小额贷款公司会计核算与财务管理

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1、v 第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v一一、安徽省小额贷款公司财务管理暂行办法安徽省小额贷款公司财务管理暂行办法v二、小额贷款公司会计科目设置及运用二、小额贷款公司会计科目设置及运用v三、小额贷款公司会计报表及勾稽关系三、小额贷款公司会计报表及勾稽关系第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理一、一、安徽省小额贷款公司安徽省小额贷款公司 财务管理暂行办法财务管理暂行办法见附件（见附件（1 1）第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理 一、总则一、总则为加强小额贷款公司财务管理，规范小额贷款公司财务行为，保护小额为加强小额贷款公司财务管

2、理，规范小额贷款公司财务行为，保护小额贷款公司及其他利益相关者的合法权益，根据贷款公司及其他利益相关者的合法权益，根据金融企业财务规则金融企业财务规则（财政部（财政部令第令第42号）、号）、财政部关于小额贷款公司执行财政部关于小额贷款公司执行金融企业财务规则金融企业财务规则的通知的通知（财金（财金2008185号）、号）、财政部关于印发财政部关于印发地方金融企业财务监督管理办地方金融企业财务监督管理办法法的通知的通知（财金（财金201056号）等财政财务管理规定，制定本办法。号）等财政财务管理规定，制定本办法。小额贷款公司不吸收或变相吸收公众存款，以服务小额贷款公司不吸收或变相吸收公众存款，以

3、服务“三农三农”和小企业为和小企业为宗旨，重点面向农村中小企业、农民专业合作组织、个体工商户和个人宗旨，重点面向农村中小企业、农民专业合作组织、个体工商户和个人创业者提供小额放贷业务。其资金运用必须符合以下规定：创业者提供小额放贷业务。其资金运用必须符合以下规定： 1. 1.按照安徽省小额贷款公司按照安徽省小额贷款公司财务管理暂行办法财务管理暂行办法的的有关规定，坚持有关规定，坚持“小额、分散小额、分散”的原则发放贷款。的原则发放贷款。对同一借款人的贷款余额不得超过小额对同一借款人的贷款余额不得超过小额贷款公司资本净额的贷款公司资本净额的5%。贷款发放和回收应通过转账结算。除特殊情贷款发放和回

4、收应通过转账结算。除特殊情况外，不得进行现金结算。况外，不得进行现金结算。 2. 2.在符合国家有关法律法规的前提下，贷款利率由借贷双方自主约在符合国家有关法律法规的前提下，贷款利率由借贷双方自主约定。定。 第一部分第一部分小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理v3、小额贷款公司应建立健全贷款管理制度和风险控制制度，明确小额贷款公司应建立健全贷款管理制度和风险控制制度，明确贷前调查、贷时审查和贷后检查的业务流程和操作规范，建立审慎、贷前调查、贷时审查和贷后检查的业务流程和操作规范，建立审慎、规范的资产分类和拨备制度，准确进行资产分类，充分计提减值准备规范的资产分类和拨备制度，准确进行资产分类

5、，充分计提减值准备金。金。v小额贷款公司核销呆账要严格执行国家有关规定，对于符合呆账小额贷款公司核销呆账要严格执行国家有关规定，对于符合呆账认定条件的债权，经股东会或董事会批准后予以核销。认定条件的债权，经股东会或董事会批准后予以核销。v4、小额贷款公司应当定期或至少于每年年终对各类资产进行评价，、小额贷款公司应当定期或至少于每年年终对各类资产进行评价，并逐步实现动态评价，按照规定进行风险分类，对可收回金额低于账并逐步实现动态评价，按照规定进行风险分类，对可收回金额低于账面价值的部分，按照国家有关规定计提资产减值准备。面价值的部分，按照国家有关规定计提资产减值准备。v小额贷款公司对小额贷款公司

6、对关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款、损失类贷关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款、损失类贷款，应当分别按照款，应当分别按照2%、25%、50%和和100%的比例计提贷款损的比例计提贷款损失准备。其中，次级和可疑贷款的损失准备计提比例可以上下浮动失准备。其中，次级和可疑贷款的损失准备计提比例可以上下浮动20%。v小额贷款公司对计提减值准备的资产，应当落实监管责任。对能小额贷款公司对计提减值准备的资产，应当落实监管责任。对能够收回或者继续使用的，应当收回或者使用；对已经损失的，应当按够收回或者继续使用的，应当收回或者使用；对已经损失的，应当按照规定的程序核销；对已经核销的，应当对外保密，实行账销案

7、存管照规定的程序核销；对已经核销的，应当对外保密，实行账销案存管理。理。第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理二、资金筹集二、资金筹集 （一）公司筹集资金，应当符合国家有关资本金管理的规定，根（一）公司筹集资金，应当符合国家有关资本金管理的规定，根据发展战略和经营规划拟定筹资方案，履行规定的程序。据发展战略和经营规划拟定筹资方案，履行规定的程序。 （二）公司筹集的资本金，在持续经营期间，投资者除依法进行（二）公司筹集的资本金，在持续经营期间，投资者除依法进行转让外，不得以任何方式抽走。投资者缴付的出资额超出法定资本金转让外，不得以任何方式抽走。投资者缴付的出资额超出法定资本

8、金的差额，计入资本公积；经投资者决议后，资本公积可以用于转增资的差额，计入资本公积；经投资者决议后，资本公积可以用于转增资本金。本金。（三）小额贷款公司以借款等方式筹集资金，应当符合国家及我（三）小额贷款公司以借款等方式筹集资金，应当符合国家及我省有关规定，明确筹资目的，考虑资金需求和债务风险，签订书面合省有关规定，明确筹资目的，考虑资金需求和债务风险，签订书面合同。同。小额贷款公司筹集资金，应当按规定核算和使用，并诚信履行合小额贷款公司筹集资金，应当按规定核算和使用，并诚信履行合同，依法接受监督。同，依法接受监督。第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理三、资产运营三、资产

9、运营 （一）公司应当统一管理资金账户，明确资金调度的条件、权（一）公司应当统一管理资金账户，明确资金调度的条件、权限和程序。调度资金应当按照内部财务管理制度，依据有效合同和限和程序。调度资金应当按照内部财务管理制度，依据有效合同和合法凭证办理手续，不得私存私放资金。合法凭证办理手续，不得私存私放资金。 （二）（二） 公司管理库存现金及其他形式的现金资产，应当满足公司管理库存现金及其他形式的现金资产，应当满足流动性要求，并控制现金资产总量。流动性要求，并控制现金资产总量。 （三）公司应当按照内部财务管理制度对合同进行财务审核，（三）公司应当按照内部财务管理制度对合同进行财务审核，跟踪履约情况，明

10、确债权，及时清收应收款项。跟踪履约情况，明确债权，及时清收应收款项。 （四）公司应当按照内部财务管理制度规定，定期清查核实各（四）公司应当按照内部财务管理制度规定，定期清查核实各类固定资产，落实使用和管理责任。类固定资产，落实使用和管理责任。第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理 （五）小额贷款公司发生的资产损失，应当及时核实，查清（五）小额贷款公司发生的资产损失，应当及时核实，查清责任，追偿损失，并按照国家有关规定进行处理。责任，追偿损失，并按照国家有关规定进行处理。 （六）小额贷款公司以出售、出租、抵押、置换、报废等方（六）小额贷款公司以出售、出租、抵押、置换、报废等方

11、式处置资产，应当根据有关法律法规的规定，履行相应程序。式处置资产，应当根据有关法律法规的规定，履行相应程序。 （七）小额贷款公司对外捐赠应当符合有关法律法规的规定，（七）小额贷款公司对外捐赠应当符合有关法律法规的规定，明确捐赠的范围和条件，落实执行责任，严格办理捐赠资产的交明确捐赠的范围和条件，落实执行责任，严格办理捐赠资产的交接手续。接手续。 第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理四、成本、费用四、成本、费用 （一）公司应强化成本费用预算约束，实行成本费用全员管理和（一）公司应强化成本费用预算约束，实行成本费用全员管理和全过程控制。成本费用支出应当按照有关规定纳入账内核算

12、，不得违全过程控制。成本费用支出应当按照有关规定纳入账内核算，不得违反规定进行调整。反规定进行调整。 （二）公司在经营过程中发生的与经营有关的支出，包括各项利（二）公司在经营过程中发生的与经营有关的支出，包括各项利息支出（含贴息）扣除允许资本化的部分、手续费支出、佣金支出、息支出（含贴息）扣除允许资本化的部分、手续费支出、佣金支出、应计入损益的各种准备金和其他有关支出，应当按照国家有关规定计应计入损益的各种准备金和其他有关支出，应当按照国家有关规定计入当期损益。入当期损益。 （三）公司成本核算，应当严格区分本期成本与下期成本的界限、（三）公司成本核算，应当严格区分本期成本与下期成本的界限、成本

13、支出与营业外支出的界限、收益性支出与资本性支出的界限。成本支出与营业外支出的界限、收益性支出与资本性支出的界限。 成本核算，应当以季（月）、年为计算期。同一计算期内，核算成本核算，应当以季（月）、年为计算期。同一计算期内，核算成本和营业收入的起止日期、计算范围和口径应当一致。成本和营业收入的起止日期、计算范围和口径应当一致。 （四）公司应当注重费用支出与经济效益的配比，实行费用预算（四）公司应当注重费用支出与经济效益的配比，实行费用预算控制，确定必要的费用支出范围、标准和报销审批程序。控制，确定必要的费用支出范围、标准和报销审批程序。 应当强化费用支出约束，对业务宣传费、业务招待费、差旅费、应

14、当强化费用支出约束，对业务宣传费、业务招待费、差旅费、会议费、通讯费、维修费、董事会经费等实行重点监控。会议费、通讯费、维修费、董事会经费等实行重点监控。 小额贷款公司的业务宣传费、业务招待费一律按规定小额贷款公司的业务宣传费、业务招待费一律按规定据实列支，据实列支，不得预提。不得预提。第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理 （五）公司应当按照国家有关规定，以及与职工签订的劳动合（五）公司应当按照国家有关规定，以及与职工签订的劳动合同，核定和计发职工薪酬，并按规定列支。同，核定和计发职工薪酬，并按规定列支。 （六）公司根据有关法律法规和政策的规定，为职工缴纳的基（六）公司根

15、据有关法律法规和政策的规定，为职工缴纳的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险和工伤保险等社会保险费用，本医疗保险、基本养老保险、失业保险和工伤保险等社会保险费用，应当据实列入成本（费用）。应当据实列入成本（费用）。 （七）（七）公司为职工缴纳住房公积金的处理，按照国家有关规定公司为职工缴纳住房公积金的处理，按照国家有关规定执行；工会经费按照职工工资总额的执行；工会经费按照职工工资总额的2%2%计提；职工教育经费按照不计提；职工教育经费按照不超过职工工资总额的超过职工工资总额的2.5%2.5%的比例提取，用于职工教育和职业培训。的比例提取，用于职工教育和职业培训。 （八）公司依法缴纳的行政事业性

