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1、审计学基础审计学基础 模块一模块一 总论总论投资者投资者经营者经营者1、你把我的钱用都用到哪去了？2 2、不都写在每次的、不都写在每次的财务报告上吗？财务报告上吗？3 3、可我不信！、可我不信！4 4、那就找个人、那就找个人来证明吧！来证明吧！注册会计师注册会计师（一）审计产生和发展的客观基础（一）审计产生和发展的客观基础（一）审计产生和发展的客观基础（一）审计产生和发展的客观基础u受托经济责任关系的确立是审计产生的前受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件，没有受托经济责任，也就不存在提条件，没有受托经济责任，也就不存在审计这项经济监督活动。审计这项经济监督活动。u受托经济责任关系受托经济
2、责任关系 资源占有人与资源经管人之间所形成的资资源占有人与资源经管人之间所形成的资源委托管理与资源受托经管关系源委托管理与资源受托经管关系,以及资源以及资源经管人与其资源经管执行人之间所形成的经管人与其资源经管执行人之间所形成的资源受托经管与执行资源经管关系。资源受托经管与执行资源经管关系。（一）审计产生和发展的客观基础（一）审计产生和发展的客观基础（一）审计产生和发展的客观基础（一）审计产生和发展的客观基础u从内涵上看从内涵上看,由于资源占有人占有的资源数量巨大由于资源占有人占有的资源数量巨大,自身无法有效经管这些资源自身无法有效经管这些资源,因此将资源委托给他因此将资源委托给他人经管人经管
3、,形成受托责任关系。形成受托责任关系。u受托经济责任关系确立后，客观上产生了授权委受托经济责任关系确立后，客观上产生了授权委托者对受托管理者或受托经营者实行经济监督的托者对受托管理者或受托经营者实行经济监督的需要。需要。u审计是在财产所有权与管理经营权相分离以及多审计是在财产所有权与管理经营权相分离以及多层次经营管理分权体制所形成的经济责任关系下，层次经营管理分权体制所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要产生和发展起来的。基于经济监督的需要产生和发展起来的。（一）审计产生和发展的客观基础（一）审计产生和发展的客观基础（一）审计产生和发展的客观基础（一）审计产生和发展的客观基础u注意：注意：
4、 受托经济责任的确立，并不一定产生审计受托经济责任的确立，并不一定产生审计活动，它只是审计产生的前提条件。如果活动，它只是审计产生的前提条件。如果这种审查评价活动由授权委托者自身完成，这种审查评价活动由授权委托者自身完成，就不能称之为审计活动。只有当这种经济就不能称之为审计活动。只有当这种经济监督活动是由授权委派人委派监督活动是由授权委派人委派(或委托人委或委托人委托托)独立的机构和人员代行的，才会产生这独立的机构和人员代行的，才会产生这种具有独立性的审计活动。种具有独立性的审计活动。（一）审计产生和发展的客观基础（一）审计产生和发展的客观基础（一）审计产生和发展的客观基础（一）审计产生和发展
5、的客观基础u受托经济责任关系受托经济责任关系作为审计产生和发展的作为审计产生和发展的客观基础，其涵义包括：客观基础，其涵义包括：u受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础发展的客观基础u资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的根者内部分权制，是受托经济责任关系形成的根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件据，也是审计赖以存在和发展的社会条件u资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因督，是审计产生和
