《营改增政策解析与应对策略课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营改增政策解析与应对策略课件（122页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、“营改增营改增”政策解析与政策解析与应对策略应对策略20132013年年7 7月月 目录 1 1“营改增营改增”改革背景的介绍改革背景的介绍 2 2“营改增营改增”基本税收政策解析基本税收政策解析 3 3“营改增营改增”后申报表介绍后申报表介绍 4 4“营改增营改增”企业的应对策略企业的应对策略2中国现行的货物和劳务税体系中国现行的货物和劳务税体系特殊货物改革的进程改革的背景及原因改革的背景及原因时间事件2009年l增值税转型后，财政部和国家税务总局即开始研究该问题2010年l国务院2010年立法工作计划将增值税立法列为力争年内完成的重点立法项目l中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年
2、规划的建议提出，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策。l财政部部长谢旭人在求是杂志上撰文，也提出在实施和完善消费型增值税的基础上，结合增值税立法，稳步扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，逐步消除重复征税，促进服务业发展。 改革的进程改革的背景及原因改革的背景及原因时间事件2011年3月l第十一届人大四次会议通过的中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年（2011年2015年）规划纲要中明确提出“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。“结合增值税改革，完善生产性服务业税收制度”。 l财政部长谢旭人在中
3、国发展高层论坛指出，在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点。2011年6月l国务院批转国家发改委关于2011年深化经济体制改革重点工作的意见。其中明确指出，改革和完善税收制度。在总结试点经验的基础上，在部分生产性服务业领域推行增值税改革试点。2011年7月l财政部党组书记、部长谢旭人在京主持召开地方财政厅（局）负责同志工作座谈会指出，要调整增值税和营业税征收范围2011年8月l有媒体称，上海将作为试点城市，在交通运输业首先推行增值税替代营业税的减税改革改革的进程（官方提法的微妙变化）改革的背景及原因改革的背景及原因时间事件2011年10月l国务院总理温家宝26日主持召开国务院常务会议，从20
4、12年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。2011年11月l财政部和国家税务总局下发了下发了营业税改征增值税的原则纲领性文件和改革试点细则的文件2011年12月l财政部、国家税务总局以及上海市税务局下发了一系列的关于营业税改征增值税试点的政策性和征管程序性的配套补丁性文件；同时召开各种形式的税企座谈会以及政策、纳税申报开票实务等征管程序的培训会，印发相关的宣传资料2012年1月4日l第一张试点行业专用发票开出.jpg改革的进程改革的背景及原因
5、改革的背景及原因时间事件2012年7月l国务院常务会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。2013年4月l自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。重复征税问题严重，增值税链条断裂，不利于社会化分工的专业协作l全额征收重复征税，尤其是新兴的生产性服务业，对于比较突出的问题采取一
6、事一议的差额征税方式解决。l增值税纳税人购入的服务所承担的营业税不能抵扣，尤其是购入的生产性服务，存在多次的重复征税问题。l营业税纳税人购入的产品所承担的增值税不能抵扣。l营业税纳税人购入的服务所承担的营业税不能得到抵扣。税务公关能力强的企业的做法：税务公关能力强的企业的做法：改革的背景及原因改革的背景及原因增值税的优势增值税的优势举例：以前开一张举例：以前开一张100100万的服务业发票，接受服务的万的服务业发票，接受服务的单位就计入相关费用科目单位就计入相关费用科目100100万，试点后，开具增值万，试点后，开具增值税专用发票，价约税专用发票，价约9494万，税万，税6 6万，合计万，合计
7、100100万，计入万，计入费用费用9494万，万，6 6万可以抵减增值税。原来不能够抵扣增万可以抵减增值税。原来不能够抵扣增值税。值税。改革的背景及原因改革的背景及原因当前的货劳税格局，已经成为组在服务贸易出口发展的桎梏l我国当前的营业税征税原则l国际上对服务贸易出口货劳税征税原则改革的背景及原因改革的背景及原因当前的货劳税格局，已经成为组在服务贸易出口发展的桎梏l服务贸易和货物贸易的发展货物和劳务税待遇天壤之别改革的背景及原因改革的背景及原因当前的货劳税格局，已经成为组在服务贸易出口发展的桎梏l我国当前服务贸易的发展为了当前货劳税格局下解决特殊行业和地区税负过重问题发了一些特为了当前货劳税
8、格局下解决特殊行业和地区税负过重问题发了一些特批文件，例如上海市、天津市、国际运输、国际通信以及服务外包业批文件，例如上海市、天津市、国际运输、国际通信以及服务外包业务务改革的背景及原因改革的背景及原因货物和服务一体化趋势日益明显，尤其是数字业务的发展，货物销售和劳务提供的界限日益模糊。改革的背景及原因改革的背景及原因为什么在1994年税制改革时保留了增值税l服从政治的需要l与当时的经济发展水平和征管水平相适应l有利于保障地方财政税收入的稳定l防止大面积征收增值税引发的通货膨胀风险l借鉴了其他国家推行增值税的经验改革的背景及原因改革的背景及原因总结 营业税改征增值税的目的是为了解决营业税重复征
9、税，使市场细分和分工协作不受税制影响；为了解决营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；产业融合发展；促进服务贸易的发展，增强其在国际市场上的竞争力。促进服务贸易的发展，增强其在国际市场上的竞争力。使我国的货劳税制度与国际通行的货劳税规则接轨使我国的货劳税制度与国际通行的货劳税规则接轨 增值税的发明，就其社会和经济方面的重要性来说，可以跟发现蒸汽机和电相媲美。现存的税收没有一种能像增值税一样如此的中性，易于管理和提高国家收入。 国际增值税专家 Sijbr
10、en Cnossen改革的背景及原因改革的背景及原因2012年12个“营改增”试点省市共为企业直接减税超过400亿元，目前纳入改革范围的纳税人超过100万户。在试点纳税人中，一般纳税人为21.6万户，占21%；小规模纳税人81.2万户，占79%。从行业分布来看，交通运输业16.1万户，现代服务业86.7万户。同时，小规模纳税人税负下降幅度平均达40%，有力支持了小微企业发展。“营改增”试点促进服务业、制造业加快发展，减轻了中小企业的税负，打通增值税抵扣链条，解决了重复征税问题，促进企业转型升级，推动企业经营组织模式转变和内部管理加强。部分地区的试点效果部分地区的试点效果上海的服务业发达上海建设
11、国家金融与航运中心上海地方财政实力较强上海的征管条件较好为什么选择在上海首先试点为什么选择在上海首先试点改革的大致过程改革的目标 改革试点的基本过程和原则改革试点的基本过程和原则部分地区部分部分地区部分行业试点行业试点部分行业全国部分行业全国试点试点全部行业全国全部行业全国推进推进增值税条例细则等营业税条例细则等增值税法基本的改革框架基本的改革框架基本的改革框架改革的基本原则 有形动产租赁有形动产租赁17% 17% 一般计税办法一般计税办法 运输业、建筑业运输业、建筑业11% 11% 简易计税办法（金融业、生活服务业）简易计税办法（金融业、生活服务业） 现代服务业现代服务业6% 6% 税率 计