16、收费、政府性基金以及使用（八）公司依法缴纳的行政事业性收费、政府性基金以及使用或者占用国有资源等费用应据实列入成本。或者占用国有资源等费用应据实列入成本。 （九）公司根据经营情况支付必要的佣金、手续费等支出，应（九）公司根据经营情况支付必要的佣金、手续费等支出，应当签订合同，明确支出标准和执行责任。除对个人代理人外，不得当签订合同，明确支出标准和执行责任。除对个人代理人外，不得以现金支付。以现金支付。 第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理五、收益及其分配五、收益及其分配（一）公司经营业务范围内的各项收入和其他营业收入、营业外（一）公司经营业务范围内的各项收入和其他营业收入

17、、营业外收入，应当在依法设置的会计账簿上按照国家有关规定统一登记、收入，应当在依法设置的会计账簿上按照国家有关规定统一登记、核算，不得存放其他单位，或者以任何理由坐支。核算，不得存放其他单位，或者以任何理由坐支。（二）发生年度亏损的，可以用下一年度的税前利润弥补；下一（二）发生年度亏损的，可以用下一年度的税前利润弥补；下一年度的税前利润不足以弥补的，可以逐年延续弥补；延续弥补期年度的税前利润不足以弥补的，可以逐年延续弥补；延续弥补期超过法定税前弥补期限的，可以用缴纳所得税后的利润弥补。超过法定税前弥补期限的，可以用缴纳所得税后的利润弥补。（三）公司本年实现的净利润（减弥补亏损），应当按照提取法

18、（三）公司本年实现的净利润（减弥补亏损），应当按照提取法定盈余公积金、提取一般（风险）准备金定盈余公积金、提取一般（风险）准备金、提取任意盈余公积金、提取任意盈余公积金、向投资者分配利润的顺序进行分配。向投资者分配利润的顺序进行分配。以前年度未分配利润，并入本年以前年度未分配利润，并入本年实现净利润向投资者分配。实现净利润向投资者分配。 第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理 法定盈余公积金按照本年实现净利润的法定盈余公积金按照本年实现净利润的10%提取，法定盈余公积金累计提取，法定盈余公积金累计达到注册资本的达到注册资本的50%时，可不再提取。时，可不再提取。一般（风险）

19、准备金应当按照财政部有关规定，于每年年终根据承担风一般（风险）准备金应当按照财政部有关规定，于每年年终根据承担风险和损失的资产余额的一定比例（一般风险准备金年末余额不低于年末贷款险和损失的资产余额的一定比例（一般风险准备金年末余额不低于年末贷款余额余额1%）提取，用于弥补尚未识别的潜在损失。）提取，用于弥补尚未识别的潜在损失。任意盈余公积金按照公司章程或者股东会决议提取和使用。任意盈余公积金按照公司章程或者股东会决议提取和使用。 （四）（四）小额贷款公司经股东会决议，盈余公积（包括法定盈余公积小额贷款公司经股东会决议，盈余公积（包括法定盈余公积金和任意盈余公积金）可以用于弥补亏损或者转增资本。

20、法定盈余金和任意盈余公积金）可以用于弥补亏损或者转增资本。法定盈余公积金转为资本后留存的部分，不得少于转增前小额贷款公司注册公积金转为资本后留存的部分，不得少于转增前小额贷款公司注册资本的资本的25%。（五）（五）小额贷款公司弥补以前年度亏损和提取盈余公积后，当年小额贷款公司弥补以前年度亏损和提取盈余公积后，当年没有可供分配的利润时，不得向投资者分配利润。法律、法规另有没有可供分配的利润时，不得向投资者分配利润。法律、法规另有规定的除外。规定的除外。，所留存的该项公积金不得少于转增前小额贷款公司，所留存的该项公积金不得少于转增前小额贷款公司注册资本的注册资本的25%25%。 第一部分第一部分

21、小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理六、财务风险六、财务风险 （一）公司应按照（一）公司应按照公司法公司法要求建立健全法人治理结构，明确要求建立健全法人治理结构，明确股东、董事、监事和经理之间的权责关系，制定稳健有效的议事规则、股东、董事、监事和经理之间的权责关系，制定稳健有效的议事规则、决策程序和内审制度，提高公司治理的有效性。决策程序和内审制度，提高公司治理的有效性。 （二）（二）公司应建立健全贷款管理制度和风险控制制度，明确贷前公司应建立健全贷款管理制度和风险控制制度，明确贷前调查、贷时审查和贷后检查的业务流程和操作规范，建立审慎规范的调查、贷时审查和贷后检查的业务流程和操作规范，建

22、立审慎规范的资产分类和拔备制度，准确进行资产分类，充分计提减值准备金，确资产分类和拔备制度，准确进行资产分类，充分计提减值准备金，确保资产损失准备充足率保持在保资产损失准备充足率保持在100%100%以上。以上。 小额贷款公司呆账核销工作应严格执行国家有关规定，对于符合小额贷款公司呆账核销工作应严格执行国家有关规定，对于符合呆账认定条件的债权，经股东会或董事会批准后予以核销。呆账认定条件的债权，经股东会或董事会批准后予以核销。 （三）公司应按照国家有关规定建立健全企业财务会计制度，并（三）公司应按照国家有关规定建立健全企业财务会计制度，并定期聘请具有相应业务资格的中介机构开展外部审计。定期聘请

23、具有相应业务资格的中介机构开展外部审计。 （四）公司应建立信息披露制度，按期向有关部门提交财务报表（四）公司应建立信息披露制度，按期向有关部门提交财务报表和业务经营情况报告等，并定期向公司股东、为其提供融资的银行业和业务经营情况报告等，并定期向公司股东、为其提供融资的银行业金融机构和有关捐赠机构披露上述信息，必要时应向社会披露。金融机构和有关捐赠机构披露上述信息，必要时应向社会披露。第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理 （五）小额贷款公司应当根据有关制度的规定及内部财务管理制（五）小额贷款公司应当根据有关制度的规定及内部财务管理制度的要求，建立健全财务风险控制体系，明确财

24、务风险管理的权限、度的要求，建立健全财务风险控制体系，明确财务风险管理的权限、程序、应急方案和具体措施以及财务风险形成当事人应承担的责任，程序、应急方案和具体措施以及财务风险形成当事人应承担的责任，防范和化解财务风险。防范和化解财务风险。 （六）公司应当建立规范有效的资本补充机制，保持业务规模与（六）公司应当建立规范有效的资本补充机制，保持业务规模与资本规模相适应，在资本充足率、偿付能力等方面满足有关法律法资本规模相适应，在资本充足率、偿付能力等方面满足有关法律法规的要求。规的要求。第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理 （七）小额贷款公司应当按照保障相关各方利益、保证支付

25、能力、（七）小额贷款公司应当按照保障相关各方利益、保证支付能力、实现持续经营的原则，根据有关法律法规的规定，控制资产负债比实现持续经营的原则，根据有关法律法规的规定，控制资产负债比例，足额提留用于清偿债务的资金。例，足额提留用于清偿债务的资金。 （八）公司应当定期或至少于每年年终对各类资产进行评价，按（八）公司应当定期或至少于每年年终对各类资产进行评价，按照规定进行风险分类，对可收回金额低于账面价值的部分，按照国照规定进行风险分类，对可收回金额低于账面价值的部分，按照国家有关规定计提资产减值准备。家有关规定计提资产减值准备。 小额贷款公司应按五级分类原则，并按以下比例按季计提贷款损小额贷款公司

26、应按五级分类原则，并按以下比例按季计提贷款损失准备：对于关注类贷款，计提比例为失准备：对于关注类贷款，计提比例为2%2%；对于次级类贷款，计提；对于次级类贷款，计提比例为比例为25%25%；对于可疑类贷款，计提比例为；对于可疑类贷款，计提比例为50%50%；对于损失类贷款，；对于损失类贷款，计提比例为计提比例为100%100%。其中：次级和可疑贷款的损失准备，计提比例可。其中：次级和可疑贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动以上下浮动20%20%。第一部分第一部分 小额贷款公司财务管理小额贷款公司财务管理 （九）公司对计提减值准备的资产，应当落实监管责任。对能（九）公司对计提减值准备的资产，应当

27、落实监管责任。对能够收回或者继续使用的，应当收回或者使用；对已经损失的，应够收回或者继续使用的，应当收回或者使用；对已经损失的，应当按照规定的程序核销；对已经核销的，应当实行账销案存管理。当按照规定的程序核销；对已经核销的，应当实行账销案存管理。 （十）经有关部门批准可从事担保业务的小额贷款公司，对外（十）经有关部门批准可从事担保业务的小额贷款公司，对外提供担保应当符合法律法规的规定，根据被担保对象的资信及偿提供担保应当符合法律法规的规定，根据被担保对象的资信及偿债能力，采取相应的风险控制措施，并设立备查账簿登记，及时债能力，采取相应的风险控制措施，并设立备查账簿登记，及时跟踪监督。跟踪监督。

28、 上述小额贷款公司提供除主营业务范围以外的担保，应当由股上述小额贷款公司提供除主营业务范围以外的担保，应当由股东会或董事会决定；为小额贷款公司投资者或者实际控制人提供东会或董事会决定；为小额贷款公司投资者或者实际控制人提供担保的，应当由股东会决议。小额贷款公司对外提供担保，应按担保的，应当由股东会决议。小额贷款公司对外提供担保，应按照国家有关规定，分别按照年末担保费收入照国家有关规定，分别按照年末担保费收入50%50%的比例计提未到期的比例计提未到期责任准备和按当年年末担保余额责任准备和按当年年末担保余额1%1%的比例计提担保赔偿准备。的比例计提担保赔偿准备。 二、小额贷款公司会计科目设置及运

29、用二、小额贷款公司会计科目设置及运用三、小额贷款公司会计报表及勾稽关系三、小额贷款公司会计报表及勾稽关系见附件（见附件（2 2）小额贷款的概念和小额贷款公司的定义 （一）小额贷款的概念（一）小额贷款的概念 小额贷款是以中小企业和个人经营为对象的经营类贷款，其主要的小额贷款是以中小企业和个人经营为对象的经营类贷款，其主要的服务对象为中小企业、个体工商户、三农、小作坊、小业主。贷款的金服务对象为中小企业、个体工商户、三农、小作坊、小业主。贷款的金额原则上在额原则上在5050万元以下。小额信贷的贷款期限一般在一年之内，最长不万元以下。小额信贷的贷款期限一般在一年之内，最长不超过三年，通常采用整贷零还

30、的方式，即客户每隔固定的时间如一个月超过三年，通常采用整贷零还的方式，即客户每隔固定的时间如一个月就要分期还贷。当然也可以采取整贷整还，按以付息的方式。就要分期还贷。当然也可以采取整贷整还，按以付息的方式。 第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算（二）小额贷款公司的定义（二）小额贷款公司的定义 概念：小额贷款公司是由自然人、企业法人与其他社会组织投资设立，概念：小额贷款公司是由自然人、企业法人与其他社会组织投资设立，不吸收公众存款，以经营小额贷款业务的有限责任公司或股份有限公司不吸收公众存款，以经营小额贷款业务的有限责任公司或股份有限公司。小额贷款公司不是金融机构，但经营的是