6、发展的直接动因（二）审计关系（二）审计关系（二）审计关系（二）审计关系u受托经济责任关系产生审计的同时，也形受托经济责任关系产生审计的同时，也形成了审计关系。成了审计关系。u审计关系是指审计行为所必然涉及的审计审计关系是指审计行为所必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间形成的监督与证明关系。之间形成的监督与证明关系。u审计关系存在于一切审计行为之中。任何审计关系存在于一切审计行为之中。任何一项审计行为均应具备三方面关系人，否一项审计行为均应具备三方面关系人，否则就不叫审计。则就不叫审计。二二二二（二）审计关系（二）审计关系（二）审计关系（二）
7、审计关系审计授权人或委托人审计授权人或委托人被审计人被审计人审计人审计人第一关系人是承担审计第一关系人是承担审计工作的一方，称审计人。工作的一方，称审计人。审计人受资源财产所有审计人受资源财产所有者、主管人员的授权或者、主管人员的授权或委托，并代表他们对经委托，并代表他们对经营管理者所承担和履行营管理者所承担和履行的经济责任情况，实施的经济责任情况，实施独立的审计监督与证明。独立的审计监督与证明。审计人不经管所有者的审计人不经管所有者的资源财产，也不参与被资源财产，也不参与被审计人的经济活动，必审计人的经济活动，必须处于独立的地位。须处于独立的地位。第二关系人是接受资源第二关系人是接受资源财产
8、所有者或主管人员财产所有者或主管人员的授权，经营管理其资的授权，经营管理其资源财产的一方，称被审源财产的一方，称被审计人。他应当承担管好计人。他应当承担管好用好资源财产的任务，用好资源财产的任务，履行受托经济责任。同履行受托经济责任。同时他有接受审计人实施时他有接受审计人实施审计监督的责任。审计监督的责任。第三关系人是授权或委第三关系人是授权或委托审计并接受审计报告托审计并接受审计报告的一方，称审计授权人的一方，称审计授权人或委托人。他是资源财或委托人。他是资源财产的所有者或主管人员。产的所有者或主管人员。他因向被审计人提出履他因向被审计人提出履行经济责任的要求，而行经济责任的要求，而使两者之
9、间存在着明确使两者之间存在着明确的受托经济责任关系。的受托经济责任关系。（二）审计关系（二）审计关系（二）审计关系（二）审计关系（教材（教材P2）审计人审计人被审计人被审计人审计授权人或委托人审计授权人或委托人 二、民间审计的产生与发展二、民间审计的产生与发展二、民间审计的产生与发展二、民间审计的产生与发展u（一）西方民间审计的产生与发展（一）西方民间审计的产生与发展（教材（教材P24）u民间审计的起源民间审计的起源u民间审计的形成民间审计的形成u民间审计的发展民间审计的发展u（二）我国民间审计的产生与发展（二）我国民间审计的产生与发展（教材（教材P45）三、国家审计的产生与发展三、国家审计的
10、产生与发展三、国家审计的产生与发展三、国家审计的产生与发展（一）中国国家审计的产生与发展（一）中国国家审计的产生与发展 1.古代审计（公元前古代审计（公元前11世纪至世纪至1840年）年）2.近代审计（近代审计（1840年至年至1949年）年）3.现代审计（解放以后）现代审计（解放以后）（教材（教材P56）19831983年年年年9 9月月月月1515日日日日中华人民共和国审计法规体系中华人民共和国审计法规体系审计法法审计准准则中中华人民共和国国人民共和国国家家审计基本准基本准则中国注册会中国注册会计师执业准准则审计实施条例施条例.2006年6月1日实施2011年6月1日实施2010年5月1日
11、实施三、国家审计的产生与发展三、国家审计的产生与发展三、国家审计的产生与发展三、国家审计的产生与发展u（二）西方国家审计的产生与发展（二）西方国家审计的产生与发展u奴隶制度下的古埃及、古罗马和古希腊，就出现了对掌管国家财奴隶制度下的古埃及、古罗马和古希腊，就出现了对掌管国家财务和税赋的官吏进行考核这一具有审计性质的经济监督工作，即务和税赋的官吏进行考核这一具有审计性质的经济监督工作，即官厅审计。官厅审计。u在现代资本主义的国家中，多数在议会下设有专门的审计机构，在现代资本主义的国家中，多数在议会下设有专门的审计机构，进行审计监督。进行审计监督。u第二次世界大战以后，从传统的财务审计向现代效益审
