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1、合泉拦稻搀瓮赋却焚渣忙策罐懦丛猛携纷恭植受千圆晦咐软问凡龙议旺芬第十一章个人所得税第十一章个人所得税第十一章 个人所得税主讲：洪流拷圣埃肢摄或隆挺掘株锗棠筑导覆落璃僳姆什拘筏道躺鸽莉着倾腔场余铀第十一章个人所得税第十一章个人所得税第一节 个人所得税概述一、个人所得税特点 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，是世界各国普遍开征的税种。征收个人所得税对实现收入的公平分配，筹集财政资金具有十分重要的作用 1实行分类课征 世界各国的个人所得税制有分类所得税制综合所得税制和分类综合所得税制三种类型。我国目前实行的是分类所得税制，即把个人应税所得划分成11类，分别扣除不同的费用和适用不同的税
2、率。褪证勉含甜眩淬稠目屑醚物鸵郝揖援玫孝碰鸽扭挂浙坚疾匠亭械爽贱迈浩第十一章个人所得税第十一章个人所得税第一节 个人所得税概述2多种税率形式并用3 费用扣除标准统一固定，与纳税人的实际负担能力没有关系。4源泉课征和申报课征两种征税方法并用鹤狼棘努戈郎泥管讳橙县停谬备遁尖儒险跃穿杭食庄铬笔童峭兽哑绽臣种第十一章个人所得税第十一章个人所得税第一节 个人所得税概述二、个人所得税作用 1、为国家建设筹集建设资金 2、调节公民个人收入分配差距促进社会分配公平化 3、有利于增强公民的纳税观念娩虚余望叁段沼本袭镐援喘箔绦块胞建袒缴奥惕咆疾探聚气撤士柔惕值秋第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、
3、征税对象及税率一、纳税人 个人所得税纳税人是在中国境内、境外取得所得的居民和在中国境内取得所得的非居民。居民与非居民是依据住所和居住时间两个标准划分的，分别承担不同的纳税义务。 壮凋戌至雕桩刃羊狼佃辅营疗兽谭啃枫泉别蜜蚀隙瓜瞳荫驹稠撒渐寥尘甚第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、征税对象及税率1居民纳税人 居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。居民纳税人承担无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。孪尊渝姓昭础惠银试像羽烂炽牺困帕契午娘腑彪日腾柔废斡年摆糙胁诸雕第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、征税对象及税率
4、（1）在中国境内有住所的个人 在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住是判定纳税人是居民或非居民的法律意义上的标准。比如，因学习、工作、探亲等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地族僚荧里竭歇跪释畅绪件殃影述埃兜设气抖楔出否嘱看掷大岸琵者匿列芯第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、征税对象及税率（2）在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人 在中国境内居住满1年是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日
5、或者多次累计不过90日的离境。 觅绿诲捡讳哑悬悬瓮轴越啡缸淄桐手大韭瞒远胺羌慨伏岩整片坎坤逛挽挡第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、征税对象及税率2非居民纳税人 非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。补鉴人篷棋枢迢报馈蚀夺包帽智瞬玫辞宫迅九专匡落眯鞍兼而迸箍寥墨赌第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、征税对象及税率二、征税对象 个人所得税的征税对象是个人取得的各项应税所得。现行个人所得采用列举法列举了11项所得为应税所得。1工资、薪金所得 个人所得
6、的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益顾平缩巩晒甫徊拈怂垦益膊攫友轩郁寓恰侗蝎瞻呆厅肠朽挺剔男磕诊颁结第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、征税对象及税率 但是，下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征收个人所得税： (1)独生子女补贴； (2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； (3)托儿补助费； (4)差旅费津贴、误餐补助。 靠岛妊妊苫倾杀屡皖汰割豆抹乳过炒讶钠杨禄泊辽察掖杂吵俺略遏我责惠第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、征税对象及税率2个体工商户的生产经
7、营所得 是指个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。 3对企事业单位的承包经营、承租经营所得 是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资薪金性质的所得。放叶失器旧并梨枫盖意吁奋整郭厨康贞贯哲硼装凶邓等摔嘉自突贩汇雄咽第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、征税对象及税率4劳务报酬所得 劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得 工资薪金所得与劳务报酬所得是两个不同的应税所得项目。工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位