31、金融业务，可以说是小额贷款公司不是金融机构，但经营的是金融业务，可以说是“准金融机构准金融机构”。 与银行的区别：与银行的区别：首先，小额贷款公司不能吸收公众存款，而银行的一项很重要首先，小额贷款公司不能吸收公众存款，而银行的一项很重要的业务就是吸纳公众存款；其次，服务对象有所不同。银行更青睐大中型客户，而的业务就是吸纳公众存款；其次，服务对象有所不同。银行更青睐大中型客户，而小额贷款公司的对象是急于用钱或达不到银行贷款门槛的企业，同时，小额贷款公小额贷款公司的对象是急于用钱或达不到银行贷款门槛的企业，同时，小额贷款公司的管理办法中明确规定，小额贷款要坚持服务司的管理办法中明确规定，小额贷款要

32、坚持服务“三农三农”；在服务企业方面，银行；在服务企业方面，银行的放贷门槛较高，审批流程较为复杂，且必须要满足有房产、商铺等作为抵押物这的放贷门槛较高，审批流程较为复杂，且必须要满足有房产、商铺等作为抵押物这一刚性条件。与之相比，小额贷款公司的门槛要相对低一些，审批速度快，尤其是一刚性条件。与之相比，小额贷款公司的门槛要相对低一些，审批速度快，尤其是担保形式灵活多样，为那些急需资金周转的中小企业、个体工商户提供了一种新的担保形式灵活多样，为那些急需资金周转的中小企业、个体工商户提供了一种新的融资渠道。然而，小额贷款公司的利率要比银行利率高，贷款利息的下限是基准利融资渠道。然而，小额贷款公司的利

33、率要比银行利率高，贷款利息的下限是基准利率的率的0.90.9倍，上限不超过基准利率的倍，上限不超过基准利率的4 4倍，期限一般在倍，期限一般在1 1年以内。所以较适合于短期年以内。所以较适合于短期的资金周转。的资金周转。第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算小额贷款公司形成与发展的原因钱荒与钱的体外循环钱荒与钱的体外循环 小额信贷突然繁荣小额信贷突然繁荣第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算小额贷款公司的发展现状1、数量迅速增多2、规模逐步增大3、地域遍布全国4、资金供不应求5、营利能力尚可第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算小额贷款公司

34、发展面临的主要问题小额贷款公司发展面临的主要问题v1.做金融之事，不享金融之权利做金融之事，不享金融之权利身份定位尴尬；身份定位尴尬；v2.“小贷小贷”高息；高息；v3.“大额大额”放贷；放贷；v4.资金饥渴资金饥渴，变相，变相“揽储揽储”；v5.村镇银行？村镇银行？“变身变身”还需观望；还需观望；v6.监管问题；监管问题；v7.高税收成本。高税收成本。v8.无权威法律依据无权威法律依据v9.非法从事金融业务非法从事金融业务v10.从银行套取资金从银行套取资金第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v四、小额贷款公司的会计核算四、小额贷款公司的会计核算第二部分第二部分小额贷款公

35、司会计核算小额贷款公司会计核算v目前小额贷款公司应选择执行的会计制度目前小额贷款公司应选择执行的会计制度v（一）、目前我国会计制度体系（一）、目前我国会计制度体系会计制度的更替，形成会计制度的更替，形成准则与制度并存的格局准则与制度并存的格局 v19931993年年7 7月月1 1日起我国实行日起我国实行1313种分行业会计制度，分行业会计制度是为种分行业会计制度，分行业会计制度是为了贯彻执行原了贯彻执行原企业会计准则企业会计准则（财政部令（财政部令19921992年第年第5 5号）而制定的，号）而制定的，在当时，原在当时，原企业会计准则企业会计准则是执行纲领性原则的依据，而行业会计是执行纲领

36、性原则的依据，而行业会计制度是具体操作实施的规范。现在原制度是具体操作实施的规范。现在原企业会计准则企业会计准则于于20082008年年1 1月月1515日被日被关于废止部分行政法规的决定关于废止部分行政法规的决定（国务院令第（国务院令第516516号）决定号）决定宣布失效，这些行业会计制度自然就失去存在法律依据。宣布失效，这些行业会计制度自然就失去存在法律依据。v 20002000年年1212月月1919日，财政部针对一般企业正式发布日，财政部针对一般企业正式发布企业企业会计制度会计制度（财会（财会200025200025号），根据财政部（财会号），根据财政部（财会200111200111号

37、）关于印发号）关于印发 实施范围有关问实施范围有关问题规定题规定的通知：的通知：企业会计制度企业会计制度20012001年年1 1月月1 1日起暂在日起暂在股份有限公司范围内执行，鼓励其他企业先行实施。目前，股份有限公司范围内执行，鼓励其他企业先行实施。目前，未执行最新企业会计准则的除金融企业以外的其他企业应未执行最新企业会计准则的除金融企业以外的其他企业应当执行这一当执行这一企业会计制度企业会计制度。v 根据财政部关于印发根据财政部关于印发金融企业会计制度金融企业会计制度的通知的通知（财会（财会200149200149号）号）: :金融企业会计制度金融企业会计制度自自20022002年年1

38、1月月1 1日起暂在上市的金融企业范围内实施。同时，也鼓励其日起暂在上市的金融企业范围内实施。同时，也鼓励其他股份制金融企业实施他股份制金融企业实施金融企业会计制度金融企业会计制度。目前，非。目前，非上市股份制金融企业可以执行上市股份制金融企业可以执行金融企业会计制度金融企业会计制度。第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v 为了规范小企业会计行为，财政部于为了规范小企业会计行为，财政部于20052005年出台实施年出台实施小企业会计制度小企业会计制度（财会（财会200420042 2号）。号）。20112011年年10

39、10月月1818日由中华人民共和国财政部以财会日由中华人民共和国财政部以财会201120111717号印发号印发小企业会计准则小企业会计准则，自，自20132013年年1 1月月1 1日起施行，同时，日起施行，同时，20052005年实施的年实施的小企业会计制度小企业会计制度（财会（财会200420042 2号）号）予以废止。予以废止。v 2007 2007年年1 1月月1 1日起开始施行的日起开始施行的企业会计准则基本企业会计准则基本准则准则和和3838项具体准则以及应用指南（以下简称项具体准则以及应用指南（以下简称“最新企最新企业会计准则业会计准则”），根据财政部关于印发），根据财政部关于

40、印发企业会计准则第企业会计准则第1 1号存货号存货等等3838项具体准则的通知（财会项具体准则的通知（财会200620063 3号）号）：新的企业会计准则自：新的企业会计准则自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司范围内日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。也就是说上市公司必须执行最施行，鼓励其他企业执行。也就是说上市公司必须执行最新企业会计准则，其他企业也可以选择执行。新企业会计准则，其他企业也可以选择执行。第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v综上所述，在目前：综上所述，在目前：v1 1、上市公司应当执行最新企业会计准则。、上市公司应当执行最新企业会计

41、准则。v2 2、除金融企业以外的非上市股份有限公司及其他企业可、除金融企业以外的非上市股份有限公司及其他企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行以执行最新企业会计准则，也可以执行20012001年年1 1月月1 1日开始日开始施行的施行的企业会计制度企业会计制度。v3 3、小企业可以执行、小企业可以执行小企业会计准则小企业会计准则，也可以执行，也可以执行企业会计制度企业会计制度。v4 4、非上市股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，、非上市股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行也可以执行20022002年年1 1月月1 1日开始施行的日开始施行的金融企业会计制度金融企业会计制度。

42、v5 5、非股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可、非股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行以执行20022002年年1 1月月1 1日开始实施的日开始实施的金融企业会计制度金融企业会计制度。 v 最后，需要说明的是自最后，需要说明的是自20072007年年1 1月月1 1日起开始施行的日起开始施行的企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则适用于我国的所有企业。适用于我国的所有企业。v 因为企业全面实施新企业会计准则体系仍无确定的时因为企业全面实施新企业会计准则体系仍无确定的时间，因而，目前我国会计制度体系形成了准则与制度并存间，因而，目前我国会计制度体系形成了准则与制度并存

43、的格局，即：新的的格局，即：新的企业会计准则企业会计准则、小企业会计准则小企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度、金融企业会计制度金融企业会计制度形成并存形成并存的格局。在这种格局下，按照国家规定的实施范围，对于的格局。在这种格局下，按照国家规定的实施范围，对于有些企业来讲，其适用的会计制度是确定的，但对于有些有些企业来讲，其适用的会计制度是确定的，但对于有些企业来讲其适用的会计制度具有可选择性。企业来讲其适用的会计制度具有可选择性。第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v （二）目前小额贷款公司应选择执行的会计制度（

44、二）目前小额贷款公司应选择执行的会计制度v小额贷款公司是经省政府金融办批准，在工商行政管理局小额贷款公司是经省政府金融办批准，在工商行政管理局依法注册的有限责任公司或股份有限公司，不吸收存款，依法注册的有限责任公司或股份有限公司，不吸收存款，不对外投资。对小额贷款公司的身份，国家没有明确界定不对外投资。对小额贷款公司的身份，国家没有明确界定为符合条件的金融企业，仅受政府金融办或其他监管机构为符合条件的金融企业，仅受政府金融办或其他监管机构对小额贷款公司进行监管。但由于小额贷款公司和一般企对小额贷款公司进行监管。但由于小额贷款公司和一般企业相比就经营的商品而言，有其特殊性，所以，小额贷款业相比就

45、经营的商品而言，有其特殊性，所以，小额贷款公司在财务管理和会计核算上，按照我国现阶段准则与制公司在财务管理和会计核算上，按照我国现阶段准则与制度并存的格局，结合自身的特点，根据监管部门对财务报度并存的格局，结合自身的特点，根据监管部门对财务报表及业务报表报送要求，在会计制度的执行上，应选择执表及业务报表报送要求，在会计制度的执行上，应选择执行行金融企业会计制度金融企业会计制度和和企业会计准则企业会计准则- -基本准则基本准则，但有条件的小额贷款公司，可先行执行新的但有条件的小额贷款公司，可先行执行新的企业会计准企业会计准则则，执行新的，执行新的企业会计准则企业会计准则的企业，将不在执行的企业，

46、将不在执行金融企业会计制度金融企业会计制度。第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算会会计计核核算算一、一、 总体核算要求总体核算要求 二、二、 会计科目设置会计科目设置 三、三、 会计科目使用会计科目使用 第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算一、总体核算要求一、总体核算要求 （一）小额贷款公司应按照（一）小额贷款公司应按照企业会计准则企业会计准则规定规定的一般原则进行会计核算。在不违背的一般原则进行会计核算。在不违背企业会计准则企业会计准则规定的前提下，可结合本单位的具体情况，制定适合本规定的前提下，可结合本单位的具体情况，制定适合本单位的具体核算办法

