会计业务题24选7

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1、P20P20单位活期存款的核算单位活期存款的核算P38P38个人定期储蓄存款的核算个人定期储蓄存款的核算P51P51信用贷款的核算信用贷款的核算P55P55担保贷款的核算担保贷款的核算P71P71票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算P81P81系统内资金电子汇划业务的具体核算系统内资金电子汇划业务的具体核算P99P99向中央银行借款的核算向中央银行借款的核算P100 P100 再贴现再贴现P104P104同城票据交换的核算同城票据交换的核算P110P110同业拆借的核算同业拆借的核算P122P122出纳错款的核算出纳错款的核算P136P136支票的核算支票的核算P144P144银行汇票的核算银

2、行汇票的核算P164P164代理兑付债券的核算代理兑付债券的核算P221 P221 赔款支出的账务处理赔款支出的账务处理P225P225财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算P239 P239 人身保险业务准备金的核算人身保险业务准备金的核算P245 P245 分出业务的核算分出业务的核算P267P267自营买入证券的核算自营买入证券的核算P270 P270 自营卖出证券的核算自营卖出证券的核算P274 P274 余额承购包销方式承销证券的核算余额承购包销方式承销证券的核算P320P320营业税金及附加营业税金及附加P321P321业务及管理费业务及管理费P330P330利润分配的账务处理利

3、润分配的账务处理 P20P20单位活期存款的核算单位活期存款的核算P38P38个人定期储蓄存款的核算个人定期储蓄存款的核算P51P51信用贷款的核算信用贷款的核算P55P55担保贷款的核算担保贷款的核算P71P71票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算P81P81系统内资金电子汇划业务的具体核算系统内资金电子汇划业务的具体核算P99P99向中央银行借款的核算向中央银行借款的核算P100 P100 再贴现再贴现P104P104同城票据交换的核算同城票据交换的核算P110P110同业拆借的核算同业拆借的核算P122P122出纳错款的核算出纳错款的核算P136P136支票的核算支票的核算P144P14

4、4银行汇票的核算银行汇票的核算P164P164代理兑付债券的核算代理兑付债券的核算P221 P221 赔款支出的账务处理赔款支出的账务处理P225P225财产保险准备金的核算财产保险准备金的核算P239 P239 人身保险业务准备金的核算人身保险业务准备金的核算P245 P245 分出业务的核算分出业务的核算P267P267自营买入证券的核算自营买入证券的核算P270 P270 自营卖出证券的核算自营卖出证券的核算P274 P274 余额承购包销方式承销证券的核算余额承购包销方式承销证券的核算P320P320营业税金及附加营业税金及附加P321P321业务及管理费业务及管理费P330P330利

5、润分配的账务处理利润分配的账务处理 二、单位活期存款的核算二、单位活期存款的核算（一）支票户存取款项的核算（一）支票户存取款项的核算1、存入现金、存入现金出纳部门收款并登记现金收入日记账后，会计部门记账：出纳部门收款并登记现金收入日记账后，会计部门记账：借：库存现金借：库存现金贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位户单位户、支取现金、支取现金会计部门审核后记账：会计部门审核后记账：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位户单位户贷：库存现金贷：库存现金出纳部门登记现金付出日记账后支付现金出纳部门登记现金付出日记账后支付现金（二）存折户存取款项的核算（二）存折户存取款项

6、的核算1、存入现金的核算、存入现金的核算出纳部门登记现金日记账簿出纳部门登记现金日记账簿借：库存现金借：库存现金贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位户单位户2、支取现金的处理、支取现金的处理借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位户单位户贷：库存现金贷：库存现金出纳部门登记现金付出日记账出纳部门登记现金付出日记账（三）单位活期存款计息（三）单位活期存款计息1、计息、结息的基本规定、计息、结息的基本规定除除财政性存款、信用卡存款和被法院判决为账款财政性存款、信用卡存款和被法院判决为账款的冻结户存款的冻结户存款等有特殊规定的款项外，吸收的其等有特殊规定的款项外，吸收的其

7、他各类存款均应按规定计付利息。他各类存款均应按规定计付利息。单位活期存款通常单位活期存款通常按日计息，按季结息按日计息，按季结息，规，规定每季末月定每季末月20日为结息日，计息期为上季末月的日为结息日，计息期为上季末月的21日到本季末月日到本季末月20日止。日止。2、计息公式、计息公式利息利息=本金本金存期存期利率利率3、利息的计算与核算、利息的计算与核算采用积数计息法，即按实际天数每日累计账户余额，以累计采用积数计息法，即按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息。积数乘以日利率计算利息。（1）资产负债表日，按计算确定的存入资金的利息，）资产负债表日，按计算确定的存入资金的利息

8、，借：利息支出借：利息支出贷：应付利息贷：应付利息（2）结息日利息的计算与核算）结息日利息的计算与核算单位活期存款的结息日一般采用余额表计息和在分户账页单位活期存款的结息日一般采用余额表计息和在分户账页上计息两种方法。上计息两种方法。第一，余额表计息法第一，余额表计息法在每日营业终了，将各计息分户账的最后余额填入余额表在每日营业终了，将各计息分户账的最后余额填入余额表内，求得累计计息积数，并据此计算利息的一种方法。内，求得累计计息积数，并据此计算利息的一种方法。利息利息=累计计息积数累计计息积数（月利率（月利率30）积数就是每日存款余额的累计数。积数法积数就是每日存款余额的累计数。积数法也就是

9、将每日利息累加：也就是将每日利息累加：第第1天利息第一日余额天利息第一日余额日利率日利率1第第2天利息第天利息第2日余额日余额日利率日利率1第第3天利息第天利息第3日余额日余额日利率日利率1一定时期的利息累计积数一定时期的利息累计积数日利率日利率平时将积数累计，计算利息时只需要将其平时将积数累计，计算利息时只需要将其乘日利率乘日利率。金融企业计息后，一般是在次日入账，编制利息金融企业计息后，一般是在次日入账，编制利息清单，办理转账，其会计分录：清单，办理转账，其会计分录：借：应付利息借：应付利息单位活期存款应付利息户单位活期存款应付利息户贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位

10、户户资产负债表日应计提利息费用资产负债表日应计提利息费用借：利息支出借：利息支出活期存款利息支出户活期存款利息支出户贷：应付利息贷：应付利息单位活期存款应付利息户单位活期存款应付利息户第二，分户账页计息法第二，分户账页计息法在营业终了时，将存款账户的昨日账面余额乘以该在营业终了时，将存款账户的昨日账面余额乘以该余额再次变动前一天所延续的日数而计算求得积余额再次变动前一天所延续的日数而计算求得积数，并据此计算利息的一种方法。数，并据此计算利息的一种方法。一般使用乙种账页。实存日数按一般使用乙种账页。实存日数按“算头不算尾算头不算尾”的方的方法计算。法计算。银行分户账银行分户账户名：甲企业户名：甲

11、企业帐号帐号221001利率利率1.8日期日期摘要摘要借借贷贷余余天天数数积数积数12.3存入存入100001000077000010存入存入10001100055500015支出支出5000600063600020结息结息60001816100021利息利息转存转存9.666009.66其会计分录为：其会计分录为：借：应付利息借：应付利息单位活期存款应付利息户单位活期存款应付利息户9.669.66贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款甲企业户甲企业户9.669.66五、定期储蓄存款的核算五、定期储蓄存款的核算1 1、储户在存款时约定、储户在存款时约定存期，一次或按期分存期，一次或按

12、期分次存入本金，整笔或次存入本金，整笔或分期、分次支取本金分期、分次支取本金或利息的一种储蓄方或利息的一种储蓄方式。式。2 2、特点：存期长且稳、特点：存期长且稳定；存取手续简便；定；存取手续简便；利率较高且存期越长利率较高且存期越长利率越高。利率越高。 (1)基本规定基本规定 按期按期支取：按存入日的利率计息支取：按存入日的利率计息 提前支取：提前支取：提前支取部分提前支取部分按支取日活期按支取日活期存款存款利率计利率计息，息，其余部分仍按原定利率计息。其余部分仍按原定利率计息。 逾期逾期支取支取（未办转存手续）：（未办转存手续）：逾期部分逾期部分按支取日活按支取日活期期存款存款利率计息利率

13、计息定期存款存期按对年、对月、对日计算对年按定期存款存期按对年、对月、对日计算对年按 360 360 天，对月按天，对月按 30 30 天，零头天数按实际天数计算。过期支天，零头天数按实际天数计算。过期支取，其过期部分按取，其过期部分按支取日支取日挂牌公告的活期利率计息。挂牌公告的活期利率计息。 定期存款利息的计算与核算(2)定期存款利息的核算资产负债表日,计提利息费用时： 借：利息支出 贷：应付利息到期支付时： 借：吸收存款-单位或个人定期存款 应付利息 贷：吸收存款-活期存款或库存现金 应交税费代扣代交个人利息所得税（一）整存整取定期储蓄存款的核算（一）整存整取定期储蓄存款的核算约定存期，

14、一次存入，到期一次支取本息。约定存期，一次存入，到期一次支取本息。规定：规定：50元起存，多存不限；外币丙种存款起存金额为不元起存，多存不限；外币丙种存款起存金额为不低于人民币低于人民币50元的等值外币，乙种存款起存金额为相元的等值外币，乙种存款起存金额为相当于人民币当于人民币500元的等值外币。元的等值外币。存期：存期：3个月、个月、6个月、个月、1年、年、2年、年、3年、年、5年六个年六个档次；档次；可全部或部分提前支取，但只能提前一次。可全部或部分提前支取，但只能提前一次。到期按原存期自动转存或约定转存（只限一次）到期按原存期自动转存或约定转存（只限一次） 1、开户存入、开户存入客客户户

15、填填写写“储储蓄蓄开开户户凭凭条条”选选择择整整存存整整取取，银银行行给给客客户户开立开立存单或存单或“定期一本通存折定期一本通存折”。借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款-个人定期存款个人定期存款整存整取整存整取xxxx户户2 2、资产负债表日计提利息费用：、资产负债表日计提利息费用：借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息3、到期支取、到期支取 借：吸收存款借：吸收存款-个人定期存款个人定期存款整存整取整存整取xxxx户户 应付利息应付利息 贷：库存现金贷：库存现金 应交税费应交税费代扣代交个人利息所得税代扣代交个人利息所得税 3、整存整取定期储蓄存款利息的计算（a

16、）到期支取）到期支取按按存存单单开开户户日日挂挂牌牌公公告告的的相相应应利利率率计计付付利利息息，不不考虑在存期内利率的变化，也不分段计息。考虑在存期内利率的变化，也不分段计息。（b）提前支取）提前支取提提前前支支取取部部分分按按照照支支取取日日的的挂挂牌牌活活期期储储蓄蓄利利率率计计付付利利息息，未未提提前前支支取取部部分分，仍仍按按照照原原存存单单所所定定利利率计付利息。率计付利息。（c）过期支取过期支取原原定定存存期期部部分分，按按照照到到期期支支取取的的计计息息方方法法计计息息，超超期期部部分分，除除了了约约定定自自动动转转存存外外，按按支支取取日日挂挂牌牌活期储蓄利率计付利息。活期储

17、蓄利率计付利息。（d）资资产产负负债债表表日日，计计提提利利息息费费用用数数额额是是整整个个存存期期内的利息除以存期的月数内的利息除以存期的月数公式：公式：应计应计利息利息 = = 存款额存款额 存期存期 利率利率逾期支取：应计逾期支取：应计利息利息= =存款额存款额（存期（存期 利率利率+ +过期时过期时间间支取日的活期利率）支取日的活期利率）例：某储户去年例：某储户去年2 2月月1818日存入日存入1 1万元，存期万元，存期1 1年，年利率年，年利率1.98%,1.98%,今年今年3 3月月1818日支取日支取, ,支取日活期利率支取日活期利率0.99%0.99%。解解: :资产负债表日计

18、提资产负债表日计提”利息费用利息费用”.应计应计利息利息 =10000 =10000 (1 (1 1.98% + 1 1.98% + 1 0.99%0.99%12)12)=206.25(元元)例例1：储户李四持现金办理整存整取储蓄存款：储户李四持现金办理整存整取储蓄存款50000元，期限元，期限2年，利率年，利率2.7%。借：库存现金借：库存现金50000贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取整存整取李四户李四户50000例例2：储户张三持已到期的定期存单储户张三持已到期的定期存单20000元支取现金，应付利息元支取现金，应付利息2160元，元，办理支付。办理支付。借：吸收存

19、款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取整存整取张三张三20000应付利息应付利息 2160贷：库存现金贷：库存现金 22160例例3：储户张三持未到期的定期存单：储户张三持未到期的定期存单20000元要求提前支取，该存款人存入日元要求提前支取，该存款人存入日为为2004年年8月月12日，支取日为日，支取日为11月月23日，支取日活期储蓄存款利率为日，支取日活期储蓄存款利率为0.72%。借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取整存整取张三户张三户20000利息支出利息支出定期储蓄存款利息支出定期储蓄存款利息支出41.20贷：库存现金贷：库存现金 20041.20（二）零存

20、整取定期储蓄存款的核算（二）零存整取定期储蓄存款的核算零存整取定期储蓄存款是每月存入固定数额的款项，零存整取定期储蓄存款是每月存入固定数额的款项，约定存期，到期一次支取本息的储蓄存款。约定存期，到期一次支取本息的储蓄存款。开户约定存期，每月存入等额款项，到期一次支开户约定存期，每月存入等额款项，到期一次支取本息。取本息。金额起点：金额起点：5元起存，不设上限；元起存，不设上限；存期：存期：1年、年、3年、年、5年三个档次；年三个档次；存储方式：每月固定存入一次，中途如有漏存，存储方式：每月固定存入一次，中途如有漏存，应在次月补存。未补存者，视同违约，对违约后应在次月补存。未补存者，视同违约，对

21、违约后存入的部分，支取时按活期利率计算利息。存入的部分，支取时按活期利率计算利息。可提前支取，但不可办理部分提前支取。可提前支取，但不可办理部分提前支取。1、开户存入、开户存入借：库存现金借：库存现金贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款零存整取户零存整取户2、续存、续存3、支取、支取4、利息、利息（1）固定基数法）固定基数法应付利息应付利息=每元利息基数每元利息基数最后余额最后余额每元利息基数每元利息基数=1元元（1+存期月数）存期月数）/2月利率月利率固定基数法手续简便，可以提高工作效率，但其使用条件具固定基数法手续简便，可以提高工作效率，但其使用条件具有一定的局限性，只能适用于

22、储户逐期存入、中间无漏有一定的局限性，只能适用于储户逐期存入、中间无漏存，且储户每期存入的金额固定不变的情况，但不适用存，且储户每期存入的金额固定不变的情况，但不适用于提前支取的利息。于提前支取的利息。（2）月积数法）月积数法应付利息应付利息=（首次余额（首次余额+末次余额）末次余额）存款次数存款次数2月利率月利率例例1：某储户张力每月固定存入：某储户张力每月固定存入1000元，利率为元，利率为1.2，存期一年。，存期一年。借：库存现金借：库存现金1000贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款零存整取零存整取张力户张力户1000例例2：到期办理支付手续。：到期办理支付手续。借：吸收存

23、款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款零存整取零存整取张力户张力户12000利息支出利息支出定期储蓄利息支出户定期储蓄利息支出户78贷：库存现金贷：库存现金12078（三）整存零取定期储蓄存款的核算（三）整存零取定期储蓄存款的核算整存零取定期储蓄存款是一次存入较大数额整存零取定期储蓄存款是一次存入较大数额的本金，在存期内分次等额支取本金，到的本金，在存期内分次等额支取本金，到期一次支付利息的储蓄存款。期一次支付利息的储蓄存款。适适合合于于储储户户由由一一笔笔准准备备较较长长时时间间内内分分期期陆陆续续使用的较大款项的储蓄。使用的较大款项的储蓄。支支取取的的次次数数由由储储户户确确定定，可可以以

24、一一个个月月一一次次，也也可可以以一一个个季季度度或或者者半半年年一一次次。利利息息于于期期满结清时支付。满结清时支付。存入时：存入时：借：库存现金借：库存现金贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存零取户整存零取户支取分录：支取分录： 借：借：吸收存款吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存零取户整存零取户贷：库存现金贷：库存现金到期支取分录：到期支取分录： 借：借：吸收存款吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存零取户整存零取户利息支出利息支出定期储蓄利息支出户定期储蓄利息支出户贷：库存现金贷：库存现金利息计算：利息计算：整整存存零零取取储储蓄蓄存存款款的的本本金金是是逐逐期期减减少少

25、的的，所所以以计计算算利利息息时时，先先计计算算出出本本金金的的平平均均值值，然然后后以以平均值作为本金，按照计息公式算出应付利息。平均值作为本金，按照计息公式算出应付利息。计算本金平均值公式如下：计算本金平均值公式如下：本金平均值本金平均值（全部本金每期支付的本金（全部本金每期支付的本金）2利息计算公式如下：利息计算公式如下：利息利息本金平均值本金平均值存期存期利率利率例例: :某储户存入某储户存入1200012000元的元的1 1年期年期整存零取整存零取存款，存款，每月支取每月支取1 1次次, ,每次支取额每次支取额10001000元元, ,存款年利存款年利率为率为1.74%1.74%。解