12、税方式 全部收入全部收入 计税依据 服务进出口 进口征税、出口免税或进口征税、出口免税或 部分代收垫付部分代收垫付 零税率零税率 行业可差额计税行业可差额计税 改革试点的基本过程和原则改革试点的基本过程和原则“营改增营改增”涉及到的政策法规涉及到的政策法规 中央层面税收法规1财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税【2013】37号）2财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知（财综【2012】68号）3财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的补充通知（财综【201
13、2】96号）4财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（ 财会【2012】13号）5国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告2013年33号）6国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2013年33号）7国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告（ 国家税务总局公告2013年第9号）8国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第50号）21“营改增营改增”涉及到的政策法规涉及到的政策法规 地方层面税收法规1河南省国家税务局
14、 河南省地方税务局关于营业税改征增值税试点税收征管衔接工作有关问题的公告2河南省国家税务局关于营业税改征增值税试点有关发票管理事项的公告（河南省国家税务局公告2013年第6号）3河南省国家税务局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（ 河南省国家税务局公告2013年第5号）4河南省国家税务局关于做好营业税改征增值税试点纳税人信息接收确认等工作的通知（豫国税函【2013】102号）22交通运输业应税服务注释与原营业税税目注释对比分析应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率陆路运输是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客
15、的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不暂不包括铁路运输。包括铁路运输。11%/3%指通过陆路（地上或地下）运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输3%水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。11%/3%指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。 打捞，比照水路打捞，比照水路运输征税。港务局提供的运输征税。港务局提供的引航、系解缆、停泊、移引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、泊等劳务
16、及引水员交通费、过闸费、货物港务费。过闸费、货物港务费。 3%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率航空运输是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。11%/3%指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。通用通用航空业务、航空地面服务航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。业务，比照航空运输征税。通用航空业务，是指为专通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨
17、航空吊挂飞播、航空降雨等。等。 航空地面服务业务，航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在我民航管理局、航站向在我国境内航行或在我国境内国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务。劳务性地面服务的业务。 3%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率管道运输是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。11%/3%是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务。3%现代服务业应税服务注释与原营业税税目注释
18、对比分析 现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率研发和技术服务研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。6%/3%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。技技术开发是指开发者接受他术开发是指开发者接受他人委托人委托,就新技术就新技术,新产品新产品,新工艺或者新材料及其系新工艺或
19、者新材料及其系统进行研究开发的行为统进行研究开发的行为.5%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率研发和技术服务技术转让服务是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。6%/3%技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为.提供无所有权技术的行为，不按本税目征税。5%研发和技术服务技术咨询服务是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。6%/3%技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证,技术预测,专题技术调查,分析评价报告等.5%应税范围的解析与
20、应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率研发和技术服务合同能源管理服务是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。6%/3%无5%研发和技术服务工程勘察勘探服务是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。6%/3%分为航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探和一般的勘探劳务3%/5%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率信息技术服务软件服务是指提供软件开发软件开发服务服务、软件咨
21、询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。6%/3%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。5%信息技术服务电路设计及测试服务是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。6%/3%同上5%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率信息技术服务信息系统服务是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中
22、心、安全服务的业务行为。6%/3%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。5%信息技术服务业务流程管理服务是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。6%/3%同上5%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率文化创意服务设计服务是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境