12、计方面发第二次世界大战以后，从传统的财务审计向现代效益审计方面发展。当前，国外广为流行的审计实务有绩效审计、经营审计、管展。当前，国外广为流行的审计实务有绩效审计、经营审计、管理审计、三理审计、三E审计、五审计、五E审计等。审计等。三三E E审计、五审计、五E E审计审计u三三E审计是经济审计是经济(Economy)、效率、效率(Efficiency)、效果、效果(Effec tiveness)审计审计u五五E审计：三审计：三E审计审计+ 经济活动的适当性经济活动的适当性(Equity)和环境性和环境性(Environment)u经济审计，是从各种经济活动的经济性目标着眼，审核评价被审计单位经
13、济审计，是从各种经济活动的经济性目标着眼，审核评价被审计单位对各项经济资源的利用是否节约合理，并找出不节约不合理的原因。对各项经济资源的利用是否节约合理，并找出不节约不合理的原因。u效率审计，是审核被审计单位的各项经济活动效率性目标的实现情况效率审计，是审核被审计单位的各项经济活动效率性目标的实现情况,如如生产能力是否得到充分使用，各项经济责任或经济契约的履行情况是否生产能力是否得到充分使用，各项经济责任或经济契约的履行情况是否有效。有效。u效果审计，是审核被审计单位各项计划和目标的执行结果，并与预期结效果审计，是审核被审计单位各项计划和目标的执行结果，并与预期结果进行比较，分析其出现差异的原
14、因，为以后编制计划和制定目标提供果进行比较，分析其出现差异的原因，为以后编制计划和制定目标提供资料和依据。资料和依据。u适当性审计，涉及事前经济效益的评价，即指预计资金所占（所花费）适当性审计，涉及事前经济效益的评价，即指预计资金所占（所花费）同预计资金所得相比是否有利，如有利则为适当。同预计资金所得相比是否有利，如有利则为适当。u环境性审计，是指影响经济效益的外部环境，诸如政治稳定、经济形势环境性审计，是指影响经济效益的外部环境，诸如政治稳定、经济形势良好、民主法制健全、交通运输便利、资源丰富、管理机制健全、规章良好、民主法制健全、交通运输便利、资源丰富、管理机制健全、规章制度完备、职工素质
15、良好以及生态环境平衡等有利环境，反之，则为不制度完备、职工素质良好以及生态环境平衡等有利环境，反之，则为不利环境。利环境。四、内部审计产生与发展四、内部审计产生与发展四、内部审计产生与发展四、内部审计产生与发展u（一）我国内部审计的产生与发展（一）我国内部审计的产生与发展1.萌芽时期萌芽时期2.初步发展时期初步发展时期3.不断完善时期不断完善时期（教材（教材P7） 2013年年8月月20日，中国内部审计协日，中国内部审计协会颁布了新的内部审计准则，自会颁布了新的内部审计准则，自2014年年1月月1日起施行。日起施行。包括：包括： 内部审计基本准则内部审计基本准则 内部审计人员职业道德规范内部审
16、计人员职业道德规范 20项具体准则项具体准则四、内部审计产生与发展四、内部审计产生与发展四、内部审计产生与发展四、内部审计产生与发展u（二）西方国家内部审计的产生与发展（二）西方国家内部审计的产生与发展u内部审计的起源（教材内部审计的起源（教材P7）u奴隶社会是内部审计的萌芽时期。奴隶社会是内部审计的萌芽时期。u中世纪后，主要标志是出现了独立的内部审计中世纪后，主要标志是出现了独立的内部审计人员。内部审计主要采取寺院审计、城市审计、人员。内部审计主要采取寺院审计、城市审计、行会审计、银行审计和庄园审计诸形式；内部审行会审计、银行审计和庄园审计诸形式；内部审计的目的是查错防弊。计的目的是查错防弊
17、。n 四、内部审计产生与发展四、内部审计产生与发展四、内部审计产生与发展四、内部审计产生与发展u（二）西方国家内部审计的产生与发展（二）西方国家内部审计的产生与发展u内部审计的发展内部审计的发展u20世纪初，内部审计首先在美国产生，后来在世纪初，内部审计首先在美国产生，后来在英国、日本有所发展。英国、日本有所发展。u内部审计的发展经历了三个阶段内部审计的发展经历了三个阶段 教材教材P8 u美国于美国于1941年在纽约建立了年在纽约建立了“内部审计师协会内部审计师协会”，从此内部审计师有了自己的职业组织。该，从此内部审计师有了自己的职业组织。该协会的成立意味着内部审计已成为一支社会力协会的成立意