26、:资产负债表日计提”利息费用”.应计利息 =(12000+1000)/2 12 1.74%12=113.1 (元)（四）存本取息定期储蓄存款的核算（四）存本取息定期储蓄存款的核算存本取息定期储蓄存款是在开户时由储户一次存入一笔存本取息定期储蓄存款是在开户时由储户一次存入一笔较大金额的本金（起存金额由各分行自定），存期分较大金额的本金（起存金额由各分行自定），存期分为一年、三年、五年等档次，由商业银行发给存单，为一年、三年、五年等档次，由商业银行发给存单，到期一次支取本金，凭存单分期支取利息。适合于储到期一次支取本金，凭存单分期支取利息。适合于储户有较大数额的暂不需要动用的款项的存入。户有较大数

27、额的暂不需要动用的款项的存入。存存本本取取息息方方式式如如果果提提前前支支取取，在在计计算算利利息息时时按按活活期期利利率率计算，同时要考虑已经支出的利息数。计算，同时要考虑已经支出的利息数。利息总额利息总额=本金本金存期存期利率利率每次支取的利息每次支取的利息=利息总额利息总额取息次数取息次数例：例：某储户存入某储户存入1000010000元的元的1 1年期存本取息存年期存本取息存款，每月支取款，每月支取1 1次利息，存款年利率为次利息，存款年利率为2.25%2.25%。解:资产负债表日计提”利息费用”.应计利息 =(10000 1 2.25%)12=18.75 (元)例例：某某客客户户于于

28、2000年年1月月1日日以以存存本本取取息息方方式式存存入入10000元元，年年利利率率4，按按季季分分四四次次取取息息，后后因因急急需需资资金金于于5月月1日日全全部部提提前前支支取取。活活期月利率期月利率1存入时：存入时：借：库存现金借：库存现金10000贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款存本取息户存本取息户10000第一次取息时：利息第一次取息时：利息10000414100借：利息支出借：利息支出定期储蓄利息支出户定期储蓄利息支出户100贷：库存现金贷：库存现金100提前支取时：提前支取时：提前支取可得的利息提前支取可得的利息10000100001 14 44040借：借：

29、吸收存款吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款存本取息户存本取息户10000 10000 贷：利息支出贷：利息支出定期储蓄利息支出户定期储蓄利息支出户 60 60 库存现金库存现金 99409940（五）定活两便储蓄存款的核算（五）定活两便储蓄存款的核算定活两便储蓄存款是一种存款期限不定，随时可定活两便储蓄存款是一种存款期限不定，随时可取，按实际存期确定利率的储蓄存款方式。账务处取，按实际存期确定利率的储蓄存款方式。账务处理与定期整存整取相同。理与定期整存整取相同。结合了活期储蓄和定期储蓄的优点，支取方便、灵结合了活期储蓄和定期储蓄的优点，支取方便、灵活，并能获得较高的利息收入。活，并能获得较高的利

30、息收入。不约定存期不约定存期起存金额：起存金额：5050元人民币，或元人民币，或500500元人民币等值的外元人民币等值的外币币按支取日同期同档次整存整取定期存款利率打六折按支取日同期同档次整存整取定期存款利率打六折计息，若低于活期利率，按活期利率计息计息，若低于活期利率，按活期利率计息课后作业：课后作业：P44第第2题、习题一、二、三、四题、习题一、二、三、四返回二、信用贷款的核算一般采用逐笔核贷的方式发放。即借款人需要资金时逐笔向银行提出借款申请，经过银行批准以后逐笔签订借款合同，逐笔立据审查，逐笔发放，约定借款期限到期还款。为正确反映贷款的发放与收回情况，商业银行应设置“贷款”科目，用以

31、核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。（一）贷款发放的核算（一）贷款发放的核算借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款贷款户（本金）贷款户（本金）（贷款（贷款中长期贷款中长期贷款应计贷款应计贷款贷款户）贷款户）（本金）（本金）贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款存款户（实际支存款户（实际支付金额）付金额）按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整”例例1 1：甲厂购原料一批，于：甲厂购原料一批，于1 1月月1818日申请信用贷款日申请信用贷款2424万，

32、期万，期限限3 3个月，月利率为个月，月利率为4.24.2，经批准发放贷款。，经批准发放贷款。解：解： 借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款甲厂甲厂 240000240000 贷：吸收存款贷：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 240000240000资产负债表日，计算应收未收利息，借记资产负债表日，计算应收未收利息，借记“应收利应收利息息XX户户”，贷记，贷记“利息收入利息收入贷款利息收入贷款利息收入XX户户”。例如，上例中例如，上例中1月月31日按合同利率计算应收利息为日按合同利率计算应收利息为14天天*4.24.230 * 24000030 * 240000元元=470.4=470.

33、4元元借：应收利息借：应收利息-甲厂甲厂 470.4470.4贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入-甲厂甲厂 470.4470.42 2月月2828日和日和3 3月月3131日日借：应收利息借：应收利息-甲厂甲厂 10081008贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入-甲厂甲厂 10081008（二）贷款收回的核算（二）贷款收回的核算一种由银行主动扣收，另一种由客户签发支票归还一种由银行主动扣收，另一种由客户签发支票归还贷款。帐务处理上一样，只是凭证填制不同。贷款。帐务处理上一样，只是凭证填制不同。1、借款人主动归还贷款的核算、借款人主动归还贷款的核算借：吸收存款借：吸收

34、存款活期存款活期存款存款户存款户贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款贷款户（本金）贷款户（本金）（贷款（贷款中长期贷款中长期贷款应计贷款应计贷款贷款户）贷款户）（本金）（本金）应收利息应收利息（收回的应收（收回的应收利息）利息）利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户（借、贷差额（借、贷差额）2、银行主动扣收到期贷款、银行主动扣收到期贷款借款人以现金主动归还贷款借款人以现金主动归还贷款借：现金借：现金贷：短期贷款贷：短期贷款贷款户贷款户（中长期贷款（中长期贷款应计贷款应计贷款贷款户）贷款户）贷：利息收入贷：利息收入2、银行主动扣收到期贷款、银行主动扣收到期贷款例例2 2：如上例：如上例1 1，

35、甲厂，甲厂4 4月月1818日转账支付贷款本息。日转账支付贷款本息。解：解： 借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂 243024243024 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款甲厂甲厂 240000 240000 应收利息应收利息甲厂甲厂 2486.42486.4 利息收入利息收入贷款利息收入贷款利息收入- -甲厂甲厂 537.6537.6某开户单位向本行借入的利率某开户单位向本行借入的利率5，三个月期的生产周转贷款，三个月期的生产周转贷款20000元，到期连本带息一并从其存款账户收回。元，到期连本带息一并从其存款账户收回。发放贷款：发放贷款：借：贷款借：贷款短期贷款短期贷

36、款户户20000贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款户户20000收回贷款：收回贷款：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户户20250贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款户户20000利息收入利息收入250（三）贷款展期的核算（三）贷款展期的核算贷贷款款展展期期是是指指经经银银行行信信贷贷部部门门批批准准延延长长贷贷款款期期限限的的一一种方法。种方法。银银行行会会计计对对于于展展期期不不需需要要办办理理转转账账。只只在在贷贷款款借借据据联联上批注展期日期，上批注展期日期，每笔贷款只能展期一次。每笔贷款只能展期一次。 短短期期贷贷款款展展期期期期限限累累计计不不得得超超过过原原贷贷款款的的

37、期期限限；中中期期贷贷款款展展期期期期限限累累计计不不得得超超过过原原贷贷款款期期限限的的一一半半；长期贷款的展期期限累计不得超过长期贷款的展期期限累计不得超过3年。年。 贷款的展期期限加上原期限达到新的利率期限贷款的展期期限加上原期限达到新的利率期限档次时，从展期之日起，贷款利息按新的期限档次档次时，从展期之日起，贷款利息按新的期限档次利率计收利率计收 （四）逾期信用贷款的核算（四）逾期信用贷款的核算逾期贷款指借款合同到期逾期贷款指借款合同到期(含展期后到期含展期后到期)未归还的贷款未归还的贷款银行行应将此将此贷款款户转入入该单位的逾期位的逾期贷款款户银行可行可设置置”逾期逾期贷款款”科目科

38、目借：逾期贷款借：逾期贷款XX单位逾期贷款户单位逾期贷款户特种转账借方传票特种转账借方传票贷：贷款贷：贷款XX单位贷款户单位贷款户特种转账贷方传票特种转账贷方传票归还时：归还时： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款XX单位存款户单位存款户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款XX单位逾期贷款户单位逾期贷款户利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户逾期贷款利息收入户逾期贷款利息收入户按每日按每日03(或或05)计收罚息计收罚息 例例1：开户单位纺织集团申请贷款，金额：开户单位纺织集团申请贷款，金额200000元，期限元，期限6个个月，经审批同意发放。月，经审批同意发放。借：贷款借：贷款短期贷款短期

39、贷款纺织集团户纺织集团户200000贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款纺织集团户纺织集团户200000例例2：中百集团填制还款凭证归还：中百集团填制还款凭证归还2年期贷款年期贷款300000元，审核无元，审核无误，办理转账。误，办理转账。借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款中百集团户中百集团户300000贷：贷款贷：贷款中长期贷款中长期贷款应计贷款应计贷款中百集团户中百集团户300000例例3：电子公司：电子公司1年期贷款年期贷款340000元已经到期，只收回元已经到期，只收回200000元，元，剩余剩余140000元无法归还，转入逾期贷款。元无法归还，转入逾期贷款。借：吸收存款借：

40、吸收存款活期存款活期存款电子公司户电子公司户200000逾期贷款逾期贷款电子公司子户电子公司子户140000贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款电子公司户电子公司户3400004、向某单位发放的短期信用贷款、向某单位发放的短期信用贷款500000元，元，到期时其存款帐上只有到期时其存款帐上只有200000元，扣回利元，扣回利息息25000及部分贷款本金后，余款转入逾期及部分贷款本金后，余款转入逾期户。户。借：逾期贷款借：逾期贷款325000吸收存款吸收存款活期存款活期存款200000贷：贷款贷：贷款短期贷款短期贷款500000利息收入利息收入25000（五）逾期贷款转非应计贷款的核算（五）逾期贷款

41、转非应计贷款的核算金融企业会计制度金融企业会计制度规定，对于商业银行发放的各规定，对于商业银行发放的各项贷款，当贷款本金或应收利息逾期项贷款，当贷款本金或应收利息逾期90天仍没有收回天仍没有收回的，应作为的，应作为“非应计贷款非应计贷款”单独核算。单独核算。非非应应计计贷贷款款是是指指贷贷款款本本金金或或利利息息逾逾期期9090天天没没有有收收回回的的贷款。贷款。 当当贷贷款款的的本本金金或或利利息息逾逾期期9090天天时时，应应转转入入本本科科目目单单独独核核算算。当当应应计计贷贷款款转转为为非非应应计计贷贷款款时时，应应将将已已入入账账的的利利息息收收入入和和应应收收利利息息予予以以冲冲销

42、销, ,在在表表外外“应应收收未未收收贷贷款利息款利息”以收付实现制核算。以收付实现制核算。 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。从从应应计计贷贷款款转转入入非非应应计计贷贷款款后后，在在收收到到该该笔笔贷贷款款的的还还款款时时，首首先先应应冲冲减减本本金金，再再收收到到的的还还款款则则确确认认为为当当期期利息收入。利息收入。借：非应计贷款借：非应计贷款单位贷款户单位贷款户贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位贷款户单位贷款户冲减原已计入损益的利息收入：冲减原已计入损益的利息收入：借：利息收入借：利息收入贷：应收利息贷：应收利息对于冲减的应收利息及以后计量的贷款利对于冲减

43、的应收利息及以后计量的贷款利息，在表外科目核算息，在表外科目核算收入：应收未收利息收入：应收未收利息以后收回非应计贷款户本息时，按实际收以后收回非应计贷款户本息时，按实际收到的金额编制分录：到的金额编制分录：借：吸收存款借：吸收存款*户（实际收到金额）户（实际收到金额）贷：非应计贷款贷：非应计贷款*户户（本金）（本金）利息收入（差额）利息收入（差额）例3：如上例1，甲厂4月18日支付贷款本金10万元，剩下的14万元于7月8日归还，假设逾期贷款罚息利率日万分之五。解：（解：（1）4月月18日归还日归还10万元贷款时，万元贷款时，借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂10000

44、0贷款贷款信用贷款逾期贷款信用贷款逾期贷款甲厂甲厂140000贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款甲厂甲厂240000（2）7月月8日归还日归还14万元贷款时，万元贷款时，借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款甲厂甲厂140000贷：贷款贷：贷款信用贷款逾期贷款信用贷款逾期贷款甲厂甲厂140000逾期贷款罚息逾期贷款罚息=140000810.5=5670（元）（元）逾逾期期超超过过9090天天时时，应应转转入入“非非应应计计贷贷款款”科科目目单独核算。单独核算。 借：借：XXXX贷款非应计贷款贷款非应计贷款 XXXX户户 贷：贷：XXXX贷款贷款逾期逾期贷款贷款 XXXX户户 （冲销已入

45、账的利息收入）（冲销已入账的利息收入） 借：利息收入借：利息收入贷款利息收入贷款利息收入-XX户户 贷：应收利息贷：应收利息XX户户 将将逾逾期期9090天天逾逾期期未未归还利利息息纳入入“应应收收未未收收贷贷款利息款利息” 表外科目核算：表外科目核算： 收入：应收未收贷款利息收入：应收未收贷款利息XXXX户户三、担保贷款的核算（一）核算内容（一）核算内容担保贷款按保障程度分为保证贷款、抵押贷款和担保贷款按保障程度分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。质押贷款。1、保证贷款、保证贷款保证贷款是按照保证贷款是按照担保法担保法规定的保证方式由第规定的保证方式由第三人承诺在借款人无力偿还时，按照约定的承

46、三人承诺在借款人无力偿还时，按照约定的承诺承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。诺承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。借款人申请保证贷款，应提交借款申请书和其他借款人申请保证贷款，应提交借款申请书和其他银行要求的相关资料，同时还应向银行提供保银行要求的相关资料，同时还应向银行提供保证人情况及保证的有关证明文件，担保人承担证人情况及保证的有关证明文件，担保人承担了保证偿还借款的责任后，还应开具了保证偿还借款的责任后，还应开具贷款担贷款担保意向书保意向书2 2、抵押贷款及质押贷款、抵押贷款及质押贷款 指指债债务务人人或或者者第第三三人人不不转转移移对对抵抵押押财财产产的的占占有有，将将该该财

47、财产产作作为为债债权权的的担担保保。债债务务人人不不履履行行债债务务时时，债债权权人人有有权权依依照照规规定定以以该该财财产产折折价价或或者者以以拍拍卖卖、变变现现该该财财产产的的价价款款优优先受偿。先受偿。质押贷款是指以借款人或者第三者的动产或权利作为质物质押贷款是指以借款人或者第三者的动产或权利作为质物而发放的贷款。而发放的贷款。特特点点：1）抵抵押押贷贷款款必必须须以以借借款款人人或或第第三三人人的的财财产产作作为为抵抵押物，可减少银行贷款的风险，比信用贷款安全；押物，可减少银行贷款的风险，比信用贷款安全；2）借借款款人人能能以以较较低低的的利利率率获获得得贷贷款款(指指比比信信用用贷贷

48、款款的的利利率率低低)，在在正正常常的的情情况况下下，对对能能够够按按时时归归还还本本息息的的借借款款人人同样有利；同样有利；3）由由于于具具有有还还本本付付息息的的刚刚性性，可可以以促促进进借借款款人人加加强强核核算算，合理使用贷款。合理使用贷款。抵（质）押品的选择和保管抵（质）押品的选择和保管首先应是借款方或第三人所有的资产首先应是借款方或第三人所有的资产选择的抵（质）押品应尽可能符合下列要求：选择的抵（质）押品应尽可能符合下列要求：（1 1）价格变动较少；价格变动较少；（2 2）有市场可以随时变卖；有市场可以随时变卖；（3 3）易于保管，不致变质；易于保管，不致变质；（4 4）容易识别鉴

49、定和估价容易识别鉴定和估价抵押品的保管抵押品的保管不移交银行不移交银行质押品的保管：证券、存单等权利质押品和动产质押品的保管：证券、存单等权利质押品和动产转移于银行保管。转移于银行保管。 抵押物的估算和抵押贷款额度的确定抵押物的估算和抵押贷款额度的确定抵押贷款额度的确定是以抵押物的现值为基数乘以抵押率。抵押贷款额度的确定是以抵押物的现值为基数乘以抵押率。抵押率一般定在抵押率一般定在5070之间。之间。 （二）贷款担保物的核算（二）贷款担保物的核算设置设置“担保物担保物”表外科目表外科目1、收取担保物的核算、收取担保物的核算（1）收妥担保物。）收妥担保物。收入：担保物收入：担保物债务履行期担保物

