建筑施工企业营改增最新政策解析与实务操作_图文

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1、建筑施工企业营改增最新政策解析与实务操作_图文Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望讲课提纲一、营改增的进展二、36号细则涉及建筑业部分政策解读三、对建筑企业的影响结算管理、分包管理、物资管理、合同管理、发票管理第一部分第一部分“营改增改增”政策介政策介绍2024/7/2434月1日,李克强总理到国家税务总局考察5000亿元的减税要减亿元的减税要减到实实在在、诚信经营到实实在在、诚信经营的企业中去的企业中去建安业营改增为何一再拖延？背后，建筑企业、行业协会及其主管部门做的大

2、量工作不容忽视增税之忧难以抵扣喊了一年狼来了营改增营改增”在在2015年未能够完成任务，而且在年未能够完成任务，而且在2016年还有无期限拖下去年还有无期限拖下去的可能的可能国务院直接在提交人大的国务院直接在提交人大的政府工作报告政府工作报告提出提出2016年年5月月1日起全面日起全面推开推开“营改增营改增”改革试点，是直接给财政部下了军令状和最后通牒。改革试点，是直接给财政部下了军令状和最后通牒。也就是无论有多少困难也就是无论有多少困难都必须执行，没有退路都必须执行，没有退路财税系统自己不主动解决而是把矛盾上交的态度，再一次激怒了国家财税系统自己不主动解决而是把矛盾上交的态度，再一次激怒了国

3、家领导人。于是国务院要求强制执行，由于时间短，问题多，估计这次领导人。于是国务院要求强制执行，由于时间短，问题多，估计这次出台的出台的“营改增营改增”方案不会完善，注定是一个不完整的东西，因此将方案不会完善，注定是一个不完整的东西，因此将来补丁会满天飞来补丁会满天飞u“营改增”的初衷是取消重复征税，并将二、三产业的抵扣链条打通，实现了由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变。其主要目的是减轻企业税负，让更多的企业享受改革红利，以促进现代服务业发展，增加就业，推动经济结构调整。但“营改增”的实施并不意味着所有行业和企业税负都会应声下降，同时，当前增值税抵扣链条尚不健全，短期内势必造

4、成一些企业税负增加、利润承压等问题。112024/7/24 一波三折的营改增政策终于落地一波三折的营改增政策终于落地实施，各单位，各行业做好全面营改实施，各单位，各行业做好全面营改增的准备了吗？增的准备了吗？ “ “营改增营改增”新政究竟给建筑业带新政究竟给建筑业带来了什么来了什么 ？前言前言 企业要交哪些税种？企业要交哪些税种？ 根据征税对象划分，目前我国税收分为：根据征税对象划分，目前我国税收分为：流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类概括：概括： 资资产产流转流转所得所得为为税税14什么是增值税增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一

5、种间接税。增值税基础知识增值税概述15生产环节批发环节零售环节050100200增值税与营业税的原理增值税与营业税的原理 【零售环节】2003%【生产环节】503%【批发环节】1003%【增值税】【零售环节】（200-100）17%【生产环节】（50-0）17%【批发环节】（100-50）17%【营业税】邮电通信3%2024/7/2416增值税流程增值税流程ABCD100元出元出售售200元出元出售售300元出元出售售借：银行存款117贷：主营业务收入100贷：应交税费-销项税 17借：库存商品100借：应交税费-进项税17 贷：银行存款117借：银行存款234贷：主营业务收入200贷：应交税

6、费-销项税 34借：库存商品200借：应交税费-进项34 贷：银行存款234借：银行存款351贷：主营业务收入300贷：应交税费-销项税 51最终消费者付款351银行存款银行存款117应缴税费应缴税费171717100银行存款银行存款23411717100应缴税费应缴税费173417银行存款银行存款35123417100应缴税费应缴税费34511717172024/7/2417ABD材料材料100100元元工程造价工程造价200元元借：原材料100借：应交税费-进项税17 贷：银行存款117借：应收账款222 贷：工程结算200 贷：应交税费-销项税22应交增值税费22-17=5按照营业额20

7、0*3%=6原材料中一半能取得发票的话，22-8.5=13.5一半发票容易做到吗？一半发票容易做到吗？施工的情况会怎样？序号项目当年累计数万元理论测算进项据实统计进项税率%可抵扣进项1外购设备支出1871.3717272178.942外购钢材支出53301.851777457056.673外购有色金属1704外购混凝土24255.9517和635242917.215外购结构件3911757576外购水泥4332.8117630332.497外购木材3018.02174391538外购石材846.461712397.119外购玻璃17010外购自来水5113611外购电、气等动力支出2489.9

8、81736269.83某施工企业自己测算的情况某施工企业自己测算的情况序号项目当年累计数万元理论测算进项据实统计进项税率%可抵扣进项12外购其他辅助材料48378.321770292675.6613委托加工、修理100.97171514经营性设备租赁12200.641717731295.6815运输费用4511416建筑劳务费用148291.6711或31469617外购信息服务支出618外购设计服务支出619广告费支出620测试检验检测支出431.696248.7721支付咨询机构支出535.9863024.2722外购无形资产支出6序号项目当年累计数万元理论测算进项据实统计进项税率%可抵扣

9、进项23外购研发费用支出624外购办公设备以及物品127517185149.7425外购其他非生产支出33151748226可抵扣进项合计3051333739515015如果工程总造价414529，（不含税）销项税=414529*17=70469理论缴税70469-37395=33074实际缴税70469-15015=55454如果按照营业税率414529*0.03=12435发票对损益的影响发票对损益的影响 某项目部某项目部向向A A采购钢材等采购钢材等1 1批，含税价批，含税价1,170,0001,170,000元。合同元。合同约定项目部在合同生效之日起三日内支付合同总价约定项目部在合同生

10、效之日起三日内支付合同总价30%30%的预付的预付款，设备到货、且收到发票后款，设备到货、且收到发票后1515日内支付合同余额日内支付合同余额70%70%。同时，。同时，项目部与业主结算本期工程款，含税价项目部与业主结算本期工程款，含税价1,287,0001,287,000元。业务发元。业务发生直接费用生直接费用10,00010,000元。元。（1 1）若）若A A交货并在约定的期限内开具增值税专用发票，项目部交货并在约定的期限内开具增值税专用发票，项目部付清所有货款付清所有货款, ,试计算该单业务利润情况。试计算该单业务利润情况。（2 2）若）若A A交货后无法开具增值税专用发票，项目部全额

11、付款，交货后无法开具增值税专用发票，项目部全额付款，试计算该单业务利润情况。试计算该单业务利润情况。P.2发票与损益的关系？发票与损益的关系？发票观念发票观念发票观念发票观念损益观念损益观念项目算式取得专票取得普票差异税金计算含税销售额12870001287000未税销售额11594591159459含税购入额11700001170000未税购入额10000001000000销项税额127540127540进项税额170000增值税税率应纳增值税-42460127540附加税014029损益计算收入11594591159459成本10000001170000附加税014029费用1000010

12、000利润149459-34570利润率12.9%-3%若只交营业税38610利润=1287000-1170000-38610-2702-10000=6568823 中国建设会计学会完成了对66家建筑施工企业的调研报告。此次挑选的66家企业的理论测算结果，“营改增”后，平均减轻税负为83%。而实际测算结果是，平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80%，增加2.8个百分点。24.投标报价体系责任成本预算及考核指标劳务分包模式选择物资设备采购管理（采购、租赁、调拨、甲供）验工计价（超验、欠验、工程质保金、变更索赔）第二部分第二部分36号号细则涉及建筑涉及建筑业部分政策解部分政策解读2024/

13、7/2426应关注的“营改增”新政策1、关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税【2016】36号）特别是该文件的四个附件：（1）营业税改征增值税试点实施办法；（2）营业税改征增值税试点有关事项的规定；（3）营业税改征增值税试点过渡政策的规定；（4）跨境应税服务使用增值税零税率和免税政策的规定。2024/7/2427目前“营改增”的主要政策：增值税基础知识纳税人分类1、关于建筑业增值税的纳税人问题有一级法人单位，二级法人单位和三级法人单位等；按机构设置划分，有集团公司或总公司等总机构，有分公司、专业公司、工程处等分支机构；还有流动的独立承担工程项目的项目部或工程部等等。我们建议，在建筑业营

14、改增实施办法中应进一步明确：建筑业增值税的纳税人，是销售其加工制造的建筑产品、或提供建筑劳务的法人单位和个人。2、关于建筑业增值税的纳税义务发生时间问题在实际执行中，补充了“依据合同条款征收营业税”的规定：即“纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料，动力及其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间。合同未明确规定付款日期的，或者是未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天”我们建议，应该而且必须革除缴纳营业税时关于“按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间”的

15、规定。建筑业增值税的纳税义务发生时间应为“纳税人收讫加工制造建筑产品、提供建筑劳务的销售款项，或者取得索取销售款项凭据的当天。其中，先开具发票的，为开具发票的当天”。操作上“以票（销项税）控税，按票（销项税）纳税”。3.关于甲方供料的进项税扣除问题在建筑业营改增实施办法中，应该对（仅仅对）甲乙双方经济合同中明确的此类甲方供料问题做出规定。我们建议，对甲乙双方经济合同中明确规定甲方向乙方提供建筑材料、且甲方不能向乙方提供增值税专用发票的，准许以甲方向乙方转入的供料款额为准，从建筑施工企业计算销项税的销售额中予以扣除。4、关于在法规规定范围内延长建筑业纳税期的问题根据建筑业的产品和生产特点，在缴纳

16、营业税的情况下，我国建筑业的纳税期普遍规定为1个月。营改增后，根据建筑业的特点，考虑进一步支持建筑业的发展，缓解11%增值税率可能增加企业税负的实际情况，我们建议，在增值税暂行条例的规定范围内，适当延长建筑业的纳税期限，全国统一规定为“建筑业增值税的纳税期限为一个季度，自期满之日起15日内申报纳税”。5、关于区分新老合同工程，分别纳税问题一是竣工已经结算的老合同工程。二是竣工未结算的老合同工程。三是没有竣工、也没有结算的老合同工程。我们建议，要区分新老合同工程，原则上老合同老办法，新合同新办法，分别纳税。具体来说，营改增后承揽的新合同工程，严格执行新的增值税税率和一般纳税人的纳税方法。增值税前

17、的老合同工程，仍然按照原来的营业税税率继续交纳营业税；或者采取按3%的简易计征率交纳增值税6、关于建筑施工企业的纳税地点和交税方法问题建筑业企业具有固定业户和非固定业户的双重特点，产品固定，生产流动，总机构所在地基本不变，项目所在地经常变化。总结交纳营业税的历史经验教训，依据增值税暂行条例规定，并参照对已经试点行业、企业的有关政策规定，我们建议，建筑业在纳税期内交纳增值税，采取“单位法人向其分支机构注册的工程项目所在地税务机关申报纳税预交、与向法人单位机构所在地税务机关申报纳税清缴相结合”的方式。预交比例2%。政策规定一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款

18、和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。7、关于生产用存量资产的进项税抵扣问题我们建议，以建筑企业营改增时点前生产用存量资产的净值和摊余价值为准，按照“营改增”时点后被使用而转化为销售额的实际数乘以相应进项税率，逐月计算出进

19、项税额，在相应的纳税期内，在相应的合同工程上作纳税抵扣。抵扣时间可以限定为35年，也可以到各项存量资产的净值（或摊余价值）至零为止。8、关于商品混凝土增值税简易征收影响建筑施工企业税负问题我们认为，即使要求商品混凝土销售方必须到当地税务机关开具专用发票，但其扣除进项税的比例（3%）也很低，难以使建筑施工企业获得公平的进项税扣除。因此，我们建议，建筑施工企业可以以有效的商品混凝土购进发票额为计算依据，按6%的扣除率计算进项税扣除额，进行纳税扣除。9、关于不能取得进项税发票的沙石等地方料的进项税扣除问题筑施工企业承建的工程项目，普遍比较分散，且有些工程项目所处地域偏僻，大部分砖瓦、白灰、砂石、土方