47、。单位的具体核算办法。 （二）小额贷款公司应按规定设置和使用会计科目。（二）小额贷款公司应按规定设置和使用会计科目。明细科目的设置，在不违反国家统一的会计制度要求的明细科目的设置，在不违反国家统一的会计制度要求的前提下，可以根据需要自行确定。前提下，可以根据需要自行确定。 （三）小额贷款公司在填制会计凭证、登记账簿时，（三）小额贷款公司在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填列科目名称。称和编号，不应当只填科目编号，不填列科目名称。 第第二二部分部分 小额贷款公司会计核算小额贷

48、款公司会计核算 （四）公司以权责发生制为基础进行会计确认、（四）公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。对会计要素进行计量时，一般应当采用计量和报告。对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本历史成本 （五）小额贷款公司应当按照（五）小额贷款公司应当按照企业会计准则企业会计准则的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。计报告。 （七）财务会计报告由会计报表和会计报表附注（七）财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。会计报表包括：资产

49、负债表、利润表、现金流组成。会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；相关附表包括资产减值准备明细表、量表及相关附表；相关附表包括资产减值准备明细表、小额贷款余额变动表等。小额贷款余额变动表等。第第二二部分部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算 （七）小额贷款公司向外提供的会计报表应依次（七）小额贷款公司向外提供的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明：小额贷款公司名称、报表所属年度、月份、送注明：小额贷款公司名称、报表所属年度、月份、送出日期等，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、出日期等，并由单

50、位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管）签名并盖章。会计机构负责人（会计主管）签名并盖章。 二、会计科目设置二、会计科目设置序号序号科目编号科目编号会计科目名称会计科目名称一、一、 资资 产产 类类1 1库存现金库存现金2 2银行存款银行存款3 3其他货币资金其他货币资金4 4交易性金融资产交易性金融资产5 5买入返售金融资产买入返售金融资产6 6应收账款应收账款7 7应收股利应收股利8 8应收利息应收利息9 9其他应收款其他应收款1010坏账准备坏账准备1111贴现资产贴现资产1212贷款贷款1313贷款损失准备贷款损失准备1414代理业务资产代理业务资产1515抵债资产抵

51、债资产1616抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备1717持有至到期投资持有至到期投资1818持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备序号序号科目编号科目编号会计科目名称会计科目名称一、一、 资资 产产 类类1919可供出售金融资产可供出售金融资产2020可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备2121长期股权投资长期股权投资2222长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备2323固定资产固定资产2424累计折旧累计折旧2525固定资产减值准备固定资产减值准备2626在建工程在建工程2727工程物资工程物资2828固定资产清理固定资产清理2929工程物资减值准备工程物资减值准备3030

52、无形资产无形资产3131累计摊销累计摊销3232无形资产减值准备无形资产减值准备3333长期待摊费用长期待摊费用3434递延所得税资产递延所得税资产3535待处理财产损溢待处理财产损溢第第二二部分部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算序号序号科目编号科目编号会计科目名称会计科目名称二、二、 负负 债债 类类3636短期借款短期借款3737贴现负债贴现负债3838卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款3939应付账款应付账款4040应付职工薪酬应付职工薪酬4141应交税费应交税费4242应付利息应付利息4343应付股利应付股利4444其他应付款其他应付款4545代理业务负债代理业务负债46

53、46长期借款长期借款4747预计负债预计负债4848递延所得税负债递延所得税负债第第二二部分部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算序号序号科目编科目编号号会计科目名称会计科目名称三、三、 所所 有有 者者 权权 益益 类类49实收资本（股本）实收资本（股本）50资本公积资本公积51盈余公积盈余公积53一般风险准备一般风险准备54本年利润本年利润55利润分配利润分配第第二二部分部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算序号序号科目编号科目编号会计科目名称会计科目名称四、四、 损损 益益 类类5656利息收入利息收入5757手续费及佣金收入手续费及佣金收入5858其他业务收入其他业务收

54、入5959公允价值变动损益公允价值变动损益6060投资收益投资收益6161营业外收入营业外收入6262其他业务成本其他业务成本6363营业税金及附加营业税金及附加6464利息支出利息支出6565手续费及佣金支出手续费及佣金支出6666业务及管理费业务及管理费6767资产减值损失资产减值损失6868营业外支出营业外支出6969所得税费用所得税费用7070以前年度损益调整以前年度损益调整第第二二部分部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v主要业务会计核算主要业务会计核算发放及收回贷款是发放及收回贷款是小额贷款公司的主要业务，小额贷款公

55、司只小额贷款公司的主要业务，小额贷款公司只有通过发放贷款、收回贷款本金和利息，才能不断实现利润最大化，有通过发放贷款、收回贷款本金和利息，才能不断实现利润最大化，实现做大做强的目标。实现做大做强的目标。发放及收回贷款的会计核算，是根据借款合同发放及收回贷款的会计核算，是根据借款合同上所规定的期限、利率以及支付和收取款项凭证为依据进行的。上所规定的期限、利率以及支付和收取款项凭证为依据进行的。支付、计提和摊销费用支付、计提和摊销费用的会计核算。主要包括正常性费用支出、的会计核算。主要包括正常性费用支出、计提固定资产折旧、摊销租赁费和装修费等。计提固定资产折旧、摊销租赁费和装修费等。计提及交纳税金

56、。计提及交纳税金。小额贷款公司在每月月末，要根据收入额和适小额贷款公司在每月月末，要根据收入额和适用税率计提应交税金，在次月初交纳税金。计提应纳税额的依据和税用税率计提应交税金，在次月初交纳税金。计提应纳税额的依据和税率为：营业税按收入额率为：营业税按收入额5%,城市维护建设税按应交营业税额城市维护建设税按应交营业税额5%,教育费附加按应交营业税额教育费附加按应交营业税额3%,地方教育费附加按应交营地方教育费附加按应交营业税额业税额2%等。等。第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算三、会计科目的使用三、会计科目的使用1.1.应收账款应收账款 本科目核算小额贷款公司应收取的手

57、续费和佣金，并按照债务人及业本科目核算小额贷款公司应收取的手续费和佣金，并按照债务人及业务种类进行明细核算。务种类进行明细核算。 小额贷款公司发生应收手续费和佣金，按应收金额，借记本科目，小额贷款公司发生应收手续费和佣金，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记按确认的营业收入，贷记“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”等科目。收回应收手等科目。收回应收手续费及佣金时，借记续费及佣金时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 应收账款应收账款手续费及佣金收入手续费及佣金收入银行存款银行存款发生应收手续费及佣金发生应收手续费及佣金收回手续费及佣金收回手续费及佣金第二

58、部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v2、买入返售金融资产、买入返售金融资产v本科目核算公司按照返售协议约定先买入再按固定价格本科目核算公司按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的债券、贷款等金融资产所融出的资金。返售的债券、贷款等金融资产所融出的资金。v买入返售金融资产的主要账务处理。买入返售金融资产的主要账务处理。v（1）公司根据返售协议买入金融资产，应按实际支付的）公司根据返售协议买入金融资产，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记金额，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。v（2）资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产）资产负债表日，按照计算确定的买入

59、返售金融资产的利息收入，借记的利息收入，借记“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“利息收入利息收入”科目。科目。v（3）返售日，应按实际收到的金额，借记）返售日，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目、等科目，按其账面余额，贷记本科目、“应收利息应收利息”科目，科目，按其差额，贷记按其差额，贷记“利息收入利息收入”科目。科目。v（4）本科目期末借方余额，反映公司买入的尚未到期返）本科目期末借方余额，反映公司买入的尚未到期返售金融资产摊余成本。售金融资产摊余成本。第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算买入返售金融资产买入返售金融资产银

60、行存款银行存款银行存款银行存款（1 1）买入时）买入时（3 3）返售日）返售日实际实际金额金额实际实际金额金额尚未到期返尚未到期返售金融资产售金融资产摊余成本摊余成本账面账面余额余额实收实收金额金额应收利息应收利息利息收入利息收入实收实收金额金额（2 2）资产负债表日计算利息）资产负债表日计算利息账面账面余额余额第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算3.3.应收利息应收利息 本科目核算发放贷款等应收取的利息。应按借款人进行明细核算本科目核算发放贷款等应收取的利息。应按借款人进行明细核算 应收利息应收利息利息收入利息收入银行存款银行存款按本金和按本金和合同利率合同利率计算利息

61、计算利息（2 2）实际收到利息时）实际收到利息时按摊余成本按摊余成本和实际利率和实际利率计算利息计算利息（1 1）贷款贷款利息调整利息调整差差额额尚未收回尚未收回的利息的利息第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算4.4.坏账准备坏账准备 本科目核算小额贷款公司应收款项的坏账准备。可按应收本科目核算小额贷款公司应收款项的坏账准备。可按应收款项的类别进行明细核算。款项的类别进行明细核算。 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏

62、账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵企业只能采用备抵法核算坏账损失。法核算坏账损失。 计提坏账准备的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析计提坏账准备的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和个别认定法等，计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏法和个别认定法等，计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。会计报表附注中予以说明。 第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算 企业在确定坏账准

63、备的计提比例时，应当根据以往的经验、企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及逾期以及逾期3 3年以上的应收款项），下列各种情况一般不能全额年

64、以上的应收款项），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：计提坏账准备： （1 1）当年发生的应收款项；）当年发生的应收款项； （2 2）计划对应收款项进行重组；）计划对应收款项进行重组； （3 3）与关联方发生的应收款项；）与关联方发生的应收款项； （4 4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。项。 第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算 企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收

65、款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的、严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的、因债务人逾期未履行偿债义务超过因债务人逾期未履行偿债义务超过3 3年仍然无法收回的可能年仍然无法收回的可能性，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据等，性，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。或类似机构批准作为坏账损失，冲

66、销提取的坏账准备。 第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v（一）补提计提坏账准备时（一）补提计提坏账准备时v借：资产减值损失借：资产减值损失v贷：坏账准备贷：坏账准备v（二）冲销多提坏账准备时（二）冲销多提坏账准备时v借：坏账准备借：坏账准备v贷：资产减值损失贷：资产减值损失v（三）发生坏账时（三）发生坏账时v借：坏账准备借：坏账准备v贷：应收账款贷：应收账款v（四）冲销的应收账款又收回时（四）冲销的应收账款又收回时v借：应收账款借：应收账款v贷：坏账准备贷：坏账准备v借：银行存款借：银行存款v贷：应收账款贷：应收账款第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算

67、v具体来说坏账准备的计提方法有四种：即具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分余额百分比法比法”、“账龄分析法账龄分析法”、“销货百分比法销货百分比法”和和“个别认个别认定法定法”v采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：v1.首次计提坏账准备的计算公式：首次计提坏账准备的计算公式：v当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额期末应收账款余额坏账准备计坏账准备计提百分比提百分比v2.以后计提坏账准备的计算公式：以后计提坏账准备的计算公式：v当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏当期按应收账款计