23、设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。6%/3%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。5%文化创意服务会议展览服务是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。6%/3%其他文化业，是指经营上列活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。3%应税范围的解析与应用应税范围的解
24、析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率文化创意服务商标著作权转让服务是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。6%/3%转让商标权，是指转让商标的所有权或使用权的行为。转让著作权，是指转让著作的所有权或使用权的行为。著作，包括文字著作、图形著作（如画册、影集）、音像著作（如电影母片、录像带母带）。转让商誉，是指转让商誉的使用权的行为。5%文化创意服务知识产权服务是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。6%/3%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写
25、、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。5%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率文化创意服务广告服务是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。6%/3%是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声
26、明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。5%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率物流辅助服务航空服务包括航空地面服务和通用航空服务。 航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。6%/3%航空地面服务业务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站向在
27、我国境内航行或在我国境内机场停留的境内外飞机或其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务。3%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率物流辅助服务航空服务 通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。6%/3%通用航空业务，是指为专业工作提供飞行服务的业务，如航空摄影、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂飞播、航空降雨等。3%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率物流辅助服务港口码头服务是指港务船舶调度服务、船舶通
28、讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。6%/3%打捞，比照水路运输征税。港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费。 3%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率物流辅助服务货运客运场站服务是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务票务服务和车辆停放服服务和车辆停放服务
29、等业务活动。务等业务活动。6%/3%无？物流辅助服务打捞救助服务是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。6%/3%打捞，比照水路运输征税。 3%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率物流辅助服务货物运输代理服务是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。6%/3%代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。1代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或销额
30、进行结算并收取手续费的业务。2代办进出口，是指受托办理商品或劳务进出口的业务。3介绍服务，是指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。4其他代理服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。5%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率物流辅助服务代理报关服务是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。6%/3%同上5%物流辅助服务仓储服务是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。6%/3%仓储业，是指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务。5%物流辅助服务装卸搬运服务是指使用装卸搬运工具或人力、
31、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。6%/3%装卸搬运，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。3%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率有形动产租赁服务有形动产融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论
32、出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。17%/3%是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。 5%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率有形动产租赁服务有形动产经营租赁是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航
33、空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。 光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。17%/3%租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。融资租赁，不按本税目征税。5%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率鉴证咨询服务认证服务是指具有专业资质的单位利用检测、检验检测、检验、