20、等地方料以及部分小五金等零星材料，多数是就地取材，当地采购；采购时所面对的供应商，一般均为小规模纳税人，甚至是个体户或农民，难以取得增值税专用发票，无法获得纳税抵扣。这在建筑施工企业中，是一种极其普遍的客观现象。参照财税201238号文关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知，我们建议，经过工程项目所在地税务机关认定，建筑施工企业可以以购进砖瓦、白灰、砂石、土方等地方料的实际支出额为计算依据，按11%的扣除率计算进项税额，进行纳税扣除。10、关于给与建筑业3-5年过渡期，过渡期内实行“即征即退”（超征返还）政策问题为了确保建筑业营改增健康推进，综合考虑了区分新老合同工程分别纳税

21、和生产用存量资产进项税抵扣等问题的操作难度之后，我们建议，在建筑业实施办法中，全国应统一明确规定，给予建筑业3-5年过渡期，过渡期内实行“即征即退”（超征返还）政策。11、建筑业营改增很可能出现税负增加的情况商品混凝土问题；地方料问题；甲方供料问题；老合同工程问题；生产用存量资产问题一房地产企业建100层大楼，然后建到50层的时候。然后营改增了。然后专家说50层以下缴纳营业税，50层以上缴纳增值税。然后说50层以上和以下定价也要变营改增后建筑企业税负风险巨增吗？建筑工程类企业长期形成的现有管理运行模 式（资质共享、联营挂靠、内部承包），如不及早应对,营改增后将会导致大量“虚开增值 税发票”的大

22、案要案的出现。除严厉的经济处罚外，企业法人、分支机构负责人、财务等主 要责任人员面对刑法处罚的风险将加大刑事风险对刑事风险对比工业企业比工业企业有买发票有买发票的的“惯性惯性思维思维”建筑企业涉刑风险对比其他行业建筑企业涉刑风险对比其他行业“更更”高高采购地采购地点分散点分散等等“更更”高高一群项目经理一群项目经理/承包人在采购承包人在采购发票量发票量巨大巨大1.购货方从销售方取得得非销售方开具的增值税专用发票，或者从购货地以外的地区取得增值税专用发票，俗称接受第三方发票。2.购货方取得销售方提供的虚开增值税专用发票。3.有部分真实业务发生，为少缴税款，让他人为自己多开、虚开增值税专用发票。4

23、.没有真实业务发生，出手续费购买增值税专用发票。业务十三中国企业家中国企业家“高频高频”罪名罪名虚开增值税专用发票罪虚开增值税专用发票罪已成为中国企业家犯罪第一高频罪名数据来源：2014中国企业家犯罪报告过渡期我渡期我们需要怎么做？需要怎么做？2024/7/24在不到20天的准备时间内，我们将面临“营改增”工作牵涉面广、时间紧、任务重、工作复杂的局面。2024/7/24一，转变思想观念、加强组织领导。要坚定信心克服畏难情绪，虽然“营改增”工作千头万绪，但我们要坚定信心，充分研究政策，立足前期工作准备，克服畏难情绪，就能打好“营改增”这一关系企业生存发展的硬仗。其二，设立专职岗位，保证人员就位。

24、设立专职税务管理部门，配备专职税务人员。其三，领导上手解决老项目问题。其四，重点关注清理营业税工作。及时完成清理报表。其五，明确部门职责分工协作。其六，紧盯业主缓解资金压力。其七，学习税法规避无知风险。总之：营业税征收相对简单，而增值税税率复杂，征管要求多，包括计征抵扣、发票管理、甚至纳税人身份选择都有大讲究。政策给我们主要带来了哪些变化？2024/7/241.认清价外税的实质：辨析“含税造价”与“不含税造价”2.打开税务筹划空间：改变营业税制下合约规划的定向思维3.争夺进项税额：另一个战场的博弈4.分包人的资格准入管理与承包人的纳税资格选择（三）2016营改增改革时间表2024/7/245月

25、1日建筑业正式“营改增”，也就是说，除“老项目老合同”采取简易征收方式以外，其他项目从5月1日开始，收入按照11%计算销项税，成本费用按照取得的增值税专用发票注明的税额或计算抵扣方式抵扣进项税额。3月23，财税【2016】36号文4月份，税务机关开展系统调试、管户交接、企业资质认定、“老项目老合同”审核等工作5月初，企业申报4月份应交营业税6月初，企业申报5月份应交增值税考虑到建筑企业可能采取季度申报，税务机关可能采取这种征管安排，7月初企业申报5月和6月应交增值税。2024/7/242.营业税改征增值税试点过渡政策的规定对建筑业作出如下规定：老项目标准可以按建筑项目施工许可与施工合同老项目可

26、以适用简易征税3%清包工可以适用简易征税3%甲供工程可以适用简易征税3%预征率2%项目所在地扣除分包款后按差额预征增值税（四）建筑业营改增的内容和特点2024/7/24国家税务总局公告2016年第14号国家税务总局关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第15号国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第16号国家税务总局关于发布纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的公告国家税务总局公告2016年第17号国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告国家税务总局公告20

27、16年第18号国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告2016.4.57/24/2024营改增的重要意义在于：营改增的重要意义在于：引入增值税的引入增值税的抵扣机制抵扣机制促进营改增行业上下游之促进营改增行业上下游之间的良性互动和循环发展，从而减少整个产业链间的良性互动和循环发展，从而减少整个产业链的重复征税。的重复征税。目前，建筑行业项目承包方很多都是目前，建筑行业项目承包方很多都是包工头，包工头，经经营和财务管理都比较粗放。若进行营改增，企业营和财务管理都比较粗放。若进行营改增，企业的经营模式和管理模式都需要动的经营模式和管理模式都需要动“手术

28、手术”。2024/7/24营改增之最：最开心的群体：小规模纳税人；最伤心的行业：建筑业；最大的利好：不动产纳入抵扣范围；最有受益前景的行业：房地产业；最失落的事：找不到进项票。；最失望的政策：贷款利息不纳入抵扣；减税最多的领域：地税局；最迷茫的群体：地税的公务员。最期待的事：国地税合并。营改增-增值税纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人个人，是指个体工商户和其他个人。关于单位和个人的问题：注意几点单位，是指

29、企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。事业单位也可以开专用发票的税务机关代开增值税专用发票管理办法税务机关代开增值税专用发票管理办法国税发2004153号发布第二条第二条本办法所称代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。?本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人(包括个体工商户)以及国家税务总局确定的其他可予以代开专用发票的纳税人住建部住建部“四库一平台四库一平台”全国联网全国联网之日，就是挂靠终结之时之日，就是挂靠终结之时“四库一平台”暨住房和城乡建设部全国建筑市场监管与诚信发

30、布平台，包括企业库、人员库、项目库、信用库，四库互联互通，以身份证可以查人员，以单位名可以查人员，以人员可查单位。2024/7/24通知要求：力争2015年底前完成省级全民参保登记系统建设工作， 2017年底前实现对参加全民参保登记地区的数据全覆盖。社保数据实现全国联网，与住建部四库一社保数据实现全国联网，与住建部四库一平台实现数据对接后，就可以用社保信息平台实现数据对接后，就可以用社保信息确定人员所在企业，从而可以很方便判定确定人员所在企业，从而可以很方便判定人员是否存在证书挂靠情况。人员是否存在证书挂靠情况。2024/7/24对建造建造师注册的影响注册的影响“四库一平台”中“注册人员数据库

31、”已率先建成，并在建造师等初始注册、增项注册和重新注册中发挥了重要作用，基本上杜绝了同一人在不同单位注册的情况出现，住建部通报一级建造师注册弄虚作假行为。例如，2015年7月24日，中铁上海工程局的张杰、宁夏第一建筑公司的杜伟，还有很多很多人，册时一定不要弄虚作假哟，当心被住建部叫去“喝茶”哟！2024/7/24对企企业资质申申请的影响的影响在“四库一平台”建成之后，企业的工程业绩不再通过企业申报资料进行审查，住建部将以“四库一平台”数据为准，只要在项目数据库中一搜索便知晓企业的工程业绩情况，弄虚作假基本上没有可能了，这将成为对部分企业资质申请的一个重大考验。企业资质申请能否过关，一定要从4个

32、部分杜绝弄虚作假，第一企业资产，第二技术设备，第三企业主要人员，第四企业代表工程业绩。2024/7/24对工程工程项目投目投标的影响的影响有些企业为了提高中标的机率，大量提供虚假材料，有的业主方为了避免一个建造师挂多个项目的情况，要求投标方出具建造师执业资格证书原件，而投标企业不排除会克隆出建造师证书，以对付业主方和评标委员会。业主方和评标专家对投标方资料的真伪评定难度非常大，“四库一平台”建立后，这种情况将大大改观，相关信息都可以很方便地查询到。在市场中也会更加透明。2024/7/24对项目建目建设过程的影响程的影响未来将会实现对工程项目的动态监管，建造师、现场管理人员等相关人员是否在项目现

33、场，项目具体进展及人员情况等均可通过刷取身份证的方式进行监管，对于在投标中的项目人员构成监管更加精确，从而在源头上避免行业的各种乱象，让工程项目保质保量的完成。2024/7/24对企企业资质挂靠的影响挂靠的影响四库一平台”的建立，使住建部可以通过项目招标和项目建设过程的信息提取，了解项目投标时承诺的注册建造师、现场管理人员是否在现场，从而实现项目建设过程透明化管理，让挂靠无处藏身。2024/7/24纳税人的分类纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人小

34、规模纳税人。 年应税销售额标准为500万元（含本数）财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。年应税销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（13%）认定标准认定标准可以登记一可以登记一般纳税人般纳税人一般纳税人一般纳税人会计制度会计制度是否健全是否健全规模大小规模大小小规模纳税人小规模纳税人标准标准 都满足都满足标准标准 不满足不满足满满足足标准标准 满足满足不满不满足足 标准标准 都不满足都不满足年销售额500万年应税销售额：是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括：纳税申报额，稽查查补额，纳税评估额，税务代开发票销售额，和免税销售额。2、征税范围应税

35、行为的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。链接建筑服建筑服务。建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务修缮服务、装饰服务和其他建筑服务1.工程服务。工程服务。工程服务，是指新建、改建各种建筑物、工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的构筑物的工程作业，包括与

36、建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。工程作业。2.安装服务。安装服务。安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防

37、腐、保温、油漆等工程作业。腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。似收费，按照安装服务缴纳增值税。3.修缮服务。修缮服务。修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业使用价值或者延长其使用期限的工程作业4.装饰服务。装饰服务。装饰服务，是指对建筑

38、物、构筑物进行修装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。程作业。5.其他建筑服务。其他建筑服务。其他建筑服务，是指上列工程作业之外的其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和着物（包括岩层、土层、沙层等）剥

39、离和清理等工程作业。清理等工程作业。我们接受的服务的范围、税率？（一）交通运（一）交通运输服服务。交通运输服务，是指利用运输工具将货物交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。务。1.陆路运输服务。陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输服务和其他陆路

40、运输服务包括铁路运输服务和其他陆路运输服务（1）铁路运输服务，是指通过铁路运送货）铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。物或者旅客的运输业务活动。（2）其他陆路运输服务，是指铁路运输以）其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。轨运输等。2.水路运输服务。水路运输服务。水路运输服务，是指通过江、河、湖、川水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动

41、。或者旅客的运输业务活动。水路运输的程租、期租业务，属于水路运水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。输服务。程租业务，是指运输企业为租船人完成某程租业务，是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。务。期租业务，是指运输企业将配备有操作人期租业务，是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。用均由船东负担的业务。3