50、债务履行期担保物单位单位（2）取得担保物处分权）取得担保物处分权收入：担保物收入：担保物待处分担保物待处分担保物单位单位付出：付出：担保物担保物债务履行期担保物债务履行期担保物单位单位（3）占管担保物逾期未处分如半年内未处分收入：担保物收入：担保物逾期未处分担保物逾期未处分担保物单位单位付出：担保物付出：担保物待处分担保物待处分担保物单位单位（4）退还占管担保物）退还占管担保物付出：担保物付出：担保物债务履行期担保物债务履行期担保物单位单位2、依法处置担保物偿还贷款的核算、依法处置担保物偿还贷款的核算A A、抵押品作价入帐、抵押品作价入帐按按抵抵押押贷贷款款的的本本金金加加利利息息作作价价入入

51、帐帐。期期末末根根据据市市价价确确定定是否计提减值准备。是否计提减值准备。B B、出售抵押品、出售抵押品 a.a.处置收入处置收入 本金加利息，多于部分应归还抵押人本金加利息，多于部分应归还抵押人 b.b.本金本金 处置收入处置收入 本金加利息，先清偿本金，再确认利息，本金加利息，先清偿本金，再确认利息，其余利息继续追偿，无果后，按规定核销，冲减。其余利息继续追偿，无果后，按规定核销，冲减。 c.c.处置收入处置收入 本金，银行通过其他方式继续追偿，继续追本金，银行通过其他方式继续追偿，继续追偿无果后，按规定本金不足部分从贷款损失准备等账户中偿无果后，按规定本金不足部分从贷款损失准备等账户中核

52、销，同时，核销应收利息，冲减利息收入。核销，同时，核销应收利息，冲减利息收入。 （1）发放贷款）发放贷款借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款单位单位贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位收入收入:担保物担保物债务履行期担保物债务履行期担保物单位单位（2）无法偿还贷款本息）无法偿还贷款本息借：应收利息借：应收利息单位单位贷：利息收入贷：利息收入借：逾期贷款借：逾期贷款贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款单位单位付出：担保物付出：担保物债务履行期担保物债务履行期担保物单位单位收入：担保物收入：担保物待处分担保物待处分担保物单位单位（3）拍卖担保物取得收入时）拍卖担保物取得收入时借：吸收存

53、款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款拍卖公司拍卖公司贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款单位单位应收利息应收利息单位单位付出：担保物付出：担保物待处分担保物待处分担保物单位单位例例：农农业业银银行行某某支支行行发发放放的的一一笔笔抵抵押押贷贷款款5000050000元元，已已经经逾逾期期1 1个个月月，结结欠欠贷贷款款利利息息51005100元元，借借款款人人无无力力偿偿还还贷贷款款，银银行行将将其其抵押物作价入账。抵押物作价入账。会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产55100贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款50000应收利息收利息5100如果上例贷款银行将抵押物以如果上例贷款银行将抵押

54、物以6000060000元价格出售。元价格出售。 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款位活期存款拍拍卖公司公司60000贷：贷款款抵押抵押贷款款50000应收利息收利息5100吸收存款吸收存款单位活期存款位活期存款4900如果上例贷款银行将抵押物以如果上例贷款银行将抵押物以5400054000元价格出售元价格出售借：借：吸收存款吸收存款单位活期存款位活期存款拍拍卖公司公司54000坏坏帐准准备1100贷：贷款款抵押抵押贷款款50000应收利息收利息5100如果上例贷款银行将抵押物以如果上例贷款银行将抵押物以4900049000元价格出售元价格出售借：借：吸收存款吸收存款单位活期存款位活期存款拍

55、拍卖公司公司49000坏坏帐准准备5100贷款款损失准失准备1000贷：贷款款抵押抵押贷款款50000应收利息收利息5100例：某商业银行今年例：某商业银行今年1 1月月1 1日向日向X X公司发放公司发放6 6个月期流动资金贷款个月期流动资金贷款500500万元，利率万元，利率5%5%。该。该公司以一栋豪华别墅（评估价公司以一栋豪华别墅（评估价600600万元）作万元）作抵押。抵押。贷款合同贷款合同规定，到期不能归还规定，到期不能归还贷款，银行可直接拍卖抵押物。本年贷款，银行可直接拍卖抵押物。本年7 7月月1 1日，该公司因财务状况恶化，无法偿还贷日，该公司因财务状况恶化，无法偿还贷款本息。

56、银行委托款本息。银行委托Y Y拍卖公司拍卖，拍卖价拍卖公司拍卖，拍卖价为为580580万元，需支付拍卖手续费万元，需支付拍卖手续费3030万元。万元。l1、1月月1日，发放贷款时：日，发放贷款时： 借：抵押贷款借：抵押贷款X X公司公司 50000005000000 贷：吸收存款贷：吸收存款-单位活期存款单位活期存款X X公司公司 50000005000000收入：担保物收入：担保物债务履行期担保物债务履行期担保物X X公司公司 6000000 6000000 2、1月月31日日6月月30日，计算应收利息：日，计算应收利息：借：应收利息借：应收利息X公司公司20833.33贷：利息收入贷：利息

57、收入贷款利息收入贷款利息收入X公司公司20833.333、7月月1日，公司无法偿还贷款本息时：日，公司无法偿还贷款本息时：借：应收利息借：应收利息X公司公司694.44贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入X公司公司694.44付出：担保物付出：担保物债务履行期担保物债务履行期担保物X公司公司6000000收入：担保物收入：担保物待处分担保物待处分担保物X公司公司6000000l4、拍卖担保物取得收入时：、拍卖担保物取得收入时：借：吸收存款借：吸收存款-单位活期存款单位活期存款Y Y拍卖公司拍卖公司 55000005500000 贷：抵押贷款贷：抵押贷款X X公司公司 5000000

58、5000000 应收利息应收利息X X公司公司 125694.42125694.42 吸收存款吸收存款-单位活期存款单位活期存款X X公司公司 374305.58374305.58付出：担保物付出：担保物待处分担保物待处分担保物X X公司公司 60000006000000第五节 票据贴现业务的核算一、概述一、概述票据贴现是商业汇票的持票人为获得资金向票据贴现是商业汇票的持票人为获得资金向银行贴付一定的利息转让未到期的商业汇银行贴付一定的利息转让未到期的商业汇票的行为。票的行为。二、票据贴现业务的核算方法二、票据贴现业务的核算方法设置设置“贴现资产贴现资产”科目核算，按照贴现类别科目核算，按照贴

59、现类别和贴现申请人分别和贴现申请人分别“面值面值”和和“利息调整利息调整”进行明细核算。进行明细核算。1、办理贴现时、办理贴现时借：贴现资产借：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票（面值）商业承兑汇票或银行承兑汇票（面值）贷：吸收存款贷：吸收存款贴现资产贴现资产票据贴现票据贴现户（利息调整）户（利息调整）收：代保管有价值品收：代保管有价值品2、资产负债表日，按实际利率计算确定的贴现利息、资产负债表日，按实际利率计算确定的贴现利息收入的金额收入的金额借：贴现资产借：贴现资产票据贴现票据贴现户（利息调整）户（利息调整）贷：利息收入贷：利息收入贴现利息收入贴现利息收入例：例：9月月2日某客户持一张面值

60、日某客户持一张面值50000元、元、10月月20日到期的银行承兑汇票到银行贴现。贴现率日到期的银行承兑汇票到银行贴现。贴现率7%。作出有关的分录。作出有关的分录。贴现息贴现息=50000487%360=466.67实付贴现额实付贴现额=50000-466.67=49533.33贴现行贴现时：贴现行贴现时：借：贴现资产借：贴现资产银行承兑汇票银行承兑汇票50000贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款49533.33贴现资产贴现资产利息调整利息调整466.67收：代保管有价值品收：代保管有价值品银行承兑汇票银行承兑汇票500003、商业汇票贴现放款收回的处理、商业汇票贴现放款收回的处理

61、商业承兑汇票贴现到期收回核算商业承兑汇票贴现到期收回核算借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项/吸收存款吸收存款贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票面值面值利息收入利息收入贴现资产贴现资产票据贴现票据贴现户（利息调户（利息调整）整）如果贴现申请人账户无足够资金如果贴现申请人账户无足够资金借：吸收存款借：吸收存款贴现申请人户贴现申请人户逾期贷款逾期贷款贴现申请人贷款户贴现申请人贷款户贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票面值面值贴现资产贴现资产票据贴现票据贴现户（利息调户（利息调整）整）例：例：4月月22日易县支行受理开户单位电器厂提交的贴现日易县支行受理开户单位电器厂提

62、交的贴现凭证以及商业承兑汇票，申请贴现，经审查同意贴现。凭证以及商业承兑汇票，申请贴现，经审查同意贴现。汇票为汇票为3月月22日签发，面额为日签发，面额为250000元，将于元，将于6月月22日到期，贴现率假设为月日到期，贴现率假设为月0.48%（该汇票为异地承兑，（该汇票为异地承兑，贴现期应加贴现期应加3天）。天）。该商业承兑汇票的付款人为省外系统内甲县支行的开户该商业承兑汇票的付款人为省外系统内甲县支行的开户单位天资公司。单位天资公司。6月月20日易县支行填制托收凭证与汇票一并寄给甲县支日易县支行填制托收凭证与汇票一并寄给甲县支行收取贴现款；行收取贴现款；6月月23日甲县支行收到托收凭证与

63、汇日甲县支行收到托收凭证与汇票，经审查付款人账户无款支付，随即将凭证退回贴票，经审查付款人账户无款支付，随即将凭证退回贴现银行；贴现银行于现银行；贴现银行于6月月26日收到退回凭证，向贴现日收到退回凭证，向贴现申请人电器厂收取贴现款。申请人电器厂收取贴现款。（1）4月月22日易县支行办理贴现日易县支行办理贴现贴现利息贴现利息=25000064640.48%/30=25600.48%/30=2560实付贴现额实付贴现额=250000-2560=247440=250000-2560=247440借：借：贴现资产贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票250000贷：单位活期存款贷：单位活期存款电器厂电器厂

64、247440贴现资产贴现资产利息调整利息调整2560确定利息收入时，确定利息收入时，借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整2560贷：利息收入贷：利息收入贴现利息收入贴现利息收入25606月月26日，向贴现申请人收取贴现款日，向贴现申请人收取贴现款借：单位活期存款借：单位活期存款电器厂户电器厂户250000贷：贴现资产贷：贴现资产商业承兑汇票商业承兑汇票250000第二节第二节系统内资金电子汇划业务的核算系统内资金电子汇划业务的核算一、会计科目一、会计科目存放系统内款项存放系统内款项该科目属资产类科目，反映下级行存放在上级行的清算备付金。由省该科目属资产类科目，反映下级行存放在上级行的清算备

65、付金。由省分行、直辖市分行、总行直属分行、二级分行使用。分行、直辖市分行、总行直属分行、二级分行使用。各清算行存放在总行的清算备付金、省（自治区）分行存放在总行的各清算行存放在总行的清算备付金、省（自治区）分行存放在总行的备付金和二级分行存放在省（自治区）分行的调拨资金。备付金和二级分行存放在省（自治区）分行的调拨资金。1、省（自治区）分行、直辖市分行、总行直属分行在该科目下设、省（自治区）分行、直辖市分行、总行直属分行在该科目下设“上存总上存总行备付金行备付金”，用于直辖市分行和总行直属分行清算辖属行处汇划款项和资，用于直辖市分行和总行直属分行清算辖属行处汇划款项和资金调拨及省（自治区）分行

66、的资金调拨。金调拨及省（自治区）分行的资金调拨。2、省分行营业部、二级分行应在该科目下设、省分行营业部、二级分行应在该科目下设“上存分行备付金户上存分行备付金户”（用于清（用于清算辖属行处汇划款项）、算辖属行处汇划款项）、“上存省（自治区）分行调拨资金户上存省（自治区）分行调拨资金户”（用于省自（用于省自治区分行集中调拨全辖资金的核算）治区分行集中调拨全辖资金的核算）清算行如遇汇划资金头寸不足又不能立即借入款项时，清算行如遇汇划资金头寸不足又不能立即借入款项时，“上存总行备上存总行备付金付金”账户余额暂时反映在贷方。日终，如账户余额暂时反映在贷方。日终，如“存放系统内款项存放系统内款项”科目各

67、账户科目各账户借贷方余额轧差后，科目余额仍在贷方，在会计报表上用借贷方余额轧差后，科目余额仍在贷方，在会计报表上用“”表示。表示。系统内存放款项系统内存放款项该科目用来核算系统内的其他行、处存放于本行、处的款项。该科目用来核算系统内的其他行、处存放于本行、处的款项。该科目为总行、省分行使用，属负债类科目。包括各清算行该科目为总行、省分行使用，属负债类科目。包括各清算行在总行的清算备付金存款、省（自治区）分行在总行的备付在总行的清算备付金存款、省（自治区）分行在总行的备付金存款，以及二级分行在省自治区分行的金存款，以及二级分行在省自治区分行的调拨资金存款。调拨资金存款。1、总行在该科目下按清算行

68、和省（自治区）分行设、总行在该科目下按清算行和省（自治区）分行设“备付金存备付金存款户款户”，用于反映各清算行和省分行在总行备付金存款的增减，用于反映各清算行和省分行在总行备付金存款的增减变动情况。变动情况。2、省（自治区）分行在该科目下按二级分行设、省（自治区）分行在该科目下按二级分行设“调拨资金存款调拨资金存款户户”用于反映各省分行营业部和辖属二级分行在省（自治区）用于反映各省分行营业部和辖属二级分行在省（自治区）分行的调拨资金存款的增减变动情况。分行的调拨资金存款的增减变动情况。清算资金往来清算资金往来该科目反映银行间业务往来的资金清算款项，属共同类科目。该科目反映银行间业务往来的资金清

69、算款项，属共同类科目。三、系统内资金电子汇划业务的具体核算三、系统内资金电子汇划业务的具体核算联行电子汇划款项分为两大类：划出款联行电子汇划款项分为两大类：划出款项和划入款项。项和划入款项。划出款项是指本行代对方银行收款而引划出款项是指本行代对方银行收款而引起的款项划出，也称贷方报单业务。本起的款项划出，也称贷方报单业务。本行为付款行，对方为收款行。如汇兑、行为付款行，对方为收款行。如汇兑、委托收款、托收承付等。委托收款、托收承付等。划入款项是指本行代对方银行付款而引划入款项是指本行代对方银行付款而引起的款项划入，也称借方报单业务。本起的款项划入，也称借方报单业务。本行为收款行，对方为付款行。

70、如银行汇行为收款行，对方为付款行。如银行汇票解付、信用卡解付等。票解付、信用卡解付等。1、发报经办行的处理、发报经办行的处理发报经办行根据汇划业务种类，由经办人员录入汇划凭证的有发报经办行根据汇划业务种类，由经办人员录入汇划凭证的有关内容。关内容。例例1：开户单位造船厂提交电汇凭证，金额：开户单位造船厂提交电汇凭证，金额45000元，要求汇往元，要求汇往异地钢铁厂用以支付货款。审核无误，办理转账。（贷方汇异地钢铁厂用以支付货款。审核无误，办理转账。（贷方汇划业务）划业务）借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款造船厂户造船厂户45000贷：清算资金往来贷：清算资金往来发报行清算中心往来

71、户发报行清算中心往来户45000例例2：开户单位造船厂提交异地同系统某行签发的银行汇票及：开户单位造船厂提交异地同系统某行签发的银行汇票及进账单，金额进账单，金额445000元，要求办理进账手续。（借方汇划业元，要求办理进账手续。（借方汇划业务）务）借：清算资金往来借：清算资金往来发报行清算中心往来户发报行清算中心往来户445000贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款造船厂户造船厂户445000业务数据经过复核，在规定权限内授权无误后，产生有效数据，业务数据经过复核，在规定权限内授权无误后，产生有效数据，发送至清算行。发送至清算行。2、发报清算行的处理、发报清算行的处理发报清算行收

72、到发报经办行传输来的跨清算行汇划业务后，电子汇发报清算行收到发报经办行传输来的跨清算行汇划业务后，电子汇划系统自动记载划系统自动记载“清算资金往来清算资金往来”科目科目.例例3：接例：接例1，发报清算行收到发报经办行发来的贷方汇划业务，金，发报清算行收到发报经办行发来的贷方汇划业务，金额额45000元，会计分录。元，会计分录。借：清算资金往来借：清算资金往来支行往来户支行往来户45000贷：清算资金往来贷：清算资金往来总行清算中心往来户总行清算中心往来户45000例例4：接例：接例2，收到发报经办行发来的借方汇划业务，金额，收到发报经办行发来的借方汇划业务，金额445000元。元。借：清算资金