34、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。6%/3%其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。5%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率鉴证咨询服务鉴证服务是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。6%/3%其他服务业，是指上列业务以外
35、的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。5%鉴证咨询服务咨询服务是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。6%/3%同上5%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率广播影视服务广播影视节目（作品）制作服务是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场
36、景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。6%/3%5%广播影视服务广播影视节目（作品）发行服务是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。6%/3%5%应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用应税服务应税服务注释税率/征收率营业税税目注释税率广播影视服务广播影视节目（作品）播映服务是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）
37、的业务活动。6%/3%是指通过电台,电视台,音响系统,闭路电视,卫星通信等无线或有线装置传播作品以及在电影院,影剧院,录像厅及其他场所放映各种节目的业务.3%应注意的一些具体服务应注意的一些具体服务已经纳入营改增范围的垃圾运输服务、工程监理、燃气管线测绘、互联网信息传输、品牌使用费、鲜花出租、建筑施工设施出租、楼房消防设施、电气、防火检测、电子商务服务、律师会计师税务师全行业未纳入到营改增范围一般性的停车场收费、公正业务、电梯维护、专业技能培训、招标行为、招标代理服务、电脑硬件维护、劳务公司提供的人力资源管理服务、从事职业中介网站业务、银行提供的网上银行支付业务、国际银行卡清算组织（如银联、V
38、ISA等）向本单位提供清算服务、从事婚姻介绍、交友网站业务应税范围的解析与应用应税范围的解析与应用 中华人民共和国中华人民共和国境内境内（以下称境内）提供交通运输业和（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人单位和个人，为为增值税纳税人。增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。增值税，不再缴纳营业税。纳税人含义的理解纳税人含义的理解登记注册在时点地区的单位和个体户居住在试点地区的纳税人向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人试点地区的油气田
39、企业适用新政，税率降低试点地区的油气田企业适用新政，税率降低纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人沪 京 苏、皖 闽、粤 津、浙、鄂 全 国1月1日 9月1日 10月1日 11月1日 12月1日 8月1日纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。纳税人，未超过规定标准的
40、纳税人为小规模纳税人。符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。 小规模纳税人小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料会计核算健全，能够提供准确税务资料的，的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。一般纳税人不得再转回小规模纳税人税人。一般纳税人不得再转回小规模纳税人 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一
41、般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税工商户可选择按照小规模纳税人纳税纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人划分标准为应税服务年销售额为500万元（包括减免税及差额征税金额）河南省国家税务局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（河南省国家税务局公告2013年第5号）试点实施前，已取得增值税一般纳税人资格并兼有交通运输业和部分现代服务业服务（以下简称应税服务）的试点纳税人，不需重新办理一般纳税人资格申请认定手续，由主管国税机关制作、送达确认增值税一般纳税人资格通知书
42、（附件1），告知纳税人自2013年8月1日（税款所属时期）起提供的应税服务，按照增值税一般纳税人的计税方法计算缴纳增值税，不再缴纳营业税。试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管国税机关申请办理一般纳税人资格认定。应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3） 本次我省认定工作中，连续不超过12个月应税服务营业额按2012年6月1日至2013年5月31日期间的应税服务营业额合计计算。2013年6月1日至2013年7月31日期间试点纳税人的应税服务年销售额的计算亦应按连续不超过12个月计算方式处理。纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人混业经营一般纳
43、税人认定原则混业经营一般纳税人认定原则应税货物劳务或者应税服务只要有一项超过标准，就应该认定为一般纳税人，但两者不可累加计算 某商业批发企业兼营应税服务项目一般纳税人认定分析表纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人应税货物年销售额应税服务年销售额是否应认定为一般纳税人情形188499Y情形279501Y情形370450N纳税人经营情况与纳税人类型分析表纳税人经营情况与纳税人类型分析表超标纳税人需填写超标纳税人需填写营业税改征增值税纳税人缴纳营业税营业税改征增值税纳税人缴纳营业税期间营业收入确认通知期间营业收入确认通知、增值税一般纳税人申请认定增值税一般纳税人申请认定表表。一经认定不得转回
44、。一经认定不得转回。应申请而未申请的企业应按照销售额和增值税税率计算应应申请而未申请的企业应按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人纳税人经营情况纳税人类型达标的企业（不经常提供应税服务的除外）一般纳税人其他个人小规模纳税人达标的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择成为一般纳税人或小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的未达标企业可申请认定为一般纳税人 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在中华人民共和国境外（以下称境外）
45、的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方接受方为增为增值税扣缴义务人。值税扣缴义务人。与当前营业税制度下的管理规则一致，劳务进口的特殊性代扣代缴增值税的构成要件境外单位或者个人在境内未设立机构或者虽设立机构但是未参与应税服务的提供活动在境内提供了应税服务首选扣缴义务人是代理人，其次是接受方如果未依法履行扣缴义务，按照征管法处理纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人营改增前 河南 境外 代扣代缴营业税 接受境外公司提供咨询