42、.航空运输服务。航空运输服务。航空运输服务，是指通过空中航线运送货航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。值税。航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。轨道的业务活动。4.管道运输服务。管道运输服务。管道运输服务，是指通过管道设施输送气管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液

43、体、固体物质的运输业务活动。体、液体、固体物质的运输业务活动。无运输工具承运业务，按照交通运输服务无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。缴纳增值税。无运输工具承运业务，是指经营者以承运无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。运人完成运输服务的经营活动。（二）（二）邮政服政服务。1.邮政普遍服务。邮政普遍服务。邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑递，

44、以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。无名址函件和邮政小包等。2.邮政特殊服务。邮政特殊服务。邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。等业务活动。3.其他邮政服务。其他邮政服务。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。政代理等业务活动。（三）（三）电信服信服务。1.基础电信服务。基础电信服务。基础电信服务，是指利用固网

45、、移动网、基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。络元素的业务活动。2.增值电信服务。增值电信服务。增值电信服务，是指利用固网、移动网、增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。用服务、互联网接入服务等业务活动。（五）金融服（五）金融服务。金融服务，是指经营金融保险的业

46、务活动。金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。服务和金融商品转让。（六）（六）现代服代服务。现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。商务辅助服务和其他现

47、代服务。3.文化创意服务。文化创意服务。文化创意服务，包括设计服务、知识产权文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。服务、广告服务和会议展览服务。（1）设计服务，是指把计划、规划、设想）设计服务，是指把计划、规划、设想通过文字、语言、图画、声音、视觉等形通过文字、语言、图画、声音、视觉等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、式传递出来的业务活动。包括工业设计、内部管理设计、业务运作设计、供应链设内部管理设计、业务运作设计、供应链设计、造型设计、服装设计、环境设计、平计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、面设计、包装设计、动漫设计、网

48、游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。计、广告设计、创意策划、文印晒图等。（2）知识产权服务，是指处理知识产权事）知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、检索服务。定、评估、认证、检索服务。（3）广告服务，是指利用图书、报纸、杂）广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种

49、贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。理和广告的发布、播映、宣传、展示等。（4）会议展览服务，是指为商品流通、促）会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。展览和会议的业务活动。4.物流辅助服务

50、。物流辅助服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。（1）航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。）航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在境航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在境内航行或者在境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航内航行或者在境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客

51、安全检查服务、停机坪管理等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。跑道管理服务、空中交通管理服务等。（7）收派服务，是指接受寄件人委托，在）收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。拣、派送服务的业务活动。收件服务，是

52、指从寄件人收取函件和包裹，收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动。务活动。分拣服务，是指服务提供方在其集散中心分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动对函件和包裹进行归类、分发的业务活动派送服务，是指服务提供方从其集散中心派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。动。5.租赁服务。租赁服务。租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。（1）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权

53、转移特点的租赁活）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。均属于融资租赁。（2）经营租

54、赁服务，是指在约定时间内将）经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同，经营租赁服务可分为按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。服务。将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。缴纳增值税。车辆停放服务、道路通

55、行服务（包括过路车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。营租赁服务缴纳增值税。水路运输的光租业务、航空运输的干租业水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。务，属于经营租赁。光租业务，是指运输企业将船舶在约定的光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。取固定租赁费的业务活动。8.商务辅助服务。商务辅助服务。商务辅助服务，包括企业管

56、理服务、经纪商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务代理服务、人力资源服务、安全保护服务（1）企业管理服务，是指提供总部管理、）企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。日常综合管理等服务的业务活动。（2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记地产中介、职业中

57、介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。账、拍卖等。货物运输代理服务，是指接受货物收货人、货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。动。代理报关服务，是指接受进出口货物的收、代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。动。（3）人力资源服务，是指提供

58、公共就业、）人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。服务的业务活动。（4）安全保护服务，是指提供保护人身安）安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。系统监控以及其他安保服务。（七）生活服（七）生活服务。生活服务，是指为满足城乡居民日常生活生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医

59、疗服务、旅游娱乐服务、餐服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。务。3.旅游娱乐服务。旅游娱乐服务。旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务务（1）旅游服务，是指根据旅游者的要求，）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排组织安排交通交通、游览游览、住宿、住宿、餐饮餐饮、购购物物、文娱、商务等服务的业务活动。、文娱、商务等服务的业务活动。（2）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、具体包括：歌厅、舞厅、夜总会

60、夜总会、酒吧、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。4.餐饮住宿服务。餐饮住宿服务。餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务（1）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。务的业务活动。（2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、

61、旅馆、旅社、服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。服务。5.居民日常服务。居民日常服务。居民日常服务，是指主要为满足居民个人居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。印等服务。案例某建筑企业将下脚料销售给职工，直接收取现金，

62、没有开具发票即使没有开具发票，纳税义务产生无筹划空间，减少涉税风险筹划在事前：1.能否下个项目使用2.减少废料视同销售下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（没有其他个人）（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。无偿借款给关联方？项目自产或购买混凝土、砂石料等材料用于无偿修路项目租赁机械用于无偿修路项目无偿给机关办事处建办公楼向其他单位和个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务项目部移

63、送货物是否属于？1.如何理解统一核算？简而言之，统一核算就是由总公司统一核算，以总公司（包括各分支机构）作为一个会计主体，进行会计核算，分支机构不独立核算。大部分项目不属于此2.如果受货机构接收的货物后，向购货方开具发票或者向购货方收取货款行为的，移送机构应视同销售；如果受货机构不是用于销售的，移送机构不征收增值税。移送的属于原材料。不属于此列，若运过去卖掉，属于3.总分机构实行统一核算，且处于同一县（市）。总分机构的货物移送行为，不论是否用于销售，均不需缴纳增值税。4.公司外购电脑给项目使用，也不属于，无需开票案例公路施工企业,在承包高速公路路面工程中,用自有设备,在公路施工现场搅拌沥青混凝

64、土(路面工程的主要原材料),全部用 于本企业承包的本项工程,没有对外出售,按工程总造价缴纳了营业税,当地的国税部门要求按沥青混凝土的成本缴纳增值税,企业很不理解,工程完工后,设备就拆除运走了,参照国税发1993154号文规定“在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程 的,不征收增值税。”应纳税税额的的计算算2024/7/24（1 1） 一般性规定一般性规定增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 应纳税额应纳

65、税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。期继续抵扣。销项税额=销售额税率销售额含税销售额（1+税率）2024/7/24小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率（2）一般计税方法）一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期

66、进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）2024/7/24（3）简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=（不含税）销售额征收率 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1征收率） 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销

67、售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。2024/7/24可以抵扣可以抵扣进项税税额的情形？的情形？答：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：答：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或

68、者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。2024/7/24（五）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、（五）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。（六）纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。抵扣：人力资源服务、

69、住宿服务、旅游服务抵扣：人力资源服务、住宿服务、旅游服务2024/7/242024/7/24问问8 8：不能抵扣进项税额的情形有哪些？：不能抵扣进项税额的情形有哪些？答：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（

70、不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。2024/7/24 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。火灾是正常损失，可以抵扣进项税额，不需要转出。火灾是正常损失，可以抵扣进项税

71、额，不需要转出。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。纳税税义务、扣、扣缴义务发生生时间和和纳税地点税地点2024/7/24答：增值税纳税义务、扣缴义务发生时间发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收

72、到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。，按照前两款规定执行。案例大连A建筑设计院与B建筑公司签订了设计协议，约定由A设计院为B公司承建的C企业楼房

73、提供设计劳务。合同约定，该设计服务总价款为100万元，签订合同时，B公司就要支付30%的款项也即30万元。A设计院将设计图纸交给B公司时，B公司再支付30%的款项30万元。B公司与C企业就设计图纸达成一致时，B公司支付30%的款项30万元。待房屋通过验收时，B公司支付余款10万元稽查人员在日常检查中发现，A设计院根据协议，在时间点1将已收取的30%款项确认了应纳增值税收入，进行了相应的税务处理。对于之后3次获得的收入，则未分别在时间点2、3、4确认为应纳增值税收入，也未进行相应的税务处理。 仔细检查相关服务合同和账务后，稽查人员指出，A设计院对后3次取得收入的税务处理存在问题。A设计院财务负责

74、人解释说：“我们与B公司签订的服务合同没 有将收（付）款时间明确到某一天，根据“营改增”试点实施办法第四十一条规定，我们应在应税服务完成时确认纳税义务，也就是在时间点4确认剩余的70%服 务收入，我们会尽快进行处理。”稽查人员表示，相关合同虽未明确规定收（付）款时间，但对其确认的条件进行了说明，属于合同约定了收（付）款时间的情形。根据“营改增”试点实施办法第四十一条规定，A设计院应按“书面合同确定的付款日期”确认纳税义务，也即应分别在时间点2、3、4，按不同的付款比例确认应税收入原条例规定：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取

75、托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；2024/7/24增值税纳税地点纳税地点为：（一）固定业户固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务

76、机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。税率、征收率税率、征收率税率：税率：建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为权，税率为11%

77、11%金融业、生活服务业金融业、生活服务业6%有形有形动产动产租租赁赁服服务务，税率，税率为为17%。境内境内单单位和个人位和个人发发生的跨境生的跨境应应税行税行为为，税率，税率为为0征收率征收率3%特别规定：房地产销售、出租特别规定：房地产销售、出租5%其他行业税率与征收率税率基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）低税率13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶（2）自来水、暖气、煤气、天然气、居民用煤炭制品等（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院有关部门规定的其他货物：农产品；音像制品；电

78、子出版物；二甲醚免税及零税率零税率的主要适用范围包括零税率的主要适用范围包括：（财税201337 号附件 4） ） 1.1.中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。务，适用增值税零税率。2.2.新规定：提供的跨境工程适用零税率新规定：提供的跨境工程适用零税率注意：出口退税计算注意：出口退税计算免抵退的应用免抵退的应用差差额征收征收提供建筑服务提供建筑服务适用适用简易计税方法简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用的，以取

79、得的全部价款和价外费用扣除支付的扣除支付的分包款分包款后的余额为销售额。后的余额为销售额。（一般（一般计税方法本身可抵扣，但分包方必税方法本身可抵扣，但分包方必须是一般是一般纳税人）税人）金融商品转让金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入

80、下一个会计年度。度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后3636个月个月内不得变更。内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。不不动产进项税税额抵扣抵扣用一般计税方法的试点纳税人：用一般计税方法的试点纳税人：20162016年年5 5月月1 1日日后后取得取得并并在会计制度上按在会计制度上按固定资产固定资产核算的不动产核算的不动产（投资（投资性房产？）性房产？）20162016年年5 5月月1 1日日后取得后取得的不动产在建工程，的不动产

81、在建工程，应自取得之日起分应自取得之日起分2 2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%60%第二年抵扣比例为第二年抵扣比例为40%40%取得的标准？产权？自建完工？取得的标准？产权？自建完工？家税务总局公告家税务总局公告2016年第年第15号号 国家税务总国家税务总局关于发布局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂不动产进项税额分期抵扣暂行办法行办法的公告的公告2016.4.52024/7/24主要精神取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。房地产开发企业

82、自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。2024/7/24纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。2024/7/24上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。2024/7/24纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得

83、2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。2024/7/24建筑服建筑服务 一般纳税人一般纳税人可以选择可以选择适用适用简易计税方法简易计税方法计税计税1.1.以清包工方式提供的建筑服务以清包工方式提供的建筑服务（不论新老项目）（不论新老项目）（筹划）（筹划）2.2.为甲供工程提供的建筑服务为甲供工程提供的建筑服务（不论新老项目）（不论新老项目）（筹划）（筹划）3.3.为建筑工程为建筑工程老项目老项目提供的建筑服务：提供的建筑服务：建筑工程

