、为企业出具号关于金融机构为企业出具不实或者虚假验资报告资金证明如何承担民事不实或者虚假验资报告资金证明如何承担民事责任问题的通知；责任问题的通知；5、法释、法释20032号关于审理证券市场因虚假陈号关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定）；述引发的民事赔偿案件的若干规定）；最高法院司法解释最高法院司法解释n6、最高法院在原有相关司法解释的基础上，最高法院在原有相关司法解释的基础上，根据民法通则、注册会计师法、公司法、证券根据民法通则、注册会计师法、公司法、证券法、民事诉讼法，结合审判实践经验以及民商法、民事诉讼法，结合审判实践经验以及民商法理论最新研究成果，经过法理论最新研究成
4、果，经过6 6年多的调研、论年多的调研、论证，证，20072007年年6 6月月4 4日最高人民法院审判委员会第日最高人民法院审判委员会第14281428次会议通过了最高人民法院关于审理涉次会议通过了最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定（法释偿案件的若干规定（法释200712200712号，以下号，以下统称新司法解释），并从统称新司法解释），并从20072007年年6 6月月1515日起施日起施行行真的真的“狼狼”来了来了 新司法解释对注册会计师行业的影响，我个人新司法解释对注册会计师行业的影响，我个人认为可以与
5、注册会计师法颁布、会计师事认为可以与注册会计师法颁布、会计师事务所脱钩改制一样载入世册，标志着注册会计务所脱钩改制一样载入世册，标志着注册会计师行业一个新时代的到来，对国家、社会和企师行业一个新时代的到来，对国家、社会和企业，甚至注册会计师行业来说，都是个利好因业，甚至注册会计师行业来说，都是个利好因素，但对会计师事务所、注册会计师来说，则素，但对会计师事务所、注册会计师来说，则是个利空消息。是个利空消息。新司法解释作出的新规定新司法解释作出的新规定 n一是界定了利害关系人的范围。一是界定了利害关系人的范围。 注册会计师法第四十二条规定：注册会计师法第四十二条规定：“会计师会计师事务所违反本法
6、规定，给委托人、其他利害关事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。”新司法解释第二条对利害关系人作出了界定：新司法解释第二条对利害关系人作出了界定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人为注册会计师法规定的利害关系
7、人 。新司法解释作出的新规定新司法解释作出的新规定n二是定义了什么是不实审计报告。二是定义了什么是不实审计报告。 新司法解释第二条第二款规定：新司法解释第二条第二款规定：“会计师事务会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。告，应认定为不实报告。” 新司法解释作出的新规定新司法解释作出的新
8、规定n三是赋予了利害关系人诉讼权利。三是赋予了利害关系人诉讼权利。 新司法解释第一条规定：新司法解释第一条规定：“利害关系人以会计利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。人民法院应当依法受理。新司法解释作出的新规定新司法解释作出的新规定n四是明确了过错推定和举证责任倒置规则。四是明确了过错推定和举证责任倒置规则。n新司法解释第四条规定：新司法解释第四条规定：“
9、会计师事务所因在会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。会计师事务所能够证明自己没有过错的除外。会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。底稿等。” n老司法解释（法释老司法解释（法释20032号）只对会计师事号）只对会计师事务所在证券业务中的过错认定采取过错推定原务所在证券业务中的过错认定采取过
10、错推定原则，对其它审计业务中的过错认定却采用一般则，对其它审计业务中的过错认定却采用一般的过错责任原则。的过错责任原则。新司法解释作出的新规定新司法解释作出的新规定n五是特别指明了不能免责的情形。五是特别指明了不能免责的情形。n新司法解释第九条规定：新司法解释第九条规定：“会计师事务所在报会计师事务所在报告中注明告中注明“本报告仅供年检使用本报告仅供年检使用”、“本报告本报告仅供工商登记使用仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为等类似内容的，不能作为其免责的事由。其免责的事由。” 新司法解释作出的新规定新司法解释作出的新规定n六是明确了具有溯及既往的效力。六是明确了具有溯及既往的效力。n新司
11、法解释第十三条规定：本规定自公布之日新司法解释第十三条规定：本规定自公布之日（2007年年6月月15日）起施行。在本规定公布施日）起施行。在本规定公布施行前已经终审，当事人申请再审或者按照审判行前已经终审，当事人申请再审或者按照审判监督程序决定再审的会计师事务所民事侵权赔监督程序决定再审的会计师事务所民事侵权赔偿案件，不适用本规定。在本规定公布施行后偿案件，不适用本规定。在本规定公布施行后尚在一审或者二审阶段的会计师事务所民事侵尚在一审或者二审阶段的会计师事务所民事侵权赔偿案件，适用本规定。权赔偿案件，适用本规定。 新司法解释出台谁最关心？新司法解释出台谁最关心？ n利害关系人？利害关系人？n
12、律师？律师？n还是注册会计师？还是注册会计师？对策对策 n积极主动应对：严格按照准则的规定，规范执积极主动应对：严格按照准则的规定，规范执业行为，提高业务质量。业行为，提高业务质量。n消极被动防备：购买职业责任保险与足额计提消极被动防备：购买职业责任保险与足额计提职业风险基金。职业风险基金。二、关于会计师事务所二、关于会计师事务所做大做强问题做大做强问题 n5月月26日，中国注册会计师协会在北京举行发布会，日，中国注册会计师协会在北京举行发布会，发布关于推动会计师事务所做大做强的意见和发布关于推动会计师事务所做大做强的意见和会计师事务所内部治理指南。会计师事务所内部治理指南。 n关于推动会计师
13、事务所做大做强的意见指出，关于推动会计师事务所做大做强的意见指出，注册会计师行业将用注册会计师行业将用5至至10年的时间，发展培育年的时间，发展培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，在此基础上，发展培育提供综合服务的事务所，在此基础上，发展培育10家左右能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国家左右能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合服务的国际化事务所。经营综合服务的国际化事务所。 财政部王军副部长讲话精神财政部王军副部长讲话精神n财财政政部部王王军军副副部部长长在在讲讲话话中中指指出出，做做大大做做强强
14、做做出出去去，是是当当前前我我国国经经济济社社会会发发展展对对注注册册会会计计师师行行业业建建设设的的新新的的战战略略要要求求。推推动动注注册册会会计计师师行行业业做做大大做做强强，加加快快行行业业走走向向国国际际市市场场，对对于于贯贯彻彻落落实实科科学学发发展展观观，优优化化行行业业结结构构布布局局，提提高高行行业业发发展展质质量量，更更好好地地服服务务于于经经济济社社会会发发展展，促促进进中中国国经经济济参参与与国国际际竞竞争争，具具有有重重大大而而深远的意义。深远的意义。n王王部部长长强强调调，事事务务所所做做大大做做强强做做出出去去，关关键键是是实实现现人人才才、标标准准和和管管理理的