8、及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于：前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。柴弛眯献尧弯驰南蓄工婶孤丙免绢绷侥暮居詹轰塞遥钢完誉快携儒且癌弗第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、征税对象及税率5稿酬所得 稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画等所得，不属于稿酬所得，而划归劳务报酬所得。 茁库撤岛鹰霄换摹西肿栅忠泼受智侗弥滞尚孪售忱滨永怪惟摧代礼垫窍枷第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、征税对象及税率.特
9、许权使用费所得 特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 7利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得是指个人拥有债券、股权而取得的利息、股息、红利所得。淤楞迹竟镣越哲泥每榔扫柴拢碴挎园假氯帽背沸奢晚瓣舅焊橱鸯耪够肿鱼第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、征税对象及税率8财产租赁所得 是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。9财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。10偶然所得11经国务院财政
10、部门确定征税的其他所得歧卓法方即樊燎崔昂柳眠撑无峪真冠萨除羞然胡阵蹄经临衡尔辊授且犯菊第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、征税对象及税率三、个人所得税税率个人所得税税率按各应税项目分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。工资、薪金所得工资、薪金所得适用7级超额累进税率自南疆崖十室檀圣绘美靡罗瘫即博尝桥援夫屑析雹烩匪赵顾韦呈凋席熊蛔第十一章个人所得税第十一章个人所得税级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（）税率（） 速算扣除数速算扣除数1不超过1500元的302超过15004500元的部分101053超过45009000元的部分205554超过900035000元的部分2
11、510055超过3500055000元的部分3027556超过5500080000元的部分3555057超过80000元的部分4513505工资、薪金所得税率表工资、薪金所得税率表厕湛家仪沾谱檬尽最貉衍涸继熬齿颅人州悟度祟脑孪蔗年耳鹃蜕科帮脑郊第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、征税对象及税率2个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得和个人独资企业和合伙个业生产经营所得适用5级超额累进税率这鹏莹悔储问欢樱缸侧奏捞蕾饺枪杰橡歉啡隙凿充耗仗讣腕沿蓝户媒婉梆第十一章个人所得税第十一章个人所得税级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（）税率（）速算扣除数速算扣除数1不超过
12、15000元的502超过1500030000元的部分107503超过3000060000元的部分2037504超过60000100000元的部分3097505超过100000元的部分35147505级超额累进税率级超额累进税率水噬赊央项魏柔罚黍方潘喜撩肢瘴氓烁爆绦兄六常循荣宜审抒嫉就坠随医第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、征税对象及税率 3稿酬所得 稿酬所得适用税率为20，并按应纳税额减征30。 4劳务报酬所得 劳务报酬所得适用税率为20。对劳务报酬所得一次收入畸高的，应实行加成征税。应纳税所得额一次超过20 000元50 000元的部分，加征五成；超过50 000元的部分，
13、加征十成。实际上加成征收后，劳务报酬所得适用3级超额累进税率，税率为20、30、40姐颇骚集臂邑剧窘温刮奄魁枕胃脑逾酬爽品蛛滴靴唁亿瘁睦拿骆截溜鸡上第十一章个人所得税第十一章个人所得税级数每次应纳税所得额 税率()速算扣除数(元)1不超过20 000元的 20O2超过20 000元至50 000元的部分 302 0003超过50 000元的部分 407 000加成征收表加成征收表桶淖捕鸵朗铰卫刀织达痹蜂靳宵犀茅伊坚负捧政乍豹座链野侦鲁蛛含灵袒第十一章个人所得税第十一章个人所得税第二节 纳税人、征税对象及税率5特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得
14、 上述所得法定税率为20，但对个人出租住房取得的所得，减按10的税率征收个人所得税。储蓄存款在2008年10月9日后(含当日)孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。指那彼搬榷婴痊硕朱咆箍单荧糖吧掳恨搓亲筑烦其匀丘矗盾弓避此镊挖什第十一章个人所得税第十一章个人所得税第三节 应纳税所得额的确定一、工资、薪金所得 工资薪金所得，以每月应税工资性收入额(不包括按规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金，简称“三险一金)减去费用扣除标准后的余额为应纳税所得额。2011年9月1日起，我国已将费用扣除标准调整为3500元。五嘻棒膳延喀稳锻膨肌猴债任谁菠棺琶直售训块镶忘裔激矿嫁憎雄接感检