46、服务，支付服务费100扣缴营业税5（100*5%），支付给外方95 纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人服务接受方服务提供方营改增后 北京 境外 代扣代缴增值税 接受境外公司提供咨询服务，支付服务费100扣缴增值税5.66（100*1.06*6%），支付给外方94.34纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人服务接受方服务提供方河南国税 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以批准可以视为一个纳税人合并纳税。视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。家税务总局另行制定。具体内涵
47、面临的问题目前实践的情况纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人 税款入库 数据传输 数据传输 数据传输 税款入库非试点地区分非试点地区分支机构支机构 试点地区分支试点地区分支机构机构营业额*3% 所在地地税局按照增值税的原则核算销项税和进项税额股份公司股份公司（位于上海）（位于上海）按规定计算销项税进项税缴纳增值税所在地国税局 统一计算增值统一计算增值税少补多抵税少补多抵 纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人劳务的提供方或者接受方在试点地区劳务的提供方或者接受方在试点地区提供的劳务属于本次改革的范围之内提供的劳务属于本次改革的范围之内有偿有偿提供应税服务提供应税服务在在境内境内提
48、供应税行为提供应税行为应税服务的构成要件应税服务的构成要件有偿提供应税服务有偿提供应税服务是判断应税行为是否成立的条件之一并不适用于视同销售行为有偿是广义的概念实践中并没有什么实际意义与目前营业税的规则有所不同非营业活动中提供的交通运输业和部分现代非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。服务业服务不属于提供应税服务。政府性基金和行政事业性收费行为单位为员工提供的服务 自我提供服务不征税员工为单位提供的服务应税服务的构成要件应税服务的构成要件视同提供应税服务行为的界定视同提供应税服务行为的界定单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但
49、以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。在境内提供应税服务，是指应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供方提供方或者接受方或者接受方在境内。在境内。基本的确认规律是属地原则与属人原则相结合，借鉴了所得税只要是中国企业提供服务，无论劳务发生在境内还是境外，原则上是要征税，但是可能适用特殊的政策只要是向中国企业提供服务，原则上也是要征税的例如美国公司向北京公司提供设计服务，设计完全在美国进行应税服务的构成要件应税服务的构成要件下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务： 境外单位或者
50、个人向境内单位或者个人提境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外供完全在境外消费消费的应税服务。的应税服务。 境外单位或者个人向境内单位或者个人出境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。租完全在境外使用的有形动产。对基本征税规则的有益补充应税服务的构成要件应税服务的构成要件增值税税率增值税税率提供有形动产租赁服务，税率为17%.提供交通运输业服务，税率为11%.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。即国际运输服务和向境外提供的研发服务和设计服务。向海关特殊监管区提供不适用零税率。代扣代缴增值税原则上
51、适用于服务税率增值税征收率为增值税征收率为3%3%小规模纳税人提供的应税服务一般纳税人提供的公共交通运输服务、动漫企业试点纳税人试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务税率和征收率税率和征收率增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。应纳税额=当期销项税额当期进项税额进项税留抵下期结转销售使用过的固定资产一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，3
52、6个月内不得变更。一般纳税人采用的简易计税办法小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。应纳税额=销售额征收率销售额含税销售额（1征收率）一般纳税人从事特定行业也可以采用简易征收计税方法计税方法试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提试点地区的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。缴纳增值税。境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内
53、境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额算应扣缴税额：应扣缴税额= =接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率合同约定的价格为含税价时，换算成不含税价格一般而言，扣缴时适用的是税率，而不是征收率，无论是否构成一般纳税人。特出情况除外计税方法计税方法销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含
54、税销售额（1+税率）销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。价外费用采用了反列举的方式，试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付价款。销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。销项税与差额征税销项税与差额征税纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者
55、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。首次提出混业经营的概念首次提出混业经营的概念经营不同经营不同税率或者征收率税率或者征收率的增值税业务，应该分别核算销售额，未分的增值税业务，应该分别核算销售额，未分别核算的从高征税别核算的从高征税兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。从高适用税率。兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。从高适用征收率。兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者
56、应税兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。服务的，从高适用税率。销项税销项税特殊业务销售额的确认特殊业务销售额的确认纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减
57、销项税额或者销售额。纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。销售额和折扣额必须在金额栏中注明，在备注栏中注明无效销项税销项税特殊业务销售额的确认特殊业务销售额的确认纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。按照其他纳税人最近