15、的国国际际化化。要要以以国国际际化化人人才才为为支支撑撑，深深化化行行业业人人才才战战略略，积积极极培培育育高高端端人人才才；要要以以国国际际化化标标准准为为依依托托，深深化化准准则则国国际际趋趋同同战战略略，增增进进执执业业资资质质国国际际认认同同；要要以以国国际际化化管管理理为为视视野野，加加强强内内部部治治理理机机制建设，提高市场竞争能力。制建设，提高市场竞争能力。财政部王军副部长讲话精神财政部王军副部长讲话精神n王王部部长长表表示示，推推动动行行业业做做大大做做强强，是是注注册册会会计计师师协协会会责责无无旁旁贷贷的的光光荣荣使使命命。在在做做大大做做强强过过程程中中，既既要要充充分分
16、调调动动、发发挥挥和和依依靠靠会会计计师师事事务务所所及及广广大大注注册册会会计计师师的的首首创创精精神神和和进进取取精精神神，同同时时更更要要发发挥挥好好各各级级协协会会的的组组织织、推推动动和和指指导导作作用用。各各级级协协会会要要把把做做大大做做强强做做出出去去作作为为当当前前及及今今后后一一个个时时期期带带有有全全局局性性、战战略略性性的的任任务务，抓抓紧紧抓抓好好抓抓起起来来，统统筹筹规规划划、辩辩证证思思维维、系系统统实实施施、全全面面推推进进，并并在在推推动动做做大大做做强强做做出出去去的的进进程中，切实加强协会的能力建设。程中，切实加强协会的能力建设。我们怎么办？我们怎么办？n
17、王部长的讲话，是站在全国的高度对注册会计师行业王部长的讲话，是站在全国的高度对注册会计师行业提出的要求。那么结合到我们浙江提出的要求。那么结合到我们浙江,我们如何贯彻落实我们如何贯彻落实王部长的讲话精神，如何推动我省会计师事务所做大王部长的讲话精神，如何推动我省会计师事务所做大做强？这是我省全体注册会计师都必须思考和回答的做强？这是我省全体注册会计师都必须思考和回答的一个现实问题一个现实问题.对行业目前的现状与不足对行业目前的现状与不足,要清醒的认要清醒的认识并认真的予以解决识并认真的予以解决,对市场的需求对市场的需求,要正确的分析和要正确的分析和积极应对积极应对,对做大做强问题对做大做强问题
18、,要立即行动起来要立即行动起来,以以“行业兴行业兴旺匹夫有责旺匹夫有责”的使命感和事业心的使命感和事业心,充分发挥主观能动性充分发挥主观能动性,把自己的事情做好把自己的事情做好,把所在事务所做精做强做大做久把所在事务所做精做强做大做久.当前我省行业的现状当前我省行业的现状n一是与浙江经济大省、经济强省的地位不相称。一是与浙江经济大省、经济强省的地位不相称。200年，全省国民生产总值达年，全省国民生产总值达15649亿元，人亿元，人均均GDP为为31684元（元（3975美元），人均生产总美元），人均生产总值在全国排第值在全国排第4位，仅次于上海、北京、天津；位，仅次于上海、北京、天津；财政总收
19、入财政总收入2566亿元，总量位居全国第四，仅亿元，总量位居全国第四，仅次于广东、江苏、上海。次于广东、江苏、上海。n而浙江注册会计师行业的地位，在上海、北京、而浙江注册会计师行业的地位，在上海、北京、广东、江苏之后，排在第广东、江苏之后，排在第5位，所以不仅与本位，所以不仅与本省的经济地位不相称，而且与上海、北京相比，省的经济地位不相称，而且与上海、北京相比，差距在差距在3倍以上，与广东、江苏相比差距也不倍以上，与广东、江苏相比差距也不小。小。 当前我省行业的现状当前我省行业的现状 二是与浙江企业的服务需求不相适应。二是与浙江企业的服务需求不相适应。 我省规模大、实力强的事务所太少，我省规模
20、大、实力强的事务所太少，省内企业的服务需求都不能满足，更不省内企业的服务需求都不能满足，更不用说为在国外、省外的浙江企业提供服用说为在国外、省外的浙江企业提供服务了，尤其是具有证券资格事务所与上务了，尤其是具有证券资格事务所与上市公司之间的供求关系严重失衡，至少市公司之间的供求关系严重失衡，至少有三分之一优质客户被省外会计师事务有三分之一优质客户被省外会计师事务所瓜分走了。所瓜分走了。当前我省行业现状当前我省行业现状n三是与浙江人的精神不吻合。浙江人普三是与浙江人的精神不吻合。浙江人普遍具有创新意识、创造能力、创业精神遍具有创新意识、创造能力、创业精神和敢为天下先的勇气和魄力。为了寻找和敢为天
21、下先的勇气和魄力。为了寻找商机，开拓市场，能历尽千辛万苦、想商机，开拓市场，能历尽千辛万苦、想尽千方百计、说尽千言万语、走遍千山尽千方百计、说尽千言万语、走遍千山万水；能把小产品做成大产业、形成大万水；能把小产品做成大产业、形成大市场。如义乌小商品、永嘉纽扣、嵊州市场。如义乌小商品、永嘉纽扣、嵊州领带、乐清低压电器、永康五金、桐庐领带、乐清低压电器、永康五金、桐庐圆珠笔圆珠笔300多个产业群。多个产业群。我省上市、拟上市公司情况我省上市、拟上市公司情况n自自2003年到今年上半年，每年全省新增境内上市公年到今年上半年，每年全省新增境内上市公司数量占全国新增总数分别为司数量占全国新增总数分别为1
22、0%，20%，20%，15%，25%。今年上半年新增。今年上半年新增13家，全年有望达到家，全年有望达到30家。全省现有境内上市公司家。全省现有境内上市公司113家，仅次于拥有家，仅次于拥有证券交易所的上海和广东，位居全国第三。证券交易所的上海和广东，位居全国第三。n浙江证券监管局王宝桐说：三年内再实现浙江证券监管局王宝桐说：三年内再实现100家企家企业上市。业上市。n目前，浙江经济正处于黄金发展期，也是一个承上目前，浙江经济正处于黄金发展期，也是一个承上启下的关键时期。传统制造业需要升级换代，现代启下的关键时期。传统制造业需要升级换代，现代服务业需要大力发展，内涵式增长方式需要扶持，服务业需
23、要大力发展，内涵式增长方式需要扶持，都离不开资本市场。都离不开资本市场。创业板市场即将推出创业板市场即将推出n创业板市场的推出，对于我省众多的中小企业创业板市场的推出，对于我省众多的中小企业来说更是一个难得的机遇。创业板企业上市的来说更是一个难得的机遇。创业板企业上市的门槛更低，其条件更适合浙江众多的中小企业。门槛更低，其条件更适合浙江众多的中小企业。因此，无论是政府还是企业都要抓住推出创业因此，无论是政府还是企业都要抓住推出创业板的机会，让更多的科技含量高、增长潜力大板的机会，让更多的科技含量高、增长潜力大的中小企业通过创业板市场发展壮大。的中小企业通过创业板市场发展壮大。n王宝桐说，我省企
24、业要充分利用股份制股权融王宝桐说，我省企业要充分利用股份制股权融资的优势，发展股份制公司，通过股份制实现资的优势，发展股份制公司，通过股份制实现从资金到资本的转变。鼓励上市公司通过并购从资金到资本的转变。鼓励上市公司通过并购重组，调整产业结构，促进优质资源和重点项重组，调整产业结构，促进优质资源和重点项目向优势上市公司集中。目向优势上市公司集中。 我省民营企业规模我省民营企业规模n浙浙江江省省工工商商行行政政管管理理局局副副局局长长张张志志祥祥介介绍绍, ,截截至至20062006年年底底，浙浙江江省省有有私私营营企企业业40.640.6万万家家，投投资资者者人人数数92.692.6万万人人，
25、雇雇工工508.6508.6万万人人，注注册册资资本本金金6936.76936.7亿亿元元人人民民币币，个个私私经经济济创创造造总总产产值值12546.912546.9亿亿元元人人民民币币。总总资资产产亿亿元元人人民民币币以以上上的的浙浙江江私私营营企企业业超超过过15001500家家，年年总总产产值值或或销销售售总总额额亿亿元元以以上上的的私私营营企企业业达达17001700家家. .目目前前在在外外省省经经营营发发展展的的浙浙江江人人达达400400之之多多，“走走出出去去”在在国国内内创创业业的的浙浙江江人人在在各各地地的的营营业业收收入入已已经经超超过过一一万万亿亿元元，其其规规模模相
26、相当当于于20052005年年浙浙江江全全省省的的GDPGDP。这这其其中中还还不不包包括括目目前前活活跃跃在在海海外外的的100100浙浙江江商商人人。浙浙江江商商人人、浙浙江江企企业业、浙浙江江资资本本的的不不断断外外扩扩，成成为为浙浙江江经济发展的一大突出现象。经济发展的一大突出现象。民营企业民营企业500强强n全国工商联公布了全国工商联公布了2006年度全国民企年度全国民企500强，强，浙江省浙江省203家民企榜上有名（家民企榜上有名（31家进入全国家进入全国100强），占总数的强），占总数的40.6%，连续，连续9年居全国首位；年居全国首位；其中：杭州其中：杭州65家，宁波家，宁波2