73、往来借：清算资金往来总行清算中心往来户总行清算中心往来户445000贷：清算资金往来贷：清算资金往来支行往来户支行往来户445000经过按规定权限授权、编押及账务处理后由计算机自动传输至总行。经过按规定权限授权、编押及账务处理后由计算机自动传输至总行。3、总行清算中心的处理、总行清算中心的处理总行清算中心收到各发报清算行汇划款项，由计总行清算中心收到各发报清算行汇划款项，由计算机自动登记后，将款项传送至收报清算行。算机自动登记后，将款项传送至收报清算行。每日营业终了更新各清算行在总行开立的备付每日营业终了更新各清算行在总行开立的备付金存款账户。金存款账户。借：系统内存放款项借：系统内存放款项发

74、报清算行备付金户发报清算行备付金户贷：系统内存放款项贷：系统内存放款项收报清算行备付金户收报清算行备付金户4、收报清算行的处理、收报清算行的处理收报清算行收到总行清算中心传来的汇划业务数据，计收报清算行收到总行清算中心传来的汇划业务数据，计算机自动检测收报经办行是否辖属行处，并经核押无算机自动检测收报经办行是否辖属行处，并经核押无误后自动进行账务处理。误后自动进行账务处理。如收到实时汇划数据要即时传至收报经办行记账如收到实时汇划数据要即时传至收报经办行记账例例1：收到发报清算行电汇信息，金额：收到发报清算行电汇信息，金额50000元，收款为某支行的开户单元，收款为某支行的开户单位。位。借：借：

75、清算资金往来清算资金往来总行清算中心往来户总行清算中心往来户 50000贷：贷：清算资金往来清算资金往来支行往来户支行往来户 50000例例2：收到发报清算行银行汇票信息，金额：收到发报清算行银行汇票信息，金额150000元，汇款人为某支行的元，汇款人为某支行的开户单位。开户单位。借：借：清算资金往来清算资金往来支行往来户支行往来户 150000贷：贷：清算资金往来清算资金往来总行清算中心往来户总行清算中心往来户 1500005、收报经办行的处理、收报经办行的处理收报经办行收到清算行传来的实时、批量汇划业务，经检查无收报经办行收到清算行传来的实时、批量汇划业务，经检查无误后，打印误后，打印“资

76、金汇划（借方）补充凭证资金汇划（借方）补充凭证”或或“资金汇划（贷方）资金汇划（贷方）补充凭证补充凭证”一式二份，并自动进行账务处理。一式二份，并自动进行账务处理。例例1：收到清算行贷方汇划业务信息，金额：收到清算行贷方汇划业务信息，金额6000元，收款人为纺元，收款人为纺织厂。织厂。借：清算资金往来借：清算资金往来收报行清算中心往来户收报行清算中心往来户6000贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款纺织厂纺织厂6000例例2：收到清算行借方汇划业务信息，金额：收到清算行借方汇划业务信息，金额16000元，系北方集元，系北方集团申请签发的银行汇票解讫款。原汇款金额为团申请签发的银行汇

77、票解讫款。原汇款金额为20000元。元。借：汇出汇款借：汇出汇款20000贷：清算资金往来贷：清算资金往来收报行清算中心往来户收报行清算中心往来户16000吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款北方集团户北方集团户40006、日终，根据总行清算中心的处理信息进行、日终，根据总行清算中心的处理信息进行账务处理账务处理（1）发报行清算中心）发报行清算中心借：清算资金往来借：清算资金往来总行清算中心往来户总行清算中心往来户贷：存放系统内款项贷：存放系统内款项上存总行备付金户上存总行备付金户借：系统内存放款项借：系统内存放款项*支行备付金户支行备付金户贷：清算资金往来贷：清算资金往来*支行往来户支行

78、往来户（2）发报行支行）发报行支行借：清算资金往来借：清算资金往来发报行清算中心往来户发报行清算中心往来户贷：存放系统内款项贷：存放系统内款项上存分行备付金户上存分行备付金户（3）收报行清算中心）收报行清算中心借：存放系统内款项借：存放系统内款项上存总行备付金户上存总行备付金户贷：清算资金往来贷：清算资金往来总行清算中心往来户总行清算中心往来户借：清算资金往来借：清算资金往来*支行往来户支行往来户贷：系统内存放款项贷：系统内存放款项*支行备付金户支行备付金户（4）收报行支行）收报行支行借：存放系统内款项借：存放系统内款项上存分行备付金户上存分行备付金户贷：清算资金往来贷：清算资金往来收报行清算

79、中心往来户收报行清算中心往来户7、资金汇划清算的对账、资金汇划清算的对账对账是保证总行、清算行、经办行之间资金汇划及时、准确、对账是保证总行、清算行、经办行之间资金汇划及时、准确、安全的主要手段，是会计监督体系的重要组成部分。安全的主要手段，是会计监督体系的重要组成部分。8、资金汇划清算的查询查复、资金汇划清算的查询查复查询查复是保证银行资金汇划清算系统安全运行、防范案件查询查复是保证银行资金汇划清算系统安全运行、防范案件事故的重要手段。事故的重要手段。五、向中央银行借款的核算五、向中央银行借款的核算商业银行在经营过程中资金清算头存不足时，可向商业银行在经营过程中资金清算头存不足时，可向商业银

80、行在经营过程中资金清算头存不足时，可向商业银行在经营过程中资金清算头存不足时，可向中央银行借款，从中央银行的角度又称再贷款。具体分中央银行借款，从中央银行的角度又称再贷款。具体分中央银行借款，从中央银行的角度又称再贷款。具体分中央银行借款，从中央银行的角度又称再贷款。具体分为年度性贷款、季节性贷款和日拆性贷款。为年度性贷款、季节性贷款和日拆性贷款。为年度性贷款、季节性贷款和日拆性贷款。为年度性贷款、季节性贷款和日拆性贷款。年度性贷款年度性贷款年度性贷款年度性贷款: :因经济合理增长而引起的商业银行年度性资因经济合理增长而引起的商业银行年度性资因经济合理增长而引起的商业银行年度性资因经济合理增长

81、而引起的商业银行年度性资金不足金不足金不足金不足, ,向中央银行申请发放的在年度周转使用的贷款。向中央银行申请发放的在年度周转使用的贷款。向中央银行申请发放的在年度周转使用的贷款。向中央银行申请发放的在年度周转使用的贷款。只限于省分行或二级分行。期限一般为只限于省分行或二级分行。期限一般为只限于省分行或二级分行。期限一般为只限于省分行或二级分行。期限一般为1 1年，最长不超过年，最长不超过年，最长不超过年，最长不超过2 2年。年。年。年。季节性贷款：因信贷资金先贷后收和存贷款季节性上升、季节性贷款：因信贷资金先贷后收和存贷款季节性上升、季节性贷款：因信贷资金先贷后收和存贷款季节性上升、季节性贷

82、款：因信贷资金先贷后收和存贷款季节性上升、下降等情况造成的资金短缺，向中央银行申请的贷款。下降等情况造成的资金短缺，向中央银行申请的贷款。下降等情况造成的资金短缺，向中央银行申请的贷款。下降等情况造成的资金短缺，向中央银行申请的贷款。期限一般为期限一般为期限一般为期限一般为2 2个月，最长不超过个月，最长不超过个月，最长不超过个月，最长不超过4 4个月。个月。个月。个月。日拆性贷款：因汇划款未达和清算资金不足等因素造成日拆性贷款：因汇划款未达和清算资金不足等因素造成日拆性贷款：因汇划款未达和清算资金不足等因素造成日拆性贷款：因汇划款未达和清算资金不足等因素造成的临时性资金短缺向中央银行申请的贷

83、款。期限一般为的临时性资金短缺向中央银行申请的贷款。期限一般为的临时性资金短缺向中央银行申请的贷款。期限一般为的临时性资金短缺向中央银行申请的贷款。期限一般为1010天，最长不超过天，最长不超过天，最长不超过天，最长不超过2020天。天。天。天。1、借入贷款的核算、借入贷款的核算借：存放中央银行存款借：存放中央银行存款备付金存款户备付金存款户贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款再贷户再贷户再贷户再贷户2 2、资产负债表日，应该规定计算确定的利息费用，、资产负债表日，应该规定计算确定的利息费用，、资产负债表日，应该规定计算确定的利息费用，、资产负债表日，应该规定计算确定的利息费用，办理转账办理转

84、账办理转账办理转账借：利息支出借：利息支出借：利息支出借：利息支出再贷款利息支出户再贷款利息支出户再贷款利息支出户再贷款利息支出户贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息3、归还贷款的核算、归还贷款的核算借：向中央银行借款借：向中央银行借款再贷款户再贷款户应付利息应付利息再贷款应付利息户再贷款应付利息户利息支出利息支出再贷款利息支出户（差额）再贷款利息支出户（差额）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户例：光大银行因临时性资金不足向例：光大银行因临时性资金不足向人民银行借款人民银行借款6000000元，期限元，期限2个个月，利率月，利率2.85%，经审核同意发

85、放。，经审核同意发放。光大银行光大银行光大银行光大银行借：存放中央银行存款借：存放中央银行存款借：存放中央银行存款借：存放中央银行存款60000006000000贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款60000006000000人民银行人民银行人民银行人民银行借：光大银行贷款借：光大银行贷款借：光大银行贷款借：光大银行贷款60000006000000贷：光大银行准备金存款贷：光大银行准备金存款贷：光大银行准备金存款贷：光大银行准备金存款60000006000000例：招商银行主动归还人民银行借款例：招商银行主动归还人民银行借款300000元，利息元，利息150

86、0元。元。 招商银行招商银行招商银行招商银行借：向中央银行借款借：向中央银行借款借：向中央银行借款借：向中央银行借款300000300000 利息支出利息支出利息支出利息支出再贷款利息支出户再贷款利息支出户再贷款利息支出户再贷款利息支出户15001500贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项301500301500 人民银行人民银行人民银行人民银行借：招商银行准备金存款借：招商银行准备金存款借：招商银行准备金存款借：招商银行准备金存款301500301500贷：招商银行贷款贷：招商银行贷款贷：招商银行贷款贷：招商银行贷款300000300000利息收入

87、利息收入利息收入利息收入15001500六、再贴现的核算六、再贴现的核算再贴现：再贴现：商业银行以未到期的已贴现票据，向商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行申请办理的贴现，是商业银行对票据中央银行申请办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一。形式之一。期限：期限：一般不超过一般不超过6个月。个月。对象：对象：在中央银行开立账户的商业银行。在中央银行开立账户的商业银行。方法：方法：再贴现金额以再贴现的票据金额为准。再贴现金额以再贴现的票据金额为准。实付再贴现金额实付再贴现金额=再贴现的票据金额再贴现的票据金额再贴现利

88、再贴现利息（再贴现利率息（再贴现利率*再贴现期限）。再贴现期限）。（一）办理再贴现时的处理（一）办理再贴现时的处理借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户贴现负债贴现负债再贴现再贴现利息调整利息调整贷：贴现负债贷：贴现负债再贴现再贴现面值面值（二）资产负债表日（二）资产负债表日应按规定计算确定的利息费用应按规定计算确定的利息费用借：利息支出借：利息支出再贴现利息支出户再贴现利息支出户贷：贴现负债贷：贴现负债再贴现再贴现利息调整利息调整（三）到期（三）到期再贴现汇票到期，由央行作为持票人填制委托再贴现汇票到期，由央行作为持票人填制委托收款凭证，将其连同再贴现票据向付款人办

89、理收款凭证，将其连同再贴现票据向付款人办理收款。当中央银行收回再贴现款时，商业银行收款。当中央银行收回再贴现款时，商业银行借：贴现负债借：贴现负债再贴现再贴现面值面值贷贷:贴现资产贴现资产票据贴现票据贴现面值面值同时，同时冲减同时，同时冲减“贴现资产贴现资产票据贴现票据贴现利利息调整息调整”与与“贴现负债贴现负债再贴现再贴现利息调整利息调整”账面余额，按其差额，借记账面余额，按其差额，借记“利息支出利息支出”或贷记或贷记“利息收入利息收入”。但，如人民银行收到付款人开户行或承兑银行但，如人民银行收到付款人开户行或承兑银行但，如人民银行收到付款人开户行或承兑银行但，如人民银行收到付款人开户行或承

90、兑银行退回的收款凭证等，则向再贴现的申请银行追退回的收款凭证等，则向再贴现的申请银行追退回的收款凭证等，则向再贴现的申请银行追退回的收款凭证等，则向再贴现的申请银行追索票款。商业银行收到人民银行从其存款账户索票款。商业银行收到人民银行从其存款账户索票款。商业银行收到人民银行从其存款账户索票款。商业银行收到人民银行从其存款账户中收取再贴现票款额通知后，填制特种转账传中收取再贴现票款额通知后，填制特种转账传中收取再贴现票款额通知后，填制特种转账传中收取再贴现票款额通知后，填制特种转账传票进行账务处理。票进行账务处理。票进行账务处理。票进行账务处理。借：贴现负债借：贴现负债借：贴现负债借：贴现负债*

91、再贴现（面值）再贴现（面值）再贴现（面值）再贴现（面值）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户备付金存款户备付金存款户例：例：2007年年10月月15日，日，A申请贴现商申请贴现商业汇票业汇票100万元，汇票万元，汇票8月月20日开出，日开出，期限期限5个月，票面利率个月，票面利率3，贴现利率，贴现利率6，审核同一扣除利息后付款，审核同一扣除利息后付款，11月月21日向中央银行再贴现，贴现利率日向中央银行再贴现，贴现利率6。1010月月月月1515日商日商日商日商业银业银行受理票据行受理票据行受理票据行受理票据贴现贴现，贴贴限期

92、限期限期限期9797天。天。天。天。应应得得得得贴现贴现利息利息利息利息10000001000000（1 153531212）97697636036016368.7516368.75元元元元实际实际支付金支付金支付金支付金额额 10000001000000（1 153531212）16368.7516368.75996131.25996131.25借：贴现资产借：贴现资产借：贴现资产借：贴现资产票据贴现票据贴现票据贴现票据贴现面值面值面值面值10000001000000贷：贴现资产贷：贴现资产贷：贴现资产贷：贴现资产票据贴现票据贴现票据贴现票据贴现利息调整利息调整利息调整利息调整3868.75

93、3868.75吸收存款吸收存款吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款单位活期存款单位活期存款AA996131.25996131.251111月月月月2121日向央行再贴现，贴现期日向央行再贴现，贴现期日向央行再贴现，贴现期日向央行再贴现，贴现期6060天，天，天，天，支付贴现利息支付贴现利息支付贴现利息支付贴现利息10000001000000（1 153531212）6066063603601012510125元元元元实际获得金额实际获得金额实际获得金额实际获得金额10000001000000（1 153531212）101251012510013751001375元元元元借：存放中央银行款

94、项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项1000137510001375贷：贴现负债贷：贴现负债贷：贴现负债贷：贴现负债再贴现再贴现再贴现再贴现面值面值面值面值 10000001000000贴现负债贴现负债贴现负债贴现负债再贴现再贴现再贴现再贴现利息调整利息调整利息调整利息调整13751375八、同城票据交换的核算同城票据交换是指同一城市各商业银行将相互同城票据交换是指同一城市各商业银行将相互同城票据交换是指同一城市各商业银行将相互同城票据交换是指同一城市各商业银行将相互代收、代付的票据在规定时间内集中在票据交代收、代付的票据在规定时间内集中在票据交代收、代付的票据在规定

95、时间内集中在票据交代收、代付的票据在规定时间内集中在票据交换场所进行交换，当场轧算交换差额，清算资换场所进行交换，当场轧算交换差额，清算资换场所进行交换，当场轧算交换差额，清算资换场所进行交换，当场轧算交换差额，清算资金的一种方式。金的一种方式。金的一种方式。金的一种方式。一般由本市中国人民银行主持进行。一般由本市中国人民银行主持进行。一般由本市中国人民银行主持进行。一般由本市中国人民银行主持进行。同城票据交换的基本规定：同城票据交换的基本规定：同城票据交换的基本规定：同城票据交换的基本规定：1 1、对参加交换的行、处，核定交换号码。、对参加交换的行、处，核定交换号码。、对参加交换的行、处，核

96、定交换号码。、对参加交换的行、处，核定交换号码。交换号码是交换行、处的代号，参加票据交换的交换号码是交换行、处的代号，参加票据交换的交换号码是交换行、处的代号，参加票据交换的交换号码是交换行、处的代号，参加票据交换的银行营业机构，必须向人民银行交换清算的部银行营业机构，必须向人民银行交换清算的部银行营业机构，必须向人民银行交换清算的部银行营业机构，必须向人民银行交换清算的部门申请交换号码。门申请交换号码。门申请交换号码。门申请交换号码。2 2、确定交换场次和时间：一般市区行参加两次交换，、确定交换场次和时间：一般市区行参加两次交换，、确定交换场次和时间：一般市区行参加两次交换，、确定交换场次和

97、时间：一般市区行参加两次交换，郊县行处参加第一次交换。如广州市分午场和晚场进郊县行处参加第一次交换。如广州市分午场和晚场进郊县行处参加第一次交换。如广州市分午场和晚场进郊县行处参加第一次交换。如广州市分午场和晚场进行对点。午场最迟不超过行对点。午场最迟不超过行对点。午场最迟不超过行对点。午场最迟不超过1212点点点点3030分提出票据，下午分提出票据，下午分提出票据，下午分提出票据，下午3 3点取票；晚场最迟不超过当日下午点取票；晚场最迟不超过当日下午点取票；晚场最迟不超过当日下午点取票；晚场最迟不超过当日下午6 6点点点点3030分提出票据，分提出票据，分提出票据，分提出票据，次日上午次日上