68、算应计提的坏账准备金额账准备金额+（或（或-）计提之前坏账准备账户借方余额）计提之前坏账准备账户借方余额（或贷方余额）（或贷方余额）v结果等于正数即为补提，等于负数即为冲销结果等于正数即为补提，等于负数即为冲销第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v例：泰山企业例：泰山企业2006年末应收账款余额为年末应收账款余额为800000元，元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的额的0.4%。2007年发生坏账年发生坏账4000元，该年末应收账元，该年末应收账款余额为款余额为980000元。元。2008年发生坏账损失

69、年发生坏账损失3000元，元，上年冲销的账款中有上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。该年度末应元本年度又收回。该年度末应收账款余额为收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在元。假设坏账准备科目在2006年初余额为年初余额为0。v要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。v解（解（1）2006年应提坏账准备年应提坏账准备=8000000.4%=3200（元）（元）v根据上述计算结果应编制如下会计分录：根据上述计算结果应编制如下会计分录：v借：资产减值损失借：资产减值损失3200v贷：坏账准备贷：坏账准备3200v2007年发生坏账损失时，

70、应编制如下会计分录：年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：v借：坏账准备借：坏账准备4000v贷：应收账款贷：应收账款4000第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：额为：3200-4000=-800（借方）（借方）v当年应计提当年应计提9800000.4%+800=4720元元根据上述计算结果，应编制如下会计分录：根据上述计算结果，应编制如下会计分录：v借：资产减值损失借：资产减值损失4720v贷：坏账准备贷：坏账准备4720v（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会年发生坏账损失时，

71、应编制如下的会计分录：计分录：v借：坏账准备借：坏账准备3000v贷：应收账款贷：应收账款3000第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：v借：应收账款借：应收账款2000v贷：坏账准备贷：坏账准备2000v借：银行存款借：银行存款2000v贷：应收账款贷：应收账款2000v2008年末计提坏账前坏账准备的金额为年末计提坏账前坏账准备的金额为v-800+4720-3000+2000=2920元（贷方）。元（贷方）。v2008年应计提坏账准备年应计提坏账准备6000000.4%-

72、2920v=-520（元）（元）v（根据上述计算结果，应编制如下会计分录：（根据上述计算结果，应编制如下会计分录：v借：坏账准备借：坏账准备520v贷：资产减值损失贷：资产减值损失520第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算 某小额贷款公司从某小额贷款公司从20072007年年末计提坏账准备年年末计提坏账准备, ,坏账准备的提取坏账准备的提取比例为比例为5%.5%.该年末应收账款借方余额为该年末应收账款借方余额为200000200000元；元；20082008年度确认坏年度确认坏账账48004800元元, ,年末应收账款借方余额为年末应收账款借方余额为30000030000

73、0元；元；20092009年，收回已确年，收回已确认的坏账认的坏账43504350元元, ,年末年末, ,应收帐款的借方余额为应收帐款的借方余额为120000120000元。假定该公元。假定该公司没有其他有关坏账的业务，要求采用应收帐款余额百分比法计算司没有其他有关坏账的业务，要求采用应收帐款余额百分比法计算20092009年末应计提的坏账准备。年末应计提的坏账准备。 坏账准备坏账准备应收账款应收账款资产减值损失资产减值损失（计提的坏账准备（计提的坏账准备 ）（1 1）1000010000（2 2）1000010000 4800480048004800 9800 9800 9800 9800（

74、3 3） 43504350 43504350（4 4）1 1银行存款银行存款 43504350 43504350（4 4）2 21335013350 1335013350（5 5）第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v5、贴现资产、贴现资产v本科目核算公司办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融本科目核算公司办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。出的资金。v按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。v贴现资产的主要账务处理。贴现资产的主要账务处理。v（1）公司办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目）公司办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目

75、（面值），按实际支付的金额，贷记（面值），按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。按其差额，贷记本科目（利息调整）。v（2）资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借记）资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借记本科目（利息调整），贷记本科目（利息调整），贷记“利息收入利息收入”科目。科目。v（3）贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记）贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“银行银行存款存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（面值），等科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（面值），按其差额，贷记按其差额，贷记“利息收入利息收入”科目。存

76、在利息调整金额的，科目。存在利息调整金额的，也应同时结转。也应同时结转。v本科目期末借方余额，反映公司办理的贴现、转贴现等业本科目期末借方余额，反映公司办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。务融出的资金。第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算贴现资产（面值）贴现资产（面值）银行存款银行存款银行存款银行存款票面金额票面金额（1 1）贴现时贴现时贴现资产（利息调整）贴现资产（利息调整）贴现资产（利息调整）贴现资产（利息调整）实付金额实付金额差差 额额利息收入利息收入利息收入利息收入计算贴现计算贴现利息收入利息收入（2 2）资）资产负债产负债表日表日实际收实际收到金额到金额票面金额

77、票面金额差额差额（3 3）到期时到期时第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v6、贷款、贷款v本科目核算公司按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押本科目核算公司按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。贷款、保证贷款、信用贷款等。v按贷款客户、类别、期限分别按贷款客户、类别、期限分别“本金本金”、“利息调整利息调整”、“已减值已减值”等进行明细核算。等进行明细核算。v贷款的主要账务处理。贷款的主要账务处理。v（1）公司发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），）公司发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付的金

78、额，贷记按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目，有差额的，借记或贷等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。记本科目（利息调整）。v资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记收利息，借记“应收利息应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记确定的利息收入，贷记“利息收入利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率和实际利率差异较小的，也可以采用合科目（利息调整）。合同利率和实际利率差异较小

79、的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。同利率计算确定利息收入。v收回贷款时，应按客户归还的金额，借记收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按等科目，按收回的应收利息金额，贷记收回的应收利息金额，贷记“应收利息应收利息”科目，按归还的贷款本金，科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入利息收入”科目。存在利息科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。调整余额的，还应同时结转。第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v（2）资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记）资产负债表日，确定

80、贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“贷款损失准备贷款损失准备”科目。同时，应将本科目。同时，应将本科目（本金、利息调整）余额转入本科目（已减值），借记本科目科目（本金、利息调整）余额转入本科目（已减值），借记本科目（已减值），贷记本科目（本金、利息调整）。（已减值），贷记本科目（本金、利息调整）。v资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记收入，借记“贷款损失准备贷款损失准备”科目，贷记科目，贷记“利息收入利息收入”。同时，将按。同时，将按合同本金和合同利率计算确定

81、的应收利息金额进行表外登记。合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。v收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按相关贷款损失准备余额，借记按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备贷款损失准备”科目，按相关贷款科目，按相关贷款余额，贷记本科目（已减值），按其差额，贷记余额，贷记本科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失资产减值损失”科科目。目。v对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借记转销，借记“贷款损失准备贷款损失准备

82、”科目，贷记本科目（已减值）。按管理科目，贷记本科目（已减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息应收未收利息”科目金额。科目金额。v已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的贷款余额，借记已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的贷款余额，借记本科目（已减值），贷记本科目（已减值），贷记“贷款损失准备贷款损失准备”科目。按实际收到的金额，科目。按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目，按原转销的贷款余额，贷记本科目（已减等科目，按原转销的贷款余额，贷记本科目（已减值），按其差额，贷记值），按其差额，贷记“资

83、产减值损失资产减值损失”科目。科目。v（3）本科目期末借方余额，反映公司按规定发放尚未收回贷款的摊）本科目期末借方余额，反映公司按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。余成本。第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算贷款（本金）贷款（本金）银行存款银行存款银行存款银行存款合同本金合同本金（1 1）发放时发放时应收利息应收利息贷款（利息调整）贷款（利息调整）实付金额实付金额 差额差额利息收入利息收入按合同本金按合同本金和利率计算和利率计算（2 2）资产负资产负债表日债表日归还金额归还金额票面金额票面金额（3 3）收回时收回时差额差额按摊余成本和按摊余成本和实际利率计算实际利率计算差额

84、差额第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v举例：举例：2008年某小额贷款公司对外贷款年某小额贷款公司对外贷款8000万元，万元，4年期，合同年期，合同利率利率8%，实际支付，实际支付7514万元，实际利率万元，实际利率12%,2009年末由于贷年末由于贷款人出现财务困难，预计款人出现财务困难，预计2010年年12月底只可能收回利息月底只可能收回利息300万元，万元，2011年到期后只能收回本金年到期后只能收回本金5000万元万元请看下面的分录请看下面的分录1）2008年年1月月1日发放贷款：日发放贷款：借：贷款借：贷款本金本金8000贷：银行存款等贷：银行存款等7514贷

85、款贷款利息调整利息调整486（2）2008年年12月月31日，计算利息：日，计算利息：摊余成本摊余成本=7514实际利息实际利息=7514*12%=901.68(万元万元)借：应收利息借：应收利息800贷款贷款利息调整利息调整101.68贷贷:利息收入利息收入901.68收到利息收到利息:借借:银行存款银行存款800贷贷:应收利息应收利息800第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v(3)2009.12.31计算利息计算利息摊余成本摊余成本=7514+101.68=7615.68万元万元实际利息实际利息=7615.68*12%=913.88借借:应收利息应收利息800（本金（

86、本金*合同利率）合同利率）贷款贷款-利息调整利息调整113.88（倒挤）（倒挤）贷贷:利息收入利息收入913.88（摊余成本（摊余成本*实际利息）实际利息）(4)发生减值发生减值:可收回资金现值可收回资金现值=300/(1+12%)+5000/(1+12%)2=4253.83万元万元1/(1+12%)2复利现值系数复利现值系数-（P/F12%2）v减值损失减值损失=摊余成本摊余成本+应收未收利息应收未收利息-可收回现值可收回现值=7729.56+800-4253.83=4275.73借借:资产减值损失资产减值损失4275.73贷贷:贷款损失准备贷款损失准备4275.73借借:贷款贷款-已减值已

87、减值8529.56（倒挤）（倒挤）-利息调整利息调整270.44=（486-101.68-113.88）贷贷:贷款贷款-本金本金8000 应收利息 800第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v(5)2010.12.31,计算利息计算利息,冲减坏账冲减坏账:摊余成本摊余成本=4253.83（可收回现值）（可收回现值）实际利息实际利息=4253.83*12%=510.46借借:贷款损失准备贷款损失准备510.46贷贷:利息收入利息收入510.46仅收到仅收到200万元万元(原预计收回原预计收回300万元万元)借借:银行存款银行存款200贷贷:贷款贷款-已减值已减值200借借:资

88、产减值损失资产减值损失100贷贷:贷款损失准备贷款损失准备100第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v(6)2011.12.31,计算利息计算利息,冲减坏账冲减坏账:摊余成本摊余成本=4253.83+510.46-200=4564.29实际利息实际利息=4564.29*12%=535.71借借:贷款损失准备贷款损失准备535.71贷贷:利息收入利息收入535.71实际收回实际收回6000万元万元,贷款终止贷款终止.借借:银行存款银行存款6000贷款损失准备贷款损失准备3329.56贷贷:贷款贷款-已减值已减值8329.56资产减值损失资产减值损失1000（倒挤）（倒挤）v实