58、时期提供同类应税服务的平均价格确定。按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。确定。销项税销项税特殊业务销售额的确认特殊业务销售额的确认纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。在增值税中
59、发票与纳税的关系在增值税中发票与纳税的关系除特殊规定外，提前收款不提前确认增值税的销售额除特殊规定外，提前收款不提前确认增值税的销售额纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。与现行营业税中的规则一致与现行营业税中的规则一致与企业所得税的协调与企业所得税的协调销项税销项税纳税义务发生时间的确认纳税义务发生时间的确认纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。销项税销项税纳税义务发生时间的确认纳税义务发生时间的确认进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配
60、劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。准予抵扣的进项税金额(时间）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额扣除率计算的进项税额。计
61、算公式为：进项税额= =买价买价扣除率扣除率 买买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。价款和按照规定缴纳的烟叶税。进项税抵扣进项税抵扣准予抵扣的进项税金额接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。书）上注明的增值税额。主要交通运输业抵扣政策的变化，由主要交通运输业抵扣
62、政策的变化，由7 7抵扣变成抵扣变成3 3抵扣抵扣扣税凭证的管理要求纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额中抵扣。在规定的时限内认证，特殊抵扣凭证除外。在规定的时限内认证
63、，特殊抵扣凭证除外。进项税抵扣进项税抵扣用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。产在建工程。非增
64、值税应税劳务，是指非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释应税服务范围注释所列项目以外的营业所列项目以外的营业税应税劳务。税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。兼用的固定资产、无形资产以及租赁劳务可以全额抵扣兼用的固定资产、无形资产以及租赁
65、劳务可以全额抵扣北京鑫税广通税务师事务所 保留一切权利进项税抵扣进项税抵扣不得抵扣的进项税不得抵扣的进项税非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。接受的旅客运输服务。注意自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇可以进项税金抵扣的问题。北京鑫税广通税务师事务所 保留一切权利进项
66、税抵扣进项税抵扣不得抵扣的进项税不得抵扣的进项税适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额
67、从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。北京鑫税广通税务师事务所 保留一切权利进项税抵扣进项税抵扣不得抵扣进项税的划分不得抵扣进项税的划分个人转让著作权。残疾人个人提供应税服务。航空公司提供飞机播洒农药服务。试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得
68、的运输收入。台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。随军家属就业 军转干就业退役士兵就业以及失业人员就业税收优惠税收优惠直接减免直接减免北京鑫税广通税务师事务所 保留一切权利注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁
69、业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。税收优惠税收优惠即征即退和起征点即征即退和起征点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。税收优惠税收优惠管理规定管理规定固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县务
70、机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。税务机关申报缴纳其扣缴的税款。增值税纳税申报增值税纳税申报纳税地点纳税地点增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、
71、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。增值税纳税申报增值税纳税申报纳税期限纳税期限一般纳税人增值税税控系统专用设备和技术一般纳税人增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减
72、增值税额的会计处理维护费用抵减增值税额的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 企业
73、发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。增值税特殊业务会计处理增值税特殊业务会计处理一般纳税人增值税税控系统专用设备和技术一般纳税人增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理维护费用抵减增值税额的会计处理【案例案例】 2013年9月，F公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1416 元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。. 首次购入增值税税控系统专用设备 借：固定资产税
74、控设备1416 贷：银行存款1416.发生防伪税控系统专用设备技术维护费 借：管理费用370 贷：银行存款370增值税特殊业务会计处理增值税特殊业务会计处理一般纳税人增值税税控系统专用设备和技术一般纳税人增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理维护费用抵减增值税额的会计处理【案例案例】 2013年9月，F公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1416 元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。. 抵减当月增值税应纳税额 借：应交税费应交增值税（减免税款） 1786 贷：管理费用370 递延收益1416.以后各月计
75、提折旧时（按3年，残值10%举例） 借：管理费用35.40 贷：累计折旧35.40 借：递延收益35.40 贷：管理费用35.40增值税特殊业务会计处理增值税特殊业务会计处理小规模纳税人增值税税控系统专用设备和技小规模纳税人增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理术维护费用抵减增值税额的会计处理按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“
76、应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。 增值税特殊业务会计处理增值税特殊业务会计处理小规模纳税人增值税税控系统专用设备和技小规模纳税人增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理术维护费用抵减增值税额的会计处理“应交税费应交增值税”科