18、味着内部审计已成为一支社会力量。量。第二节第二节第二节第二节 审计概念与种类审计概念与种类审计概念与种类审计概念与种类一、审计概念与属性一、审计概念与属性 （一）审计概念（一）审计概念 （教材（教材P8）u审计理论界对审计概念却众说纷纭。审计理论界对审计概念却众说纷纭。u目前对审计概念的研究中最具代表性的一种目前对审计概念的研究中最具代表性的一种 美国会计学会美国会计学会: 1973年在其所颁布的年在其所颁布的基本审计概念说明基本审计概念说明公告公告中，把审计概念描述为中，把审计概念描述为：“为确定关于经济行为及为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，经济现象的结论和所
19、制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。将结果传达给利害关系人的有系统的过程。”（一）审计概念（一）审计概念（一）审计概念（一）审计概念对上述审计定义的理解应掌握以下要点（教材对上述审计定义的理解应掌握以下要点（教材P9）u（1 1）审计的主体是独立的审计机构和审计人员。）审计的主体是独立的审计机构和审计人员。u（2 2）审计的性质是法定的，必须依法授权或接受委托才能）审计的性质是法定的，必须依法授权或接受委托才能审计。审计。u（3 3）审计的对象是会计报表及其相关资料所反映的经济活
20、）审计的对象是会计报表及其相关资料所反映的经济活动和经济事项。动和经济事项。u（4 4）客观地获取和评价证据，审计以获取的证据和客观的）客观地获取和评价证据，审计以获取的证据和客观的评价为依据，不能带有任何偏见。评价为依据，不能带有任何偏见。u（5 5）审计的标准是国家颁布的会计准则和相关会计制度。）审计的标准是国家颁布的会计准则和相关会计制度。u（6 6）发表审计意见，是指审计人员根据会计报表认定同审）发表审计意见，是指审计人员根据会计报表认定同审计标准的接近程度，表达合法性、公允性的审计意见。计标准的接近程度，表达合法性、公允性的审计意见。u（7 7）向利害关系人传达审计结果。）向利害关系
21、人传达审计结果。（二）审计属性与特征（二）审计属性与特征（二）审计属性与特征（二）审计属性与特征1.审计属性审计属性u审计属性是一种被授权或被委托的独立性经济监审计属性是一种被授权或被委托的独立性经济监督活动。督活动。u审计是一种经济监督。审计是一种经济监督。 经济监督是其基本职能，但并非与生俱来，是授经济监督是其基本职能，但并非与生俱来，是授权人或委托人经济监督权力的暂时转移。权人或委托人经济监督权力的暂时转移。u在我国，经济监督体系包括审计监督、财政监督、在我国，经济监督体系包括审计监督、财政监督、税务监督、金融监督、工商行政监督、物价监督、税务监督、金融监督、工商行政监督、物价监督、统计
22、监督和会计监督等。统计监督和会计监督等。u经济监督的种类有很多，经济监督的种类有很多，审计监督区别于其他经审计监督区别于其他经济监督的根本特征是独立性。济监督的根本特征是独立性。（二）审计属性与特征（二）审计属性与特征（二）审计属性与特征（二）审计属性与特征 总结国内外审计实践经验，审计的独立性总结国内外审计实践经验，审计的独立性主要体现在：教材主要体现在：教材P9（1）组织上的独立性。）组织上的独立性。（2）人员上的独立性。）人员上的独立性。（3）工作上的独立性。）工作上的独立性。（4）经费上的独立性。）经费上的独立性。（二）审计属性与特征（二）审计属性与特征（二）审计属性与特征（二）审计属
23、性与特征2.审计特征审计特征 与其他经济监督（计划、统计、财务、会与其他经济监督（计划、统计、财务、会计、财政、税务、银行、海关、工商行政）计、财政、税务、银行、海关、工商行政）相比，审计监督具有以下特征相比，审计监督具有以下特征（教材（教材P10）（1）独立性。）独立性。（2）综合性。）综合性。（3）客观公正性。）客观公正性。（4）权威性。）权威性。二、审计分类二、审计分类二、审计分类二、审计分类（一）按审计主体分类（教材（一）按审计主体分类（教材P10）1.国家审计国家审计2.内部审计内部审计3.民间审计民间审计它们共同构成审计监督体系它们共同构成审计监督体系它们共同构成审计监督体系它们共