84、老项目，是指：（建筑工程老项目，是指：（1 1）建筑工程施工许可证）建筑工程施工许可证注明注明的的合同开工日期合同开工日期在在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目；日前的建筑工程项目；（不是发证日期）（不是发证日期）（2 2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明注明的开工日期在的开工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑工程项目。日前的建筑工程项目。（不是合同（不是合同签订日期）签订日期）（老项目也可以是一般计税方法，（老项目也可以是一般计税方法，可开增值税专用发票？可开增值税专用发票？与取得不动产进

85、项抵扣是何关系？）（新项目一律是一般计税方法）（新项目一律是一般计税方法）清包工形式的建筑服清包工形式的建筑服务如何交税如何交税2024/7/24一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。跨跨县（市）提供建筑服（市）提供建筑服务一般纳税人一般纳税人 适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2 2的的预征率预征率在建筑服务发生地

86、预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报（11%-2%）。选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照售额，按照3%3%的征收率的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报向机构所在地主管税务机关进行纳税申报（为发生地服务）（为发生地服务）。小规模纳税人小规模纳

87、税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%3%的征收率的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报地主管税务机关进行纳税申报（为发生地服务）（为发生地服务）。国家税务总局公告国家税务总局公告2016年第年第17号号 国家税务国家税务总局关于发布总局关于发布纳税人跨县（市、区）提纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法供建筑服务增值税征收管理暂行

88、办法的的公告公告2016.4.52024/7/24第二条 本办法所称跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。2024/7/24注意纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法。直辖市包括：北京、上海、天津、重庆；直辖市包括：北京、上海、天津、重庆；计划单列市包括：大连、青岛、宁波、厦计划单列市包括：大连、青岛、宁波、厦门、深圳。门、深圳。2024/7/24纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税201

89、636号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。2024/7/24第五条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：（一）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+11%)2%（二）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+3%)3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。2024/7/24A公司注册在甲县，但在乙县提供适用一般计税

90、方法计税的a项目建筑服务、适用简易计税方法的b项目和c项目建筑服务，a项目某期取得价款及价外费用 1000万元，支付分包款400万元；b项目取得价款及价外费用500万元，支付分包款200万元；c项目取得价款及价外费用200万元，支付分包款 300万元。则A公司对不同工程项目应当分别计算应预缴税款：1.应就a项目在乙县预缴税款（1000-400）/（1+11%）2%=7.21万 元；2.应就b项目在乙县预缴税款（500-200）/（1+3%）3%=8.38万元；3.c项目取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 为-100万元，应当结转下期预缴税款时扣除，不能和a、b项目合并计算。第三部

91、分建筑施建筑施 工企工企业应关注的关注的营改增改增问题一、营改增后的合同管理二、营改增后的物资管理三、营改增后的分包管理四、营改增后的发票管理五、营改增后的结算管理一、营改增后的合同管理141合同类别建筑工程施工合同（对上）物资设备采购合同机械租赁合同劳务分包合同（对下）合同管理142（一）、梳理规范合同关键条款（一）、梳理规范合同关键条款1.明确支出类合同应收发票类型，税率；2修改收入类合同“出租、赠送”字样；3澄清租入房屋/场地开票税金承担责任 4收付条款：规范合同价格表述、发票类型、收付款方式、验收时间等通用商务条款5计价方式：明确验工计价方式；建筑工程施工合同合同现状分析及应对（1）工

92、程预付款现状：“营改增”后，收到的预收款按照建筑业11%计算增值税影响：没有进项税额进行抵扣，影响企业资金流应对：与甲方约定工程预付款支付时，需要与工程项目的物资、设备的购置或进场计划（施工组织设计计划）相匹配。合同管理建筑工程施工合同合同现状分析及应对（2）工程质保金现状:建设单位验工计价后并非立即支付工程款，同时，验工计价单中还要直接扣除510的预留质量保证金等,但企业在开票时，往往是全额开具。影响：提前支付税款，增大企业资金压力应对：1.明确质保金是否开票2.先收款再开票3.由业主支付税款4.转换为工程保险合同管理145建筑工程施工合同合同现状分析及应对（3）甲供材现状及影响：材料发票开

93、具至甲方施工方收到材料后计入预收账款，最终计入工程成本，预收款抵顶工程结算款营业税体制下，施工方在最终开具建筑业发票时，按含材料款（不含设备）金额开票，按工料费合计数纳税。合同管理146147案例分析某单位建设一工程项目，准备采取包工不包料形式，将工程承包给一建筑公司，也就是说，该公司负责购买工程所需的建筑材料，只付给建筑公司改造过程中的施工劳务费用。预计该公司需要购买建筑材料100万元，需要支付建筑公司劳务费用65万元。公司将以100万元建筑材料发票和65万元建筑安装劳务发票入账处理。148全额开发票的会计处理：（增值税税制下）建设单位购入材料时进项17建设单位发出材料销项17施工企业收到材

94、料施工企业收到材料进项税17施工企业领料进行施工施工企业领料进行施工149结算时，甲方按乙方提供的发票。（165万）进项165*11%=18.15应纳增值税=18.15-17=1.15营业税=165*0.03=4.95合同中明确应提供发票结算时，乙方给甲方提供的发票。（165万）销项税18.15150结算时，甲方按乙方提供的发票。（165万）进项165*3%=4.95应纳增值税=4.95营业税=165*0.03=4.95结算时，乙方给甲方提供的发票。（165万）贷：应交税费4.95若选择简易征收：151应纳增值税=18.15-17营业税=165*0.03=4.95若选择甲控材：结算时，甲方按乙

95、方提供的发票。（165万）进项165*11%=18.15结算时，乙方给甲方提供的发票。（165万）销项税18.151.明确提供合种发票甲方凭乙方开具的相应金额的、符合国家规定的发票支付本合同费用，并按照以下第 种 方式向乙方付款以前常用语先与供应商议定其是否有能力开具增值税专用发票；如可以开具，建议直接用“增值税专用发票”代替行文中的“符合国家规定的发票”；如乙方提供的增值税专用发票不符合法律法规要求或本合同约定，或不能通过税务认证的，甲方有权拒收或于发现问题后退回，乙方应及时更换并承担 。建议2.明确发票的时限及提供方式乙方向甲方开具增值税专用发票的，乙方应派专人或使用挂号信件或特快专递方式

96、在发票开具后15日内送达甲方，送达日期以甲方签收日期为准；逾期送达的，乙方应 ，若因逾期送达造成甲方无法抵扣的，乙方应。3.约定收款时间第四十一条 增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。营业税改征增值税试点实施办法（财税2013106号）在收入合同中明确收款日期为具体的日期，推迟销项税纳税义务发生的时点。建议4价税要分离本合同费用总额：人民币大写 元，小写 元。以前常用语建议按价税分离报价。本合同费用总额：人民币大写 元，小写 元。其中不含税价 元，税率 %，税额 元。建议5合同签约双方的信息甲乙方银行账

97、户信息如下：开户行： 银行地址： 户名： 账号： 银联号：以前常用语建议甲乙双方银行账户信息和纳税人信息如下：开户行： 银行地址： 户名： 账号： 银联号：纳税人识别号： 地址： 电话： 6.注意合同用词出租运输11% 装卸（ 6%）机械出租合同避免赠送、租赁等字眼7.分签不同税率业务事项若同一合同中，不同税率事项不分签，将从高适用税率征税混签合同无法区分设备、服务的,从高按17%税率开票分包合同付款“以收定支”u 合同分包：预付分包工程款时间应晚于与业主的合同收款时间； 不允许垫资；u 建筑机械设备租赁合同如何签订节税1.避免加入人员的费用2.如果是小规模纳税人，只能代开3%，租金中将燃油费

98、用在合同中明确，二、营改增后的物资管理161自采自用地材无法抵扣二三类材料难以抵扣主要材料钢材水泥预制构件等就地取材个体供应绝大部分可以取得正规发票，可以抵扣进项税额无法取得增值税专用发票，有些甚至没有发票。无法抵扣进项税额物资采购162物资采购物资采购集中采购地材二三类零星支出集中采购可以实现一般纳税人供应商的资源共享，目前需关注业务流程对增值税的的影响，现状：物资集中采购在工程项目中涉及较多，实务操作流程主要有“统谈、统签、统付”、“统谈、分签、分付”两种形式。影响：“统谈、统签、统付”形式，若集中方和需用方不是同一法人单位，且集中方不通过“原材料”科目进行账务处理，则无论发票取得方是否为

99、集中方，集中方也无法形成进项税额，若集中方和需求方不是同一法人单位，且集中方通过“原材料”科目进行账务处理，此种情形，集中方可形成进项税额。上述两种情形，对于需用方均无法形成进项税额。“统谈、分签、分付”形式，此种模式下，形成了价格谈判优势，合同的主体、付款的主体、取得发票的主体、使用方均为需求方，符合增值税的征管要求。应对：1、将“统谈、统签、统付”形式改为“统谈、分签、分付”形式。2、完善集团内部二次销售行为。三流一致物资采购164物资采购165物资采购166如何理解采购成本=增值税专用（普通）发票材料 价款 税额100 + 17 = 采购成本材料营业税政策营业税政策价款税额10017材料

100、价款 税额100 + 17= 采购成本增值税普通发票营改增后，业务人员需重新理解“采购成本”的意义！增值税政策增值税政策增值税专用发票采购成本采购定价与供应商的选择情形一：采购成本相同情况下的供应商选择例如：企业欲采购适用税率为17%的螺纹钢，假设各类供应商报价的单位采购成本均为3,000元/吨，进项税的抵扣对城建税及教育费附加以及利润产生的影响具体计算如下：（未考虑现金流的影响）供应商类型一般纳税人提供发票种类增值税专用发票税率或征收率17%含税价格(采购支出)3,510采购成本3,000抵扣进项税(减少应交增 值税)510(不含税价) (3,00017%)减少城建税及教育费附加(增加利润)

101、61.2(51012%)所得税(净利润)-15.3（61.225%)净增加利润45.9小规模纳税人税务局代开增值税专用发3%3,0903,00090(不含税价) (3,0003%)10.8(9012%)-2.7(10.825%)8.1采购定价与供应商的选择情形二：采购成本不同情况下的供应商选择例如：某产品售价20000元/台，开发该产品所需的主要部件有两家供应商分别为：一般纳税人A公司和可以代开增值税专用发票的小规模纳税人B公司，两家公司报价不同，含税报价分别为15000元和14000元。具体计算如下：.如果选择A公司：1、可以抵扣进项税额15000/（1+17%）17%=2179.49元2、

102、应交增值税20000/（1+17%）17% -2179.49=726.49 元3、应交城建税及教育费附加、地方教育附加等726.49（7%+3%+2%）=87.18 元4、应交企业所得税【20000/（1+17%）-15000/（1+17%）-87.18】25%=1046.58元5、可以形成税后净利润（20000/（1+17%）-15000/（1+17%）-87.18-1046.58=3139.75元采购定价与供应商的选择情形二：采购成本不同情况下的供应商选择例如：某产品售价20000元/台，开发该产品所需的主要部件有两家供应商分别为 一般纳税人A公司和可以代开增值税专用发票的小规模纳税人B公

103、司，两家公司报价不同，含税报价分别为15000元和14000元。具体计算如下：.如果选择B公司：1、可以抵扣进项税额14000/（1+3%）3%=407.77元2、应交增值税20000/（1+17%）17%-407.77=2498.22 元3、应交城建税及教育费附加、地方教育附加等2498.22（7%+3%+2%）=299.79 元4、应交企业所得税=【20000/（1+17%）-14000/（1+3%）-299.79】25%=800.50元5、【20000/（1+17%）-14000/（1+3%）-299.79】-800.50=2401.49元选择哪一家？采购定价与供应商的选择启示：采购定价