89、务贷款账务处理流程：实务贷款账务处理流程：发放贷款发放贷款计息收息计息收息确认利息收入确认利息收入收回本金收回本金第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v一、贷款发放的核算。一、贷款发放的核算。v借：贷款借：贷款贷款户贷款户v 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）v如果贷款属于抵押贷款，则要对抵押内容在备查如果贷款属于抵押贷款，则要对抵押内容在备查账中予以登记。账中予以登记。v二、贷款利息的核算。二、贷款利息的核算。 v公司对企业、单位、个人发放的各种贷款，均应按规定计公司对企业、单位、个人发放的各种贷款，均应按规定计收利息。贷款利息的计算，分为定期结息和利随本清两种。收

90、利息。贷款利息的计算，分为定期结息和利随本清两种。v、定期结息。、定期结息。定期结息按季（月）计息，每季末月（月）定期结息按季（月）计息，每季末月（月）2020日为结日为结息日，会计人员分户按贷款金额及实际使用天数计算计息息日，会计人员分户按贷款金额及实际使用天数计算计息基数，基数，v即：分户计息基数贷款金额即：分户计息基数贷款金额实际使用天数。依照计息实际使用天数。依照计息基数分户计算利息。其计算公式为：基数分户计算利息。其计算公式为：v应收利息应收利息= =计息基数计息基数（月利率（月利率3030）v借：应收利息借：应收利息贷款户贷款户贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入v借：

91、银行存款（现金）借：银行存款（现金）v 贷：应收利息贷：应收利息贷款户贷款户、利随本清。、利随本清。利随本清，也称逐笔结息方式。贷款到期，借款人还利随本清，也称逐笔结息方式。贷款到期，借款人还款时，应计算自放款之日起至还款之日前一天止的贷款天款时，应计算自放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，然后利用下列公式计算利息。数，然后利用下列公式计算利息。v应收利息应收利息= =还款金额还款金额天数天数日利率（月利率日利率（月利率3030） v借款人若在贷款到期前归还本息的，其利率仍按原借款合借款人若在贷款到期前归还本息的，其利率仍按原借款合同中规定的利率计算，但期限应按实际借款期限计算。同中规定的

92、利率计算，但期限应按实际借款期限计算。v、逾期贷款利息的计算。、逾期贷款利息的计算。v对逾期贷款利息应分段计算，即从贷款发放之日起至贷款对逾期贷款利息应分段计算，即从贷款发放之日起至贷款到期日止为一段计息期，这段利息既算头也算尾，按借款到期日止为一段计息期，这段利息既算头也算尾，按借款时所定利率计息；从货款到期日的次日开始，到收回货款时所定利率计息；从货款到期日的次日开始，到收回货款日止，这段日期是算头不算尾，但要按一定百分比加计罚日止，这段日期是算头不算尾，但要按一定百分比加计罚息，加收的罚息也计入利息收入科目，但应与正常利息分息，加收的罚息也计入利息收入科目，但应与正常利息分开；对已产生利

93、息迟交的，按合同约定计收复息，会计处开；对已产生利息迟交的，按合同约定计收复息，会计处理等同于罚息。理等同于罚息。v三、到期收回贷款的核算。三、到期收回贷款的核算。 v借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）v 贷：贷款贷：贷款贷款户贷款户v如果收回的款项中含有以前预提的利息，应同时如果收回的款项中含有以前预提的利息，应同时给予冲销；贷：应收利息给予冲销；贷：应收利息v属于本期的利息，计入本期的利息收入。属于本期的利息，计入本期的利息收入。第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v7 7、贷款损失准备、贷款损失准备v本科目核算公司贷款的减值准备。本科目核算公司贷款的减值准备。v

94、贷款损失准备的主要账务处理。贷款损失准备的主要账务处理。v（1 1）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。v（2 2）对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批）对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款贷款”等科目。等科目。v（3 3）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，应在原已计提的

95、贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。v本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的贷款本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的贷款损失准备。损失准备。第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算贷款损失准备贷款损失准备贷款贷款资产减值损失资产减值损失（1 1）（2 2）（3 3）第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算8.8.代理业务资产代理业务资产 本科目核算公司不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托贷款等。可按委托单本科目核算公司不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托贷款等

96、。可按委托单位、贷款对象，分别位、贷款对象，分别“成本成本”、“已实现未结算损益已实现未结算损益”等进行明细核算。等进行明细核算。 （1 1）公司收到委托人的资金，应按实际收到的金额，借记）公司收到委托人的资金，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记贷记“代理业务负债代理业务负债”科目。科目。 （2 2）发放受托的贷款，应按实际发放的金额，借记本科目（本金），贷记）发放受托的贷款，应按实际发放的金额，借记本科目（本金），贷记“银行银行存款存款”等科目。等科目。 （3 3）收回受托贷款，应按实际收到的金额，借记）收回受托贷款，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”

97、等科目，贷记本科等科目，贷记本科目（本金），按其差额，贷记本科目（已实现未结算损益）等。目（本金），按其差额，贷记本科目（已实现未结算损益）等。 （4 4）定期或在合同到期与委托单位结算，按合同规定比例计算受托贷款收益，结）定期或在合同到期与委托单位结算，按合同规定比例计算受托贷款收益，结算已实现未结算的收益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记算已实现未结算的收益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债代理业务负债”（委托客户的收益）、（委托客户的收益）、“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”（本公司的收益）等科目。（本公司的收益）等科目。代理业务负债代理业务负债银行存款银行存款（

98、1 1）（2 2）（3 3）代理业务资产代理业务资产（本金）（本金）代理业务资产代理业务资产（已实现未结算损益）（已实现未结算损益）代理业务负债代理业务负债（委托客房的收益）（委托客房的收益）手续费及佣金收入手续费及佣金收入（本公司的收益）（本公司的收益）（4 4）第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算9.9.抵债资产抵债资产 本科目核算公司依法取得并准备按有关规定进行处置的实物本科目核算公司依法取得并准备按有关规定进行处置的实物 非实物非实物抵债资产（不含股权投资）抵债资产（不含股权投资） 抵债资产的成本。可按抵债资产类别及借款抵债资产的成本。可按抵债资产类别及借款人进行

99、明细核算。人进行明细核算。 （1 1）公司取得的抵债资产，按抵债资产的公允价值，借记本科目，）公司取得的抵债资产，按抵债资产的公允价值，借记本科目，按相关资产已计提的减值准备，借记按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备贷款损失准备”、“坏账准备坏账准备”等科目，按相关资产的账面余额，贷记等科目，按相关资产的账面余额，贷记“贷款贷款”、“应收账款应收账款”等科目，等科目，按应支付的相关税费，贷记按应支付的相关税费，贷记“应交税费应交税费”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“营业营业外支出外支出”科目。如为贷方差额，应贷记科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科

100、目。贷款贷款应收账款应收账款（1 1）抵债资产抵债资产贷款损失准备贷款损失准备坏账准备坏账准备应交税费应交税费资产减值损失资产减值损失营业外支出营业外支出第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算 （2 2）抵债资产保管期间取得的收入，借记）抵债资产保管期间取得的收入，借记“库存现金库存现金”、“银银行存款行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”等科目。保管期间发生的直等科目。保管期间发生的直接费用，借记接费用，借记“其他业务成本其他业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行银行存款存款”等科目。等科目。库存现金库存现金银行存款银行存款其

101、他业务成本其他业务成本库存现金库存现金银行存款银行存款其他业务收入其他业务收入第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算 （3 3）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目，按应支付的相关税费，贷记等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费应交税费”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”科目或借记科目或借记“营业外支出营业外支出”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转减值

102、准备。同时结转减值准备。库存现金库存现金银行存款银行存款抵债资产抵债资产营业外支出营业外支出应交税费应交税费营业外收入营业外收入第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算（4 4）取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日）取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记抵债资产的账面余额，借记“固定资产固定资产”等科目，贷记本科目。已计等科目，贷记本科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转减值准备。提抵债资产跌价准备的，还应同时结转减值准备。固定资产固定资产抵债资产抵债资产第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算

103、10.10.抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 本科目核算公司抵债资产的减值准备。可按抵债资产项目或本科目核算公司抵债资产的减值准备。可按抵债资产项目或类别进行明细核算。类别进行明细核算。 （1 1）资产负债表日，抵债资产发生减值的，按抵债资产可）资产负债表日，抵债资产发生减值的，按抵债资产可变现净值低于成本的差额，借记变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记本科目，贷记本科目。科目。 （2 2）已计提减值准备的抵债资产价值以后又得以恢复，应）已计提减值准备的抵债资产价值以后又得以恢复，应在原已计提的抵债资产跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借在原已计提的抵债资产跌价准

104、备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记记本科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。 （3 3）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存库存现金现金”、“银行存款银行存款”等科目，按应支付的相关税费，贷记等科目，按应支付的相关税费，贷记“应应交税费交税费”科目，按其账面余额，贷记科目，按其账面余额，贷记“抵债资产抵债资产”，按已计提的，按已计提的抵债资产跌价准备，借记本科目，按其差额，贷记抵债资产跌价准备，借记本科目，按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”科目或借记科目或借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。第二部分第二部分 小额

105、贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算11.11.贴现负债贴现负债 本科目核算公司办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。可按本科目核算公司办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。可按贴现类别和贴现金融机构，分别贴现类别和贴现金融机构，分别“面值面值”、“利息调整利息调整”进行明细核算。进行明细核算。 （1 1）公司持贴现票据向其他金融机构）公司持贴现票据向其他金融机构转贴现转贴现，应按实际收到的金，应按实际收到的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”等科目，按贴现票据的票面金额，贷记本科目等科目，按贴现票据的票面金额，贷记本科目（面值），按其差额，借记本科目（利息调整）。（面值），按其差额，借

106、记本科目（利息调整）。 （2 2）资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记）资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记“利息支出利息支出”科目，贷记本科目（利息调整）。科目，贷记本科目（利息调整）。 （3 3）贴现票据到期，应按贴现票据的票面金额，借记本科目（面）贴现票据到期，应按贴现票据的票面金额，借记本科目（面值），按实际支付的金额，贷记值），按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目，按其差额，借记等科目，按其差额，借记“利息支出利息支出”科目。存在利息调整的，也应同时结转。科目。存在利息调整的，也应同时结转。贴现负债贴现负债（面值）（面值）银行存款银行存款利息支出利息支出（1 1）

107、转贴现）转贴现（3 3）到期）到期(2)(2)计算计算利息费用利息费用贴现负债贴现负债（利息调整）（利息调整）第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v12、卖出回购金融资产款、卖出回购金融资产款v本科目核算公司按照回购协议先卖出再按固定价格买入的本科目核算公司按照回购协议先卖出再按固定价格买入的债券、贷款等金融资产所融入的资金。债券、贷款等金融资产所融入的资金。v按卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核算。按卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核算。v卖出回购金融资产款的主要账务处理。卖出回购金融资产款的主要账务处理。v（1）公司根据回购协议卖出债券、贷款等金融资产，应）