77、目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。增值税特殊业务会计处理增值税特殊业务会计处理 我国增值税的计算方法采用税款抵扣机制，即纳税人销售货物、提供加工修理修配或应税服务按照销售额和税率计算销项税额，同时凭购进货物、接受加工修理修配劳务或应税服务所取得的发票或凭证计算进项税额，销项税额减去进项税额后的差额为纳税人实际应纳税额。 增值税计税凭证包括增值税专用发票、增值税普通发票、货物运输业增值税专用发票、公路、内河货物运输业专用发票、机动车销售统一发票以及海关进口增值税专用缴款书等。增
78、值税专用发票发票代码为10位阿拉伯数字，发票号码为8位阿拉伯数字，号码与代码组合，确保了该份发票在全国的唯一性。增值税专用发票管理增值税专用发票管理增值税专用发票管理增值税专用发票管理专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。主管税务机关对纳税人提出的申请和材料内容进行实地核查，根据纳税人生产经营情况，核定纳税人使用增值税专用发票的最高开票限额及数量，并向增值税一般纳税人下发行政许可。增值税专用发票管理增值税专用发票管理发票领购与保管依法办理了税务登记，具有领购增值税专用发票条件的增值税一般
79、纳税人有资格领购增值税专用发票。因经营业务需要，增值税小规模纳税人可以向其主管税务机关申请代开增值税专用发票。纳税人必须建立严格的增值税专用发票保管制度，按照主管税务机关的规定存放、保管和使用增值税专用发票，不得擅自损毁。增值税专用发票管理增值税专用发票管理纳税人必须通过增值税防伪税控系统开具使用增值税专用发票。收款方增值税一般纳税人在收取款项时，应如实填开增值税专用发票，不得以任何理由拒绝开具增值税专用发票，不得开具与实际内容不符的增值税专用发票，不得开具伪造的增值税专用发票或非法为他人代开增值税专用发票；付款方增值税纳税人不得要求开具与实际内容不符的增值税专用发票，不得接受他人非法代开的增
80、值税专用发票。增值税专用发票管理增值税专用发票管理开具开具增值税专用发票应同时按下列要求开具，否则将不得作为扣税凭证，对不符合要求的增值税专用发票，购买方有权拒收：（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。增值税专用发票管理增值税专用发票管理开具开具增值税一般纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或应税服务（货物运输服务除外），应向购买方开具增值税专用发票。商业企业增值税一般纳税人销售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票，法律、
81、法规及国家税务总局另有规定的除外。增值税专用发票管理增值税专用发票管理开具开具增值税一般纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者提供应税服务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或发票专用章。增值税专用发票管理增值税专用发票管理开具开具增值税一般纳税人在开具增值税专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票必须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。作
82、废发票应同时具备下列三个条件： （一）收到退回的发票联、抵扣联，时间未超过销售方开票当月； （二）销售方未抄税并且未记账； （三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。增值税专用发票管理增值税专用发票管理作废作废增值税一般纳税人取得增值税专用发票后，发生销货退回、应税服务中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税税额不得从销项税额中扣减。增值税专用发票管理增值税专用发票管理红字
83、发票红字发票纳税人开具红字发票，应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单）。申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，在填报申请单时不填写相对应的蓝字专用发票信息。经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，在填报申请单时应填写相对应的蓝字专用发票信息。申请单应加盖一般纳税人财务专用章。增值税专用发票管理增值税专用发票管理红字发票红字发票主管税务机关对填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单（以下简称通知单）。通知单应与申请单一一对应。通知单应加盖主管税务机关印章。通知单
84、应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭证。属于经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”情形的，不作进项税额转出。销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字增值税专用发票应与通知单一一对应。增值税专用发票管理增值税专用发票管理红字发票红字发票红字增值税专用发票的开具，应视不同情况分别按以下办法处理：（1）因增值税专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报申请
85、单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字增值税专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。（2）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的增值税专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字增值税专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。 增值税专用发票管理增值税专用发票管理红字发票红字发票因开票有误购买方拒收增值税专用发票的，销售方须在增值税专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字增值税专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以
86、及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字增值税专用发票。因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误增值税专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字增值税专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字增值税专用发票。增值税专用发票管理增值税专用发票管理红字发票红字发票发生销货退回或销售折让的，除按照相关规定进行处理外，销售方还应在开具红字增值税专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。
87、增值税专用发票管理增值税专用发票管理红字发票红字发票取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 增值税专用发票管理增值税专用发票管理抵扣管理抵扣管理增值税一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的发票联和抵扣