27、0家，温州家，温州29家，嘉兴家，嘉兴8家，湖州家，湖州11家，绍兴家，绍兴45家，金华家，金华5家，衢州家，衢州1家，舟山家，舟山2家，台州家，台州15家，丽水家，丽水2家。家。 我省各级政府大力推动企业上市我省各级政府大力推动企业上市n浙江省政府表示要做大做强具有特色优势的浙浙江省政府表示要做大做强具有特色优势的浙江板块，著力打造浙江证券强省，力争用江板块，著力打造浙江证券强省，力争用5年年左右的时间，使股份有限公司数量超左右的时间，使股份有限公司数量超1000家，家，上市公司数量和融资额比上市公司数量和融资额比2002年底翻一番。年底翻一番。 我省各级政府大力推动企业上市我省各级政府大力
28、推动企业上市n杭州市委书记王国平杭州市委书记王国平2007年年7月月11日在全市企日在全市企业上市工作会议上强调，要总结经验、乘势而业上市工作会议上强调，要总结经验、乘势而上，坚持大与小并抓、内与外并抓、直接上市上，坚持大与小并抓、内与外并抓、直接上市与与“借壳上市借壳上市”并抓、培育与引进并抓、市与区并抓、培育与引进并抓、市与区县（市）两级并抓，做大杭州板块，打造县（市）两级并抓，做大杭州板块，打造“证证券强市券强市”。确保今年。确保今年10家企业上市，家企业上市，5年内上市年内上市企业数量再翻一番的目标。王国平说上市本身企业数量再翻一番的目标。王国平说上市本身不是目的，目的是通过上市使企业
29、有更大的发不是目的，目的是通过上市使企业有更大的发展平台，更广的成长空间，实现做大企业、做展平台，更广的成长空间，实现做大企业、做优效益、做强实力。优效益、做强实力。 我省各级政府大力推动企业上市我省各级政府大力推动企业上市n慈溪市政府出台关于进一步支持企业上市工作的意慈溪市政府出台关于进一步支持企业上市工作的意见（慈政办发号），鼓励企业改见（慈政办发号），鼓励企业改制、上市。制、上市。n改组或组建股份有限公司增加的税费，该减免的减免、改组或组建股份有限公司增加的税费，该减免的减免、该核销的核销、该返回的返回、该扶持的扶持，另再该核销的核销、该返回的返回、该扶持的扶持，另再一次性奖励万元；一次
30、性奖励万元；n争取上市期间的政策：进入上市程序的企业，一个完争取上市期间的政策：进入上市程序的企业，一个完整年度的对市财政的实际贡献数全额奖励给企业；上整年度的对市财政的实际贡献数全额奖励给企业；上市成功一次性奖励：国内万元，境外万市成功一次性奖励：国内万元，境外万元，买壳上市后注册地迁至慈溪的万元。元，买壳上市后注册地迁至慈溪的万元。n上市三年内纳税总额环比增长为基数，超基数上市三年内纳税总额环比增长为基数，超基数地方留成部分返回企业；再融资按照融资额的地方留成部分返回企业；再融资按照融资额的千分之一奖励。千分之一奖励。结论:当前我省行业服务能力严重不足n以上数据和未来发展趋势以上数据和未来
31、发展趋势,可以看出我省的会可以看出我省的会计服务市场，既在的和潜在服务需求均比较旺计服务市场，既在的和潜在服务需求均比较旺盛，当前我们行业的现状盛，当前我们行业的现状,无论是规模还是服无论是规模还是服务能力都满足不了需要务能力都满足不了需要,而我们绝大多数的会而我们绝大多数的会计师事务所没有去培育、去开拓这个市场，没计师事务所没有去培育、去开拓这个市场，没有尽快提高自己服务能力去适应和满足市场、有尽快提高自己服务能力去适应和满足市场、企业的服务需要。企业的服务需要。外部环境对行业发展的影响外部环境对行业发展的影响 n一是政府部门用行政手段强制分割中介市场和配一是政府部门用行政手段强制分割中介市
32、场和配置资源。如与企业经济活动密切相关的机器设备、置资源。如与企业经济活动密切相关的机器设备、房产、土地评估，税务鉴证、代理、咨询，工程房产、土地评估，税务鉴证、代理、咨询，工程项目咨询与招投标、工程造价审核与决算审计等项目咨询与招投标、工程造价审核与决算审计等等经济鉴证业务，主管这些业务的有关政府部门等经济鉴证业务，主管这些业务的有关政府部门以行政许可或行政审批等手段设置行业准入壁垒，以行政许可或行政审批等手段设置行业准入壁垒，使用行政权力强制分割市场和配置资源。比如，使用行政权力强制分割市场和配置资源。比如，企业改制或抵押贷款涉及到机器设备、房产、土企业改制或抵押贷款涉及到机器设备、房产、
33、土地等资产评估，政府业务主管部门规定分别要由地等资产评估，政府业务主管部门规定分别要由资产评估机构、房产评估机构、土地评估机构去资产评估机构、房产评估机构、土地评估机构去做并且只认可各自机构出具的报告；再如，企业做并且只认可各自机构出具的报告；再如，企业审计与涉税业务，分别要由会计师事务所和税务审计与涉税业务，分别要由会计师事务所和税务师事务所去做。师事务所去做。 外部环境对行业发展的影响外部环境对行业发展的影响n建设、国土、税务等政府部门规定，中介机构要向其建设、国土、税务等政府部门规定，中介机构要向其申请执业许可，必须是独立专营机构且名称中要冠以申请执业许可，必须是独立专营机构且名称中要冠
34、以行业色彩（如行业色彩（如“会计师会计师”、“税务师税务师”、“资产资产”、“房产房产”、“土地土地”等），综合性中介机构或名称不符合其规定的等），综合性中介机构或名称不符合其规定的无法取得执业许可。这种用行政权力强制分割市场和无法取得执业许可。这种用行政权力强制分割市场和配置资源的做法，一方面极其严重地制约了中介机构配置资源的做法，一方面极其严重地制约了中介机构服务能力、综合实力的提高和人才资源有效发挥，直服务能力、综合实力的提高和人才资源有效发挥，直接造成综合性中介机构不断被分立，做单一业务的中接造成综合性中介机构不断被分立，做单一业务的中介机构数量越来越多、规模越来越小、服务功能与综介机
35、构数量越来越多、规模越来越小、服务功能与综合实力越来越弱，具有多种执业资格的人才发展受到合实力越来越弱，具有多种执业资格的人才发展受到限制；另一方面一家企业或一项综合性业务，必须由限制；另一方面一家企业或一项综合性业务，必须由多家中介机构同时做，加大了企业的沟通、协调难度，多家中介机构同时做，加大了企业的沟通、协调难度，也加重了企业的经济负担。也加重了企业的经济负担。 外部环境对行业发展的影响外部环境对行业发展的影响n二是某政府部门系统从上到下纷纷设立直属机构或专二是某政府部门系统从上到下纷纷设立直属机构或专业机构，通过行政权力垄断某类业务并实行有偿服务，业机构，通过行政权力垄断某类业务并实行
36、有偿服务，与中介机构争夺业务与人才。与中介机构争夺业务与人才。1999年，某政府部门原年，某政府部门原兴办的从事中介服务的事业性质的某某事务所，按照兴办的从事中介服务的事业性质的某某事务所，按照国家有关部门的统一部署，从上到下彻底地与该政府国家有关部门的统一部署，从上到下彻底地与该政府部门脱钩，改制为由自然人兴办的民营中介机构。近部门脱钩，改制为由自然人兴办的民营中介机构。近几年该政府部门系统又纷纷重新成立事业性质的直属几年该政府部门系统又纷纷重新成立事业性质的直属分局或专业分局，从事与已经脱钩的某某事务所基本分局或专业分局，从事与已经脱钩的某某事务所基本相同的业务以及实行有偿服务而且收费高于
37、中介机构。相同的业务以及实行有偿服务而且收费高于中介机构。 外部环境对行业发展的影响外部环境对行业发展的影响n政府部门新办的机构又利用行政权力垄断了本政府部门新办的机构又利用行政权力垄断了本行政区域内的某类业务，如果自身力量不足，行政区域内的某类业务，如果自身力量不足，往往通过聘用临时人员或再委托给中介机构的往往通过聘用临时人员或再委托给中介机构的形式，其坐收渔利。这实质上是把已经转移到形式，其坐收渔利。这实质上是把已经转移到中介机构的业务又收了回去，是典型的与中介中介机构的业务又收了回去，是典型的与中介机构争夺业务与人才。这些政府部门的越位使机构争夺业务与人才。这些政府部门的越位使得本应在充