98、午次日上午次日上午9 9点取票。点取票。点取票。点取票。3 3、票据交换分、票据交换分、票据交换分、票据交换分“ “提出行提出行提出行提出行” ”、“ “提入行提入行提入行提入行” ”两个系统处两个系统处两个系统处两个系统处理，一般参加交换的行处，既是提出行又是提入行。理，一般参加交换的行处，既是提出行又是提入行。理，一般参加交换的行处，既是提出行又是提入行。理，一般参加交换的行处，既是提出行又是提入行。提出行提出交换的票据主要是：提出行提出交换的票据主要是：提出行提出交换的票据主要是：提出行提出交换的票据主要是：一是作为收款行向付款行提出的有支票、银行一是作为收款行向付款行提出的有支票、银行

99、一是作为收款行向付款行提出的有支票、银行一是作为收款行向付款行提出的有支票、银行汇票、本票及商业汇票等；汇票、本票及商业汇票等；汇票、本票及商业汇票等；汇票、本票及商业汇票等；二是作为付款行向收款行提出的有进账单、贷二是作为付款行向收款行提出的有进账单、贷二是作为付款行向收款行提出的有进账单、贷二是作为付款行向收款行提出的有进账单、贷记凭证等。记凭证等。记凭证等。记凭证等。“ “提入行提入行提入行提入行” ”通过交换提回应属于本行受理的上述票据通过交换提回应属于本行受理的上述票据通过交换提回应属于本行受理的上述票据通过交换提回应属于本行受理的上述票据和凭证。和凭证。和凭证。和凭证。4、提出交换

100、的票据分借方票据（代付、提出交换的票据分借方票据（代付/应收票据）和贷方票据（代收应收票据）和贷方票据（代收/应付票据）应付票据）两种。两种。提出的借方票据和提入的贷方票据是指提出的借方票据和提入的贷方票据是指付款单位在他行开户，收款单位在本行付款单位在他行开户，收款单位在本行开户的票据开户的票据（应收金额）（应收金额）提出的贷方票据和提入的借方票据是指提出的贷方票据和提入的借方票据是指收款单位在他行开户，付款单位在本行收款单位在他行开户，付款单位在本行开户的票据开户的票据（应付金额）（应付金额）（一）提出行的账务处理（一）提出行的账务处理如提出贷方票据（代收款项），如提出贷方票据（代收款项）

101、，如提出贷方票据（代收款项），如提出贷方票据（代收款项）， 借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位活期存款单位活期存款付款人户付款人户付款人户付款人户贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算同城票据清算同城票据清算如提出借方票据（代付款项）如提出借方票据（代付款项）如提出借方票据（代付款项）如提出借方票据（代付款项）借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算同城票据清算同城票据清算贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款收款人户收款人户收款人户收款

102、人户已过退票时间未发生退票的，已过退票时间未发生退票的，已过退票时间未发生退票的，已过退票时间未发生退票的，借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位活期存款单位活期存款收款人户收款人户收款人户收款人户退票的核算退票的核算提出的贷方票据退票提出的贷方票据退票借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款付款人户付款人户如提出的借方票据退票如提出的借方票据退票借：借：其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款收款人户收款人户收款人户收款人户贷：清算资金

103、往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算（二）提入行的账务处理（二）提入行的账务处理（二）提入行的账务处理（二）提入行的账务处理如提入贷方票据如提入贷方票据如提入贷方票据如提入贷方票据借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算同城票据清算同城票据清算贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款活期存款活期存款收款人户收款人户收款人户收款人户如提入借方票据如提入借方票据如提入借方票据如提入借方票据借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款活期存款活期存款付款人户付款人户付款人户付款人户贷：清算资金往来贷：

104、清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算同城票据清算同城票据清算退票的核算退票的核算退票的核算退票的核算提入的提入的提入的提入的贷方票据贷方票据贷方票据贷方票据退票退票退票退票借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算同城票据清算同城票据清算贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款托收票据退票户托收票据退票户托收票据退票户托收票据退票户下次交换提出退票时，下次交换提出退票时，下次交换提出退票时，下次交换提出退票时，借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款托收票据退票户托收票据退票户托收票据

105、退票户托收票据退票户贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算同城票据清算同城票据清算提入的提入的提入的提入的借方票据借方票据借方票据借方票据需要退票需要退票需要退票需要退票借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款托收票据退票户托收票据退票户托收票据退票户托收票据退票户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来下次交换提出退票时下次交换提出退票时下次交换提出退票时下次交换提出退票时借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算同城票据清算同城票据清算贷：其他应收款贷：

106、其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款托收票据退票户托收票据退票户托收票据退票户托收票据退票户（三）清算票据交换差额的处理（三）清算票据交换差额的处理（三）清算票据交换差额的处理（三）清算票据交换差额的处理参加票据交换的各银行于每场交换结束后，计算出当参加票据交换的各银行于每场交换结束后，计算出当参加票据交换的各银行于每场交换结束后，计算出当参加票据交换的各银行于每场交换结束后，计算出当场的应收差额或应付差额，填制交换差额报告表，场的应收差额或应付差额，填制交换差额报告表，场的应收差额或应付差额，填制交换差额报告表，场的应收差额或应付差额，填制交换差额报告表，集中由中央银行清算资金。集中由中央

107、银行清算资金。集中由中央银行清算资金。集中由中央银行清算资金。参加交换的各行处如参加交换的各行处如参加交换的各行处如参加交换的各行处如“ “同城票据交换同城票据交换同城票据交换同城票据交换” ”科目的余额在科目的余额在科目的余额在科目的余额在借方为应收差额，在贷方为应付差额。各行应向中借方为应收差额，在贷方为应付差额。各行应向中借方为应收差额，在贷方为应付差额。各行应向中借方为应收差额，在贷方为应付差额。各行应向中央银行填制中央银行存款账户的划款凭证，办理划央银行填制中央银行存款账户的划款凭证，办理划央银行填制中央银行存款账户的划款凭证，办理划央银行填制中央银行存款账户的划款凭证，办理划款手续

108、。款手续。款手续。款手续。（1 1）如为应收差额）如为应收差额）如为应收差额）如为应收差额借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金户备付金户备付金户备付金户贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算同城票据清算同城票据清算（2 2）如为应付差额）如为应付差额）如为应付差额）如为应付差额借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算同城票据清算同城票据清算贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金户备付金户备付金户备付金

109、户（3 3）中央银行清算的会计分录）中央银行清算的会计分录）中央银行清算的会计分录）中央银行清算的会计分录借：借：借：借：银行准备金存款银行准备金存款银行准备金存款银行准备金存款应付差额行户应付差额行户应付差额行户应付差额行户贷：贷：贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款银行准备金存款银行准备金存款应收差额行户应收差额行户应收差额行户应收差额行户例：中国人民银行在票据交换结束后，例：中国人民银行在票据交换结束后，计算出工商银行应付差额为计算出工商银行应付差额为290000元，元，农业银行应付差额为农业银行应付差额为110000元，建设银元，建设银行应收差额为行应收差额为400000元。元。人民银

110、行：人民银行：借：中国工商银行准备金存款借：中国工商银行准备金存款290000中国农业银行准备金存款中国农业银行准备金存款110000贷：建设银行准备金存款贷：建设银行准备金存款400000建设银行建设银行建设银行建设银行借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金户备付金户备付金户备付金户400000400000贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算同城票据清算同城票据清算400000400000工商银行工商银行工商银行工商银行借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清

111、算同城票据清算同城票据清算同城票据清算290000290000贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金户备付金户备付金户备付金户290000290000农业银行农业银行农业银行农业银行借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算同城票据清算同城票据清算110000110000贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金户备付金户备付金户备付金户110000110000二、同业拆借的核算二、同业拆借的核算同业拆借分为同业头寸拆借和同业短期拆借。同业拆借分为同业头寸拆

112、借和同业短期拆借。同业拆借分为同业头寸拆借和同业短期拆借。同业拆借分为同业头寸拆借和同业短期拆借。同业拆借可在同城商业银行之间进行，也可在异地同业拆借可在同城商业银行之间进行，也可在异地同业拆借可在同城商业银行之间进行，也可在异地同业拆借可在同城商业银行之间进行，也可在异地商业银行之间进行，但异地商业银行间的拆借必须商业银行之间进行，但异地商业银行间的拆借必须商业银行之间进行，但异地商业银行间的拆借必须商业银行之间进行，但异地商业银行间的拆借必须通过中央银行的融资中心机构办理，双方行处在商通过中央银行的融资中心机构办理，双方行处在商通过中央银行的融资中心机构办理，双方行处在商通过中央银行的融资

113、中心机构办理，双方行处在商定了拆借条件并签订拆借协议后，通过中国人民银定了拆借条件并签订拆借协议后，通过中国人民银定了拆借条件并签订拆借协议后，通过中国人民银定了拆借条件并签订拆借协议后，通过中国人民银行划拨资金。行划拨资金。行划拨资金。行划拨资金。拆借资金均通过双方在人民银行的存款帐户办理转拆借资金均通过双方在人民银行的存款帐户办理转拆借资金均通过双方在人民银行的存款帐户办理转拆借资金均通过双方在人民银行的存款帐户办理转账。账。账。账。会计科目：会计科目：会计科目：会计科目：拆出资金（资产类科目，拆出行用）拆出资金（资产类科目，拆出行用）拆出资金（资产类科目，拆出行用）拆出资金（资产类科目，

114、拆出行用）拆入资金拆入资金拆入资金拆入资金 （负债类科目，拆入行用）（负债类科目，拆入行用）（负债类科目，拆入行用）（负债类科目，拆入行用）银行在系统内拆出入的款项，应单独设置银行在系统内拆出入的款项，应单独设置银行在系统内拆出入的款项，应单独设置银行在系统内拆出入的款项，应单独设置“ “系统内系统内系统内系统内拆出（入）资金拆出（入）资金拆出（入）资金拆出（入）资金” ”科目核算科目核算科目核算科目核算（一）拆出行的核算（一）拆出行的核算1 1、拆出时：根据拆借合同签发转账支票及进账单提交、拆出时：根据拆借合同签发转账支票及进账单提交、拆出时：根据拆借合同签发转账支票及进账单提交、拆出时：根

115、据拆借合同签发转账支票及进账单提交开户的中央银行。开户的中央银行。开户的中央银行。开户的中央银行。借：拆出资金借：拆出资金借：拆出资金借：拆出资金XXXX银行银行银行银行贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2 2、资产负债表日，计算应收利息、资产负债表日，计算应收利息、资产负债表日，计算应收利息、资产负债表日，计算应收利息借：应收利息同业拆借利息借：应收利息同业拆借利息借：应收利息同业拆借利息借：应收利息同业拆借利息XXXX银行户银行户银行户银行户贷：利息收入同业拆借利息收入户贷：利息收入同业拆借利息收入户贷：利息收入同业拆借利息收入户贷：利息收入同

116、业拆借利息收入户3 3、收回时：根据人行的收账通知，办理转账。、收回时：根据人行的收账通知，办理转账。、收回时：根据人行的收账通知，办理转账。、收回时：根据人行的收账通知，办理转账。借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：拆出资金贷：拆出资金贷：拆出资金贷：拆出资金XXXX银行银行银行银行应收利息同业拆借应收利息应收利息同业拆借应收利息应收利息同业拆借应收利息应收利息同业拆借应收利息XXXX银行户银行户银行户银行户（二）拆入行的核算（二）拆入行的核算（二）拆入行的核算（二）拆入行的核算1 1、拆入时：人行收账通知，另填制特转凭证。、拆入时：人行收账通

117、知，另填制特转凭证。、拆入时：人行收账通知，另填制特转凭证。、拆入时：人行收账通知，另填制特转凭证。借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：拆入资金贷：拆入资金贷：拆入资金贷：拆入资金XXXX银行银行银行银行2、资产负债表日，计提利息费用、资产负债表日，计提利息费用借：利息支出同业拆借利息支出户借：利息支出同业拆借利息支出户贷：应付利息贷：应付利息同业拆借应付利息同业拆借应付利息XX银行银行户户3、归还时：填制转账支票，交人行办理转账。、归还时：填制转账支票，交人行办理转账。借：拆入资金借：拆入资金XX银行银行应付利息同业拆借应付利息应付利息同业拆借

118、应付利息XX银行户银行户贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项例：某县农业银行拆借给县工商银行的例：某县农业银行拆借给县工商银行的例：某县农业银行拆借给县工商银行的例：某县农业银行拆借给县工商银行的100100万元资万元资万元资万元资金到期，拆借利息为金到期，拆借利息为金到期，拆借利息为金到期，拆借利息为20002000元，县工商银行签发转账元，县工商银行签发转账元，县工商银行签发转账元，县工商银行签发转账支票将本息一并归还。支票将本息一并归还。支票将本息一并归还。支票将本息一并归还。工行：工行：工行：工行：借：拆入资金借：拆入资金借：拆入资金借：拆入资金10000001000000利息支出

119、利息支出利息支出利息支出20002000贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项100200100200农行：农行：农行：农行：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项10020001002000贷：拆出资金贷：拆出资金贷：拆出资金贷：拆出资金10000001000000利息收入利息收入利息收入利息收入20002000四、出纳错款的核算四、出纳错款的核算有关规定：有关规定：（1）属于技术性的错款（例如在坚持制度的前提下由于书写、）属于技术性的错款（例如在坚持制度的前提下由于书写、计算、清点、机器故障等技术原因所发生

120、的）和一般责任事计算、清点、机器故障等技术原因所发生的）和一般责任事故的错款，经过及时查找，确实无法找回时，按主管部门规故的错款，经过及时查找，确实无法找回时，按主管部门规定的审批手续处理：长款归公，短款报损，不得以长补短。定的审批手续处理：长款归公，短款报损，不得以长补短。有关人员要检讨原因，吸取教训，改进工作。有关人员要检讨原因，吸取教训，改进工作。按照我国银行现行出纳制度，长短款每笔不满按照我国银行现行出纳制度，长短款每笔不满100元的，由基本元的，由基本核算单位负责人核批；满核算单位负责人核批；满100元以上不满元以上不满500元的，报中心支元的，报中心支行核批；满行核批；满500元以

121、上不满元以上不满5000元的，报分行核批；超过元的，报分行核批；超过500O元的，报总行核批。元的，报总行核批。（2）属于对工作不负责任，玩忽职守，有章不循，违反劳动纪）属于对工作不负责任，玩忽职守，有章不循，违反劳动纪律，因而造成错款、失款的责任事故，应追究失职人员的经律，因而造成错款、失款的责任事故，应追究失职人员的经济责任，视情节和损失程度的大小，赔偿全部或部分损失，济责任，视情节和损失程度的大小，赔偿全部或部分损失，有的还要给予行政处分；由于领导不贯彻落实制度造成的事有的还要给予行政处分；由于领导不贯彻落实制度造成的事故，应追究领导的责任。故，应追究领导的责任。（3）属于有关人员监守自

122、盗款项，侵吞长款、）属于有关人员监守自盗款项，侵吞长款、挪用公款的，均应按贪污案件处理。挪用公款的，均应按贪污案件处理。（4）如由于不明原因，正在继续调查，一时难以）如由于不明原因，正在继续调查，一时难以处理的，应由错款人填具处理的，应由错款人填具出纳错款、失款审批出纳错款、失款审批报告表报告表（表略），经财会主管人员签具意见，（表略），经财会主管人员签具意见，单位领导批准，列入应收（暂付）款或应付（暂单位领导批准，列入应收（暂付）款或应付（暂收）款帐户处理，但仍须抓紧进行清查，不能长收）款帐户处理，但仍须抓紧进行清查，不能长期挂帐，也不能简单草率处理。期挂帐，也不能简单草率处理。（5）如发生

123、）如发生1000元以上的大额错款、失款，元以上的大额错款、失款，要填具要填具错款、失款审批报告表错款、失款审批报告表上报，其中情上报，其中情节复杂或有舞弊、被盗等嫌疑的，还要及时报告节复杂或有舞弊、被盗等嫌疑的，还要及时报告监察、公安部门。监察、公安部门。（一）出纳长款（一）出纳长款借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益查明原因后，查明原因后，如退还如退还借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益贷：库存现金贷：库存现金如无法归还如无法归还借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产

124、损益贷：营业外收入贷：营业外收入（二）出纳短款（二）出纳短款借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益贷：库存现金贷：库存现金查明原因后，查明原因后，如追回如追回借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益如无法追回，属技术性短款时如无法追回，属技术性短款时借：营业外支出借：营业外支出贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益如属出纳责任如属出纳责任借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益第四节第四节票据结算的核算票据结算的核算

125、一、支票的核算一、支票的核算（一）支票的有关规定（一）支票的有关规定支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。票人的票据。1、单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使、单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。用支票。2、支票的出票人，是在经中国人民银行当地分支行批准办理、支票的出票人，是在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立使用支票的存款账户的单位和个人。支票业务的银行机构