88、联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。增值税一般纳税人丢失已开具增值税专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。增值税专用发票管理增值税专用发票管理丢失的处理丢失的处理一般纳税人丢失已开具专用发票的
89、发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。增值税专用发票管理增值税专用发票管理丢失的处理丢失的处理改革试点的具体细节税收政策改革试点的具体细节税收政策改革试点的具体细节税收政策改革试点的具体细节税收政策改革试点的具体细节税收政策改革试点的具体细节税收政策改革试点的具体细节税收政策改革试点的具体细节税收政策改革试点的具体细节税收政策改革试点的具体细节税收政策改革的影响对企业的影响对企业的影响改革面临的挑战征收机关征收机关财政体制财政体制改革试点产生的影响改革试点产生的影响（1 1）“一般货物及劳务和应税服务一般货物及劳务和应税服务”列列“本月数本月数”：税款所属：税款
90、所属20132013年年8 8月份填写月份填写“0”0”；以后各期按；以后各期按上期申报表第上期申报表第2020栏栏“期末留抵税额期末留抵税额”列的列的“本月本月数数”填写。填写。（2 2） “ “一般货物及劳务和应税服务一般货物及劳务和应税服务”列列“本年累本年累计计”，反映的是挂帐留抵税额本期的期初数。税，反映的是挂帐留抵税额本期的期初数。税款所属款所属20132013年年8 8月份按税款所属月份按税款所属20132013年年7 7月份的申月份的申报表第报表第2020栏的栏的“期末留抵税额期末留抵税额”的本月数填写；的本月数填写；以后各期按上期申报表第以后各期按上期申报表第2020栏栏“期
91、末留抵税额期末留抵税额”的的“本年累计本年累计”填写。填写。主表主要变化主表主要变化第第1313栏栏“上期留抵税额上期留抵税额”1.1.反映挂帐留抵税额本期实际抵扣数。将反映挂帐留抵税额本期实际抵扣数。将“挂帐留挂帐留抵税额本期期初余额抵税额本期期初余额”（1313栏的本年累计数）与栏的本年累计数）与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额” ” 两两个数据相比较，个数据相比较， 取二者中小的数据填列本栏。取二者中小的数据填列本栏。2.2.一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额（第一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额（第1111栏栏“销项税额销项税额”的的“本月
92、数本月数”- -第第1818栏栏“实际抵实际抵扣税额扣税额”的的“本月数本月数”）一般货物及劳务销项一般货物及劳务销项税额比例；税额比例；3.3.一般货物及劳务销项税额比例（附表一第一般货物及劳务销项税额比例（附表一第1010列列第第1 1、3 3行之和行之和- -第第1010列第列第6 6行）行）主表第主表第1111栏栏“销销项税额项税额”的本月数的本月数100100。主表主表第第1818栏栏“实际抵扣税额实际抵扣税额”的的“本本年累计年累计” 货物的应纳税额 货物的销项税额 = 全部应纳税额 全部销项税额附表一第10列第1、3行之和-第10列第6行（全部货物的销项减去即征即退货物的销项 ）
93、 主表第11栏“销项税额”的“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”的“本月数” 主表第11栏 “销项税额”本月数 需要计算需要计算得出的得出的（1 1） “ “一般货物及劳务和应税服务一般货物及劳务和应税服务”列列“本月数本月数”：按表中所列公式计算填写。：按表中所列公式计算填写。（2 2） “ “一般货物及劳务和应税服务一般货物及劳务和应税服务”列列“本年累计本年累计”：反映挂帐留抵税额本期期末：反映挂帐留抵税额本期期末余额。等于第余额。等于第1313栏栏“上期留抵税额上期留抵税额”的的“本本年累计年累计”- -第第1818栏栏“实际抵扣税额实际抵扣税额”的的“本年本年累计累计”。主表主要变化
94、主表主要变化第第2020栏栏“期末留抵税额期末留抵税额”可以从以下几个方面进行即“营改增”应对准备改革试点的应对思路改革试点的应对思路北京鑫税广通税务师事务所 保留一切权利着眼点着眼点应对思路应对思路增值税试点影响分析考虑增值税试点将带来的变化及影响，分析您与供应商以及客户的商业关系。分析的重点应主要在对于增值税成本以及现金流的潜在影响，并提出可能的增值税筹划建议。增值税培训使您的管理/税务/财务/运营团队迅速了解新法规，并清晰地理解新增值税试点的规定以及即将带来的潜在影响。增值税合同敏感性审阅分析与供应商及客户已达成或即将达成协议的条款。我们建议应特别审阅以下方面：1）增值税是否将由客户负担
95、；2）根据合同条款供应商是否将收取增值税且是否将受到增值税试点政策的影响。ERP系统/财税软件的增值税模块审阅审阅您的ERP/财税软件系统，确认您的系统是否应进行更新以适应开具增值税发票以及增值税申报程序的新要求。开具发票应该注意合规性，增值税发票视同现金管理。可以从以下几个方面进行即“营改增”应对准备改革试点的应对思路改革试点的应对思路着眼点着眼点应对思路应对思路涉及增值税的流程设计了解您的商业运作模式并且建立涉及增值税的流程方案（如增值税开票流程以及申报流程）以确保税务合规。企业发展阶段的外购需求正确认识企业的发展阶段以及采购需求，采购的时间点以及合作方应该准确把握。对外合同的签订，相关条
96、款应该考虑税的因素。外购服务尽可能取得可以抵扣凭证。包税合同问题进项税与销项税配比问题资产购入时间的把握集团内企业的营改增税负管理谈判时的价格问题提前收租金的税收问题其他应该注意的问题其他应该注意的问题增值税的基本抵扣原则与应税项目和服务相关可以抵扣，例如办公用品，工装。不得抵扣的采用正列举法固定资产抵扣的基本原则财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）规定：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、
97、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施北京鑫税广通税务师事务所 保留一切权利“营改增营改增”之后应该注意的增值税风险之后应该注意的增值税风险某煤矿企业案例超范围抵扣问题自产煤炭用于内部消耗视同销售问题权益法核算调整问题补偿养老 补充医疗企业所得税问题设备出租进项税抵扣问题北京鑫税广通税务师事务所 保留一切权利“营改增营改增”之后应该注意的增值税风险之后应该注意的增值税风险国家税务总局十一月七日发布了关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告（国家税务总局公告2011年第56号），主要的要点如下：值得注意的一个文件值得注意的一个文件北
98、京鑫税广通税务师事务所 保留一切权利主要参考提供劳务的性质总局发文前其他地区的规定新疆自治区地方税务局关于矿产资源勘查 开发和矿山资产转让营业税若干政策业务问题的通知（新地税函【2008】362号）：对单位和个人为探矿权人提供的地质钻探、打井、爆破、剥岩等其他工程作业以及为矿山企业提供建筑物、构筑物、矿井、与矿山不可分割的采矿机电和其他机器设备修缮所取得的收入，按照“建筑业”税目征收营业税。具体应用时应该注意的合同的签订发票的取得重复征税问题北京鑫税广通税务师事务所 保留一切权利值得注意的一个文件值得注意的一个文件相关案例相关案例紫金矿业集团股份有限公司（以下称“紫金矿业”，股票代码“6018
99、99”）与福建省新华都工程有限责任公司（以下简称“新华都工程”）签署紫金山金矿露天采矿与剥离工程合同书，由新华都工程承包紫金山金矿部分剥离工程，工程内容为“穿孔、爆破、铲装、运输、推通、采矿场及选矿堆场的场地清理”。南京云海特种金属股份有限公司（股票代码“002182”）全资子公司五台云海镁业有限公司与五台县石粉厂签订了委托开采协议，五台县石粉厂需按五台云海镁业有限公司的开采计划进行开采，遵守相关法律、法规的规定，根据开采成本的测算，每吨委托开采费用定为27.90 元,并约定根据开采成本的变动,定期进行合理调整。北京鑫税广通税务师事务所 保留一切权利值得注意的一个文件值得注意的一个文件THANK YOU!