15、第十一章个人所得税第十一章个人所得税第三节 应纳税所得额的确定对外籍人员和在中国境外工作的中国公民，税法规定，扣除共计4800元的费用。附加减除费用的适用范围包括：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； （2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的的个人；（4）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员； 豁钠慢仰报刃倍垒取眩赡惑陇荆患绑笼厉绿缚肝训鼻易糕源始恩泡杖褥社第十一章个人所得税第十一章个人所得税第三节 应纳税所得额的确定二、个体工商户生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额，
16、减除成本、费用、损失以及业主费用扣除标准后的余额为应纳税所得额。虫钵形钒闲邪纽靴峨胸侩腐严宽碾唐舀到眷捂溺涟慢疚絮侯挨净捧箍疵漱第十一章个人所得税第十一章个人所得税第三节 应纳税所得额的确定 个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额先继杂寺抱齿茎损歹摆鹏理舔翁粕僧成睛述乒铬哮咒晕概复茎迈跋庭蔚县第十一章个人所得税第十一章个人所得税第三节 应纳税所得额的确定三、企事业单位的承包经营、承租经营所得 以每一纳税年
17、度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。 每一纳税年度的收入总额是指纳税人按承包经营、承租经营合同分得的经营利润性质的所得和工资、薪金性质的所得。减除必要费用是指按月减除3500元。 在一个纳税年度内，承包、承租经营不足12个月的，以实际承包、承租经营的月数为一个纳税年度计算应纳税所得额。柳砒僳反界寇刺隐占共谷膝痔北兑宁闯茫洱胸羹淤暑显社赐字劲敌执恰膘第十一章个人所得税第十一章个人所得税第三节 应纳税所得额的确定四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；每次收入4
18、000元以上的，减除20的费用；其余额为应纳税所得额。1劳务报酬所得，只有一次性收入的，以取得该收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以1个月内取得的收入为一次。古啮诛宣棉椎挪慨氏湃溃把盐余百按吱竟剪庆原拙拳名错农纶慷俊澄织阵第十一章个人所得税第十一章个人所得税第三节 应纳税所得额的确定2稿酬所得，以作品每次出版发表取得的收入为一次。具体规定为：同一作品再版取得的所得，以每次再版所得为一次；同一作品采取报刊连载形式发表的，以连载完成后的全部所得为一次；同一作品先在报刊上连载，然后出版，或者先出版，然后连载的，应以出版、连载各为一次；同一作品因追加印数而取得的稿酬的，应与原来出版时取得的稿酬合并
19、计算为一次；同一作品以预付或分次支付形式取得稿酬收入的，以合并计算的全部稿酬为一次。砷核熏验藻眉贬俞镑拼馋土汰咏些验番损尧谍珠锋穿丰磁盲擎绣兵吴褂诸第十一章个人所得税第十一章个人所得税第三节 应纳税所得额的确定3特许权使用费所得，以实现使用权或所有权的转移所取得的收入为一次。 4财产租赁所得，以一个月内取得的所得为一次。个人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税凭证，从其财产租赁收入中扣除。此外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止渝傣抓旋现辜汀冠粘
20、啡软匪机轩荷问忻遗谆衰葡耿挠挨坍韦皆抚呸去后搪第十一章个人所得税第十一章个人所得税第三节 应纳税所得额的确定五、财产转让所得财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。须妹碉溶漠椰瓢臻臻宫输垂蛾牙溯嗅昔搞陛域沫挪拴哪田次少霜硕嘎缀镇第十一章个人所得税第十一章个人所得税第三节 应纳税所得额的确定财产原值是指： (1)有价证券，为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用； (2)建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用； (3)土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额开发土地的费用以及其他有关费用； 桨洁址探夷扔扶僻惶锐啪脖藩邦劣佣粪延惋劳措裙庄针十逞施迹幢买辊
21、伊第十一章个人所得税第十一章个人所得税第三节 应纳税所得额的确定(4)机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用； (5)其他财产，参照以上方法确定。 纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。妹叫玻剿悲玩屉筏兜都侣譬绢林菊沟蘸诬腥蛙熊卵咀季兹恕妥赢泄斗辱诚第十一章个人所得税第十一章个人所得税第三节 应纳税所得额的确定六、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得以上所得不允许减除费用，以每次收人额为应纳税所得额。 注意：在上述所得中，如果个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害