38、分的竞争中健康发展的中介机构始得本应在充分的竞争中健康发展的中介机构始终处于行政权力的挤压之下，难以正常发展。终处于行政权力的挤压之下，难以正常发展。不少中介机构纷纷抱怨，当初把我们推向市场，不少中介机构纷纷抱怨，当初把我们推向市场，现在又设立类似的机构垄断市场抢业务、争人现在又设立类似的机构垄断市场抢业务、争人才，还让不让我们发展了？才，还让不让我们发展了？ 外部环境对行业发展的影响外部环境对行业发展的影响n三三是是某某些些政政府府部部门门形形式式上上已已与与兴兴办办的的中中介介机机构构脱脱钩钩，但但实实质质上上至至今今仍仍处处于于“明明脱脱暗暗不不脱脱”的的状状态态或或在在经经济济利利益益
39、上上保保持持着着千千丝丝万万缕缕的的关关系系，或或明明或或暗暗地地利利用用行行政政权权力力为为一一些些中中介介机机构构垄垄断断市市场场；更更为为严严重重的的是是，某某些些政政府府部部门门的的国国家家公公职职人人员员，至至今今还还是是双双重重身身份份，既既是是代代表表政政府府直直接接管管理理某某类类业业务务的的国国家家干干部部，又又是是其其所所管管辖辖的的某某类类中中介介机机构构的的执执业业人人员员，甚甚至至是是该该中中介介机机构构的的由由于于这这方方面面的的原原因因，某某些些中中介介机机构构仍仍然然垄垄断断某某类类业业务务，不不同同背背景景的的中中介介机机构构处处于于不不平平等等竞竞争的境地。
40、争的境地。为解决外部环境所作的努力为解决外部环境所作的努力n为解决这些问题，近几年来省注协也动了一些为解决这些问题，近几年来省注协也动了一些脑筋，动用了一些关系，做了一些工作，大会、脑筋，动用了一些关系，做了一些工作，大会、小会也没有少呼吁，不过从效果来看，事倍功小会也没有少呼吁，不过从效果来看，事倍功半，没有达到理想的效果。半，没有达到理想的效果。n给吕省长写信。给吕省长写信。 n给省政府办公厅写请示。给省政府办公厅写请示。n参与起草、修改关于加快中介机构改革发展参与起草、修改关于加快中介机构改革发展的若干意见。的若干意见。 路在何方？路在何方？n尽管影响行业发展的原因是多方面的，但从行业内
41、尽管影响行业发展的原因是多方面的，但从行业内部来看，主观上存在的共性问题，是自身的定位不部来看，主观上存在的共性问题，是自身的定位不准确，发展目标不明确，没有跳出注册会计师行业准确，发展目标不明确，没有跳出注册会计师行业来看待行业的发展问题。即没有从满足当地经济发来看待行业的发展问题。即没有从满足当地经济发展需要、从服务于当地经济发展的高度定位会计师展需要、从服务于当地经济发展的高度定位会计师事务所的发展问题。普遍存在满足于现状，小打小事务所的发展问题。普遍存在满足于现状，小打小闹、小富即安或固守既得利益的思想。闹、小富即安或固守既得利益的思想。 现在摆在我们面前的问题现在摆在我们面前的问题,
42、 ,不是要不要发展，要不不是要不要发展，要不要做大的问题了，而是政府部门、企业逼着我们必要做大的问题了，而是政府部门、企业逼着我们必须尽快发展，从规模上做大须尽快发展，从规模上做大, ,从实力上做强从实力上做强, ,尽最大尽最大努力满足当地经济发展的需要。如果每个会计师事努力满足当地经济发展的需要。如果每个会计师事务所都有服务并满足当地经济发展和企业需求的高务所都有服务并满足当地经济发展和企业需求的高度责任感和使命感，那么我们这个行业的规模与服度责任感和使命感，那么我们这个行业的规模与服务能力肯定会有大的发展和提高。务能力肯定会有大的发展和提高。三、关于会计师事务所三、关于会计师事务所内部治理
43、机制问题内部治理机制问题 n在加强事务所内部治理规范建设方面，中注协在加强事务所内部治理规范建设方面，中注协根据事务所内部治理实际情况，结合公司治理根据事务所内部治理实际情况，结合公司治理的经验，研究制定了加强事务所内部治理规范的经验，研究制定了加强事务所内部治理规范体系建设的总体思路：在制定事务所内部治理体系建设的总体思路：在制定事务所内部治理指南的基础上，充实三大配套措施，建立起以指南的基础上，充实三大配套措施，建立起以事务所内部治理指南为核心，以事务所章程协事务所内部治理指南为核心，以事务所章程协议范本、内部治理评价系统和内部治理案例为议范本、内部治理评价系统和内部治理案例为支持的完整的
44、内部治理规范体系。按照这个总支持的完整的内部治理规范体系。按照这个总体思路，中注协在指南发布后，将着手三大配体思路，中注协在指南发布后，将着手三大配套措施的建设工作。套措施的建设工作。 内部治理的重要性、必要性内部治理的重要性、必要性n刘刘仲仲藜藜会会长长指指出出，加加强强事事务务所所内内部部治治理理，推推动动事事务务所所做做大大做做强强，是是新新时时期期注注册册会会计计师师行行业业全全面面进进步步的的一一项项重重要要历历史史任任务务，是是我我国国经经济济社社会会发发展展对对注注册册会会计计师师行行业业建建设设的的客客观观要要求求，是是注注册册会会计计师师行行业业落落实实国国务务院院关关于于加
45、加快快发发展展服服务务业业若若干干意意见见的的重重要要举举措措，是是行行业业实实现现又又好好又又快快发发展的必由之路。展的必由之路。内部治理的重要性、必要性内部治理的重要性、必要性n加强内部治理，是实现做大做强的重要基础。加强内部治理，是实现做大做强的重要基础。为此，指南强调，事务所内部治理应当以为此，指南强调，事务所内部治理应当以维护公众利益为宗旨，以法律法规为依据，以维护公众利益为宗旨，以法律法规为依据，以“人合人合”为基础，以增进内部和谐为重点，以合为基础，以增进内部和谐为重点，以合伙文化为导向，建立风险管理严格、质量控制伙文化为导向，建立风险管理严格、质量控制有效、公开透明、相互制衡的
46、事务所治理结构有效、公开透明、相互制衡的事务所治理结构和治理机制，形成以章程为核心的、完善的内和治理机制，形成以章程为核心的、完善的内部决策和管理制度体系，积极树立部决策和管理制度体系，积极树立“人合、事人合、事合、心合、志合合、心合、志合”的事务所治理理念，推动形的事务所治理理念，推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化。成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化。 内部治理的重要性、必要性内部治理的重要性、必要性n人人大大商商法法研研究究所所所所长长、教教授授 刘刘俊俊海海说说：完完善善事事务务所所内内部部治治理理是是注注册册会会计计师师行行业业贯贯彻彻落落实实科科学学发发展展观观、构
47、构建建和和谐谐社社会会的的重重要要体体现现。根根据据科科学学发发展展观观，发发展展是是目目标标，规规范范是是前前提提，法法治治是是基基础础，和和谐谐是是关关键键。发发展展与与规规范范既既对对立立又又统统一一。因因此此，以以法法律律规规则则为为基基、以以行行业业管管理理规规则则为为指指导导，以以“人人合合”为为纽纽带带的的事事务务所所内内部部治治理理结结构构，对对于于塑塑造造先先进进的的治治理理文文化化，避避免免注注册册会会计计师师行行业业不不应应有有的的诚诚信信株株连连现现象象，协协调调注注册册会会计计师师、合合伙伙人人、客客户户与与利利益益相相关关者者之之间间的的利利益益关关系系，建设和谐的
48、注册会计师执业环境具有重要意义。建设和谐的注册会计师执业环境具有重要意义。 内部治理的重要性、必要性内部治理的重要性、必要性n苦练内功、固本培源、完善内部治理则是打造苦练内功、固本培源、完善内部治理则是打造我国注册会计师行业核心竞争力的必要前提。我国注册会计师行业核心竞争力的必要前提。如果事务所治理结构不完善，即使某一事务所如果事务所治理结构不完善，即使某一事务所在某一时期拥有再多的客户、创造再多的业绩，在某一时期拥有再多的客户、创造再多的业绩，也会因某个治理环节的漏洞而导致整个事务所也会因某个治理环节的漏洞而导致整个事务所“帝国帝国”轰然崩溃。轰然崩溃。 省注协在内部治理方面所做的工作省注协