104、与供应商的选择1、合理降低库存为应对存量资产不得抵扣建议如下：物资部门积极参与项目成本管理，为进一步的物资采购提供依据，既能保证满足施工的需要，又避免造成物资的超额采购给公司造成损失。物资管理影响的应对物资采购2、供应商选择（1）梳理供应商目录，小规模纳税人应予以淘汰或对交易价格进行调整。（2）建议在招标管理文件中明确供应商应为一般纳税人。物资采购3、及时索要发票物资部门采购物资后，要及时向对方索要发票，减少当期应交增值税额。物资采购4、“四流”同向参建单位物资公司供应商双方签订供应合同物资公司支付货款供应商提供发票物资公司提供材料及加收管理费发票双方签订供应合同参建单位支付货款保持“货物流向

105、、发票流向、资金流向、合同流向”一致，降低税务风险。物资采购1梳理优化现有各类采购业务模式梳理优化现有各类采购业务模式增值税法规规定“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”现有采购业务模式需符合增值税“票、款、货、合同”四流一致的规定，即开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位与接受货款的单位一致必须注意以下票款不一致的三种情形：必须注意以下票款不一致的三种情形：国家税务总局公告2014年第39号对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税

106、人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所一提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。林省大安市东方风电公司（以下简称东方风电）（以下简称东方风电）从大安风电设备有限公司（以下简称风电设备）（以下简称风电设备）取得增值税专用发票，但是货款分别付给风电设备和天津某风电叶片工程有限公司（以下简称风叶工程）（以下简称风叶工程），而且小部分付给开票方风电设备，大部分付给风

107、叶工程。增值税专用发票收款方和开票方不一致企业违规抵扣被处罚案例2总局部署开展对国内某地开具的货物运输增值税专用发票进行全国检查。在税务检查中，部分税务机关对于企业取得的来自某地的货物运输增值税专用发票作为善意取得虚开增值税发票，直接做进项税转出并加收滞纳金。当时，部分企业就已经提出了反对第一，我的货物运输合同就是和某地A运输企业签订的；第二，货物运输行为也真实发生了，可以看到我的货也是从某一地运到另外一地，我自己和购货方都可以证明；第三，发票也是真的，通过了你金税系统的发票认证，且发票上的运输方和合同承运方一致；第四，款项也是支付给承运方的，这个也有银行转账凭证的记录税务局说这些都认可。但是

108、经调查，合同虽然是和A运输公司签的，但实际的运输业务挂靠在A公司名下的个体运输户运输的，A运输公司自有运输工具很少。因此，税务局就认为A公司属于为他人代开发票行为，属于虚开。此时，取得运输发票的企业属于善意取得虚开增值税专用发票，不能抵扣进项税。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。如果B公司和A公式之间有挂靠协议，B以A的名义对外经营，由A承担法律责任，那纳税人就是A.此时，A不属于虚开发票行为，受票方就可以抵扣

109、进项税。如39号公告解读所说，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，即B公司以自己名义向受票方提供运输服务，既然受票方知道，且合同是和B签的，但发票是A开的，这就是恶意接受虚开了。案例3名市国税局第一稽查局根据浙江省温州市“523”林春平虚开增值税专用发票案提供的线索，依法对辖区内的茂名市富利高鞋业有限公司（以下简称“富利高公司”）进行了立案检查。富利高公司于2004年12月16日成立，主要经营生产和销售皮鞋、皮具、皮革制品。经查实，自2011年5月26日至2012年4月26日，富利高公司在与温州市“523”案某涉案企业（以下简称“温州公司”）没有任何货物

110、交易的情况下，采取向温州公司汇款，由温州公司扣除5%的手续费后，再通过第三方汇回余款的方式，共接受温州公司虚开增值税专用发票27份，金额624.34万元，税额106.14万元，用于申报抵扣税款。根据中华人民共和国税收征收管理办法第六十三条第一款、中华人民共和国增值税暂行条例第九条和国税发1997134号文件规定，富利高公司的行为属恶意接受虚开增值税专用发票。茂名市国税局第一稽查局依法对富利高公司作出追缴税款、罚款和滞纳金共计317.23万元的税务处理。同时，富利高公司法人代表谢某因虚开增值税专用发票罪，被茂名市电白区人民法院判处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金人民币10万元。2、关注商品砼凝土

111、自己生产卖商混，注意进项税抵扣问题购买商混，注意从对方取得专票物资供应人员注意1 1、取得发票环节、取得发票环节行为不当，会造成税负增加！行为不当，会造成税负增加！应纳增值税=销项税额进项税额进项税额构成要件：（1）必须取得增值税专用发票，普通发票无效！（2）增值税专用发票必须通过税局认证！188第一、经济行为应取得专用发票，由于疏忽或价格原因，而未取得；或取得“假票”或“认证不通过”的发票。举例：向钢材供应商采购钢材，对方向建筑业开具的是增值税普通发票或其他发票。189第二、取得专用发票后，未及时(180天内)到税务局认证，使得进项税额作废；举例：2015年1月1日向钢材供应商采购钢材，对方

112、于2105年1月1日开具发票，但物资供应人员“压票”，未在2105年6月29日前传递至财务人员去税局认证，则此票不得作为进项税额！190政策规定：国税函2009617号：增值税一般纳税人取得开具的增值税专用发票、应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。191 “善意取得”补税但不涉及刑事责任举例：向钢材供应商采购钢材100吨，对方开具增值税专用发票，但建筑企业自始至终不知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，即建筑企业不知情，取得

113、发票后作为进项税额抵扣了，被税局查出后也必须补交税款！192 “恶意取得”补税且涉及刑事责任举例：实际向钢材供应商采购钢材100吨，建筑企业要求对方开具120吨增值税专用发票，属于明知虚开而取得，再取得发票后作为进项税额抵扣，被税局查出后除必须补交税款外，移送司法机关。193（国税发【2000】187号）文件，该文件规定符合四个条件的受票方为“善意取得增值税专用发票”，一是一是购货方与销售方存在真实的交易，二是二是销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市 和计划单列市)的专用发票，三是三是专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，四是四是且没有证据表明购货方知道销

114、售方提供的专用发票是以非法手段获得。2000年3月，河南省A公司从税务机关领购100份手工版增值税专用发票后，立即“玩失踪”，河南省B公司销售货物给河北省M公司时，以偷税为目的向A公司购买了10份增值税专用发票，以B公司的名义开具给M公司，这10份发票B公司未记账。河北税务机关经过稽查，发现M公司对B公司非法获得增值税专用发票的事实不知情从思想认识上提高防范意识从思想认识上提高防范意识 营改增纳税人由于观念问题，在购买货物时，掉以轻营改增纳税人由于观念问题，在购买货物时，掉以轻心，认为只要对方给货、给票，我就付款，拿着专用发票回心，认为只要对方给货、给票，我就付款，拿着专用发票回去就可以抵扣税

115、款，不关心货物来源、不关心发票来源、不去就可以抵扣税款，不关心货物来源、不关心发票来源、不关心货款的去向。思想上的麻痹，很可能给虚开发票提供可关心货款的去向。思想上的麻痹，很可能给虚开发票提供可乘之机。一旦取得虚开发票，受损失的当然是自己。因此，乘之机。一旦取得虚开发票，受损失的当然是自己。因此，营改增纳税人在购进货物时，一定要提高防范意识，从思想营改增纳税人在购进货物时，一定要提高防范意识，从思想上要重视虚开发票问题，积极主动地采取一些必要措施，有上要重视虚开发票问题，积极主动地采取一些必要措施，有意识地审查取得发票的性质意识地审查取得发票的性质。 三、营改增后的分包管理197管理层面分包、

116、甲供经营模式：直营管理、挂靠经营1.直管模式：税制的改变对这种模式没有太大的影响项目模式与组织-自管199甲方施工单位总承包合同基本情况：1.施工单位名义中标；2.施工单位施工；3.以施工单位名义开具发票给甲方；4.报表的主体是施工单位。分包管理分包管理的三种主要形式分包管理的三种主要形式：1、工程分包：2、专业分包：3、劳务分包：工程分包工程分包工程分包主要包括对内分包、对外分包、提点大包、挂靠等。1、对内分包：主要是本单位资质不达标，在投标时为满足投标需求，借用集团公司或其他子公司资质中标后采用的方式 。存在问题合同签订主体与实际施工主体不一致，造成增值税发票“三流不一致”，合同主体存在虚

117、开增值税发票风险；解决措施子变分，资质较低的变为分公司或事业部2、对外分包、提点大包、挂靠模式由于是建筑法所禁止的，同时由于合同签订方与实际承包方分离，名称不一致都无法进行正常抵扣。营改增后要杜绝。若无法避免，补充协议内容3、指定分包，经业主同意指定分包给外部单位的必须要签订规范的分包合同，各自进行账务核算与税款缴纳，不得再以XX公司XX分部的名义组织施工生产。因为其危害与风险巨大。二、专业分包：二、专业分包：1、存在问题专业分包的分包商均为具备施工总承包或专业承包资质的建筑企业，因此，在建筑业“营改增”后一般均能提供税率为11%的建筑业增值税专用发票，总包方可据此抵扣进项税。注意一下问题 分

118、包的界定，进项抵扣问题第十八条，从事建设工程勘察、设计的单位应当依法取得相应等级的资质证书，并在其资质等级许可的范围内承揽工程。第七十八条，本条例所称违法分包，是指下列行为：（一）总承包单位将建设工程分包给不具备相应资质条件的单位的；（二）建设工程总承包合同中未有约定，又未经建设单位认可，承包单位将其承包的部分建设工程交由其他单位完成的；（三）施工总承包单位将建设工程主体结构的施工分包给其他单位的；（四）分包单位将其承包的建设工程再分包的。 从行政法规来看，建设工程质量管理条例第 18、25、78 条从部门规章来看，除交通运输部 2011 年颁布的公路工程施工分包管理办法对违法分包行为进行了规

119、定外，其他相关部门规章均由建设部颁布。公路工程施工分包管理办法第 4、8、9、10、11、17条对分包和违法分包作出了规定禁止违法分包公路工程。有下列情形之一的，属于违法分包：（一）承包人未在施工现场设立项目管理机构和派驻相应人员对分包工程的施工活动实施有效管理的；（二）承包人将工程分包给不具备相应资格的企业或者个人的；（三）分包人以他人名义承揽分包工程的；（四）承包人将合同文件中明确不得分包的专项工程进行分包的；（五）承包人未与分包人依法签订分包合同或者分包合同未遵循承包合同的各项原则，不满足承包合同中相应要求的；（六）分包合同未报发包人备案的；（七）分包人将分包工程再进行分包的；（八）法律

120、、法规规定的其他违法分包行为。分包结算滞后导致进项税抵扣不及时总分包之间存在的滞验收、超验、欠验的情况，导致总包方不能及时取得分包方开具的增值税专用发票，从而不能及时抵扣进项税，使总包方前期产生较大的资金压力。分包成本中材料、设备部分的进项税抵扣不足由于专业分包包含大量的材料、设备，相关进项税由分包商抵扣可抵扣17%的进项税，而总包方取得其开具的建筑业增值税专用发票只能按11%的税率抵扣进项税，与直接采购相比，有可能少抵扣06%的进项税。对策1.加强与分包商的结算管理，及时取得专用发票2.建筑企业严格与分包商的结算管理要求，坚持“先开票、后付款”原则，并在分包合同条款中予以明确，确保及时取得增