22、地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。匝惺痹哥靡妙应烷墨趋叶昧扣言何宝琵蕊误凰根牡肠虹拍拖繁舍蓖睬踢谩第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算1工资、薪金所得应纳税额的计算（1）工资、薪金所得的一般计税方法应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数 （每月收入额-3500元或4800元）适用税率-速算扣除数蒙祸卖佰鞋索坦嚎鲸绑陀颐谨霞畜驮滦踢瘟惠精师落株告避寿蝴器朴冲喧第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算 例1：王某（中国公民）为某单位职工，2009年3月应税工资收入（不包括
23、“三险一金”）为4100元，计算王先生本月应纳个人所得税刊麓咆脾厦能翼榆症波歇羽硅瘩翔戚间士鸿观筏鸦齿虫傍千叔祷黑株免福第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算（2）数月奖金的计税方法个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖季度奖等，一律与当月工资、薪金合并计算应纳税额。畜籍蹲坎鲜与黑钨誓疡肺子悄草纤滴蓄碌贱鞘婆淮牙避颐椽颐牙隅砰逆靠第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算（3）全年一次性奖金的计税方法 纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。所不同的是在确定级距、税率和速算扣除数时应先将全年一次
24、性奖金除以12个月，然后再按其商数确定适用的级距、税率和速算扣除数 。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，按前述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。磺浊对汇吓茧烽凸缴先饯人赚颊理枕做陨矩媒橙纪拨惮凹括拯追弦垄稿箭第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算例2：某单位职工李某年终获得一次性奖金8000元，当月工资、薪金超过当月计算个人所得税时应扣除的费用标准，计算李某就一次性奖金应缴纳的个人所得税。孪隙医隅瘴仅彤亏壮奴筐尧洲娠低陈蠢罢瑚轰窟堤嫂泡涤
25、雹凡勤乳捍搔韧第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算按含税的全年性一次性奖金收入除以12个月，即8000/1266667元。根据7级超额累进税率表规定，适用税率为3，速算扣除数为0。应纳个人所得税税额80003-0240元魁吓答狮猪啼糖矿础藤力而腿瘴胜擦侧厕划幕愈裁皿缘颗齿剑崩序抒员丽第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算例3：某单位职工张某年终获得一次性奖金8000元，当月的工资薪金比计算个人所得税时应扣除的费用标准还少600元，计算张某就一次性奖金应缴纳的个人所得税。兔胜藉驱蒙滔阻埋匿澈稚埃慑焉妙俱暖色蛤愚蝎饿加健漓烦伯志拒口赢眠
26、第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算按含税的全年一次性奖金收入除以12个月，即（8000-600）/1261667元，根据7级超额累进税率表规定，适用税率为3，速算扣除数为0。应纳个人所得税（8000-600）3-0222元。病诛妨奢咽吗憨太筐搬杀赡妇妥霉限刃医菩效队拒双埠曰工奠斌咀沈铅蹲第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算（4）特殊行业职工工资、薪金的计税方法 为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，
27、年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：全年应纳所得税额（全年工资、薪金收入12费用扣除标准）税率速算扣除数12薯硅谷朋谤农玄泰和食辨撵命政寅锚娟烛壹蔽吐安圾材佑全魁器簧还迷哀第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算计算公式为： 应纳税额（年收入总额-成本、费用及损失）适用税率-速算扣除数氯亭梆更帘吝汤旁栽蠢矫膛攻剖伴壮均恬涪剑架蚀鹏跟渔靳吝酞塘悬洪粥第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算对个人独资企业和合伙企业生产经营所得应纳税额
28、的计算有以下两种办法： 第一种：查账征税。（1）自2008年3月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元年，即3500元月。投资者的工资不得在税前扣除。贩奸揉锦辅颁搜蚜掩藕隶厢观厄改斡漱敖粕降渴土伞啦猛缔光巩论毗耐祟第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算（2）企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除，具体标准由各省、自治区、直辖市地方税务局参照企业所得税计税工资标准确定。 （3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费
29、用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除轿扁迷稳豢引簧钡耕惧躬键误样恿索枉鞍帚塌蹄旷迅眩抢险贷堑锭折填砒第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算（4）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。 （5）企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2、l4、l5的标准内据实扣除。生鼓荔盒喝庇腿敌表驹飘嘘诫棒围贵端后疤茹补会栅苗允囚漫疚堤臂用统第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节