24、同构成审计监督体系世界各国审计监督体系具有共同的特征世界各国审计监督体系具有共同的特征世界各国审计监督体系具有共同的特征世界各国审计监督体系具有共同的特征国家审计（国家审计（政府审计，最高审计机构政府审计，最高审计机构）民间审计民间审计（会计师事务所会计师事务所）国际四大会计师事务所国际四大会计师事务所英国伦敦英国伦敦英国伦敦英国伦敦美国纽约美国纽约美国纽约美国纽约荷兰阿姆斯特丹荷兰阿姆斯特丹荷兰阿姆斯特丹荷兰阿姆斯特丹 英国伦敦英国伦敦英国伦敦英国伦敦二、审计分类二、审计分类二、审计分类二、审计分类（二）按审计内容和目的分类（教材（二）按审计内容和目的分类（教材P11）1.财务报表审计财务报
25、表审计2.经营审计经营审计3.合规性审计合规性审计4.财政财务审计财政财务审计5.财经法纪审计财经法纪审计6.效益审计效益审计二、审计分类二、审计分类二、审计分类二、审计分类（三）按审计范围分类（三）按审计范围分类 （教材（教材P11） 1.全部审计全部审计 2.局部审计局部审计（四）（四）按审计时间分类（教材按审计时间分类（教材P11） （1）按实施审计的时间分类：事前审计、事）按实施审计的时间分类：事前审计、事中审计和事后审计。中审计和事后审计。 （2）按实施审计的周期分类：定期审计和不）按实施审计的周期分类：定期审计和不定期审计。定期审计。 （3）按审计是否为初次实施分类：初次审计）按审
26、计是否为初次实施分类：初次审计和再次审计。和再次审计。二、审计分类二、审计分类二、审计分类二、审计分类（五）按执行审计的地点分类（教材（五）按执行审计的地点分类（教材P11） （1）就地审计）就地审计（2）报送审计）报送审计（六）按审计的组织方式分类（教材（六）按审计的组织方式分类（教材P12）（1）授权审计，上级审计机关对下级审计机）授权审计，上级审计机关对下级审计机关的授权审计。关的授权审计。（2）委托审计，审计机关将审计事项委托其）委托审计，审计机关将审计事项委托其他审计机构办理。他审计机构办理。第三节第三节第三节第三节 审计对象、职能与作用审计对象、职能与作用审计对象、职能与作用审计对
27、象、职能与作用一、审计的对象一、审计的对象（一）审计主体和审计客体（一）审计主体和审计客体u根据审计关系理论，审计对象同审计主体、审计客体是息根据审计关系理论，审计对象同审计主体、审计客体是息息相关的。息相关的。u审计主体：审计主体： 是指审计关系中的审计人，即接受审计授权人是指审计关系中的审计人，即接受审计授权人(或委托人或委托人)的授权的授权(或委托或委托)而成为实施审计的主体。在实际工作中，而成为实施审计的主体。在实际工作中，审计主体是专职机构和专业人员。专职机构是以审计为专审计主体是专职机构和专业人员。专职机构是以审计为专门工作的单位，包括国家审计机关、内部审计机构、民间门工作的单位，
28、包括国家审计机关、内部审计机构、民间审计组织。专业人员是上述专职机构中的审计人员。审计组织。专业人员是上述专职机构中的审计人员。u审计客体：审计客体： 接受审计人审计的经济责任承担者和履行者，即被审计单接受审计人审计的经济责任承担者和履行者，即被审计单位，包括国务院各部门、地方各级政府及其所属部门、财位，包括国务院各部门、地方各级政府及其所属部门、财政金融机构、企业事业组织等。政金融机构、企业事业组织等。第三节第三节第三节第三节 审计对象、职能与作用审计对象、职能与作用审计对象、职能与作用审计对象、职能与作用（二）审计对象（二）审计对象u审计对象是指审计行为所指向和作用的承受体。审计对象是指审