49、在内部治理方面所做的工作n关于这方面的认识，省注协是清醒的，指导也关于这方面的认识，省注协是清醒的，指导也是及时的，早在改制之初就先后制定印发了是及时的，早在改制之初就先后制定印发了会计师事务所股东（合伙人）、主任会计师会计师事务所股东（合伙人）、主任会计师条件及变更、备案程序的规定、会计师事条件及变更、备案程序的规定、会计师事务所有限责任公司章程（示范文本）（以下务所有限责任公司章程（示范文本）（以下简称简称“章程章程”）、合伙会计师事务所合伙人协）、合伙会计师事务所合伙人协议（示范文本）（以下简称议（示范文本）（以下简称“协议协议”）、会）、会计师事务所内部分配及员工薪酬制度的指导意计师事
50、务所内部分配及员工薪酬制度的指导意见、关于会计师事务所、资产评估机构加见、关于会计师事务所、资产评估机构加强制度建设和规范运作的若干意见等一系列强制度建设和规范运作的若干意见等一系列示范或指导文件。示范或指导文件。 省注协正在或将要开展的工作省注协正在或将要开展的工作n省注协成立内部治理指导小组并召开了第一次省注协成立内部治理指导小组并召开了第一次工作会议。工作会议。n下步工作思路：一是督促事务所建立健全内部下步工作思路：一是督促事务所建立健全内部治理制度与机制；二是建立健全员工利益保障治理制度与机制；二是建立健全员工利益保障机制；三是开展对主任会计师、董事长培训，机制；三是开展对主任会计师、
51、董事长培训，提高其管理水平与治理能力；四是帮助有条件提高其管理水平与治理能力；四是帮助有条件的机构建立党团工妇等组织并发挥其作用的机构建立党团工妇等组织并发挥其作用;五五是围绕感恩是围绕感恩.内部治理等内容开展征文活动。内部治理等内容开展征文活动。内部治理效果如何？内部治理效果如何？n事务所、资产评估机构章程（合伙人协议）等事务所、资产评估机构章程（合伙人协议）等内部管理制度不完善，有了矛盾或问题无法依内部管理制度不完善，有了矛盾或问题无法依据现有规定得以及时解决。据现有规定得以及时解决。n事务所、资产评估机构的股东会、董事会、监事务所、资产评估机构的股东会、董事会、监事会没有严格按照章程规定
52、履行各自的职责或事会没有严格按照章程规定履行各自的职责或者没有规范运作，造成了一些不必要的矛盾。者没有规范运作，造成了一些不必要的矛盾。n事务所、资产评估机构的董事会没有如期换届，事务所、资产评估机构的董事会没有如期换届，股东构成不合理。股东构成不合理。n事务所、资产评估机构财务情况透明度不够。事务所、资产评估机构财务情况透明度不够。 劳动关系不和谐已成企业主要矛盾劳动关系不和谐已成企业主要矛盾n浙浙江江省省总总工工会会副副主主席席姚姚炳炳甫甫近近日日在在省省政政协协九九届届十十八八次次常常委委会会上上指指出出，该该省省劳劳动动关关系系矛矛盾盾已已成成为为企企业业主主要要矛矛盾盾，主主要要原原
53、因因在在于于分分配配不不合合理理、劳劳动动保保护护不不到到位位、劳劳动动合合同同签签订订率率和和社社保保参参保保率率“双低双低”。n姚姚炳炳甫甫指指出出，一一些些地地方方强强调调投投资资环环境境，注注重重招招商商引引资资，对对维维护护职职工工合合法法权权益益、协协调调劳劳动动关关系系、构构建建和和谐谐企企业业重重视视不不够够。一一部部分分企企业业重重企企业业发发展展，轻轻职职工工权权益益。一一些些企企业业领领导导和和经经营营管管理理者者仅仅仅仅把把职职工工看看成成是是“打打工工者者”和和管管理理对对象象，“以人为本以人为本”的和谐双赢理念不强。的和谐双赢理念不强。劳动关系不和谐已成企业主要矛盾
54、劳动关系不和谐已成企业主要矛盾n分分配配不不合合理理是是当当前前企企业业劳劳动动关关系系不不和和谐谐的的主主要要因因素素。姚姚炳炳甫甫说说，相相当当一一部部分分企企业业的的经经营营者者、管管理理人人员员与与普普通通职职工工收收入入差差距距过过大大，缺缺乏乏正正常常的的工工资资增增长长机机制制，一一些些企企业业在在效效益益增增长长的的同同时时长长期期不不给给职职工工加加工工资资，有有的的把把社社会会最最低低工工资资标标准准核核定定为为企企业业职职工工的的工工资资标标准准，同同工工不不同同酬酬、同同工工不不同同时时的的现现象象普普遍遍，70%70%的的务务工人员月收入仅为全省平均工资的工人员月收入
55、仅为全省平均工资的60%60%。n企企业业劳劳动动关关系系不不和和谐谐，还还有有一一个个重重要要原原因因，就就是是劳劳动动合合同同签签订订率率和和社社会会保保险险参参保保率率存存在在“双双低低”现现象象，在在一一些些地地方方和和行行业业劳劳动动合合同同签签订订率率仅仅在在15%15%至至30%30%之之间间，劳劳动动合合同同内内容容不不规规范范且且履履行行难难。特特别别是是外外来来务务工工人人员员整整体体参参保保率率仅仅在在10%10%左左右右，造造成成职职工工队队伍伍不不稳稳定。定。劳动关系不和谐已成企业主要矛盾劳动关系不和谐已成企业主要矛盾n据劳动部门统计，据劳动部门统计，20032003
56、年至年至20052005年，浙江省劳年，浙江省劳动争议案件数量每年以两位数比例攀升，其中动争议案件数量每年以两位数比例攀升，其中集体争议案件增长集体争议案件增长69.5%69.5%。姚炳甫分析，这是。姚炳甫分析，这是由于劳动关系矛盾引发的。他指出，劳动关系由于劳动关系矛盾引发的。他指出，劳动关系不和谐，不协调，给企业发展和社会稳定带来不和谐，不协调，给企业发展和社会稳定带来严重的负面影响。浙江省总工会提供的有关资严重的负面影响。浙江省总工会提供的有关资料显示，由于工资、工时、工伤等经济利益问料显示，由于工资、工时、工伤等经济利益问题没有得到妥善处理而引起的群体上访大量增题没有得到妥善处理而引起
57、的群体上访大量增加，自加，自20012001年到年到20032003年，三年中平均每年翻一年，三年中平均每年翻一番番劳动关系不和谐损害各方利益劳动关系不和谐损害各方利益n劳动关系不和谐，损害员工的合法权益。在任何时候，劳动关系不和谐，损害员工的合法权益。在任何时候，员工都是企业发展的决定性因素之一。因此，企业应员工都是企业发展的决定性因素之一。因此，企业应善待员工，让员工分享企业发展的成果。在我国二元善待员工，让员工分享企业发展的成果。在我国二元经济社会结构和低端劳动力无限供给的条件下，劳动经济社会结构和低端劳动力无限供给的条件下，劳动者往往在劳动力市场上处于不利的地位，劳动关系是者往往在劳动
58、力市场上处于不利的地位，劳动关系是否和谐主要取决于企业对待员工的态度和行为。有些否和谐主要取决于企业对待员工的态度和行为。有些企业片面追求利润最大化，压低甚至拖欠员工工资，企业片面追求利润最大化，压低甚至拖欠员工工资，不与员工签订劳动合同，随意让员工加班，少缴或不不与员工签订劳动合同，随意让员工加班，少缴或不缴社会保险费，在基本福利、劳动保护、民主权利等缴社会保险费，在基本福利、劳动保护、民主权利等方面侵犯员工的权益。这些做法，不仅损害了员工的方面侵犯员工的权益。这些做法，不仅损害了员工的合法权益，也损害了企业的社会形象。合法权益，也损害了企业的社会形象。劳动关系不和谐损害各方利益劳动关系不和
59、谐损害各方利益n劳动关系不和谐，损害企业和国民经济的发展。劳动劳动关系不和谐，损害企业和国民经济的发展。劳动者收入偏低、劳动强度过大、劳动环境恶劣，会直接者收入偏低、劳动强度过大、劳动环境恶劣，会直接影响劳动者的人力资本积累。疲劳、超长时间劳动和影响劳动者的人力资本积累。疲劳、超长时间劳动和低收入导致劳动者没有多余的时间、金钱和精力参加低收入导致劳动者没有多余的时间、金钱和精力参加技能培训和进行技术钻研。低成本的劳动力不可能是技能培训和进行技术钻研。低成本的劳动力不可能是高素质的劳动力，而没有高素质的员工，就不可能有高素质的劳动力，而没有高素质的员工，就不可能有高素质的企业。此外，劳动者收入偏
60、低，直接抑制了高素质的企业。此外，劳动者收入偏低，直接抑制了内需的增长，加剧了对出口的依赖，制约了国民经济内需的增长，加剧了对出口的依赖，制约了国民经济持续健康发展；外国消费者的实惠和外资的利润，又持续健康发展；外国消费者的实惠和外资的利润，又进一步挤占了我国劳动者的收入和消费，这就形成了进一步挤占了我国劳动者的收入和消费，这就形成了一种恶性循环。一种恶性循环。注册会计师行业情况如何？注册会计师行业情况如何？n当前会计师事务所面临的最大风险，不是承担当前会计师事务所面临的最大风险，不是承担民事赔偿责任问题，也不是承担行政、刑事责民事赔偿责任问题，也不是承担行政、刑事责任问题，而是来自于朝夕相处