126、开立使用支票的存款账户的单位和个人。3、支票一律记名，转账支票允许背书转让。、支票一律记名，转账支票允许背书转让。4、支票的提示付款期自出票日起、支票的提示付款期自出票日起10日。日。5、出票人不得签发空头支票或印章与预留银行印鉴不符的支、出票人不得签发空头支票或印章与预留银行印鉴不符的支票。票。1）持票人将支票委托其开户银行收款）持票人将支票委托其开户银行收款 （1 ）支票 付款人 收款人 进帐单付款人开户行 收款人开户行 （3）提出支票 （4）提入支票 票据交换中心 2）出票人签发支票委托其开户行付款）出票人签发支票委托其开户行付款 付款人 收款人（1）支票 （4）进帐单 收帐通知付款人开

127、户行 收款人开户行提出交换 提入交换 票据交换中心（二）转账支票的会计核算手续（二）转账支票的会计核算手续1、出票人、持票人（或收款人）在同一行开户的核算、出票人、持票人（或收款人）在同一行开户的核算借：借：吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款出票人户出票人户贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款持票人户持票人户2、出票人、持票人（或收款人）不在同一行开户的核算、出票人、持票人（或收款人）不在同一行开户的核算（1）持票人开户行受理持票人送交支票）持票人开户行受理持票人送交支票借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项或：存放同业或：存放同业贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活

128、期存款持票人户持票人户出票人开户行收到票据交换提入的支票出票人开户行收到票据交换提入的支票借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款出票人户出票人户贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项或：存放同业或：存放同业例例1：银行收到开户单位设备厂交来的支票及进账单，金额：银行收到开户单位设备厂交来的支票及进账单，金额40000元，收款人为在本行开户的百货公司。元，收款人为在本行开户的百货公司。借：借：吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款设备厂户设备厂户40000贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款百货公司户百货公司户40000例例2：银行收到开户单位进出口公司交来的支票及进账

129、单，金额：银行收到开户单位进出口公司交来的支票及进账单，金额68000元，出票人为在其他系统开户的元，出票人为在其他系统开户的A公司，收妥款项，办理公司，收妥款项，办理转账。转账。借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项68000贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款进出口公司进出口公司68000例例3：江南支行提入进账单，金额：江南支行提入进账单，金额37000元，系同城本系统光明支元，系同城本系统光明支行支付支票款，出票人百顺公司，收款人为在本行开户的双和行支付支票款，出票人百顺公司，收款人为在本行开户的双和超市，办理转账。超市，办理转账。江南支行账务处理江南支行账务处理借：存放

130、中央银行款项借：存放中央银行款项37000贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款双和超市双和超市37000光明支行账务处理光明支行账务处理借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款百顺公司百顺公司37000贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项37000（2）出票人开户行受理出票人送交支票的核算）出票人开户行受理出票人送交支票的核算借：借：吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款出票人户出票人户贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项或：存放同业或：存放同业收款人开户行收到票据交换提入的两联进账单收款人开户行收到票据交换提入的两联进账单借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项

131、或：存放同业或：存放同业贷：贷：吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款收款人户收款人户3、支票退票的处理、支票退票的处理出票人开户对因出票人签发空头支票或签章与预留银行出票人开户对因出票人签发空头支票或签章与预留银行印章不符的支票，除办理退票外，同时还应按规定向出印章不符的支票，除办理退票外，同时还应按规定向出票人扣收罚金作为营业外收入。票人扣收罚金作为营业外收入。（1）出票人开户行退票的处理）出票人开户行退票的处理如需收取罚金如需收取罚金借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款出票人户出票人户贷：营业外收入贷：营业外收入罚款收入罚款收入（2）持票人开户行退票的处理）持票人开户行退票

132、的处理持票人开户行如收到付款人退票通知，但当天没有交持票人开户行如收到付款人退票通知，但当天没有交换回退票的，换回退票的，借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项存放同业存放同业贷：其他应付款贷：其他应付款等下场次交换提入退回凭证，等下场次交换提入退回凭证，借：其他应付款借：其他应付款贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项存放同业存放同业4、支票挂失的处理、支票挂失的处理三、银行汇票业务的核算三、银行汇票业务的核算（一）定义及特点（一）定义及特点1、定义：是出票银行签发的，由其在见票、定义：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人时按照实际结算金额无条件支付给收款人或

133、持票人的票据。或持票人的票据。2、特点：票随人走，人到款到，兑现性强，、特点：票随人走，人到款到，兑现性强，余款自动退回。余款自动退回。（二）基本规定（二）基本规定1、范围：异地的单位和个人、范围：异地的单位和个人2、银行资格：人行和可参加、银行资格：人行和可参加“全国联行往全国联行往来来”的各商业银行的各商业银行3、提示付款期限：自出票日起、提示付款期限：自出票日起1个月个月4、既可转账也可支取库存现金，但支现的、既可转账也可支取库存现金，但支现的银行汇票的申请人和收款人必须均为个人。银行汇票的申请人和收款人必须均为个人。申请人出票银行持票人代理付款人提示汇票提示汇票 持往异地结算持往异地结

134、算 申请签申请签发发银行间清算资金银行间清算资金出票出票代理付款人入代理付款人入帐帐结清票据或将余结清票据或将余款退回款退回银行汇票流程图银行汇票流程图（三）会计处理（三）会计处理1、签发、签发通过转账交付的，通过转账交付的，借：借：吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款出票人户出票人户贷：汇出汇款贷：汇出汇款申请人交现金办理的，申请人交现金办理的，借：库存现金借：库存现金贷：汇出汇款贷：汇出汇款例：江南支行收到开户单位东风公司交来的银行汇票例：江南支行收到开户单位东风公司交来的银行汇票申请书申请书8万元，审核无误，收妥款项，签发银行汇票。万元，审核无误，收妥款项，签发银行汇票。借：吸收存款

135、借：吸收存款单位活期存款单位活期存款东风公司东风公司80000贷：汇出汇款贷：汇出汇款800002、兑付、兑付（1）持票人在代理付款行开户的处理）持票人在代理付款行开户的处理借：清算资金往来借：清算资金往来电子汇划款项户电子汇划款项户贷：贷：吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款持票人户持票人户（2）持票人未在代理付款行开户的处理）持票人未在代理付款行开户的处理首先以持票人姓名开立首先以持票人姓名开立“应解汇款应解汇款”帐户帐户a、办理转汇、办理转汇b、支取现金、支取现金借：清算资金往来借：清算资金往来贷：贷：应解汇款应解汇款持票人户持票人户原持票人需要一次或分次办理转账支付的，应填制支付凭

136、证，原持票人需要一次或分次办理转账支付的，应填制支付凭证，并向银行交验本人身份证件。并向银行交验本人身份证件。借：应解汇款借：应解汇款持票人户持票人户贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户（现金）持票人户（现金）例：江南支行收到开户单位甲公司交来的银例：江南支行收到开户单位甲公司交来的银行汇票行汇票2、3联，出票金额联，出票金额92000元，实际元，实际结算金额结算金额90000元，出票行为外省同系统行，元，出票行为外省同系统行，审核无误，办理兑付。审核无误，办理兑付。借：清算资金往来借：清算资金往来电子汇划款项户电子汇划款项户90000贷：贷：吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款甲公司甲公司9

137、00003、结清、结清（1）全额解付）全额解付借：汇出汇款借：汇出汇款汇出汇款户汇出汇款户贷：清算资金往来贷：清算资金往来（2）汇票有多余款）汇票有多余款借：汇出汇款借：汇出汇款汇出汇款户汇出汇款户贷：清算资金往来贷：清算资金往来吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款申请人户申请人户4、退款、退款借：汇出汇款借：汇出汇款贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款申请人户申请人户/现金现金5、挂失、挂失例例1：江南支行收到外省同系统行的报单及解：江南支行收到外省同系统行的报单及解讫通知，出票金额为讫通知，出票金额为34万元，实际金额万元，实际金额33万万元，申请人为在本行开户的丁公司。元

138、，申请人为在本行开户的丁公司。借：汇出汇款借：汇出汇款汇出汇款户汇出汇款户340000贷：清算资金往来贷：清算资金往来电子汇划款项户电子汇划款项户330000吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款丁公司丁公司10000例：甲行开户单位医药公司提交银行汇票申请书，申例：甲行开户单位医药公司提交银行汇票申请书，申请签发银行汇票请签发银行汇票36000元，收款人为张平，张平在省外元，收款人为张平，张平在省外代理付款的丙行所在地转让给生物制药厂，实际结算代理付款的丙行所在地转让给生物制药厂，实际结算金额为金额为31000元。元。甲行出票的处理甲行出票的处理借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期

139、存款医药公司医药公司36000贷：汇出汇款贷：汇出汇款36000丙行付款的处理丙行付款的处理借：清算资金往来借：清算资金往来31000贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款生物制药厂生物制药厂31000甲行结清银行汇票的处理甲行结清银行汇票的处理借：汇出汇款借：汇出汇款36000贷：清算资金往来贷：清算资金往来31000吸收存款吸收存款单位活期存款单位活期存款医药公司户医药公司户5000第二节第二节代理债券业务代理债券业务代理债券业务，是指商业银行作为债券代理经纪代理债券业务，是指商业银行作为债券代理经纪人，受客户委托代理发行和代理兑付债券的业务。人，受客户委托代理发行和代理兑付债券

140、的业务。一、代理债券业务应设置的科目一、代理债券业务应设置的科目代理兑付证券代理兑付证券：核算银行接受委托代理兑付到期：核算银行接受委托代理兑付到期的证券的证券代理兑付证券款代理兑付证券款：核算银行接受委托代理兑付债：核算银行接受委托代理兑付债券而收到的兑付资金。券而收到的兑付资金。代理承销证券款代理承销证券款：核算银行接受委托，采用余额：核算银行接受委托，采用余额承销包销方式或代销方式承销证券所形成的、应承销包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。付证券发行人的承销资金。三、代理兑付债券的核算三、代理兑付债券的核算一般，银行受理代兑付债券业务时，委托人应一般，银行受理代

141、兑付债券业务时，委托人应提前将待兑付的款项拨交银行，兑付期满，提前将待兑付的款项拨交银行，兑付期满，银行要按代理兑付的总额收取一定的手续费。银行要按代理兑付的总额收取一定的手续费。（一）收到代理兑付债券还本付息资金的处理（一）收到代理兑付债券还本付息资金的处理借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款（二）代理兑付债券的处理（二）代理兑付债券的处理借：代理兑付证券借：代理兑付证券债券户债券户贷：库存现金（吸收存款等）贷：库存现金（吸收存款等）营业终了，登记表外科目明细账营业终了，登记表外科目明细账收：已兑付债券收：已兑付债券债券户债券户（三）上缴代理兑付债券（

142、三）上缴代理兑付债券付出：已兑付债券付出：已兑付债券债券户债券户（四）代理兑付证券与代理兑付证券款科目对转的（四）代理兑付证券与代理兑付证券款科目对转的处理处理借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券（五）已兑付债券销毁的处理（五）已兑付债券销毁的处理需要在主管行长的直接组织领导下进行，由相关业务需要在主管行长的直接组织领导下进行，由相关业务部门牵头，会同会计、出纳、保卫、审计等部门参部门牵头，会同会计、出纳、保卫、审计等部门参加的债券销毁工作小组负责实施。加的债券销毁工作小组负责实施。付出：已兑付债券付出：已兑付债券债券户债券户三、保险业务会计核算使用的会计科目三

143、、保险业务会计核算使用的会计科目1、资产类、资产类应收保费应收保费按原保险合同约定应向投保人收取的保按原保险合同约定应向投保人收取的保费费应收代位追偿款应收代位追偿款按照原保险合同约定承担赔付保按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款险金责任后确认的代位追偿款应收分保账款应收分保账款从事再保险业务收取的款项从事再保险业务收取的款项应收分保合同准备金应收分保合同准备金再保分出人确认的应收分保再保分出人确认的应收分保未到期准备金和应向再保接受人摊回的保险责任准未到期准备金和应向再保接受人摊回的保险责任准备金备金损余物资损余物资按照原保险合同约定承担赔偿保险金责按照原保险合同约定承担赔

144、偿保险金责任后取得的损余物资成本任后取得的损余物资成本独立账户资产独立账户资产分拆核算的投资连结产品分拆核算的投资连结产品不属于风险保障部分确认的独立账户资产价不属于风险保障部分确认的独立账户资产价值值存出资本保证金存出资本保证金按规定比例缴存的资本按规定比例缴存的资本保证金保证金2、负债类、负债类应付保单红利应付保单红利按原保险合同约定应付未按原保险合同约定应付未付投保人的红利。付投保人的红利。应付分保账款应付分保账款核算再保分出人按原保险核算再保分出人按原保险合同确认的分出保费、再保分入人的分保费合同确认的分出保费、再保分入人的分保费用用未到期责任准备金未到期责任准备金提取非寿险原保险合提

145、取非寿险原保险合同未到期责任准备金同未到期责任准备金保险责任准备金保险责任准备金提取原保险合同责任准提取原保险合同责任准备金，即未决赔款、寿险责任、长期健康险备金，即未决赔款、寿险责任、长期健康险等三项等三项保户储金保户储金核算投保人以储金本金增值作核算投保人以储金本金增值作为保费收入的储金为保费收入的储金独立核算负债独立核算负债对分拆核算的投资连结产对分拆核算的投资连结产品不属于风险保障部分确认的独立账户负债品不属于风险保障部分确认的独立账户负债3、损益类、损益类保费收入保费收入核算公司确认的各种保费收入核算公司确认的各种保费收入摊回保险责任准备金摊回保险责任准备金分出人向分入人摊分出人向分

146、入人摊回的责任准备金，即未决赔款、寿险责任和回的责任准备金，即未决赔款、寿险责任和长期健康险三项长期健康险三项摊回赔付支出摊回赔付支出再保险分出人向再保险接再保险分出人向再保险接受人摊回的赔付成本受人摊回的赔付成本摊回分保费用摊回分保费用再保险分出人向再保险接再保险分出人向再保险接受人摊回的分保费用受人摊回的分保费用提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金提取非寿险原保提取非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金未到期责任准备金提取保险责任准备金提取保险责任准备金提取原保险合同保提取原保险合同保险责任准备金，即提取的未决赔款、寿险责

147、险责任准备金，即提取的未决赔款、寿险责任、长期健康险三项任、长期健康险三项赔付支出赔付支出支付的原保险合同赔付款项和支付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项再保险合同赔付款项保单红利支出保单红利支出按原保险合同约定支付给按原保险合同约定支付给投保人的红利投保人的红利退保金退保金寿险原保险合同提前解除时按照寿险原保险合同提前解除时按照约定应当退还投保人的保单现金价值约定应当退还投保人的保单现金价值分出保费分出保费再保险分出人向再保险接受人再保险分出人向再保险接受人分出的保费收入分出的保费收入分保费用分保费用再保险接受人向再保险分出人再保险接受人向再保险分出人支付的保险活动支出的补偿性分保费用

148、支付的保险活动支出的补偿性分保费用二、赔款支出的核算二、赔款支出的核算赔款支出是指保险标的发生保险责任范围内的保险事赔款支出是指保险标的发生保险责任范围内的保险事故后，保险人向被保险人支付的损失补偿金。故后，保险人向被保险人支付的损失补偿金。（一）理赔支出的核算（一）理赔支出的核算1、固定资产的理赔款的计算、固定资产的理赔款的计算2、流动资产的赔款计算、流动资产的赔款计算（二）赔款支出核算应设置的会计科目（二）赔款支出核算应设置的会计科目“赔款支出赔款支出”、“预付赔款预付赔款”、“损余物资损余物资”、“应收代位应收代位追偿款追偿款”（三）赔款支出的帐务处理（三）赔款支出的帐务处理1、当时结案

149、的赔款支出的核算、当时结案的赔款支出的核算借：赔款支出借：赔款支出贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金2、预付赔款的核算、预付赔款的核算预付时，预付时，损失核定后，补赔损失核定后，补赔借：预付赔付款借：预付赔付款借：赔款支出借：赔款支出贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金贷：预付赔付款贷：预付赔付款银行存款银行存款/库存现金库存现金3、支付勘查理赔费用、支付勘查理赔费用借：赔款支出借：赔款支出贷：银行存款贷：银行存款4、损余物资的核算、损余物资的核算处理损余物资的收入冲减赔款支出，并设置处理损余物资的收入冲减赔款支出，并设置“损余物资登记簿损余物资登记簿”。借：损余物资借：损余物资

150、/库存现金库存现金贷：赔款支出贷：赔款支出例：已投保企财险的某企业遭火灾，估计损例：已投保企财险的某企业遭火灾，估计损失失24万元，保险公司按估计金额的万元，保险公司按估计金额的50预付预付赔款。业务部门抓紧勘查定损，理算完毕交赔款。业务部门抓紧勘查定损，理算完毕交来赔款计算书，应赔偿来赔款计算书，应赔偿30万元。会计部门开万元。会计部门开出支票付讫。理赔勘查中，以支票支付公估出支票付讫。理赔勘查中，以支票支付公估人员报酬人员报酬8000元，以现金支付其他小额费用元，以现金支付其他小额费用2000元。元。（1 1）预付赔款）预付赔款借：预付赔付款借：预付赔付款企财险企财险 1200001200