121、值税专用发票，及时抵扣进项税，减少资金占用。3.充分考虑物资设备的可抵扣进项税，合理确定分包价款总包方在与分包商进行合同价格谈判时，应充分考虑分包合同中材料、设备占全部分包合同额的比重，考虑进项税抵扣因素，合理降低分包价款，适当弥补由于进项税抵扣率降低带来的损失。 劳务分包劳务分包目前，公司的劳务用工模式大概分为劳务分包模式（有资质有营业执照）、无资质无营业执照的包工队、架子队三种模式。其中，无资质无营业执照的包工队模式最为普遍。使用无资质无营业执照的包工队由于不能取得发票，无法取得任何的进项税进行抵扣。企业的税负将直接增加措施1、规范劳务使用模式。项目部根据施工专业下设各施工作业队，各专业作

122、业队在“营改增”后可采用以下三种劳务分包模式：公司固定管理技术人员+劳务公司模式、公司固定管理技术人员+劳务派遣人员模式、公司固定管理技术人员+零散合同工模式，“公司固定管理技术人员+劳务公司”模式公司与劳务公司签订劳务分包合同，以完成工作量进行验工计价，拨付劳务费，款项支付给劳务公司，劳务公司开具发票进行结算。劳务人员的五险一金由劳务公司自行负担。（6%人力资源服务）“公司固定管理技术人员+劳务派遣人员”模式管理人员由公司派出，负责技术和管理工作；其他操作人员由劳务派遣公司派出，其人员的工资和基本社会保险费用由公司支付给劳务派遣公司，劳务派遣公司开具发票进行中介费结算。工资标准由公司与劳务派

123、遣公司按照实际完成工作量协商确定。“公司固定管理技术人员+零散合同工”模式管理人员由公司派出，负责技术和管理工作；部分临时用工由公司与其签订用工协议，该人员的费用以工资的形式由用工单位支付，在“营改增”后，其工资无法抵扣。严格执行劳务队伍准入制度坚持劳务队伍资格准入制度，制定合格劳务分包商资格管理办法。对现有正规的劳务分包商的纳税人身份、资质等级信息进行分析整理，建立合格劳务商信息库，对新的劳务公司一定按制定办法进行审核筛选。摒弃没有资质、不能提供增值税专用发票及不诚信的劳务公司或包工头。3、提高机械化施工生产水平，减少劳务用工增值税鼓励企业进行机械化作业，“营改增”后，企业应减少施工生产中劳

124、务分包程度，提高企业自身机械化水平。机械可以抵扣17%，租赁抵扣17%四、营改增后的发票管理218 发票管理尤其要充分理解增值税专用发票的特殊性和监管的严格性，必须单独制定一套企业增值税专用发票的管理办法 ，包括发票交接、传递等工作。各部门在了解具体细则在中国增值税征管实务中，实行“以票管税票减票”，开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。所以，应纳增值税往往不等于增值额（毛利额）*税率219增值税一般由国税局征收。营业税一般由地税局征收。相对地税局而言，国税局监管的增值税专票开具与接受时企业都有重大责任：刑事处罚行政处罚因此，国税

125、局的“金税工程”对发票的管理更为严格！ 2202024/7/24要求及风险要求：增值税专用发票作用视同现金，管理比照支票。风险一：增值税专用发票出现折损、污渍、票面信息不完整、压线、错格等都可能导致发票不能抵扣税款。风险二：涉税罪名较多，均由刑法规定。增值税基础知识-发票管理一般纳税人异常严格的标准适应一般纳税人异常严格的标准适应1.1.必须凭必须凭专用发票专用发票抵扣抵扣注意注意（1 1）抵扣有许多限制性条件抵扣有许多限制性条件（2 2）发票开具时间必须慎重）发票开具时间必须慎重（3 3）核算非常复杂）核算非常复杂销售额大小的确认销售额大小的确认纳税义务时间的确认纳税义务时间的确认专用发票合

126、规性的检查专用发票合规性的检查错票的处理非常复杂错票的处理非常复杂发票代票代码销方税号方税号密文密文金金额发票号票号码税税额开票日期开票日期购方税号方税号增值税专用发票内容增值税专用发票内容专用用发票的开具票的开具（一）纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：1、向消费者个人销售货物或者应税劳务的；2、销售货物或者应税劳务适应免税规定的；3、小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。（二）专用发票应按下列要求开具：（二）专用发票应按下列要求开具：1 1、项目齐全，与实际交

127、易相符；、项目齐全，与实际交易相符；2 2、字迹清楚，不得压线、错格；、字迹清楚，不得压线、错格；3 3、发票联和抵扣联加盖发票专用章；、发票联和抵扣联加盖发票专用章；4 4、按照增值税纳税义务的发生时间开具。、按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家销售免税货

128、物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。（例如粮食购销企业）税务总局另有规定的除外。（例如粮食购销企业） 专用发票的取得验证注意事项专用发票的取得验证注意事项一一 、验证购货单位内容是否有误？、验证购货单位内容是否有误？ 单位名称单位名称 纳税人识别号纳税人识别号 地址电话地址电话 开户行及帐号开户行及帐号 验证货物名称、规格型号、单位、验证货物名称、规格型号、单位、单价、合计金额等是否有误？是否为我公司所购货物？单价、合计金额等是否有误？是否为我公司所购货物？价税金额是否与对帐单一致？价税金额是否与对帐单一致？ 三、注意开票人、复核、收款人至少是二人以上，三、注意开票人、

129、复核、收款人至少是二人以上，不能不能3 3项都是一人名字。项都是一人名字。 四、销货单位是否与入库单、订单名称一致四、销货单位是否与入库单、订单名称一致 ，严禁张冠李戴严禁张冠李戴 五、注意发票上是否盖了五、注意发票上是否盖了“发票专用章发票专用章”，要求必须盖章，而且只能是发票专用章要求必须盖章，而且只能是发票专用章 发票专用章是否把数字盖住发票专用章是否把数字盖住? ? 六、专用发票是否六、专用发票是否同时有发票联和抵扣联同时有发票联和抵扣联？ 发票联和抵扣联是否能清晰？是否有涂改？发票联和抵扣联是否能清晰？是否有涂改？ 六、专用发票是否同时有发票联和抵扣联？六、专用发票是否同时有发票联和

130、抵扣联？ 发票联和抵扣联是否能清晰？是否有涂改？发票联和抵扣联是否能清晰？是否有涂改？ 七、专用发票的发票号是否与密码区的发票号一致七、专用发票的发票号是否与密码区的发票号一致? ? 密码可以不验证密码可以不验证, ,这是税务部门的工作这是税务部门的工作, ,但必须有密码但必须有密码. . 建筑业企业，具有施工项目多、覆盖区域广、生产跨度大、管理难度高等特点，“营改增”后如果以法人为纳税主体，必然会有大量的增值税发票在法人单位和各工程项目之间进行传递，企业对增值税发票的传递工作必须加以重视，要制定统一的管理办法，严格传递流程控制，防止在传递过程中出现延误、丢失发票现象，从而影响结算、拨款、认证

131、和抵扣。增值税发票的传递要特别注意以下两个方面：一是注意传递的及时性。开票人员开出发票后要及时将发票联和抵扣联传往用票单位，经办人员取得进项发票后要及时传给所属单位财务人员，所属单位财务人员要及时将发票抵扣联传往法人单位进行认证二是注意传递的安全性。要使用专门的快递公司，签订快递安全协议，开出的销项发票发票联和抵扣联要分别寄送，防止同时丢失，建立传递记录登记制度，对发票传递情况做到可追溯查询，各单位的发票邮寄最好指定专人负责，接受方收到后要及时向传出方反馈信息。建立相应的惩罚制度。3营改增过渡期间的三种不能抵扣进项税金的增值税专用发票（1）营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在

132、营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。（2）营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。（3）营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。4营改增后不能抵扣进项税金的四种特殊增值税专用发票（1）没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。国税发2006156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开

133、具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此，没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金。4营改增后不能抵扣进项税金的四种特殊增值税专用发票（2）购买职工福利用品的增值税专用发票财税2013106号附件1：营业税改征增值税试点实施办法第十条第（一）项规定，用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。（3）发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金（例如，工地上被小偷偷窃的钢材、水泥）财税20

134、13106号附件1：营业税改征增值税试点实施办法第十条第（二）项规定，非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。财税2013106号附件1：营业税改征增值税试点实施办法第十条第（三）项规定：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。2024/7/24全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定中华人民共和国主席令第57号虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑

135、或者拘役，并处二万元以上二十万万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下款数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额特别巨大或者有其有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的。绍他

136、人虚开增值税专用发票行为之一的。非法购买增值税专用发票或者伪造的增值税专用发票的，处五年以下有期徒刑、拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。单位犯上述规定之罪的，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照各该条的规定追究刑事责任。虚开发票最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释（最高人民法院审判委员会第446次会议讨论通过）具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提

137、供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。虚开发票2024/7/24虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上的，应当依法定罪处罚。虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”；具有下列情形之一的，属于“有其他严重情节”：（1）因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5万元以上的；（2）具有其他严重情节的。虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”；具有下列情形之一的，属于“有其他特别严重情节”：（1）因虚开增值税专用发票致使

138、国家税款被骗取30万元以上的；（2）虚开的税款数额接近巨大并有其他严重情节的；（3）具有其他特别严重情节的。利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的，属于“骗取国家税款数额特别巨大”；造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国家利益造成特别重大损失”。利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款数额特别巨大、给国家利益造成特别重大损失，为“情节特别严重”的基本内容。虚开发票2024/7/24结合企业实际情况，案例材料员-主管部门（采购部、项目部）-财务部（票据审核把关）-分管领导-法人，层层追责虚开发票虚开增虚开增值税税专用用发票的手段票的手段（一

139、）利用空余开票额度虚开（一）利用空余开票额度虚开主要是利用部分商品销售的“空余开票额度”虚开增值税专用发票。如:一般纳税人销售货物给个人、小规模纳税人以及不要增值税发票的一般纳税人或单位，是不能或不用开具专用发票的，这就使企业产生了“空余开票额度”。有的一般纳税人企业为了偷税，到处购买增值税发票用于抵扣，前者为谋求利益将发票虚假开给后者，于是，虚开、接受虚开增值税发票就自然地产生了。在加油站消费多是个人，不需要专票，使企业产生“空余开票额度”，部分企业就利用这部分“空余开票额度”对外虚开。（二）无货虚开（二）无货虚开主要是纳税人没有生产或经营开票的货物，或是生产经营其他货物，但手上有增值税专用

140、发票，因业务往来或为了收取手续费而向外虚开发票。如某市国税稽查局对某铸造公司检查时，将该公司从某经贸公司取得的购进煤炭的一批专用发票通过金税工程发函协查。受托方国税机关复函为有该企业，也有此代码、号码的发票，但该经贸公司根本没有经营煤炭的业务，属无货虚开。后经查实，铸造公司的供销人员从小煤窑购煤后，没有取得增值税发票，为了取得进项，其给予经贸公司财务人员好处费后，要求为其虚开。（三）有货虚开（三）有货虚开企业有产品，有场地，有生产能力，但生产能力与销但生产能力与销售能力不相配，销售量远大于生产量售能力不相配，销售量远大于生产量，企业生产少量产品，主要是应付税务检查，然后通过领票对外虚开发票谋利

141、，当开票量达到一定程度时，企业就注销或走逃，让人无法查找。（四）票货不一致虚开（四）票货不一致虚开 表现为购货方从销货方购入甲产品，又从其他处购有乙产品，乙产品价格较低，但购货方无法取得购进乙产品的专用发票，恰好销货方又有与乙产品相同或相似的产品，应购货方的要求，销货方按乙产品的交易金额，为购货方开具货物名称为甲产品的增值税专用发票，也就是张冠李戴。 （五）票货分离虚开发票中间人分别联系不需要发票的购货单位（个人）和需要发票但没有购货的企业，以需要发票的企业名义购货，货交给购货单位（个人），票开给要票的企业。或者中间人成立虚开公司，收集不需要发票的购货单位（个人）信息和仅需要发票的企业信息，以