61、同事之间的内部任问题，而是来自于朝夕相处同事之间的内部矛盾问题。他的这个结论，也基本符合我省的矛盾问题。他的这个结论，也基本符合我省的情况。我对照全省会计师名册大致地统计了一情况。我对照全省会计师名册大致地统计了一下，改制以来至少有三分之一的会计师事务所下，改制以来至少有三分之一的会计师事务所不同程度地发生过内部矛盾。其中，会计师事不同程度地发生过内部矛盾。其中，会计师事务所内部人与人之间的矛盾：升级为敌我矛盾务所内部人与人之间的矛盾：升级为敌我矛盾的有之；导致原所清算的有之；造成原所一分的有之；导致原所清算的有之；造成原所一分为二，甚至一分为三的有之；从此一蹶不振的为二，甚至一分为三的有之；
62、从此一蹶不振的有之；大量的是影响到稳定和发展。有之；大量的是影响到稳定和发展。 原因何在？原因何在？n我到美国、加拿大考察培训时，带着上述问题我到美国、加拿大考察培训时，带着上述问题作了比较深入的了解。应该说事务所的制度、作了比较深入的了解。应该说事务所的制度、管理与我们国内所没有太大的差异，差异在文管理与我们国内所没有太大的差异，差异在文化、在执行制度的人的观念上。我通过了解，化、在执行制度的人的观念上。我通过了解，得到一个也许不正确的结论，美国、加拿大是得到一个也许不正确的结论，美国、加拿大是典型的资本主义，但是劳资关系不紧张典型的资本主义，但是劳资关系不紧张, ,普通普通劳动者的基本权利
63、及享受的待遇不比社会主义劳动者的基本权利及享受的待遇不比社会主义制度国家的差，在某些方面更好。当然，这里制度国家的差，在某些方面更好。当然，这里面既有国家法律强制性规定的效果，不过以人面既有国家法律强制性规定的效果，不过以人为本的理念是基础为本的理念是基础, ,是法律和制度有效执行的是法律和制度有效执行的前提和条件前提和条件. .我想美国的法定假日我想美国的法定假日“感恩节感恩节”,”,就是弘扬这种文化的载体。就是弘扬这种文化的载体。美国感恩节的由来美国感恩节的由来感恩节是美国国定假日中最地道、最美国式的感恩节是美国国定假日中最地道、最美国式的节日，而且它和早期美国历史最为密切相关。节日，而且
64、它和早期美国历史最为密切相关。感恩节的由来要一直追溯到美国历史的发端。感恩节的由来要一直追溯到美国历史的发端。英国英国102102名清教徒名清教徒,30,30名水手，为了躲避宗教迫名水手，为了躲避宗教迫害，于害，于16201620年年9 9月月6 6日，搭乘日，搭乘“五月花号五月花号” ” 货货船横渡北大西洋。他们在海上颠簸折腾了船横渡北大西洋。他们在海上颠簸折腾了6666天天之后，于十一月在现在的马萨诸塞州的普里茅之后，于十一月在现在的马萨诸塞州的普里茅斯登陆。秋冬交际的麻州，日夜温差巨大斯登陆。秋冬交际的麻州，日夜温差巨大, ,眼眼见冬天已经来临，却还来不及建造栖身之所；见冬天已经来临，却
65、还来不及建造栖身之所；又因食物匮乏又因食物匮乏, ,食不果腹食不果腹, ,缺医少药缺医少药, ,在第一个在第一个冬天，半数以上的移民都死于饥饿和传染病冬天，半数以上的移民都死于饥饿和传染病. . 美国感恩节的由来美国感恩节的由来 当当春季来临，他们披荆斩棘、种植作物、饲养家禽春季来临，他们披荆斩棘、种植作物、饲养家禽家畜，建立新家园。这些可怜的移民者，内心担忧家畜，建立新家园。这些可怜的移民者，内心担忧着印地安原住民可能会来攻击他们，外患环境的变着印地安原住民可能会来攻击他们，外患环境的变易以及求生技能的缺乏，异地他乡里隔外显得无助易以及求生技能的缺乏，异地他乡里隔外显得无助与窘困。与窘困。
66、然而，这一切都让树林间窥探许久的印第安人看然而，这一切都让树林间窥探许久的印第安人看在眼底。在眼底。16211621年年3 3月月1616日，同情之心油然而生，他日，同情之心油然而生，他们毅然伸出援助之手，一句真诚的欢迎开始了们毅然伸出援助之手，一句真诚的欢迎开始了一段不同种族间感人肺腑的友谊一段不同种族间感人肺腑的友谊. .当地的印地安人当地的印地安人不但诚朴热情地接纳他们，还帮助他们战胜险恶的不但诚朴热情地接纳他们，还帮助他们战胜险恶的环境环境, ,教导他们如何造房、耕种、捕鱼、狩猎教导他们如何造房、耕种、捕鱼、狩猎将几千年来印第安人在这片土地上累积的生活经验，将几千年来印第安人在这片土地
67、上累积的生活经验，与这群新移民者一同分享。与这群新移民者一同分享。美国感恩节的由来美国感恩节的由来n这年的秋天，新移民的生活状况不仅有了明显这年的秋天，新移民的生活状况不仅有了明显的改善，丰盛的秋收足以供应一季的寒冬，艰的改善，丰盛的秋收足以供应一季的寒冬，艰辛的流离与苦难的遭遇，终于在上帝赐予的这辛的流离与苦难的遭遇，终于在上帝赐予的这片新地土上，得到了美好的果实与报偿。片新地土上，得到了美好的果实与报偿。n欢喜丰收之余，为了表达心中对上帝的赏赐，欢喜丰收之余，为了表达心中对上帝的赏赐，并且也为了回报印第安友人的协助与关怀，诚并且也为了回报印第安友人的协助与关怀，诚如中国古语：受人滴水之恩，
68、当涌泉相报。如中国古语：受人滴水之恩，当涌泉相报。新移民邀请并与印第安友人，共同庆祝丰收新移民邀请并与印第安友人，共同庆祝丰收的成果，举行了长达的成果，举行了长达3 3天的感恩庆典天的感恩庆典。美国感恩节的由来美国感恩节的由来n在在3 3天的感恩庆典中，印第安友人也以五头鹿为礼相天的感恩庆典中，印第安友人也以五头鹿为礼相赠，表达对新移民邀请的谢意。感恩庆典期间，双方赠，表达对新移民邀请的谢意。感恩庆典期间，双方签订了友好和平协议，并协助新移民建设新市镇。这签订了友好和平协议，并协助新移民建设新市镇。这就是日后所称的第一个感恩节。就是日后所称的第一个感恩节。n1919世纪，感恩节已在新英格兰区成
69、为一项重要的风俗。世纪，感恩节已在新英格兰区成为一项重要的风俗。18631863年林肯总统正式宣布，将每年年林肯总统正式宣布，将每年1111月最后一个星期月最后一个星期四定为感恩节。四定为感恩节。19411941年国会通过法案年国会通过法案, ,将感恩节正式将感恩节正式定为全国性的节日。今天的感恩节是一个不折不扣的定为全国性的节日。今天的感恩节是一个不折不扣的国定假日。国定假日。n在这一天，具有各种信仰和各种背景的美国人，以各在这一天，具有各种信仰和各种背景的美国人，以各种形式对一年来所受到的恩典表示感谢，并虔诚地祈种形式对一年来所受到的恩典表示感谢，并虔诚地祈求上帝继续赐福。求上帝继续赐福。
70、 美富豪掀起捐款热潮美富豪掀起捐款热潮n近近年年来来，美美国国不不少少富富豪豪纷纷纷纷为为慈慈善善事事业业慷慷慨慨解解囊囊。去去年年，美美国国著著名名投投资资商商、全全球球第第二二富富豪豪沃沃伦伦巴巴菲菲特特宣宣布布透透过过盖盖茨茨基基金金会会捐捐出出其其个个人人财财富富的的85%85%，约约460460亿亿美美元用作慈善用途。元用作慈善用途。 美美国国商商业业周周刊刊杂杂志志评评选选出出的的最最新新一一期期“美美国国五五十十大大最最慷慷慨慨慈慈善善家家排排行行榜榜”中中，巴巴菲菲特特和和世世界界首首富富比比尔尔盖盖茨茨分分别别位位居居第第一一、第第二二位位。上上榜榜的的还还有有把把个个人人资
71、资产产的的69%69%捐捐作作慈慈善善用用途途的的金金融融家家乔乔治治索索罗罗斯斯和和美美国国有有线线电电视视新新闻闻网网(CNN)(CNN)的的创创办办人人泰泰德德特特纳纳，以以及及捐捐出出个个人人净净资资产产17%17%的的纽纽约约市市市市长长迈迈克克尔尔布布隆隆博博格格。波波士士顿顿学学院院研研究究人人员员估估计计，在在未未来来5050年年内内，预预期期富富豪豪捐捐作作慈善用途的善款总额将会达到慈善用途的善款总额将会达到6 6万亿美元。万亿美元。美富豪掀起捐款热潮美富豪掀起捐款热潮n美美国国著著名名的的钢钢铁铁大大王王卡卡耐耐基基有有句句名名言言：“一一个个人人到到死死的的时时候候还还是