29、计行为所指向和作用的承受体。u实质上，无论何种社会制度、何种审计客体，这实质上，无论何种社会制度、何种审计客体，这种承受体都是被审计人所承担和履行的经济责任，种承受体都是被审计人所承担和履行的经济责任，即审计客体的经济责任。即审计客体的经济责任。u在现实经济生活中，被审计人承担和履行经济责在现实经济生活中，被审计人承担和履行经济责任时要设置机构，配备人员，制定规章制度，并任时要设置机构，配备人员，制定规章制度，并由各类工作人员配合进行一系列生产、经营和管由各类工作人员配合进行一系列生产、经营和管理等经济活动。这种经济活动既有以货币计量的理等经济活动。这种经济活动既有以货币计量的财政财务收支活动
30、，也有不以货币计量的其他活财政财务收支活动，也有不以货币计量的其他活动。动。u所以，人们往往将审计对象泛指为被审计单位的所以，人们往往将审计对象泛指为被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动。财政财务收支及其有关经济活动。二、审计的职能二、审计的职能二、审计的职能二、审计的职能u审计职能：审计职能： 审计本身固有的、体现审计本质属性的内审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。它是不以人们意志为转移的客观在功能。它是不以人们意志为转移的客观存在。存在。 三项职能的涵义三项职能的涵义 (教材教材P1213)（1）经济监督职能。）经济监督职能。（2）经济鉴证职能。）经济鉴证职能。（3）经济评价职
31、能。）经济评价职能。三、审计的作用三、审计的作用三、审计的作用三、审计的作用u审计的作用：审计的作用： 指在审计实践中履行审计职能所产生指在审计实践中履行审计职能所产生 的客观影响和实际效果。审计的作用的客观影响和实际效果。审计的作用是由审计职能所决定的，而审计作用是由审计职能所决定的，而审计作用的发挥又受主客观因素的制约和影响。的发挥又受主客观因素的制约和影响。三、审计的作用三、审计的作用三、审计的作用三、审计的作用u我国审计：防护性作用和建设性作用我国审计：防护性作用和建设性作用u防护性作用：即制约作用，是指完成审计工作防护性作用：即制约作用，是指完成审计工作任务对社会主义财产和经济建设所
32、起到的维护、任务对社会主义财产和经济建设所起到的维护、保护、保证和保障等作用。保护、保证和保障等作用。 比如，教材比如，教材P13P13u建设性作用：即促进作用，是指完成审计工作建设性作用：即促进作用，是指完成审计工作任务后，因提出改进意见和建议而对宏观和微任务后，因提出改进意见和建议而对宏观和微观经济管理所起到的改善、加强、提高和促进观经济管理所起到的改善、加强、提高和促进等作用。等作用。 比如，教材比如，教材P13P13三、审计的作用三、审计的作用三、审计的作用三、审计的作用u审计的具体作用，还因国家审计、社会审审计的具体作用，还因国家审计、社会审计和内部审计在监督经济活动中所处的位计和内
33、部审计在监督经济活动中所处的位置和检查范围不同而有所不同。置和检查范围不同而有所不同。第四节第四节第四节第四节 审计模式审计模式审计模式审计模式u 审计模式是审计向导性的目的、范围和方审计模式是审计向导性的目的、范围和方法等要素的组合，它规定了审计应从何处法等要素的组合，它规定了审计应从何处着手、如何着手以及何时着手等方面。着手、如何着手以及何时着手等方面。u分类：按审计工作着手点分类：按审计工作着手点u账项导向审计模式账项导向审计模式u制度导向审计模式制度导向审计模式u风险导向审计模式风险导向审计模式第四节第四节第四节第四节 审计模式审计模式审计模式审计模式一、账项导向审计模式一、账项导向审
34、计模式u账项导向审计模式是最初始的审计方法关系，主账项导向审计模式是最初始的审计方法关系，主要着眼于查错防弊，从审计期间会计事项所依据要着眼于查错防弊，从审计期间会计事项所依据的相关凭证账簿报表作为着手点，验算其记账金的相关凭证账簿报表作为着手点，验算其记账金额、核对账证、账账、账表，如果它们之间能够额、核对账证、账账、账表，如果它们之间能够勾稽相符的一种审计模式。勾稽相符的一种审计模式。u账项导向审计是审计模式发展的第一阶段，是审账项导向审计是审计模式发展的第一阶段，是审计开创时期采用的审计入手方法，在审计方法史计开创时期采用的审计入手方法，在审计方法史上占有十分重要的地位，至今仍未消亡，继