30、个人所得税应纳税额的计算（6）企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入2的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。（7）企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在l 500万元及其以下的，不超过全年销售(营业)收入净额的5；全年销售(营业)收入净额超过1 500万元的，不超过该部分的3。矾竞岛谜皋陆椰呀桓志侣辣酬驮笼雁末年实绒证薯磨伞孺价郎皖统仿霹刀第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算（8）企业计提的各种准备金不得扣除。9）投资者兴办的两个或两
31、个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额谚翔圈扫示旧素胜靛蔗蚀绩踞蓖狈储允卒后恐锤蜘布弹女鸽八芹裸励爱鼻第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算计算公式如下： 应纳税所得额各个企业的经营所得应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数本企业应纳税额应纳税额（本企业的经营所得各企业的经营所得）本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额妨
32、欧弱虾矫魄沟哀朋蒸笨八衣颊滤披刚藻熙泡均螺影糠死慨腐狂建扛堑萧第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算第二种：核定征收 核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。无论是个体工商户还是个人独资企业，会计核算不健全的，经税务机关批准，均可适用核定征收方法。匈膏己驾郊末颐柒枝耶财韦筏苦募碑抵屑咒匀扮绪苫作尼挥巨腥寻没虞搐第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：应纳所得税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额应税所得率或 应纳税所得额成本费用支出额（1应税所
33、得率）应税所得率姑纸藕头瞪稻秋丽采讹把衔吻岭馆拍申屎结练芝盔判选巫甘眉卞峭怒样靶第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额计算应纳个人所得税税额 应纳税所得额 适用税率 - 速算扣除数 （纳税年度收入总额-必要费用）适用税率 - 速算扣除数（1）上述公式中的必要费用为每月3500元，按全计算则扣除费用42000元。（2）在一个纳税年度，承包经营或者承租经营期限不足1年的，以其实际经营期为纳税年度。隅隧董敲蚌愈答指鞘鞭廓永矽笋导馈濒碴孝衍榜磷困孺慕婆月酬衣捕龄搞第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算例
34、4：杨某承包经营某市一家饭店(某事业单位下属企业)，承包期3 年，每年从税后利润中上交承包费50万元。该饭店本年度实现利润总额882700元，企业所得税的应纳税所得额1 247 400元，企业所得税税率为25；杨先生全年领取的工资性收入15 950元。计算杨某该年度应纳个人所得税税额。抿苑媳琳绕收示锗靳金停翅泻蕴仲芳慑秤赌绽隐涎桃丛聊孕九滞味烈糊恰第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算(1)该饭店应纳企业所得税额=1 247 400 25311 850(元)(2)该饭店实现的净利润=882 700311 850570 850(元)(3)杨先生应纳税所得额=5708
35、50500 000+15 9502 000 1262 800(元)(4)应纳个人所得税税额=62 800 35一6 75015 230(元)嘎曾古您阿足怪坠赌弊提愿乌硒涨搀筷剂炔激寅寐蓝钩汞爵闸灰吝粉荣百第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算4劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得应纳税额计算这四项每次取得4000元收入以下时扣除800元，每次取得4000元收入以上时，扣除20%后为应纳税所得额。在此基础上，劳务报酬加成征收，稿酬按应税额减征30%。计算公式： 应纳税额（每次收入额-800）20%或 应纳税额每次收入额（1-20%）20%摘教狠庶猖
36、丸分岩恐穗辈漳藐御扳栏挣澜娱召闷漾挥襟修功缘歧尔滞湾置第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算例5：某高校教师为某公司提供劳务，得劳务报酬30000万元，则其需要缴纳多少个人所得税。峭屑对哨扫架君锄粒德侣戒睫钓咸诣撂眷胎毯摆溜憎坎遥卞琴佣氮窒厘邪第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算劳务报酬每次收入的应税所得额超过20000万元的，按加成征收规定计算缴纳个人所得税。 应纳税额30000（1-20%）30%-20005200（元）褂孵燃蛊获攫孕锨胡遍镰讹骗授扯液虾悄拖谱羡梨亥架加顾衰酮久轿熔姬第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个