72、是家家财财万万贯贯，这这是是一一种种耻耻辱辱。”他他的的意意思思是是说说，一一个个人人的的财财富富来来自自社社会会，到到死死时时这这个个人人一一生生都都没没有有回回馈馈社社会会，这这个个人人是是可可耻耻的的。正正是是有有如如此此的的一一种种公公共共观观念念的的影影响响，20032003年年美美国国仅仅慈慈善善捐捐款款就就高高达达20302030亿亿美美元元。20302030亿亿美美元元中中, ,不不仅仅是是家家财财万万贯贯的的人人在在捐捐款款, ,还还有有包包括括70%70%的的普普通通百百姓姓在在捐捐款款, ,可可见见, ,捐捐款款的的人人群群在在美美国国是是很很普普遍遍的的。那那么么，这这
73、么么高高的的捐捐款款都都是是如如何何用用途途和和分分布布的的呢呢？其其中中49%49%进进入入医医疗疗系系统统，11.5%11.5%资资助助宗宗教教,11.5%,11.5%用用于于社会福利社会福利,11.9%,11.9%投入教育投入教育,2.3%,2.3%用于资助艺术。用于资助艺术。n而而我我国国虽虽然然也也有有一一些些人人自自发发地地捐捐款款，但但其其大大部部份份捐捐给给了了寺寺庙庙。同同为为捐捐款款，二二者者的的动动机机是是有有差差异异的的，国国外外大大部部分分捐捐款款人人将将慈慈善善捐捐款款视视为为回回馈馈社社会会的的义义举举, ,而而目目前前中中国国大大部部分分捐捐款款人人将将捐捐款款
74、视视为为为为自自己己增增寿寿添添福福、或或为为子子孙孙积积累累阴阴德德, , 很很少回馈社会的观念。少回馈社会的观念。加拿大政府对原住民的感恩加拿大政府对原住民的感恩n加加拿拿大大印印第第安安等等原原住住民民共共有有130130多多万万人人，国国家家对对原原住住民民实实行行优优待待政政策策，具具有有八八分分之之一一以以上上印印第第安安人人血血统统的的居居民民，每每人人每每月月可可以以享享受受500500多多加加元元的的国国补补助助。补补助助的的理理由由，加加拿拿大大原原来来是是印印第第安安等等原原住住民民的的土土地地，现现在在被被国国家家占占有有了了，国国家要给予原住民必要的补偿。家要给予原住
75、民必要的补偿。韩国媳妇的韩国媳妇的“感恩教育感恩教育”n有有一一位位母母亲亲说说: :儿儿子子经经不不住住我我的的再再三三“逼逼迫迫终终于于决决定定回回国国发发展展。他他回回来来时时给给我我带带回回来来一一个个会会讲讲汉汉语语的的韩韩国国媳妇朴恩贞和小孙子。媳妇朴恩贞和小孙子。n我我对对小小孙孙子子宠宠爱爱有有加加，恨恨不不得得天天天天都都把把他他捧捧在在手手心心里里。可可是是媳媳妇妇却却迫迫不不及及待待地地把把他他送送到到了了学学校校。我我对对儿儿媳媳妇妇恩恩贞贞说说：“我我和和他他爷爷爷爷反反正正没没事事做做，你你可可以以放放心心地地交交给给我我们们带带，不不要要那那么么早早让让他他进进学
76、学校校。”没没想想儿儿媳媳妇妇恩恩贞贞却却坚坚持持说说：“那那样样你你们们就就会会很很辛辛苦苦的的，再再说说小小孩孩及及早早接接受受学学校校教教育育有有利利于于他他的的成成长长。”就就这这样样，每每天天上上学学放放学学，都都是是儿儿媳媳妇妇恩恩贞贞自自己己去去接接送送，很很少少让让我我们们插插手。手。韩国媳妇的韩国媳妇的“感恩教育感恩教育”n这这还还不不算算，更更让让我我不不舒舒服服的的是是，儿儿媳媳妇妇恩恩贞贞每每次次接接孩孩子子回回来来，就就叫叫孩孩子子做做这这做做那那，让让他他给给我我们们盛盛饭饭，收收拾拾碗碗筷筷。我我责责怪怪儿儿媳媳妇妇恩恩贞贞说说：“他他那那样样小小，你你就就让让他
77、他做做这这做做那那，他他受受得得了了么么？”儿儿媳媳妇妇恩恩贞贞说说：“让让他他做做这这些些，是是体体会会辛辛苦苦，学学会会感感激激，表表达达对对长长辈辈的的恩恩情情。”我我们们四四个个大大人人，在在餐餐桌桌上上，都都等等着着小小孙孙子子盛盛饭饭。一一家家人人吃吃完完饭饭后后，儿儿媳媳妇妇恩恩贞贞知知道道我我的的习习惯惯，喜喜欢欢饭饭后后喝喝一一杯杯茶茶。她她给给我我们们倒倒好好茶茶以以后后，却却叫叫孙孙子子双双手手捧捧着着茶茶杯杯，恭恭恭恭敬敬敬敬地地给给我我敬敬茶茶。我我看看着着孙孙子子颤颤颤颤巍巍巍巍地地端端着着茶茶向向我我走走来来，整整个个心心都都悬悬了了起来。起来。韩国媳妇的韩国媳妇
78、的“感恩教育感恩教育”n我气愤地对儿媳妇恩贞说：我气愤地对儿媳妇恩贞说：“你就不怕那么小你就不怕那么小的孩子烫着吗？儿媳妇说的孩子烫着吗？儿媳妇说:”“:”“妈，你不用怕，妈，你不用怕，他慢慢就会好的，我们要培养他用各种方式表他慢慢就会好的，我们要培养他用各种方式表达对爷爷奶奶的感激！达对爷爷奶奶的感激！”我无言以对，但以后我无言以对，但以后吃完饭后，我都很坚决地说自己不喝茶了。吃完饭后，我都很坚决地说自己不喝茶了。n可是儿媳妇恩贞还是老样子，每天她送小孙子可是儿媳妇恩贞还是老样子，每天她送小孙子上学前，会鞠着躬对我们说：上学前，会鞠着躬对我们说：“爸爸，妈妈，爸爸，妈妈，我们走了。我们走了。
79、”孙子也学着她的样：孙子也学着她的样：“爷爷，奶爷爷，奶奶，我们走了。奶，我们走了。韩国媳妇的韩国媳妇的“感恩教育感恩教育”n我对媳妇说：我对媳妇说：“在我们中国不兴这个，你就免在我们中国不兴这个，你就免了吧！了吧！”“”“那怎么能免呢，你是我们的长辈，那怎么能免呢，你是我们的长辈，我们应该尊敬你们，也应该记着你们的好。我们应该尊敬你们，也应该记着你们的好。”更让我惊奇的是，恩贞制作了一个更让我惊奇的是，恩贞制作了一个“孝行牌孝行牌”挂在孙子胸前。牌的正面是父母像，背面是孝挂在孙子胸前。牌的正面是父母像，背面是孝敬父母的种种格言与规定。她每天晚上还要求敬父母的种种格言与规定。她每天晚上还要求孙
80、子对照孙子对照“孝行牌孝行牌”默想自己做得怎么样，还默想自己做得怎么样，还让孙子明白她和我儿子，还有我们给孙子每天让孙子明白她和我儿子，还有我们给孙子每天生活投入的资金。唉，孙子才那么小，他怎么生活投入的资金。唉，孙子才那么小，他怎么知道那么多呢。我心里觉得媳妇这样做，简直知道那么多呢。我心里觉得媳妇这样做，简直是在折腾着我的宝贝孙子。是在折腾着我的宝贝孙子。韩国媳妇的韩国媳妇的“感恩教育感恩教育”n过过了了一一段段时时间间，中中秋秋节节到到了了，恩恩贞贞一一早早起起来来，和和儿儿子子带带着着孙孙子子，穿穿着着他他们们韩韩国国五五彩彩的的民民族族服服装装，叩叩响响了了我我们们的的房房门门。我我
81、和和老老伴伴还还没没来来得得及及反反应应是是怎怎么么回回事事，他他们们一一家家人人就就跪跪下下来来向向我我们们叩叩拜拜。我我们们匆匆忙忙地地把把他他们们扶扶起起来来，责责怪怪儿儿子子为为什什么么这这么么大大了了还还向向我我们们行行如如此此大大的的礼礼，儿儿子子诚诚恳恳地地说说：“父父母母养养我我这这么么多多年年，从从没没受受过过我我一一拜拜，我我应应该该学学学学韩韩国国人人，感感谢谢父父母母给给了了我我生生命命，感感谢谢父父母母的的养养育育之之恩恩，因因为为今今天天也也是是韩韩国国人人的的感感恩恩节节。”听听他他如如此此说说，我我和和老老头头子子脸脸上上都都挂挂满满了了泪泪珠珠。他他们们磕磕了
82、了头头以以后后，就就双双手手把把礼礼物物呈呈了了上上来来。我我看看到到小小孙孙子子制制作作的的精精美美小小卡卡片片，上上面面歪歪歪歪斜斜斜斜地地写写着着全全是是感感谢谢奶奶奶奶、爷爷爷爷的的话话。我我幸幸福福地地抱抱着着孙孙子子亲亲了了又亲。又亲。韩国媳妇的韩国媳妇的“感恩教育感恩教育”n小小孙孙子子的的老老师师，我我们们都都非非常常熟熟悉悉，因因为为恩恩贞贞已已经经请请老老师师到到我我们们家家做做客客多多次次。媳媳妇妇还还在在每每个个节节日日，带带着着小小孙孙子子买买礼礼物物去去拜拜访访老老师师，说说是是感感谢谢老老师师对对小小孙孙子子的的教教育育之恩。老师也总是夸我媳妇很会教育孩子。之恩。