35、续发上占有十分重要的地位，至今仍未消亡，继续发挥着重要作用。挥着重要作用。u账项导向审计模式适用于经济业务不很复杂的小账项导向审计模式适用于经济业务不很复杂的小规模企业。规模企业。一、账项导向审计模式一、账项导向审计模式一、账项导向审计模式一、账项导向审计模式u账项导向审计的做法随会计账簿体系和核账项导向审计的做法随会计账簿体系和核算程序的不同而有所不同，在我国审计实算程序的不同而有所不同，在我国审计实践中该模式的运用有三种做法践中该模式的运用有三种做法 （一）顺查法（一）顺查法 教材教材P14，自我感受，自我感受 （二）逆查法（二）逆查法 （三）顺查逆查交叉使用（三）顺查逆查交叉使用 l补充
36、：补充：书面资料审计方法书面资料审计方法二、制度导向审计模式二、制度导向审计模式二、制度导向审计模式二、制度导向审计模式u制度导向审计制度导向审计 是以内部控制制度评审为导向所进行的审是以内部控制制度评审为导向所进行的审计，其程序设置的切入点是被审计单位的计，其程序设置的切入点是被审计单位的内部控制制度，通过对内部控制制度的调内部控制制度，通过对内部控制制度的调查、测试和评价，来确定实质性测试的性查、测试和评价，来确定实质性测试的性质、时间和范围，最终实现检查会计账表质、时间和范围，最终实现检查会计账表的目的。的目的。 模块八：模块八：内部控制及其测试与评价内部控制及其测试与评价二、制度导向审
37、计模式二、制度导向审计模式二、制度导向审计模式二、制度导向审计模式u基本步骤是：教材基本步骤是：教材P15（一）了解内部控制（一）了解内部控制 了解被审计单位内部控制的设计及是否得到执行。了解被审计单位内部控制的设计及是否得到执行。 先了解先了解P147内部控制概念及分类内部控制概念及分类（二）控制测试（二）控制测试 控制测试是对被审计单位设计合理及得到执行的内部控控制测试是对被审计单位设计合理及得到执行的内部控 制运行的有效性进行测试，并以此确定实质性程序的性质、制运行的有效性进行测试，并以此确定实质性程序的性质、时间和范围。时间和范围。（三）实质性程序（三）实质性程序 实质性测试是在了解及
38、测试被审计单位内部控制的基础实质性测试是在了解及测试被审计单位内部控制的基础上，对数据资料是否不存在重大错报进行审查，以实现审上，对数据资料是否不存在重大错报进行审查，以实现审计目标。计目标。三、风险导向审计模式三、风险导向审计模式三、风险导向审计模式三、风险导向审计模式u风险导向审计风险导向审计 是在分析研究审计风险的基础上进行的审计，这种模式将是在分析研究审计风险的基础上进行的审计，这种模式将风险因素的评价与控制作为审计工作的切入点，并引入风风险因素的评价与控制作为审计工作的切入点，并引入风险分析方法，统筹使用各种测试手段，综合各种审计证据，险分析方法，统筹使用各种测试手段，综合各种审计证
39、据，以形成合理审计意见，实现审计目标。以形成合理审计意见，实现审计目标。u风险导向审计是风险导向审计是20世纪世纪80年代出现的，是审计模式发展的年代出现的，是审计模式发展的最新形式，在西方已被许多会计师事务所运用。最新形式，在西方已被许多会计师事务所运用。u根据我国民间审计准则的相关规定，其基本步骤包括：根据我国民间审计准则的相关规定，其基本步骤包括：了解被审计单位及其环境；了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险；识别和评估重大错报风险；应对重大错报风险的程序。应对重大错报风险的程序。 模块九：模块九：风险评估与风险应对风险评估与风险应对四、审计模式比较四、审计模式比较四、审计模式比较四、审计模式比较u教材P16案例：案例：案例：案例：案例：案例：案例：案例：案例：案例：案例：案例：案例：案例：案例：案例：本章重点：审计独立性本章重点：审计独立性本章重点：审计独立性本章重点：审计独立性 P9P9u审计独立性是审计的本质特征审计独立性是审计的本质特征u独立性被职业界视为审计的灵魂独立性被职业界视为审计的灵魂