151、00 贷：银行存款贷：银行存款 120000120000（2 2）支付赔款）支付赔款 借：赔款支出借：赔款支出企财险企财险 300000 300000 贷：预付赔付款贷：预付赔付款企财险企财险 120000120000 银行存款银行存款 180000180000（3 3）支付勘查理赔费用）支付勘查理赔费用借：赔款支出借：赔款支出企财险企财险 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 8000 8000 库存现金库存现金 20002000例：某家已投保企财险的商场被水淹，保险例：某家已投保企财险的商场被水淹，保险公司赔偿公司赔偿6万元，收回损余物资入库价值万元，收回损余物资入库价值5000

152、元，发生勘查费用元，发生勘查费用1000元。后经公安部元。后经公安部门侦破，这是商场为处理过期商品而人为的门侦破，这是商场为处理过期商品而人为的骗赔事故。保险公司追回了全部赔款，退回骗赔事故。保险公司追回了全部赔款，退回损余物资。商场赔偿发生的勘查费用。损余物资。商场赔偿发生的勘查费用。（1 1）支付赔款）支付赔款借：赔款支出借：赔款支出企财险企财险 6000060000 贷：银行存款贷：银行存款 6000060000（2 2）损余物资入库）损余物资入库借：损余物资借：损余物资 50005000 贷：赔款支出贷：赔款支出企财险企财险 50005000（3 3）支付勘查理赔费用）支付勘查理赔费用

153、借：赔款支出借：赔款支出企财险企财险 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 10001000（4 4）追回骗赔款项）追回骗赔款项借：银行存款借：银行存款 6000060000 贷：赔款支出贷：赔款支出企财险企财险 6000060000（5 5）退回损余物资）退回损余物资借：赔款支出借：赔款支出企财险企财险 50005000 贷：损余物资贷：损余物资 50005000（6 6）商场赔偿勘查费用）商场赔偿勘查费用借：库存现金借：库存现金 10001000 贷：赔款支出贷：赔款支出企财险企财险 10001000例：例：2007年年12月月2日，某企业投保的财产险标的小日，某企业投保的财产险标的

154、小汽车出现事故，财产保险公司承担了赔偿责任后，汽车出现事故，财产保险公司承担了赔偿责任后，取得了向第三责任人索赔的权利，估计追偿金额为取得了向第三责任人索赔的权利，估计追偿金额为50000元。元。2008年年2月月20日实际收到代位追偿款日实际收到代位追偿款45000元，存入银行。元，存入银行。借：应收代位追偿款借：应收代位追偿款50000贷：赔款支出贷：赔款支出企财险企财险50000实际取得时，实际取得时，借：银行存款借：银行存款45000赔款支出赔款支出企财险企财险5000贷：应收代位追偿款贷：应收代位追偿款50000三、财产保险准备金的核算三、财产保险准备金的核算财产保险准备金是指保险公

155、司为履行其承担的保财产保险准备金是指保险公司为履行其承担的保险责任或者备付未来赔款，从收取的保险费中险责任或者备付未来赔款，从收取的保险费中提存的资金准备，是一种资金的积累。提存的资金准备，是一种资金的积累。包括：未到期责任准备金、未决赔款准备金包括：未到期责任准备金、未决赔款准备金（一）未到期责任准备金的核算（一）未到期责任准备金的核算为何要提未到期责任准备金？为何要提未到期责任准备金？ 由于会计年度与报单年度往往并不一致，如果由于会计年度与报单年度往往并不一致，如果将日常核算确认的保费收入全部计入年度损益，则将日常核算确认的保费收入全部计入年度损益，则将一部分应属于下一年度的保费计入本年度

156、。因为将一部分应属于下一年度的保费计入本年度。因为在保单生效时收到的保费，由于保险人提供的保障在保单生效时收到的保费，由于保险人提供的保障服务尚未开始，还是未实现的保费收入。随着保险服务尚未开始，还是未实现的保费收入。随着保险期间的延续，保险服务的提供，服务成本的支出，期间的延续，保险服务的提供，服务成本的支出，保费收入财逐步实现。保费收入财逐步实现。 为体现权责发生制和配比原则，正确核算保险企为体现权责发生制和配比原则，正确核算保险企业的财务成果，应提取未到期责任准备金。业的财务成果，应提取未到期责任准备金。未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的非未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的非寿险

157、保险责任提取的准备金。寿险保险责任提取的准备金。企业会计准则第企业会计准则第2525号号原保险合同原保险合同第十第十一条规定：一条规定：保险人应当在确认非寿险保费收入的当期，按保险人应当在确认非寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为当期保费收入的调整，并确认未备金，作为当期保费收入的调整，并确认未到期责任准备金负债。到期责任准备金负债。保险人应当在资产负债表日，按照保险精算重保险人应当在资产负债表日，按照保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已提新计算确定的未到期责任准备金金额与已提取的未到期责任准备金余额的差额，调整

158、未取的未到期责任准备金余额的差额，调整未到期责任准备金。到期责任准备金。会计科目：会计科目：“未到期责任准备金未到期责任准备金”、“提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金”、1、提取时，、提取时，借：提取未到期责任准备金借：提取未到期责任准备金贷：未到期责任准备金贷：未到期责任准备金2、资产负债表日调整的处理、资产负债表日调整的处理应根据重新精算确定的金额与已计提金额的差额，无论差额是正应根据重新精算确定的金额与已计提金额的差额，无论差额是正还是负，均应调整未到期责任准备金及损益。还是负，均应调整未到期责任准备金及损益。借：未到期责任准备金借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金贷：提取

159、未到期责任准备金3、转销未到期责任准备金的处理。原保险合同提前解除时，保险、转销未到期责任准备金的处理。原保险合同提前解除时，保险人应当转销相关未到期责任准备金。人应当转销相关未到期责任准备金。借：未到期责任准备金借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金4、期末结转本年利润、期末结转本年利润借：本年利润借：本年利润贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金（二）未决赔款准备金的核算（二）未决赔款准备金的核算1、确认与计量、确认与计量指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金。的赔案提取的准备金。 未决赔款准备

160、金包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。已发生已报案未决赔款准备金，是指保险人已发生已报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生并已向保险人提出为非寿险保险事故已发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。已发生未报案未决赔款准备金，是指保险人已发生未报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生、尚未向保险人提为非寿险保险事故已发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提取的准备金。出索赔的赔案提取的准备金。理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔

161、案预期可能发生的事故已发生尚未结案的赔案预期可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用提取的准备金。员薪酬等费用提取的准备金。企业会计准则第企业会计准则第2525号号原保险合同原保险合同规定：规定：保险人应当在非寿险保险事故发生的当期，保险人应当在非寿险保险事故发生的当期，按照保险精算确定的金额，提取未决赔款准按照保险精算确定的金额，提取未决赔款准备金，并确认未决赔款准备金负债。备金，并确认未决赔款准备金负债。2、未决赔款准备金核算应设置的会计科目、未决赔款准备金核算应设置的会计科目“未决赔款准备金未决赔款准备金”、“提取未决赔款准备金提

162、取未决赔款准备金”3、未决赔款准备金的帐务处理、未决赔款准备金的帐务处理（1）计提未决赔款准备金时，）计提未决赔款准备金时，借：提取未决赔款准备金借：提取未决赔款准备金贷：未决赔款准备金贷：未决赔款准备金（2）充足性测试）充足性测试保险人应当至少于每年年度终了，对未决赔款保险人应当至少于每年年度终了，对未决赔款准备金进行充足性测试。保险人按照保险精算准备金进行充足性测试。保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过已提取的重新计算确定的相关准备金金额超过已提取的准备金余额时，应当按照差额补提。如果小于准备金余额时，应当按照差额补提。如果小于已提取的准备金余额时，不调整已提取的准备金余额时

163、，不调整。（3）未决赔款准备金的冲减）未决赔款准备金的冲减原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应按冲减的相应未决赔款准备金理赔费用的当期，应按冲减的相应未决赔款准备金余额，做分录：余额，做分录：借：未决赔款准备金借：未决赔款准备金贷：提取未决赔款准备金贷：提取未决赔款准备金（4）期末结转本年利润）期末结转本年利润借：本年利润借：本年利润贷：提取未决赔款准备金贷：提取未决赔款准备金例：某保险公司期末计算某财产保险业务的未决赔款例：某保险公司期末计算某财产保险业务的未决赔款准备金，已发生已报告赔案的未决赔款准备金为准备金，已发

164、生已报告赔案的未决赔款准备金为350000元，已发生未报告的未决赔款准备金为元，已发生未报告的未决赔款准备金为14000元，理赔费用准备金为元，理赔费用准备金为10000元。上期未决赔款准备元。上期未决赔款准备金为金为235000元。元。本期未决赔款准备金本期未决赔款准备金374000元元374000235000139000借：提取未决赔款准备金借：提取未决赔款准备金139000贷：未决赔款准备金贷：未决赔款准备金139000借：本年利润借：本年利润139000贷：提取未决赔款准备金贷：提取未决赔款准备金139000例：例：2007年年11月月30日，某财产保险公司对某保险合同，日，某财产保险

165、公司对某保险合同，按照保险精算确定应提取财产保险未决赔款准备金按照保险精算确定应提取财产保险未决赔款准备金20万元，万元，2007年年12月月10日支付保险理赔费日支付保险理赔费1万元，支付万元，支付赔款赔款15万元，同时，冲销该合同未决赔款准备金余额。万元，同时，冲销该合同未决赔款准备金余额。11月月30日，提取时日，提取时借：提取未决赔款准备金借：提取未决赔款准备金200000贷：未决赔款准备金贷：未决赔款准备金20000012月月10日支付理赔费和赔款时，日支付理赔费和赔款时，借：赔款支出借：赔款支出160000贷：银行存款贷：银行存款160000同时，冲减相应未决赔款准备金同时，冲减相

166、应未决赔款准备金借：未决赔款准备金借：未决赔款准备金200000贷：提取未决赔款准备金贷：提取未决赔款准备金200000三、人身保险业务准备金的核算三、人身保险业务准备金的核算人寿保险业务人寿保险业务提取寿险责任准备金提取寿险责任准备金长期健康险业务长期健康险业务提取长期健康险责任准备金提取长期健康险责任准备金意外伤害险和短期健康险意外伤害险和短期健康险提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取未决赔提取未决赔款准备金款准备金可见，人身保险业务准备金的核算与财产保险业务不同。可见，人身保险业务准备金的核算与财产保险业务不同。

167、（一）寿险责任准备金的核算（一）寿险责任准备金的核算寿险责任准备金是保险公司收入的净保费和利息与寿寿险责任准备金是保险公司收入的净保费和利息与寿险合同中所规定的当期应承担给付义务之间的差额。险合同中所规定的当期应承担给付义务之间的差额。1、确认与计量、确认与计量保险人应当在确认寿险保费收入的当期，按照保险精保险人应当在确认寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金，并确认寿险算确定的金额，提取寿险责任准备金，并确认寿险责任准备金负债。责任准备金负债。2、会计科目：、会计科目：“寿险责任准备金寿险责任准备金”、“提取寿险责任提取寿险责任准备金准备金”3、账务处理、账务处理（1

168、）计提时，）计提时，借：提取寿险责任准备金借：提取寿险责任准备金贷：寿险责任准备金贷：寿险责任准备金（2）充足性测试）充足性测试保险公司应当至少于每年年度终了，对寿险责任准备保险公司应当至少于每年年度终了，对寿险责任准备金进行充足性测试，按照保险精算重新计算确定的金进行充足性测试，按照保险精算重新计算确定的相关准备金超过充足性测试日已提取的相关准备金相关准备金超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的，应当按照差额补提相关准备金。如小于，余额的，应当按照差额补提相关准备金。如小于，不调整相关准备金。不调整相关准备金。（3）寿险责任准备金冲减时，）寿险责任准备金冲减时，借：寿险责任准备金借：寿险责

169、任准备金贷：提取寿险责任准备金贷：提取寿险责任准备金（4）寿险责任准备金转销，）寿险责任准备金转销，借：寿险责任准备金借：寿险责任准备金贷：提取寿险责任准备金贷：提取寿险责任准备金（5）期末结转利润）期末结转利润借：本年利润借：本年利润贷：提取寿险责任准备金贷：提取寿险责任准备金（二）长期健康险责任准备金的核算（二）长期健康险责任准备金的核算1、确认与计量、确认与计量保险人应当在确认寿险保费收入的当期，按照保险精保险人应当在确认寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取长期健康险责任准备金，并确算确定的金额，提取长期健康险责任准备金，并确认长期健康险责任准备金负债。认长期健康险责任准备金

170、负债。2、会计科目：、会计科目：“长期健康险责任准备金长期健康险责任准备金”、“提取长提取长期健康险责任准备金期健康险责任准备金”3、账务处理、账务处理（1）提取时，）提取时，借：提取长期健康险责任准备金借：提取长期健康险责任准备金贷：长期健康险责任准备金贷：长期健康险责任准备金（2）充足性测试）充足性测试保险人应当至少于每年年度终了，对长期健康险责任准备金进保险人应当至少于每年年度终了，对长期健康险责任准备金进行充足性测试，保险人按照保险精算重新计算确定的相关准行充足性测试，保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过当日已提取的准备金余额的，应当按照其差额备金金额超过当日已提取的准备

171、金余额的，应当按照其差额补提相关准备金；如小于不调整。补提相关准备金；如小于不调整。借：提取长期健康险责任准备金借：提取长期健康险责任准备金贷：长期健康险责任准备金贷：长期健康险责任准备金（3）长期健康险责任准备金冲减时，）长期健康险责任准备金冲减时，借：长期健康险责任准备金借：长期健康险责任准备金贷：提取长期健康险责任准备金贷：提取长期健康险责任准备金（4）长期健康险责任准备金的转销，）长期健康险责任准备金的转销，借：长期健康险责任准备金借：长期健康险责任准备金贷：提取长期健康险责任准备金贷：提取长期健康险责任准备金（5）期末结转）期末结转借：本年利润借：本年利润贷：提取长期健康险责任准备金

172、贷：提取长期健康险责任准备金例、例、2009年年11月，某保险公司在确认某寿险合同保费收入时，按月，某保险公司在确认某寿险合同保费收入时，按保险精算确定的寿险责任准备金应提取保险精算确定的寿险责任准备金应提取50万元。在确认某重大疾万元。在确认某重大疾病长期健康险合同保费收入时，按保险精算确定的长期健康险责病长期健康险合同保费收入时，按保险精算确定的长期健康险责任准备金应提取任准备金应提取20万元。万元。2009年年12月月20日，该保险公司向投保日，该保险公司向投保人给付寿险合同保险金人给付寿险合同保险金45万元，支付重大疾病保险合同赔款万元，支付重大疾病保险合同赔款15万万元。会计部门以银

173、行存款支付。元。会计部门以银行存款支付。2009年年11月，提取时月，提取时借：提取寿险责任准备金借：提取寿险责任准备金500000贷：寿险责任准备金贷：寿险责任准备金500000借：提取长期健康险责任准备金借：提取长期健康险责任准备金200000贷：长期健康险责任准备金贷：长期健康险责任准备金2000002009年年12月，支付赔款时月，支付赔款时借：寿险责任准备金借：寿险责任准备金500000贷：提取寿险责任准备金贷：提取寿险责任准备金500000借：死伤医疗给付借：死伤医疗给付*寿险寿险450000贷：银行存款贷：银行存款450000借：长期健康险责任准备金借：长期健康险责任准备金200

174、000贷：提取长期健康险责任准备金贷：提取长期健康险责任准备金200000借：死伤医疗给付借：死伤医疗给付*寿险寿险150000贷：银行存款贷：银行存款150000二、分出业务的核算二、分出业务的核算（一）分出保费的计算（一）分出保费的计算有按比例计算和非比例计算两种。有按比例计算和非比例计算两种。（二）会计科目：（二）会计科目：“应收分保账款应收分保账款”、“应付分保账款应付分保账款”、“应收分保应收分保合同准备金合同准备金”、“预收赔付款预收赔付款”、“存入保证金存入保证金”、“摊回赔付支出摊回赔付支出”、“摊回分保费用摊回分保费用”、“摊回保摊回保险责任准备金险责任准备金”、“分出保费分

175、出保费”。（三）账务处理（三）账务处理1、分出保费时，、分出保费时，借：分出保费借：分出保费贷：应付分保账款贷：应付分保账款2、应收分保未到期责任准备金、应收分保未到期责任准备金借：应收分保未到期准备金借：应收分保未到期准备金贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金资产负债表日，调整应收分保未到期责任准备金资产负债表日，调整应收分保未到期责任准备金3、摊回分保费用、摊回分保费用借：应收分保账款借：应收分保账款贷：摊回分保费用贷：摊回分保费用4、摊回保险责任准备金（未决赔款准备金、寿险责任准备金、摊回保险责任准备金（未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金）长期健康险责任准备