83、老师也总是夸我媳妇很会教育孩子。n有有一一次次，孙孙子子因因为为在在下下课课玩玩游游戏戏时时，不不小小心心把把脚脚弄弄破破了了一一个个小小口口子子，旁旁边边一一个个年年纪纪大大的的同同学学，把把他他扶扶到到了了学学校校医医务务室室去去进进行行了了包包扎扎。后后来来媳媳妇妇知知道道了了这这件件事事，硬硬是是拖拖着着我我的的儿儿子子，买买了了精精美美的的礼礼物物，一一家家人人找找到到了了那个同学家里去拜访，说是要感激他对我孙子的照顾。那个同学家里去拜访，说是要感激他对我孙子的照顾。韩国媳妇的韩国媳妇的“感恩教育感恩教育”n寒寒假假到到了了。老老伴伴原原来来是是农农村村出出来来的的，他他农农村村还还
84、有有弟弟弟弟、妹妹妹妹。我我一一直直觉觉得得乡乡下下不不太太讲讲卫卫生生，几几十十年年没没回回过过了了。恩恩贞贞却却说说要要去去拜拜访访他他们们，最最好好能能在在农农村村过过年年，让让小小孙孙子子见见识识农农村村的的生生活活。我我们们一一家家人人到到了了农农村村后后，恩恩贞贞还还请请农农村村的的亲亲戚戚，在在田田野野里里让让孙孙子子辨辨识识植植物物和和昆昆虫虫，教教他他做做简简单单的的木木工工，熟熟悉悉果果木木的的修修枝枝，以以及及鸡鸡、鸭鸭、猪猪的的样样子子和和饲饲养养，还还带带孙孙子子去去观观赏赏整整院院的的梅梅花花。这这些些知知识识可可能能永永远远也也不不会会进进入入孙孙子子升升学学考考
85、试试的的命命题题里里，但但它它们们却却构构建建了了孙孙子子心心灵灵的的好好奇奇、宽宽容容与与博博大大。此此情情此此景景，我我深深有有感感触触：媳媳妇妇这这么么教教育育出出来来的的孩孩子子，将将来来肯肯定定是是一一个个知知道道感感恩恩生生命命、感感恩恩父父母母、感感恩恩老老师师、感感恩恩社社会会、感感恩恩生生活活、感感恩恩自自然然的的人人。我我心心里里暗暗暗暗地地接接纳纳了了媳媳妇妇那那种种有有别别于于我我的的教育方式。教育方式。当前中国父母对孩子的教育n同为亚洲人同为亚洲人, ,现在我们中国父母对子女缺少这现在我们中国父母对子女缺少这方面的教育方面的教育. .我通过观察身边邻居或亲朋对子我通过
86、观察身边邻居或亲朋对子女的教育女的教育, ,发现绝大多数父母发现绝大多数父母, ,最重视的是孩子最重视的是孩子的吃穿玩乐，舍得化钱买安利营养品、名牌服的吃穿玩乐，舍得化钱买安利营养品、名牌服装、游山玩水，生怕亏待孩子；其次是学习，装、游山玩水，生怕亏待孩子；其次是学习，父母不惜金钱与时间，赔孩子学这学那，甚至父母不惜金钱与时间，赔孩子学这学那，甚至化重金选择好的幼儿院和学校，说是不能让孩化重金选择好的幼儿院和学校，说是不能让孩子输在起跑线。但是，普遍轻视思想品德与行子输在起跑线。但是，普遍轻视思想品德与行为习惯的培养教育，对孩子的自私、任性、懒为习惯的培养教育，对孩子的自私、任性、懒散、怕苦、
87、不尊重长辈等不良行为，听之任之。散、怕苦、不尊重长辈等不良行为，听之任之。孩子长大后渐渐养成了以自我为中心、自私，孩子长大后渐渐养成了以自我为中心、自私，没有孝心的秉性。没有孝心的秉性。不孝子女受党纪政纪处分不孝子女受党纪政纪处分n据据太太原原日日报报2007年年1月月29日日报报道道：儿儿孙孙满满堂堂，病病床床前前却却无无人人照照料料，山山西西省省永永济济市市赵赵伊伊村村的的八八旬旬老老人人王王秀秀英英就就这这样样凄凄然然离离世世。山山西西省省永永济济市市纪纪检检委委宣宣布布了了一一项项特特殊殊的的处处分分决决定定，对对王王秀秀英英4个个有有党党籍籍和和公公职职的的子子女女分分别别给给予予了
88、了党党内内严严重重警警告告、警警告告和和行行政政警警告告处处分分。社社会会各各方方对对这这些些子女不尽孝道的行为一致谴责。子女不尽孝道的行为一致谴责。不孝子女受党纪政纪处分不孝子女受党纪政纪处分n20062006年年1111月月1616日日，已已是是肺肺癌癌晚晚期期的的王王秀秀英英因因病病情情加加重重，被被3 3个个女女儿儿送送入入永永济济中中医医院院。1212月月1 1日日，一一直直在在医医院院陪陪护护的的大大女女儿儿曾曾淑淑凤凤因因为为要要参参加加村村里里的的党党员员会会议议，将将母母亲亲托托付付给给两两个个妹妹妹妹。两两个个妹妹妹妹坚坚持持了了3 3天天便便没没了了踪踪影影。随随后后6
89、6天天，老老人人被被扔扔在在医医院院，无无人人过过问问。老老人人有有7 7个个子子女女，每每家家与与医医院院的的距距离离均均不不超超过过两两公公里里，有有的的甚甚至至仅仅距距几几百百米米。把把老老人人送送到到谁谁家家呢呢？医医院院犯犯了了愁愁，只只好好挨挨家家打打电电话话，每每个个人人接接了了电电话话都都说说要要管管老老人人，但但6 6天天过过去去了了，七七兄兄妹妹没没有有一一个个人人在在医医院院出出现现。 1212月月8 8日日，当当地地媒媒体体报报道道了了王王秀秀英英老老人人的的遭遭遇遇，7 7个个子子女女仍仍没没有有人人到到医医院院。1212月月1616日日，弥弥留留之之际际的的老老人人
90、躺躺在在一一个个素素不不相相识识的的村村民民家家里里，在在赵赵伊伊村村村村委委会会的的调调解解下下，曾曾家家兄兄妹妹就就“如如何何赡赡养养母母亲亲”召召开开了了“家家庭庭会会议议”，由由于于意意见见无无法法统一，统一，“家庭会议家庭会议”不欢而散。次日，老人去世。不欢而散。次日，老人去世。不孝子女受党纪政纪处分不孝子女受党纪政纪处分n对于老人孤苦离世，子女们都很有对于老人孤苦离世，子女们都很有“理理”。三儿子曾。三儿子曾永福就是赵伊村党支部副书记，他的解释是：永福就是赵伊村党支部副书记，他的解释是：“母亲母亲住院期间，我去北京了。女儿大学毕业，想留在北京住院期间，我去北京了。女儿大学毕业，想留
91、在北京工作，这么重大的事情怎能不管？！工作，这么重大的事情怎能不管？！”大儿子曾有福大儿子曾有福不是王秀英的亲生儿子，出生两个月后被抱养到曾家，不是王秀英的亲生儿子，出生两个月后被抱养到曾家，母亲住院期间，曾有福从未探望过一次。母亲住院期间，曾有福从未探望过一次。“父母把你父母把你养这么大，没有功劳也有苦劳吧？养这么大，没有功劳也有苦劳吧？”曾有记者这样问曾有记者这样问他，不料却点燃了曾有福更大的怒火：他，不料却点燃了曾有福更大的怒火：“你以为他们你以为他们为啥收养我？还不是为了延续香火！为啥收养我？还不是为了延续香火！”王秀英的二儿王秀英的二儿子曾长福是被认为子曾长福是被认为“最应该尽孝最应
92、该尽孝”的，因为分家时，的，因为分家时，他不但得到了父母的老宅，还在父亲退休时，顶替了他不但得到了父母的老宅，还在父亲退休时，顶替了父亲的工作，每月有父亲的工作，每月有1000多元的工资。但母亲被送到多元的工资。但母亲被送到医院后，老二只送过一次饭，倒过一次尿。医院后，老二只送过一次饭，倒过一次尿。结束语结束语 我通过举这些例子我通过举这些例子,想证明一个观点想证明一个观点,一个组织建立和完善一个组织建立和完善制度是重要的制度是重要的,好的制度能起到约束和导向作用好的制度能起到约束和导向作用,但是更重但是更重要的是这个组织的治理文化和制度执行者的理念要的是这个组织的治理文化和制度执行者的理念,
93、它将保它将保障制度运行的效率和效果障制度运行的效率和效果.在会计师内部治理机制建设过在会计师内部治理机制建设过程中程中,既要根据有关法律和行业协会的规定既要根据有关法律和行业协会的规定,尽快建立起符尽快建立起符合本所特点并充分体现以人为本理念的管理制度与运行合本所特点并充分体现以人为本理念的管理制度与运行机制机制,更要将以人为本的理念融化到各个方面更要将以人为本的理念融化到各个方面,倡导并形成倡导并形成人与人之间的感恩文化人与人之间的感恩文化. 东周末年卫国大夫彪溪说：从善如登，从恶如崩。说明向东周末年卫国大夫彪溪说：从善如登，从恶如崩。说明向上发展很艰难，而走向败亡却很快。我引用它是想说明：上发展很艰难，而走向败亡却很快。我引用它是想说明：一个国家或一个组织，要建立起一个好制度或形成一个一个国家或一个组织，要建立起一个好制度或形成一个种好文化种好文化, 需要经过一个漫长且痛苦的过程，创业艰难，需要经过一个漫长且痛苦的过程，创业艰难，守业更难。为此，我们注册会计师行业的全体成员要同守业更难。为此，我们注册会计师行业的全体成员要同心同德，为建立良好的事务所内部治理机制心同德，为建立良好的事务所内部治理机制,从而形成良从而形成良好的文化及社会形象而努力好的文化及社会形象而努力.