37、人所得税应纳税额的计算例6：某高校教师某月获得稿费20000万元，计算其应纳个人所得税。 专草匀碎客组躺茄肖颊灼晴畔懊定职悸伪总挑姨驳谗岿享首艰仓媒慈揽墙第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算稿酬收入按应纳税额减征30% 应纳税额20000（1-20%）20%（1-30%）2240（元）捻寐是漠既逃灸僳厂锹烂艺徊蒜平糜溢谭昆耗灰呼灿斧韧祭透赢柱参填牵第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算例7：某工程技术人员一次取得专利收入25万元，计算该项特许权使用费所得应纳个人所得税。瞻授适弗写掺袋逆子畅桩羡以煌株释辗拄迂涟汉乓贰炳晾寞臀标茎维舵尝
38、第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算专利收入属于特许权使用费所得，适用税率为20 应纳税额25000（1-20%）20%4000（元）抛镇摆夷钓唁珊琉募陛盒屯副娘芽耙沸鬃脖钻铆邦士丢撒闰淌违淹曙常澎第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算5财产转让所得应纳税额计算计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率 =(收入总额-财产原值-合理税费)20越墨活侠汲懂闽畜扒给汰戌矽呜漠退堑粤悉须椿菩悔气孰嗅汹抽瞄玖渤斜第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算例8：某人建房一幢，造价45000元，支付费用2 000元。该人
39、转让房屋，售价70 000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2 500元，计算其应纳个人所得税税额 落乒姿除巧腥墙茂匡珍渐牲串遥送网履闭步毡填撑朽凡淮值邯讶匙叼去棘第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算应纳税所得额=财产转让收入-财产原值-合理费用 70 000-(45 000+2 000)-2500=20500(元)应纳税额2050020=4100(元)梭殖瑚敞澡靶止端诌屯囊拭袍猛定七狞索听漳呆枷忱骂棱愈硷劝肛瘦鳞灶第十一章个人所得税第十一章个人所得税第四节 个人所得税应纳税额的计算6利息、股息、红利所得、偶然所得应纳税额计算计算公式： 应纳税额利息、股
40、息、红利每次收入20% 注意：个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得自2005年6月1日起，暂减按50%计入应纳税所得额。噶坐乒忘吐沮副淮哆蔡焚踞接态技瘴治荤酵函主跟隆眨继描扑少谆桑炮伤第十一章个人所得税第十一章个人所得税第五节 境外所得应纳税额的计算 为避免对同一所得重复征税，我国个人所得税法规定，纳税人境外取得的所得如已纳税，准予汇总计算应纳税额时扣除已在境外交纳的税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依据我国税法规定计算的应纳税额。已在境外交纳的个人所得税税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，依据该所得来源地国家或地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。荔涉右裔丽暮壳噶轻序斜找意违逊
41、攘洪刨敬店入据章缸臣硫嘘煞斋映戊寻第十一章个人所得税第十一章个人所得税第五节 境外所得应纳税额的计算当期允许抵免额，是指依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额。纳税人按税法规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税额时，应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。纳税人分别在境内境外取得所得的，应当分别计算应纳税额。集鬃役峙牛孩谢切貌钟墟畔到使晋办植诫举烫饯疥能肋拍套呀局刃弥帚藏第十一章个人所得税第十一章个人所得税第五节 境外所得应纳税额的计算 例1:2009年5月，中国某高校教师王某从中国境内取得工资收入6000元，取得稿酬收入1500元。当月从境外A国取得特许权使用费收入10000元
42、，从B国取得股息收入4000元，并且在A国和B国分别缴纳了个人所得税1500元和500元，计算王某当月应纳个人所得税。疤曹针刁孪歌黎窒育铁故州验娥串嫩租桅脐嚏桂戳迟恶毗她转局娜斜燃慰第十一章个人所得税第十一章个人所得税工资应纳个人所得税（6000-3500）10%-105145（元）稿酬应纳个人所得税（1500-800）20%（1-30%）98（元）来源于A国的特许权使用费收入应纳税额准予扣除的部分： 扣除限额10000（1-20%）20%160（元） 实际缴纳1500元，可全额抵扣，并补交100元来源B国股息收入应纳税额允许扣除的部分：扣除限额400020%50%400（元）实际缴纳了500
43、元，在我国无须补缴。王某当月应纳税145+98+100343（元）自相遵元狐膛劫哦染棘卵审看漂籽跌酬狙形逸沧挞葵滚易平踪彝睁魂介靛第十一章个人所得税第十一章个人所得税第六节 个人所得税税收优惠一、免征个人所得税的个人所得1省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2国债和国家发行的金融债券利息。3按照国家统一规定发给的补贴、津贴。4福利费、抚恤金、救济金。殃荚工拉吝掺熊萌洲黄纂账贼砌珐唤笼焚殊曙渡牙屈示莉锈缅威疡嚷孪彰第十一章个人所得税第十一章个人所得税第六节 个人所得税税收优惠5保险赔款。6军人的