108、公司根据回购协议卖出债券、贷款等金融资产，应按实际收到的金额，借记按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科等科目，贷记本科目。目。v（2）资产负债表日，按照计算确定的卖出回购金融资产）资产负债表日，按照计算确定的卖出回购金融资产的利息费用，借记的利息费用，借记“利息支出利息支出”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。v（3）回购日，按其账面余额，借记本科目、）回购日，按其账面余额，借记本科目、“应付利息应付利息”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按其差额，借记按其差额，借记“利息支出利息支出”科目。科目。

109、v本科目期末贷方余额，反映公司尚未到期的卖出回购金融本科目期末贷方余额，反映公司尚未到期的卖出回购金融资产款。资产款。第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算13.13.代理业务负债代理业务负债 核算小额贷款公司不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托核算小额贷款公司不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。可按委托单位、资产管理类别（如定向、投资资金、受托贷款资金等。可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。 （1 1）小额贷款公司收到的代理业务款项，借记）小额贷款公司收到的代

110、理业务款项，借记“银行存款银行存款”等科等科目，贷记本科目。目，贷记本科目。 （2 2）定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计）定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记“代理业务资产代理业务资产已实现未结算损益已实现未结算损益”科目，按属于委托客户的收益，贷记本科目，科目，按属于委托客户的收益，贷记本科目，按属于小额贷款公司的收益，贷记按属于小额贷款公司的收益，贷记“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”科目。科目。 （3 3）按规定划转、核销或退还代理业务资金，借记本科目，贷记）

111、按规定划转、核销或退还代理业务资金，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。代理业务负债代理业务负债银行存款银行存款(1)(1)手续费及佣金收入手续费及佣金收入代理业务资产代理业务资产（已实现未结算损益）（已实现未结算损益）(2)(2)(3)(3)第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算14.14.一般风险准备一般风险准备 本科目核算公司按规定从净利润中提取的一般风险准备。本科目核算公司按规定从净利润中提取的一般风险准备。 （1 1）公司提取的一般风险准备，借记）公司提取的一般风险准备，借记“利润分配利润分配提取提取一般风险准备一般风险准备”科目，贷记本科目。科目

112、，贷记本科目。 （2 2）用一般风险准备弥补亏损，借记本科目，贷记）用一般风险准备弥补亏损，借记本科目，贷记“利润利润分配分配一般风险准备补亏一般风险准备补亏”科目。科目。 本科目期末贷方余额，反映公司的一般风险准备。本科目期末贷方余额，反映公司的一般风险准备。 一般风险准备一般风险准备利润分配利润分配(1)(1)提取提取(2)(2)弥补亏损弥补亏损第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算15.15.利息收入利息收入 核算小额贷款公司确认的利息收入，包括发放的各类贷款、核算小额贷款公司确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务等实现的利息收入等。与

113、其他金融机构之间发生资金往来业务等实现的利息收入等。 资产负债表日，小额贷款公司应按合同利率计算确定的应收资产负债表日，小额贷款公司应按合同利率计算确定的应收未收利息，借记未收利息，借记“应收利息应收利息”等科目，按摊余成本和实际利率计等科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记算确定的利息收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整”等科目。等科目。 实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。确定利息收入。利息收入利息收入应收利息应收利息贷款贷款（利息调整）（利

114、息调整）贷款贷款（利息调整）（利息调整）第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算16.16.手续费及佣金收入手续费及佣金收入 核算小额贷款公司确认的手续费及佣金收入，包括办理结核算小额贷款公司确认的手续费及佣金收入，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及代理业务以及其他相关服务实现的手续费及佣金收入托贷款及代理业务以及其他相关服务实现的手续费及佣金收入等。可按手续费及佣金收入类别进行明细核算。等。可按手续费及佣金收入类别进行明细核算。 （1 1）小额贷款公司确认的手续费及佣金收入，按应收的

115、金）小额贷款公司确认的手续费及佣金收入，按应收的金额，借记额，借记“应收账款应收账款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 （2 2）实际收到手续费及佣金，借记）实际收到手续费及佣金，借记“银行存款银行存款”科目，贷科目，贷记记“应收账款应收账款”等科目。等科目。v期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。手续费及佣金收入手续费及佣金收入应收手续费及佣金应收手续费及佣金(1)(1)银行存款银行存款(2)(2)第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算17.17.利息支出利息支出 本科目核算公司发生的利

116、息支出，包括银行借款、转贴现融本科目核算公司发生的利息支出，包括银行借款、转贴现融入资金等产生的利息支出。可按利息支出项目进行明细核算。入资金等产生的利息支出。可按利息支出项目进行明细核算。 资产负债表日，公司应按摊余成本和实际利率计算确定的利资产负债表日，公司应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记本科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，息费用金额，借记本科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记贷记“应付利息应付利息”科目，按其差额借记或贷记科目，按其差额借记或贷记“长期借款长期借款利利息调整息调整”等科目。等科目。 实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算实际利

117、率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。确定利息费用。期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。应付利息应付利息利息支出利息支出长期贷款长期贷款（利息调整）（利息调整）长期借款长期借款（利息调整）（利息调整）第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算18.18.手续费及佣金支出手续费及佣金支出 本科目核算公司发生的与其经营活动相关的各项手续费、本科目核算公司发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出。可按支出类别进行明细核算。佣金等支出。可按支出类别进行明细核算。 公司发生的与

118、其经营活动相关的手续费、佣金等支出，借公司发生的与其经营活动相关的手续费、佣金等支出，借记本科目，贷记记本科目，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科科目，结转后本科目无余额。目无余额。银行存款银行存款库存现金库存现金应付账款应付账款手续费及佣金支出手续费及佣金支出第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算19.19.业务及管理费业务及管理费 本科目核算小额贷款公司日常经营及管理所发生的各项费用。包括本科目核算小额贷款公司日常经营及管理所发生的各项费

119、用。包括小额贷款公司在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在小小额贷款公司在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在小额贷款公司的经营管理中发生的或者应由小额贷款公司统一负担的公司额贷款公司的经营管理中发生的或者应由小额贷款公司统一负担的公司经费（包括职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和经费（包括职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（

120、含顾问费）、诉讼费、业务招待费、车船使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费、固定资产费、车船使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费、固定资产折旧、业务宣传费、提取的未到期责任准备、提取的担保赔偿准备、保折旧、业务宣传费、提取的未到期责任准备、提取的担保赔偿准备、保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、水电费、租赁险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、水电费、租赁费（不含融资租赁费）、诉讼费、公证费、无形资产摊销、长期待摊费费（不含融资租赁费）、诉讼费、公证费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、车辆使用费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿用摊销、车辆使

121、用费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、应交税金及附加、其他应收款、预提费用等。化费、应交税金及附加、其他应收款、预提费用等。第二部分第二部分 小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算 （1 1）小额贷款公司在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、）小额贷款公司在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存银行存款款”等科目。等科目。 （2 2）人员

122、的职工薪酬，借记本科目，贷记）人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目 （3 3）计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记）计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目 （4 4）发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨）发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 （5 5）按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用）按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用

123、税、印花税，借记本科目，贷记税、土地使用税、印花税，借记本科目，贷记“应交税费应交税费”科目。科目。第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v小额贷款公司交税小额贷款公司交税v根据根据财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知(财税财税20104号号)规定，规定，v(1)自自2009年年1月月1日至日至2013年年12月月31日，金融机构农户小额贷日，金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税；金融机构农户小额贷款的利息收入在计款的利息收入，免征营业税；金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按算应纳税所得额

124、时，按90%计入收入总额；计入收入总额；v(2)自自2009年年1月月1日至日至2011年年12月月31日，对农村信用社、村镇日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县人机构所在地在县(含县级市、区、旗含县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税；的税率征收营业税；v(3)本通知所称由银行业机构全资发起设立的贷款公司，是指经中国本通知所称由银行业机构全资发起设立的贷款

125、公司，是指经中国银行业监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内商业银行或银行业监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内商业银行或农村合作银行在农村地区设立的专门为县域农民、农业和农村经济发农村合作银行在农村地区设立的专门为县域农民、农业和农村经济发展提供贷款服务的非银行业金融机构。展提供贷款服务的非银行业金融机构。vv综上，如果公司是由银行业机构全资发起设立的贷款公综上，如果公司是由银行业机构全资发起设立的贷款公司，并经银行业监督管理委员会批准成立，专门为县域农司，并经银行业监督管理委员会批准成立，专门为县域农民、农业和农村经济发展提供贷款服务的非银行业金融机民、农业和农村经济发展提供

126、贷款服务的非银行业金融机构，就可以享受有关优惠政策。不符合上述条件就不能享构，就可以享受有关优惠政策。不符合上述条件就不能享受上述优惠政策。受上述优惠政策。v根据根据营业税暂行条例营业税暂行条例及其实施细则规定，在计算营业及其实施细则规定，在计算营业税时，应以利息收入全额计税，不能扣减在金融机构借款税时，应以利息收入全额计税，不能扣减在金融机构借款的利息费用的利息费用v小额贷款公司有营业税，城建税，教育费附加，地方教育小额贷款公司有营业税，城建税，教育费附加，地方教育费附加，印花税，所得税，它们的税率分别为多少？费附加，印花税，所得税，它们的税率分别为多少？v小额贷款公司的营业税、城建税和教育

127、费附加、地方教育小额贷款公司的营业税、城建税和教育费附加、地方教育覅附加以及企业所得税的税率分别为覅附加以及企业所得税的税率分别为5%、7%、3%、2%和和25%；印花税根据账簿以及不同业务合同分别确；印花税根据账簿以及不同业务合同分别确定定0.05%等税率。等税率。第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v2020、营业税金及附加、营业税金及附加v（1 1）科目使用说明）科目使用说明v* *本科目核算公司经营活动发生的营业税、城市维护建设税和教育费本科目核算公司经营活动发生的营业税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。附加等相关税费。v* *房产税、车船使用税、土地使用税、

128、印花税在房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“业务及管理费业务及管理费”科科目核算。目核算。v（2 2）营业税金及附加的账务处理）营业税金及附加的账务处理v* *公司按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记公司按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费应交税费”科目。科目。v* *期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余科目，结转后本科目无余额。额。第二部分第二部分小额贷款公司会计核算小额贷款公司会计核算v会计报表格式及编制说明会计报表格式及编制说明营业税金及附加营业税金及附加v（小额贷款公司会计报表编号

129、、名称、编报期小额贷款公司会计报表编号、名称、编报期及格式如下：及格式如下：v编号编号会计报表名称会计报表名称编报期编报期v会小贷会小贷01表表资产负债表资产负债表中期报告、年度报告中期报告、年度报告v会小贷会小贷02表表利润表利润表中期报告、年度报告中期报告、年度报告v会小贷会小贷03表表现金流量表现金流量表中期报告、年度报告中期报告、年度报告v会小贷会小贷04表表所有者权益变动表所有者权益变动表中期报告、年度报告中期报告、年度报告v报表的格式及编制方法见报表的格式及编制方法见小额贷款公司会计核算方法小额贷款公司会计核算方法v小额贷款股份有限公司贷款业务小额贷款股份有限公司贷款业务v会计核算