142、虚开公司名义购货，将货交给购货单位（个人），收取一定手续费后将发票开给要票的企业。注：与利用空余票额度虚开企业不同，销售方不知道实情。青岛法院判决首例虚开普通发票案被告人李某系某施工队负责人，施工队承包某公司工程，结算工程款时，因个体施工队无法开具发票，而通过正当程序由税务部门代开发票税额太高，李某遂托朋友张某找人代开发票，张某通过代开发票的小广告联系到金某（另案处理），由金某先后代开了五份累计金额为600余万元的工程费发票。2011年12月，张某将发票交给李某，由李某交到公司结算工程款。后金某案发，公安机关通过线索将李某、张某查获。2012年11月，经法院审理，以虚开普通发票罪分别判处被告人

143、李某、张某有期徒刑一年六个月，缓刑二年，并处罚金三万元。A公司为商贸企业，从事设备销售业务，为一般纳税人。现A公司又对外提供维修服务，但其营业执照经营范围不包括维修。A公司提供维修服务能否向一般纳税人客户直接开具增值税专用发票？客户取得的该专用发票能否抵扣？案例第二十四条规定，任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（四）扩大发票使用范围；根据上述规定，A公司从税务机关领取的发票，只能在其经营范围内按规定开具，不能超经营范围开具，超经营范围开具发票的，税务机关可以处1万元以下的罚款并没收违法所得。国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知（国税函2004102

144、4号）第二条的规定，A公司可向主管税务机关申请代开普通发票。需要注意的事，有的地方国家税务局规定，一般纳税人不得代开普通发票，如青岛市国家税务局普通发票代开管理办法（青岛市国家税务局公告2014年第8号）第十七条规定，增值税一般纳税人不得申请代开普通发票。A公司如何开发票呢？根据增值税暂行条例第二十一条规定，纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。如果A公司自行向该企业开具增值税专用发票，必然属于扩大发票使用范围情况。矛盾如何解决？纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其它机关办理变更登记之

145、日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。因此，A公司经营范围发生变化，应先办理工商变更、税务登记变更手续后，A公司方可自行开具增值税专用发票。A公司只是临时发生维修业务，并不打算长期从事该业务，有的税务机关把握口径为：如果超经营范围业务的税务与经营范围内的税率一致的，如该业务为临时性业务，企业可自行开具增值税专用发票，如经常性业务，企业应当办理变更经营范围后才可开具。但也有税务机关要求企业不能超经营范围开具增值税专用发票，必须在办理经营范围变更后方可开具增值税专用发票。截至目前，国家税务总局从未明确规定过超越经营范围发生的业务不允许开具增值税专用发票。而有些地区，税务机关

146、曾规定过超出其经营范围代开专用发票的情形。比如：湖南省税务局关于税务所为小规模纳税人代开增值税专用发票暂行办法（湘税发1994032号）第四条（四）规定：税务所窗口开票人员如发现纳税人要求代开的货物超出其经营范围，或代开的销售额与纳税人实际情况不符等疑点时，应及时与管理该企业的专管员联系并向所长报告，通过核实批准后，方可代开专用发票。因此，建议企业发生超范围经营开具发票此类情况，应先与当地主管税务部门沟通，咨询当地对超范围经营开具发票是否有本地规定。若增值税一般纳税人实际经营了在营业执照的经营范围中没有的业务，但业务是真实发生的，票货一致，而当地税务部门也未规定超越范围经营开具发票的行为为禁止

147、，企业是可以根据增值税专用发票使用规定的要求开具增值税专用发票给购货方的。加盖发票专用章的几类注意事项加盖发票专用章的几类注意事项1哪些联次需要盖章？根据发票管理办法实施细则的规定，通常需要在发票联和抵扣联加盖发票专用章。但是机动车销售统一发票比较特殊，除需要在发票联上加盖印章外，根据国家税务总局关于机动车销售统一发票注册登记联加盖开票单位印章问题的通知（国税函2006813号）规定，需要在注册登记联上加盖发票专用章，根据国家税务总局关于使用新版机动车销售统一发票有关问题的通知（国税函2006479号）规定，抵扣联和报税联不得加盖印章。2所有发票上的印章都是统一规格吗？国家税务总局关于发票专用

148、章式样有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第7号）明确规定了发票专用章式的样式和规格，一般发票上加盖的发票章都必须是规定规格的。但是，也有特殊情况，比如我们常见的出租车专用发票等套印发票专用章的发票，由于发票规格小，不适合加盖7号公告规定规格的发票专用章，可以套印样式相同但是规格缩小的发票专用章，具体的规格可以参考各地的规定。3.发票盖章不清楚或盖错怎么办？在实务操作中经常遇到这样的情况：开票人在盖章时没有盖清楚，然后在旁边重新加盖一次印章；甚至有的单位属于一班人马两套牌子运营的，开票人直接盖错章，然后加盖正确的印章。这两种都是不可取的，如果出现发票盖章不清楚或盖错的情形，建议当即作废，

149、并重新开具发票，加盖清晰或者正确的印章。4.同时盖其他章的问题企业问：企业取得一张增值税专用发票上，同时加盖发票专用章和财务专用章是否可以作为报销凭证在企业所得税前扣除?大连市国家税务局答：根据下列规定，贵单位取得的这个发票不可以作为报销凭证在企业所得税前扣除。根据中华人民共和国发票管理办法第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。5.企业问：增值税发票上错盖公章后，可以在旁边补盖合同专用章么？还是只能作废？大连市国家税务局答：根据中华人民共和国发票管理办法第二十二条开具

150、发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。因此贵单位不可以补盖。如符合作废条件可以直接作废。如不符合作废条件的，应按规定开具红字发票处理。6.企业问：加盖财务专用章的发票还有用么？新疆维吾尔自治区地方税务局答： 没用。7.企业问：专用发票盖章时盖成公章了，可以用吗？是否还需要补盖发票专用章？四川省国家税务局答：根据国家税务总局关于修改的决定（国家税务总局令第37号）第二十八条 单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。 因此，开具发票时，在发票上面加盖

151、公章不符合上述规定。若您符合作废条件，建议将发票作废之后重新开具，若不符合作废条件的，请按规定开具红字发票处理8.企业问：消费后得到辽宁省大连市服务（娱乐）业定额发票（瓦房店专用）上加盖的为公司公章，非税务章、财务章，商家称为小饭店，无其他章。请问此发票是否有效？大连市地方税务局答：根据中华人民共和国发票管理办法第二十二条规定 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。中华人民共和国发票管理办法实施细则第十三条规定 发票专用章是指用票单位和个人在其开具发票时加盖的有其名称、税务登记号、发票专用章字样的印章。发票专用章式样由国家税务总局确定。因此，在开具发

152、票时发票上必须加盖用票单位的发票专用章，加盖其他印章无效。9.企业问：业在开具增值税发票时，因盖发票专用章时没章清，在旁边又盖了一个可以吗？连市国家税务局答：不可以。根据中华人民共和国发票管理办法第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。中华人民共和国发票管理办法、实施细则第二十八条单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。根据上述规定，企业开具的增值税发票时，必须全部联次一次性如实开具，政策强调“一次性”。因此，只允许加盖一个发票专用章

153、，如果没盖清楚，不允许在旁边再盖第二个发票专用章了。10.企业问：提供发票的单位与发票专用章不一致（A餐饮公司的发票发票专用章为B公司）这类发票我们公司能否作为合法凭证记账？如果计入凭证税务机关是否会处罚我公司？答：根据中华人民共和国发票管理办法实施细则国家税务总局令第25号规定“第四章发票的开具和保管第二十八条单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。发票开具单位与发票专用章必须一致，否则不能作为合法凭证。如果违反发票管理法规，由主管税务机关根据中华人民共和国税收征收管理法和中华人民共

154、和国发票管理办法进行处罚。上述回复仅供参考，有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。11.企业问：增值税专用发票上注明的纳税识别号与发票专用章的纳税识别号不一致，这种发票可以抵扣进项税吗？依据是什么？谢谢！宁波市国家税务局答：增值税专用发票使用规定国税发2006156号第十一条专用发票应按下列要求开具：(一)项目齐全，与实际交易相符；(二)字迹清楚，不得压线、错格；(三)发票联和抵扣联加盖发票专用章；(四)按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。增值税专用发票上注明的销货方的纳税识别号与发票专用章的纳税识别号不一致，这种发票不可以抵

155、扣进项税。至少销货方没有按规定填写发票。目前对超过180日的解决措施国家税务总局公告2011年第50号规定：对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。营改增后的投标报价管理（一）工程计价含义（一）工程计价含义工程计价，又称工程估价，是工程项目建设各个阶段最可能实现的工程造价的估计、预测和计算。业主方的工程计价：投资估算、设计概算、施工图预算、招标控制价等；承包商的工程计价：工程投标报价、竣工结算价等。项目建议书和可行性研究初步初步设计设计技术技术设

156、计设计施工图施工图设计设计发承包发承包阶段阶段合同合同实施实施投资投资估算估算设计设计概算概算修正修正概算概算施工图施工图预算预算合同价合同价价款调价款调整、期整、期中结算中结算竣工竣工结算结算竣工验竣工验收阶段收阶段竣工竣工决算决算招标控招标控制价制价投标投标报价报价在不同建在不同建设阶段，工程造价有不同外在表段，工程造价有不同外在表现形式形式合同工合同工程完工程完工2024年7月24日工程量清单计价模式 投标人根据业主提供的有工程数量的工程量清单填报综合单价和合价。在我国的一般建设工程的工程量清单计价模式中，分部分项工程量清单计价表中的综合单价中仅包含人工费、材料费、机械费、管理费、利润和

157、一般风险费，不含措施费、规费和税金，后三种费用另行计列。而公路工程量清单中工程细目表中的的综合单价是全费用单价或完全价格，是指完成本“清单子目”所需的全部工程内容和费用内容的费用，包括完成该细目下所有工程内容所需的成本、利润、税金和一般风险费。以清单中所给的工程量与该综合单价相乘，得到“合价”。工程造价我国的工程计价规则一直由工程造价管理部门所规定，工程计价各方严格按照工程计价规则计算工程造价。因此在其他因素均不变化的情况，适应营改增的工程计价规则必将导致工程造价的变化。项目承接-工程造价270税前造价应纳税额应纳税额= =税前造价税前造价 税率税率(1-(1-税率税率) )应纳税额应纳税额=

158、 =工程造价工程造价 税率税率工程造价工程造价- -工程造价工程造价 税率税率= =税前造价税前造价工程造价工程造价= =税前造价税前造价(1-(1-税率税率) )税前造价增值税下：应纳税额=销项税额 - 进项进项税额税额 税前造价税率计算错误 无法确定无法确定人工费（除税）材料费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额（1 1）费用项目）费用项目“价税分离价税分离”“费税分离费税分离” 工程造价费用项目以除税价款计算，相对工程造价费用项目以除税价款计算，相对于营业税下以含税价款计算而言于营业税下以含税价款计算而言（2 2）产品定价

159、）产品定价“价税分离价税分离” 税金以税前造价乘以税率计算税金以税前造价乘以税率计算, ,营业税下工营业税下工程造价长期实行。程造价长期实行。（3 3）两者关系）两者关系 增值税下费用项目费用项目“价税分离” 是 “ “产品定价产品定价” ” “价税分离”的前提，是计价规则的核心，是现行计价规则的本质变化，是适应税制变化的根本要求。建筑安装工程费用项目组成（建标建筑安装工程费用项目组成（建标201344号）主要调整内容如下号）主要调整内容如下1.明确建筑安装工程税前造价构成各项费用均不包括进项税额。2、修改税金的定义修正后的建筑安装工程费用项目组成税金是指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价