176、金）借：应收分保合同准备金借：应收分保合同准备金贷：摊回保险责任准备金贷：摊回保险责任准备金5、摊回赔付支出的核算、摊回赔付支出的核算借：应收分保账款借：应收分保账款贷：摊回赔付支出贷：摊回赔付支出6、存入分保保证金的核算、存入分保保证金的核算借：应付分保账款借：应付分保账款贷：存入保证金贷：存入保证金7、原保险合同提前解除、原保险合同提前解除8、结算分保账款、结算分保账款借：应付分保账款借：应付分保账款贷：应收分保账款贷：应收分保账款银行存款（借方或贷方）银行存款（借方或贷方）9、期末结转、期末结转借：本年利润借：本年利润贷：分出保费贷：分出保费利息支出利息支出借：摊回分保费用借：摊回分保费

177、用摊回赔付支出摊回赔付支出摊回未决赔款准备金摊回未决赔款准备金摊回寿险责任准备金摊回寿险责任准备金摊回长期健康险责任准备金摊回长期健康险责任准备金贷：本年利润贷：本年利润例：例：A公司当期航空险业务保费收入为公司当期航空险业务保费收入为800万元，将其万元，将其中的中的40%分保给分保给B公司，在分保期间，根据分保账单，公司，在分保期间，根据分保账单，需要从需要从B公司摊回分保赔款公司摊回分保赔款120万元，同时假设准备金万元，同时假设准备金提取比例为提取比例为50%，摊回分保费用，摊回分保费用25万元，并向万元，并向B公司公司支付结算资金。支付结算资金。（1）计算分出保费、分保准备金和结算资

178、金）计算分出保费、分保准备金和结算资金分出保费分出保费=800000040%=320000040%=3200000分保准备金分保准备金=3200000=320000050%=160000050%=1600000结算资金结算资金=320-120-25=175=320-120-25=175万元万元（2 2）当）当A A公司分出保费时公司分出保费时借：分出保费借：分出保费B 3200000B 3200000 贷：应付分保账款贷：应付分保账款B 3200000B 3200000（3）当）当A公司按规定摊回未到期责任准备金时，公司按规定摊回未到期责任准备金时，借：应收分保未到期责任准备金借：应收分保未到

179、期责任准备金B1600000贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金航空险航空险1600000（4）摊回分保费用时）摊回分保费用时借：应收分保账款借：应收分保账款B250000贷：摊回分保费用贷：摊回分保费用B250000（5）摊回分保赔款时）摊回分保赔款时借：应收分保账款借：应收分保账款B1200000贷：摊回赔付支出贷：摊回赔付支出赔款支出赔款支出1200000（6）结算资金时）结算资金时借：应付分保账款借：应付分保账款B3200000贷：应收分保账款贷：应收分保账款B1450000银行存款银行存款1750000（7）期末核算损益时）期末核算损益时借：摊回赔付支出借：摊回赔付支出赔

180、款支出赔款支出1200000摊回分保费用摊回分保费用B250000提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金航空险航空险1600000贷：本年利润贷：本年利润3050000借：本年利润借：本年利润3200000贷：分出保费贷：分出保费B3200000第三节第三节自营证券业务的核算自营证券业务的核算证券公司自营业务是指证券公司用自己持有的证券或资证券公司自营业务是指证券公司用自己持有的证券或资金，以自己的名义和账户在证券交易所或场外交易市场金，以自己的名义和账户在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券，以获取收益并承担交易风险的业务。买卖各种证券，以获取收益并承担交易风险的业务。证券公司在证券交易所

181、进行自营证券交易时，要根据证券公司在证券交易所进行自营证券交易时，要根据企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规的规定，对取得的证券根据持有意图进行分类。定，对取得的证券根据持有意图进行分类。证券公司买入的证券一般被划分为以公允价值计量且其证券公司买入的证券一般被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售的金融资产。变动计入当期损益的金融资产和可供出售的金融资产。前者包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量前者包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。均使用且其变动计入当期损益的金融资产。均使用“交易性

182、金融交易性金融资产资产”科目核算。科目核算。科目：科目：“交易性金融资产交易性金融资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“资资产减值损失产减值损失”一、自营买入证券的核算一、自营买入证券的核算（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产交易性金融资产，主要是指公司为了近期出交易性金融资产，主要是指公司为了近期出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。“交易性金融资产交易性金融资产”科目，按照金融资产的类科目，按照金融资产的类别和品种，分别按别和品种，分别按“成本成本”和和“公

183、允价值变动公允价值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。（1）证券公司从事自行买卖证券业务，需要在证券交易所开）证券公司从事自行买卖证券业务，需要在证券交易所开设清算资金帐户设清算资金帐户借：结算备付金借：结算备付金自有自有贷：银行存款贷：银行存款（2）取得交易性金融资产时）取得交易性金融资产时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）贷：结算备付金贷：结算备付金自有自有（3）收到属于价款中包含的已宣告发放的现金股利或利息时，）收到属于价款中包含的已宣告发放的现金股利或利息时，借：结算备付金借：结算备

184、付金自有自有贷：应收股利贷：应收股利（4）持有期间被投资单位宣告发放现金股利的）持有期间被投资单位宣告发放现金股利的借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息贷：投资收益贷：投资收益（5）实际收到时，）实际收到时，借：银行存款借：银行存款贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息）（6）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值的）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值的变动计入损益，如公允价值高于帐面金额变动计入损益，如公允价值高于帐面金额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（7）出售）出售公允价值与账面余额之间的差额应确认为投

185、资收益，同时将公允价值与账面余额之间的差额应确认为投资收益，同时将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出，计入损益。原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出，计入损益。借：结算备付金借：结算备付金自有自有贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产投资收益（差额）投资收益（差额）同时，调整同时，调整“公允价值变动损益公允价值变动损益”借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益贷：投资收益2007年年10月，甲证券公司以月，甲证券公司以48万元购入万元购入A股票股票6万股作为交易性万股作为交易性金融资产，另支付手续费金融资产，另支付手续费1万元，万元，2007年年12月月31日该股票每股日该

186、股票每股市价为市价为7.5元，元，2008年年2月月10日，日，A公司宣告分派现金股利，每公司宣告分派现金股利，每股股0.20元，元，2月月20日，甲证券公司收到分派的现金股利。至日，甲证券公司收到分派的现金股利。至3月月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，元，2008年年4月月3日以日以51.5万元出售该股票。万元出售该股票。（1）2007年年10月购入月购入借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本480000投资收益投资收益10000贷：结算备付金贷：结算备付金自有自有490000（2）2007年年12月月31日

187、日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益30000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动30000（3）2008年年2月月10日宣告分派股利日宣告分派股利借：应收股利借：应收股利12000贷：投资收益贷：投资收益12000（4）2008年年2月月20日收到股利时日收到股利时借：结算备付金借：结算备付金自有自有12000贷：应收股利贷：应收股利12000（5）2008年年3月月31日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动60000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益60000（6）2008年年4月月3日日借：结算备付金借：结算备付金自有自有51

188、5000公允价值变动损益公允价值变动损益30000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本480000交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动30000投资收益投资收益35000（二）买入时划分为可供出售金融资产的核算（二）买入时划分为可供出售金融资产的核算可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等各类资产以外的金融资产。期损益的金融资产等各

189、类资产以外的金融资产。如公司购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和如公司购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。取得可供出售投资时，应当以取得该投资基金等。取得可供出售投资时，应当以取得该投资时的公允价值加上相关交易税费计量。在取得该投时的公允价值加上相关交易税费计量。在取得该投资后，应当以公允价值计量，因公允价值变动形成资后，应当以公允价值计量，因公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应直接计入所有者的利得或损失，除减值损失外，应直接计入所有者权益，并在该投资终止确认时转出，计入当期损益。权益，并在该投资终止确认时转出，计入当期损益。1、取得可供出售金融资产时、取得可供出售金融资

190、产时借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值和发生成本（公允价值和发生的交易费用之和、或债券面值）的交易费用之和、或债券面值）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（债券面值和利息调整（债券面值和实际付款之间差额）实际付款之间差额）应收利息应收利息贷：结算备付金贷：结算备付金自有自有2、持有期间被投资单位宣告发放现金股利的、持有期间被投资单位宣告发放现金股利的借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息贷：投资收益贷：投资收益3、资产负债表日，可供出售债券为分期付息、资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确一次还本债券投资的，应按票面利率计算确

191、定的应收未收利息定的应收未收利息借：应收利息借：应收利息可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整贷：投资收益贷：投资收益如可供出售债券为一次还本付息的如可供出售债券为一次还本付息的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整贷：投资收益贷：投资收益4、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值的变动、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值的变动计入所有者权益，如公允价值高于帐面金额计入所有者权益，如公允价值高于帐面金额借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公

192、积5、出售、出售借：结算备付金借：结算备付金自有自有贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本/利息调整利息调整/应计利息应计利息/公允价值变动公允价值变动投资收益（差额）投资收益（差额）同时，同时，借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：投资收益贷：投资收益2007年年1月月1日日A证券公司支付价款证券公司支付价款1028.244万元从证券交易所购入甲公司发行的万元从证券交易所购入甲公司发行的3年期年期债券，票面金额为债券，票面金额为1000万元，票面利率万元，票面利率4，实际利率实际利率3，利息每年末支付，本金到期，利息每年末支付，本金到期支付。支付。A证券公司将公司债券

193、划分为可供出证券公司将公司债券划分为可供出售金融资产。售金融资产。2007年年12月月31日，该债券的日，该债券的市场价格为市场价格为1000.091万元。假定无交易费用。万元。假定无交易费用。（1）购入时）购入时借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本100000000可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整282440贷：结算备付金贷：结算备付金自有自有10282440（2）2007年年12月月31日，收到利息、确认公允价值变动日，收到利息、确认公允价值变动实际利息实际利息102824403308473.2元元年末摊余成本年末摊余成本10282440-91526.81019

194、0913.2元元10190913.210000910=190003.2借：应收利息借：应收利息400000贷：投资收益贷：投资收益308473.2可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整91526.8借：结算备付金借：结算备付金400000贷：应收利息贷：应收利息400000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积190003.2贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动190003.2（三）自营证券卖出成本的核算（三）自营证券卖出成本的核算由于证券买卖频繁，采用实际成本结转时，必由于证券买卖频繁，采用实际成本结转时，必须选择适当的方法（如先进先出法、加权

195、平须选择适当的方法（如先进先出法、加权平均法或个别认定法）计算出应结转的账面价均法或个别认定法）计算出应结转的账面价值。值。见书见书P271第四节第四节证券承销业务的核算证券承销业务的核算证券承销业务是指证券公司在一级市场接受发行证券承销业务是指证券公司在一级市场接受发行单位的委托，代为办理发售各类证券的业务。单位的委托，代为办理发售各类证券的业务。证券承销业务根据公司与发行人确定的发售方式证券承销业务根据公司与发行人确定的发售方式有：全额包销方式承销、余额包销方式承销和代有：全额包销方式承销、余额包销方式承销和代理方式承销。理方式承销。设置会计科目：设置会计科目：“代理承销证券款代理承销证券

196、款”，负债类科，负债类科目，核算金融企业接受委托，采用余额承销包销目，核算金融企业接受委托，采用余额承销包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。行人的承销资金。二、余额包销方式承销的核算二、余额包销方式承销的核算证券公司以余额包销方式进行承销业务的，证券公司以余额包销方式进行承销业务的，应在收到委托单位委托发行的证券时，在备查簿中应在收到委托单位委托发行的证券时，在备查簿中记录承销证券的情况。证券承销期内，按委托方约记录承销证券的情况。证券承销期内，按委托方约定的发行价格销售证券。承销结束后，如有未售出定的发行价格销售证券。承销结

197、束后，如有未售出证券，应按约定的发行价格转为自营证券；代发行证券，应按约定的发行价格转为自营证券；代发行证券的手续费收入，应于发行期结束后，与发行单证券的手续费收入，应于发行期结束后，与发行单位结算发行价款时确认为手续费及佣金收入。位结算发行价款时确认为手续费及佣金收入。1、证券公司收到委托单位委托发行的证券时，应、证券公司收到委托单位委托发行的证券时，应在备查簿中记录承销证券情况。在备查簿中记录承销证券情况。2、在约定的期限内售出证券时，、在约定的期限内售出证券时，借：银行存款借：银行存款贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款3、承销期结束，将募集资金付给委托单位并收取手续、承销期结束，将募集

198、资金付给委托单位并收取手续费，费，借：代理承销证券款借：代理承销证券款贷：银行存款贷：银行存款手续费及佣金收入手续费及佣金收入代理证券承销手续费收入代理证券承销手续费收入4、未售证券转自营、未售证券转自营借：交易性金融资产借：交易性金融资产或可供出售金融资产或可供出售金融资产贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款（1）收到时，在备查簿中记录）收到时，在备查簿中记录（2）银河证券公司共计售出）银河证券公司共计售出800万股，发生费用万股，发生费用5万元，由万元，由证券公司负担证券公司负担借：银行存款借：银行存款31950000手续费及佣金支出手续费及佣金支出代理证券承销手续费支出代理证券承销手续费

199、支出50000贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款32000000n例：大地公司因急需资金，拟发行股票例：大地公司因急需资金，拟发行股票1000万股，万股，每股每股1元，委托银河证券公司发行，采用余额包销方元，委托银河证券公司发行，采用余额包销方式，发行价定为每股式，发行价定为每股4元。规定银河证券公司对未发元。规定银河证券公司对未发售完的部分股票按发行价格承购包销，已销部分按发售完的部分股票按发行价格承购包销，已销部分按发行价格的行价格的5收取手续费。收取手续费。（3）未售出）未售出200万股，证券公司认购并按自营证券进行管理万股，证券公司认购并按自营证券进行管理借：交易性金融资产或可供出售

200、金融资产借：交易性金融资产或可供出售金融资产80000000贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款80000000（4）将证券承销款支付委托单位并收手续费）将证券承销款支付委托单位并收手续费借：代理证券承销款借：代理证券承销款400000000贷：银行存款贷：银行存款38400000手续费及佣金收入手续费及佣金收入代理证券承销手续费收入代理证券承销手续费收入1600000三、营业税金及附加三、营业税金及附加金融企业从事经营活动中发生的营业税、城市维护金融企业从事经营活动中发生的营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费。建设税、教育费附加等税费。计提时，计提时，借：营业税金及附加借：营业税金及附加

201、贷；应交税费贷；应交税费实际缴纳时，实际缴纳时，借：应交税费借：应交税费贷：存放中央银行款项等贷：存放中央银行款项等例：商业银行计算应当缴纳营业税的营业收入总额例：商业银行计算应当缴纳营业税的营业收入总额4000000，按，按5%的税率计算本月份营业税金，按的税率计算本月份营业税金，按营业税金的营业税金的7%计算本月份城市维护建设税；按营计算本月份城市维护建设税；按营业税金的业税金的3%计算本月份的教育费附加。计算本月份的教育费附加。40000005%=200000元元2000007%=14000元元2000003%=6000元元借：营业税金及附加借：营业税金及附加220000贷：应交税费贷：

202、应交税费应交营业税应交营业税200000应交城市维护建设税应交城市维护建设税14000教育费附加教育费附加6000 四、业务及管理费四、业务及管理费指金融企业在办理业务和经营管理过程中发生的指金融企业在办理业务和经营管理过程中发生的费用。分为人员费用和业务管理费用两大类。费用。分为人员费用和业务管理费用两大类。借：业务及管理费借：业务及管理费贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬库存现金库存现金累计折旧累计折旧无形资产无形资产应交税费等应交税费等例：例：2日，以现金支付业务招待费日，以现金支付业务招待费560元。元。借：业务及管理费用借：业务及管理费用业务招待费业务招待费560贷：库存现金贷：库存现

203、金560例：例：4日，以转账支票支付本月份房屋租赁费日，以转账支票支付本月份房屋租赁费3200元。元。借：业务及管理费用借：业务及管理费用租赁费用租赁费用3200贷：银行存款贷：银行存款3200例：计提本月固定资产折旧费例：计提本月固定资产折旧费3000元元借：业务及管理费用借：业务及管理费用固定资产折旧费固定资产折旧费3000贷：累计折旧贷：累计折旧3000例：分配本月工资例：分配本月工资150000元。元。借：业务及管理费用借：业务及管理费用150000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬150000二、利润分配的帐务处理二、利润分配的帐务处理（一）盈余公积的提取（一）盈余公积的提取盈余公积指

204、按规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积指按规定从净利润中提取的积累资金。1、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积从净利润中提取，比从净利润中提取，比例为例为10%借；利润分配借；利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积2、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积由股东会决定从税后由股东会决定从税后利润中提取利润中提取盈余公积的主要用途：盈余公积的主要用途：（1）弥补亏损）弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏（2）增加资本）增加资本借：盈余公积借：盈余公积贷：实收资本贷：实收资本（3）分配股利）分配股利借：盈余公积借：盈余公积贷；应付股利贷；应付股利