130、流程会计核算流程v贷款采用逐笔核贷方式发放。所谓逐笔核贷，贷款采用逐笔核贷方式发放。所谓逐笔核贷，是借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，经信是借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，经信贷人员逐笔审核，一次发放，约定期限，一次或贷人员逐笔审核，一次发放，约定期限，一次或分次归还的一种贷款方式。发放时，贷款应一次分次归还的一种贷款方式。发放时，贷款应一次转入借款单位的银行结算账户，收回时，由借款转入借款单位的银行结算账户，收回时，由借款单位开具支票，通过银行转账办理。贷款利息一单位开具支票，通过银行转账办理。贷款利息一般按月（季）计收，个别为利随本清（即还本时般按月（季）计收，个别为利随本清（即还本

131、时同时结清利息）。同时结清利息）。v一、贷款发放的核算一、贷款发放的核算v借：贷款借：贷款贷款户贷款户v贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）v二、到期收回贷款的核算二、到期收回贷款的核算v借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）v贷：贷款贷：贷款贷款户贷款户v三、贷款展期的核算三、贷款展期的核算v借款人因故不能按期归还贷款时，贷款必须在到借款人因故不能按期归还贷款时，贷款必须在到期日以前，向信贷部门提出展期申请。但每一笔期日以前，向信贷部门提出展期申请。但每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限。款的期限。v会计部门接到会计部门接到

132、贷款展期凭证贷款展期凭证后，无需办理后，无需办理转账手续。转账手续。v四、逾期贷款的核算四、逾期贷款的核算v借款人借款到期不申请延期或申请延期未经同借款人借款到期不申请延期或申请延期未经同意，不按期归还借款，则为逾期贷款，银行应将意，不按期归还借款，则为逾期贷款，银行应将贷款转入逾期贷款账户。在借款凭证上注明贷款转入逾期贷款账户。在借款凭证上注明“年年月月日转入逾期贷款日转入逾期贷款”的字样后，另的字样后，另行保管。行保管。从逾期之日起至款项还清前一日止，除从逾期之日起至款项还清前一日止，除按规定利率计算利息外，还应按实际逾期天数和按规定利率计算利息外，还应按实际逾期天数和合同约定罚息率计收罚

133、息。合同约定罚息率计收罚息。v五、贷款利息的核算。五、贷款利息的核算。v公司对企业、单位、个人发放的各种贷款，均应按规定计公司对企业、单位、个人发放的各种贷款，均应按规定计收利息。贷款利息的计算，分为定期结息和利随本清两种收利息。贷款利息的计算，分为定期结息和利随本清两种v、定期结息。、定期结息。定期结息按季（月）计息，每季末月（月）定期结息按季（月）计息，每季末月（月）20日为日为结息日，会计人员分户按贷款金额及实际使用天数计算计结息日，会计人员分户按贷款金额及实际使用天数计算计息基数，即：分户计息基数贷款金额息基数，即：分户计息基数贷款金额实际使用天数。实际使用天数。依照计息基数分户计算利

134、息。其计算公式为：依照计息基数分户计算利息。其计算公式为：v应收利息应收利息=计息积数计息积数（月利率（月利率30）v借：应收利息借：应收利息贷款户贷款户贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入v借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）v贷：应收利息贷：应收利息贷款户贷款户v、利随本清。、利随本清。利随本清，也称逐笔结息方式。贷款到期，借款人还利随本清，也称逐笔结息方式。贷款到期，借款人还款时，应计算自放款之日起至还款之日前一天止的贷款天款时，应计算自放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，然后利用下列公式计算利息。数，然后利用下列公式计算利息。v应收利息应收利息=还款金额还款金额天数

135、天数日利率（月利率日利率（月利率30）v借款人若在贷款到期前归还本息的，其利率仍按原借款合借款人若在贷款到期前归还本息的，其利率仍按原借款合同中规定的利率计算，但期限应按实际借款期限计算。同中规定的利率计算，但期限应按实际借款期限计算。v、逾期贷款利息的计算。、逾期贷款利息的计算。v对逾期贷款利息应分段计算，即从贷款发放之日起至贷对逾期贷款利息应分段计算，即从贷款发放之日起至贷款到期日止为一段计息期，这段利息既算头也算尾，按借款到期日止为一段计息期，这段利息既算头也算尾，按借款时所定利率计息；从贷款到期日的次日开始，到收回贷款时所定利率计息；从贷款到期日的次日开始，到收回贷款日止，这段日期是算

136、头不算尾，但要按一定百分比加计款日止，这段日期是算头不算尾，但要按一定百分比加计罚息，加收的罚息也计入利息收入科目，但应与正常利息罚息，加收的罚息也计入利息收入科目，但应与正常利息分开；对已产生利息迟交的，按合同约定计收复息，会计分开；对已产生利息迟交的，按合同约定计收复息，会计处理等同于罚息。处理等同于罚息。v六、贷款损失准备金与坏账准备金六、贷款损失准备金与坏账准备金v、贷款损失准备金。、贷款损失准备金。v1、贷款损失准备金的提取范围。、贷款损失准备金的提取范围。v贷款损失准备金是金融企业按国家规定，依企业年初贷款贷款损失准备金是金融企业按国家规定，依企业年初贷款余额的一定比例提取形成的一

137、种专项补偿基金。根据国际余额的一定比例提取形成的一种专项补偿基金。根据国际惯例，所有贷款包括抵押贷款在内都具有一定风险，因此惯例，所有贷款包括抵押贷款在内都具有一定风险，因此提取的范围是各种贷款。提取的范围是各种贷款。v2、贷款损失准备金的提取比例。、贷款损失准备金的提取比例。v贷款损失准备贷款损失准备按年初贷款额的按年初贷款额的1%实行差额提取实行差额提取，年初年初损失准备金账面余额高于应按贷款余额计算提取的损失准损失准备金账面余额高于应按贷款余额计算提取的损失准备金的，应冲减损失准备金；年初损失准备金账面余额低备金的，应冲减损失准备金；年初损失准备金账面余额低于应按贷款余额计算提取的损失准

138、备金的，应补提损失准于应按贷款余额计算提取的损失准备金的，应补提损失准备金。企业计提的贷款损失准备金列入成本。备金。企业计提的贷款损失准备金列入成本。v3、贷款损失准备金的提取与核销。、贷款损失准备金的提取与核销。v企业提取损失准备金时，应设置企业提取损失准备金时，应设置“贷款损失准备贷款损失准备”账户，账户，该账户是各种贷款的抵减账户，贷方登记提取数，借方登该账户是各种贷款的抵减账户，贷方登记提取数，借方登记冲销数，余额在贷方表示已提未核销数，若余额在借方记冲销数，余额在贷方表示已提未核销数，若余额在借方表示核销数大于提取数。表示核销数大于提取数。会计按规定提取贷款损失准备会计按规定提取贷款

139、损失准备金时，其会计分录为：金时，其会计分录为：v借：资产减值损失借：资产减值损失v贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备冲减损失准备金时，其会计分录为：冲减损失准备金时，其会计分录为：v借：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：贷款贷：贷款已确认转销的贷款损失，以后年度又收回来时，应按收回已确认转销的贷款损失，以后年度又收回来时，应按收回的金额增加损失准备金，其会计分录为：的金额增加损失准备金，其会计分录为：借：贷款借：贷款贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备同时：同时：借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）贷：贷款贷：贷款v4、贷款损失核销条件及报批手续。、贷款损失核销条件及报批手续。计提的贷款损失准备

140、金，应按规定的条件和报批手续报批后，才计提的贷款损失准备金，应按规定的条件和报批手续报批后，才能予以核销。核销条件是：能予以核销。核销条件是：借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后仍未还清的贷款借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后仍未还清的贷款v借款人死亡，或依照借款人死亡，或依照中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则的规定，宣的规定，宣告失踪和死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款。告失踪和死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款。借款式遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保借款式遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险赔款，确实不能偿还的部分或全部贷款，或

141、经保险赔款清偿后未能险赔款，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔款清偿后未能还清的贷款。还清的贷款。v借款人依法处置贷款抵押物所得价款不足以补偿的贷款部分。借款人依法处置贷款抵押物所得价款不足以补偿的贷款部分。v经公司董事会决议批准核销的贷款。经公司董事会决议批准核销的贷款。v对借款人有经济偿还能力、但因某些原因不能按期偿还贷款，不得列对借款人有经济偿还能力、但因某些原因不能按期偿还贷款，不得列作损失，应积极组织催收。因工作人员渎职或其他违法行为造成贷款作损失，应积极组织催收。因工作人员渎职或其他违法行为造成贷款无法收回的，不得列作呆账，除追究有关责任人的责任外，应在公司无法收回的，不得列

142、作呆账，除追究有关责任人的责任外，应在公司的利润留成中逐年冲销。的利润留成中逐年冲销。v对于需要核销的呆账，要按规定的程序办理，申请核销呆账损失对于需要核销的呆账，要按规定的程序办理，申请核销呆账损失时，应填报时，应填报“核销呆账损失申报表核销呆账损失申报表”，并附详细说明，按规定的核销，并附详细说明，按规定的核销程序上报公司董事会审查。董事会收到程序上报公司董事会审查。董事会收到“核销呆账损失申报表核销呆账损失申报表”后，后，应组织相关人员审查并签署意见。如符合规定条件，方可冲减损失准应组织相关人员审查并签署意见。如符合规定条件，方可冲减损失准备金。备金。v、坏账准备、坏账准备坏账是指由于各

143、种原因而无法收回的应收账款。公司的坏账主要坏账是指由于各种原因而无法收回的应收账款。公司的坏账主要是指应收而无法收回的贷款利息。公司可按年末应收利息余额的是指应收而无法收回的贷款利息。公司可按年末应收利息余额的3提取坏账准备金，并计入当期成本，用于核销银行的坏账损失。提取坏账准备金，并计入当期成本，用于核销银行的坏账损失。v公司按规定提取坏账准备金时，其会计分录为：公司按规定提取坏账准备金时，其会计分录为：v借：资产减值准备借：资产减值准备v贷：坏账准备贷：坏账准备v一般来讲，当发生呆账贷款时，其贷款本金和应收利息应分开处理。一般来讲，当发生呆账贷款时，其贷款本金和应收利息应分开处理。本金从本金从“贷款损失准备贷款损失准备”科目中处理，形成的科目中处理，形成的“应收利息应收利息”应作为坏应作为坏账损失冲减账损失冲减“坏账准备坏账准备”。其会计分录为：。其会计分录为：v借：坏账准备借：坏账准备v贷：应收利息贷：应收利息应收应收贷款利息贷款利息v若已确认并转销的坏账损失以后又收回时，会计分录为：若已确认并转销的坏账损失以后又收回时，会计分录为：v借：应收利息借：应收利息应收应收贷款利息贷款利息v贷：坏账准备贷：坏账准备v同时：同时：v借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）v贷：应收利息贷：应收利息应收应收贷款利息贷款利息谢谢谢谢