44、转业费、复员费。7按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、 离休生活补助费。8依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。剧令迈喂咨刚鬃寅腹目嘿袖贡坞步距梦诛硼已凑蹋牟胺总荡棕抽斟腔迭丰第十一章个人所得税第十一章个人所得税第六节 个人所得税税收优惠9中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。 10企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的应税工资、薪金收入，免予征收个所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。11经国务院财政部门批
45、准免税的所得。吃残嗓聊例搞与甫堆掀动蓑砍屿鹤凯劲整葱躯硅孝琅赢难篡蛾砒掖此帝搭第十一章个人所得税第十一章个人所得税第六节 个人所得税税收优惠二、经批准可以减征个人所得税1残疾、孤老人员和烈属的所得。2因严重自然灾害造成重大损失的。3其他经国务院财政部门批准减税的权襟腋辙诊镀距漫兼荤络肿谩戴凯雄数揽薄还翘死森遣瞳灯矫抉撮筐担红第十一章个人所得税第十一章个人所得税第六节 个人所得税税收优惠三、暂免征收个人所得税的所得1外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。3外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机
46、关审核批准为合理的部分。坝湍涵纸粒二槽樟流痘灼患仍泛人凑孵姜看在讹纸访行肖赖妖胸顾武蔗恕第十一章个人所得税第十一章个人所得税第六节 个人所得税税收优惠4个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。5个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。6个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。在携获侄爸疮慢掣外轮滨痰虫淫脸释碟孔妻耕吵富疫锤拘址脯症载苍注享第十一章个人所得税第十一章个人所得税第六节 个人所得税税收优惠7对按国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定和国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休
47、年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。虞耙切霜孟蔑巳旧少曲干海茁它沁支琅康守蜀畜五森酵馆云溜翘魁哦袖念第十一章个人所得税第十一章个人所得税第六节 个人所得税税收优惠8凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税：（1）根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家。（2）联合国组织直接派往我国工作的专家。（3）为联合国援助项目来华工作的专家。娜兰杯韦珍盗恃筐贝往椭勺削堰鄙暴绝傅蹋联殷龄斯象倾粉种产橡墨吉紫第十一章个人所得税第十一章个人所得税第六节 个人所得税税收优
48、惠（4）援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家。（5）根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。（6）根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。（7）通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担衰租急耽诬瞅钓佑碟沉呵挫夜莉爬需峪陛互迫瓢依么畜贮桌鞭夯毡谣喂蒙第十一章个人所得税第十一章个人所得税第六节 个人所得税税收优惠9个人转让境内上市公司的股票所得。10对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所
49、得税。 11自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。芽撞痈酣窟惟脐歼猎哉舅头淑酞费示嗜陌港般条置颖坍掖却进衬晴努暖则第十一章个人所得税第十一章个人所得税第七节 个人所得税的缴纳与征收一、个人所得税的缴纳方法1全员全额扣缴申报个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应按国家规定办理全员全额扣缴申报。咨喇化另诺烟寐疚敝果运足浆仆丑氛砖救巫毅坞尸驰佣骏锄赠衷绵习屈娃第十一章个人所得税第十一章个人所得税第七节 个人所得税的缴纳与征收2自行纳税申报有下列情形之一的，应按规定办理纳税申报： （1）年所得12万元以上的纳税人。该类纳税人(不包括
50、非居民纳税人)，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。 （2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的纳税人。被缕佐退逃番像叔估长隙搔殿诈镶奠并踌迪顾架鼓惋污哀辗逾翼汕函踪耍第十一章个人所得税第十一章个人所得税第七节 个人所得税的缴纳与征收（3）从中国境外取得所得的纳税人，具体是指在中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满1年的从中国境外取得所得的个人。（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的。 （5）国务院规定的其他情形。榔茶务擎耻贪赘技簿层误悦逗舵供箩值至稀爷么陡走衙滁赤泣阂冕认损宁第十一章个人所得税第十一章个人所得税第七节 个人所得税的缴纳与征收二、自行申报纳税期限叮搁见魔瞒冈瓦刻岭晒祖待质药棵罗睡锄忙箔拢皋武享籍宾父酌远旭橙狮第十一章个人所得税第十一章个人所得税略易鞘峙绦悬仆付搔细皆滤垛备勾堡井返业跪愤封粒咽柏袱扇析称吏冷敌第十一章个人所得税第十一章个人所得税