160、的增值税销项税额。3.明确城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税费的计取。2024/7/24277投标报价确定原则1.投标人自主确定投标报价，但不得低于工程成本。（13规范强条）6.1.3 投标报价不得低于工程成本。6.1.5投标人的投标报价高于招标控制价的应予废标。2.按招标工程量清单填报价格（13规范强条）6.1.4 投标人必须按招标工程量清单填报价格。项目编码、项目名称、项目特征、计量单位、工程量必须与招标工程量清单一致。6.2.7招标工程量清单与计价表中列明的所有需要填写单价和合价的项目，投标人均应填写且只允许有一个报价。未填写单价和合价的项目，可视为此项费用已包含在已标价工程量

161、清单中其他项目的单价和合价之中。当竣工结算时，此项目不得重新组价予以调整。6.2.8投标总价应当与分部分项工程费、措施项目费、其他项目费和规费、税金的合计金额一致。投标人不能进行投标总价优惠（或降价、让利）建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案2008年11月5日国务院第34次常务会议通过中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）修订案。建筑业营改增预计于2015年实施。为应对建筑业营改增，满足建筑业营改增后工程造价计价的需要，制订建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案。调整原整原则和内容和内容根据增值税税制要求，采用“价税分离”的原则，调整现行建设工程计价规则。即将营业税下建筑安

162、装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的“含增值税税金”计算的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金”的计算规则。调整的内容包括：建筑安装工程费用项目组成；要素价格；费用定额；指标指数。进度安排度安排2014年8月完成建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案2014年9月开展建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案交底培训2014年10月完成建筑安装工程费用项目组成的调整2014年8月11月各省，自治区、直辖市、国务院各有关部门（行业）完成本地区本行业的要素价格、费用定额等内容的调整2014年12月对建筑业企业、建设单位、工程造价咨询企业等相关工程

163、造价人员的进行全面宣贯、培训。2016年2月22日夜建办标建办标20164号号 住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知工程计价依据调整准备工作的通知、为保证营改增后工程计价依据的顺利调整，各地区、各部门应重新确定税金的计算方法，做好工程计价定额、价格信息等计价依据调整的准备工作。二、按照前期研究和测试的成果，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项

164、税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。三、有关地区和部门可根据计价依据管理的实际情况，采取满足增值税下工程计价要求的其他调整方法。各地区、各部门要高度重视此项工作，加强领导，采取措施，于2016年4月底前完成计价依据的调整准备，在调整准备工作中的有关意见和建议请及时反馈我部标准定额司。序号材料单价组成扣减进项税额方法一“两票制”材料材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。1.1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。1.2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣

165、减。二“一票制”材料材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。2.1材料原价+运杂费以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。2.2运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。三采购及保管费一般不包含进项税额，费用水平（发生额）也不会因为营改增而发生变化，但由于采购及保管费的计算基础材料原价、运杂费和运输损耗费受扣减的影响，采购保管费率应增加。价格信息搜集序号材料名称型号及规格品牌价格条件除税单价增值税税率含税单价备注：1、价格条件分为：工地价，工地价，出厂价。 2、工地价，为“一票制” 材料，供应商就收取的货物销售价款和运杂费合

166、计金额向建筑业企业仅提供一张货物销售发票，增值税税率为销售货物适用的税率。 3、工地价，为“两票制” 材料，供应商就收取的货物销售价款和运杂费向建筑业企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，增值税税率为销售货物与交通运输适用的税率的加权平均税率。案例“两票制”材料单价调整材料名称价格形式单价原价运杂费运输损耗费采购及保管费平均税率32.5级水泥含税价格319.48285.93251.557.00（2.2%）(319.48-274.90)274.90=16.22%除税价格274.90285.93/1.17=244.3825/1.11=22.521.337.00(70%+30%/1.17)=6.6

167、9（2.5%）序号机具台班单价扣减进项税额方法1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减综合税率小于租赁有形动产适用税率17%。1.1台班折旧费以购进货物适用的税率17%或相应征收率扣减。1.2台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。1.3台班经常修理费考虑部分外修费用，以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减；自修部分不考虑扣减。1.4台班安拆费一般按自行安拆考虑，不予扣减。1.5台班场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.6台班人工费组成内容为工资总额，不予扣减1.7台班燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率扣减，其中自来水税率13%或征收率3%，县级及县级

168、以下小型水力发电单位生产的电力征收率3%，其他燃料动力的适用税率一般为17%。1.8台班车船税费税收费用，不予扣减。机械名称价格形式台班单价折旧费大修理费经常修理费安拆费及场外运输费燃料动力费人工费平均税率履带式液压单斗挖掘机 1m3含税价格138928161128607313（1389-1238）1238=12.18%除税价格12382811.17=240611.17=52128(70%1.17+30%)=1156071.17=519313材料价格、施工机械台班价格信息发布应扣除可抵扣的进项税额。信息发布包括除税单价、综合税率、含税价格等。序号要素编码要素名称除税单价平均税率税额含税单价建筑

169、安装工程费费用定额1、企业管理费2、利润3、规费4、以费率计算的措施费费率安全文明施工费夜间施工增加费二次搬运费冬雨季施工增加费已完工程及设备保护费等。序号可扣减费用内容适用税率分析一现行企业管理费按各项组成适用税率和占比，计算加权平均税率1.1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，其他一般为17%。1.2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租

170、赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。1.3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。1.4检验试验费以接受试点营改增的部分现代服务业适用的税率6%扣减。1.5现行企业管理费其他内容：不包含进项税额可视作增值税税率为“0”。二规费：不包含进项税额，无扣减费用可视作增值税税率为“0”。三利润：不包含进项税额，无扣减费用可视作增

171、值税税率为“0”。2024年7月24日现行公路概预算编制办法中建安费计算程序代号项目说明及计算式(1)直接工程费（即工、料、机费）按编制年工程所在地预算价格计算(2)其他工程费其他工程费综合费率或（各类工程人工费+机械费）其他工程费综合费率(3)直接费+(4)间接费各类工程人工费规费综合费率+(3)企业管理费(5)利润+-规费利润率(6)税金+(5)综合税率(7)建筑安装工程费(3)+(4)+(5)+(6)（1）直接工程费人工费材料费机械费（2）其他工程费直接工程费综合费率I（人工费施工机械使用费）综合费率II（3）直接费直接工程费其他工程费（4）间接费人工费规费费率直接费企业管理费综合费率（

172、5）利润(直接费间接费规费)利润率（7%）（6）税金(直接费间接费利润)综合税率（7）建筑安装工程费直接费间接费利润税金2024/7/24292项目承接-工程造价292应对1.工程报价体系的修改时间和建筑业“营改增”的试点时间孰前孰后，将直接决定公司造价部门编制工程造价时采取何种编制方法以及相应的管理重点。2.对于“营改增”前新签合同，根据业主是否已经“营改增”，跟业主沟通在合同中明确因税改产生的税负增加调价条款，同时制定调价模型。成本费用注意的问题1.营改增后，建筑企业哪些进项发票可以抵扣，哪些进项发票不可以抵扣？凭取得的增值税专用发票抵扣买材料的进项税日常办公费用的进项税（办公用品、水电费

173、等）计算销项税-进项税-进项税转出序序号号费用项目费用项目数量数量除税价除税价款款（万元）（万元）税税率率税额税额（万元）（万元）含税价款含税价款（万元）（万元）企业企业支付支付1 1人工费302钢筋25t100 100 17%171171171173 3混凝土110m350503%1.551.551.551.5505000505050混凝土（弃票）4 4自来水（无票）10t2 2002 224 4机械租赁181817%32121215 5企业管理费35%可取得增值税专用发票，综合税率15%116 6规费5序序号号项目项目营业税下营业税下一一直接费直接费221.5221.51人工费30302钢

174、筋117117（100100+17）3混凝土51.551.5（5050+1.5）4水（无票）2 2（2 2+0）5机械费2121（1818+3）二二企企业业管管理理费费2232235%5%=1111三三社保费社保费303016.7%16.7%=5 5四四利润利润221.5221.54.5%4.5%=1010五五税前造价税前造价221.5+11+5+10221.5+11+5+10=2=247.547.5六六税金税金247.5247.5 3.09%3.09%=7.7=7.7七七工程造价工程造价247.5+7.7247.5+7.7=255.2=255.2（一）梳理老项目：施工许可证。特别注意已签订总

175、包合同，但尚未办理开工许可证的项目，营改增后政策以开工许可证为结点。（二）变更索赔合同:在建项目营改增前签订（三）营业税制下的清理工作2.1欠税的清理2.2业务的清理3.3合同的清理原营业税制下遗留问题清理296（一）（一）管理决策层管理决策层：1、组织架构及集团经营模式组织架构及集团经营模式：对目前架构的梳理及今：对目前架构的梳理及今后组织架构的设计。后组织架构的设计。2、加快开展、加快开展“营改增营改增”实操方面的培训工作，做好税实操方面的培训工作，做好税制改革前的知识储备：制改革前的知识储备：适应增值税税制提前准备工作297（一）（一）管理决策层管理决策层：3、重视政策培训，加强税务风险

176、控制，树立纳税筹划重视政策培训，加强税务风险控制，树立纳税筹划意识意识。 引进高素质专业税务筹划人才加快现有办理税务工作人员的专业知识培训。聘请外部专业税务人员为企业进行税务筹划适应增值税税制提前准备工作298（二）物资、设备管理部门（二）物资、设备管理部门相关业务部门应结合自身工作，提前梳理岗位职责，制定适应“营改增”的工作流程及制度梳理供应商、确认供应商身份过渡期间，进行价格洽谈，优先选择对提高企业进项税额取得有利的供应商。“营改增”过渡期设备购置及租赁的应对措施。设备采购及付款模式的选择。机械设备租赁模式的选择适应增值税税制提前准备工作299（三）合同管理部门（三）合同管理部门采购合同与

177、分包合同的管理、修订和完善采购合同与分包合同的管理、修订和完善。（四）工程管理及造价部门（四）工程管理及造价部门 公司内部各单位之间物资调拨公司内部各单位之间物资调拨 工程项目成本规划工程项目成本规划 效益分析及评审效益分析及评审 梳理老项目过渡期涉税问题梳理老项目过渡期涉税问题适应增值税税制提前准备工作300（五）经营管理部门（五）经营管理部门修订投标报价体系、定额单价等修订投标报价体系、定额单价等出台投标报价管理体系出台投标报价管理体系加强自身资质加强自身资质适应增值税税制提前准备工作301（六）财务部门（六）财务部门 财务指标的考核：财务指标的考核：建立全面的预算体系与考核体系。 资金的

178、使用：资金的使用：和在集团与各子公司之间调拨，营改增后是否是视同销售 会计核算：会计核算：熟练掌握增值税的会计核算、增值税相关政策及操作流程、增值税发票的管理与开具、积极参与到相关业务部门的合同评审工作中。 信息系统：信息系统：发票申请系统、发票报销系统、发票统计系统、增值税申报管理系统、供应商/业主/分包商的信息化档案、在线合同模版等。有些信息可各部门共享。适应增值税税制提前准备工作302（七）积极进行营改增模拟工作，测算并总结改革对企业各环节的影响，并根据实际模拟运行情况，提出意见和建议；（八）修订经营模式、成本管理、工程施工、定价水平、合同文本、供应商和购买价格、财务税务管理等相关业务制度规定，以适应营改增。适应增值税税制提前准备工作303（九）加强部门之间的协作（九）加强部门之间的协作营业税改征增值税后，涉及部门之间的配合十分重要，尤其在发票取得与传递、合同中与增值税相关的涉税条款等方面，会涉及项目部、采购部、成本部、财务部等部门，风险前置。因此，营改增后相关部门对增值税的一些重要规定和操作流程应了解和掌握。建议采取多种培训方式，强化改征增值税后涉及相关部门的分工配合及职责要求，确保从凭证的取得、传递到会计核算、纳税申报等环节，将风险防范于未然。 适应增值税税制提前准备工作304