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1、第3章购买日后的合并财务报表财务报表 长期股权投资抵消投资收益抵消第二节交易和事项的抵消需要调整的事项需要抵销的内部交易或事项长期股权投资抵消投资收益抵消一、需要调整的事项调整合并日资产公允价值与帐面价值差异 固定资产存货、无形资产；资本公积基于资产公允价值调整当期利润 调整长期股权投资：成本法转换为权益法投资收益的计量差异；资本公积的计量差异；长期股权投资抵消投资收益抵消二、需要抵销的内部交易或事项母公司对子公司的股权投资长期股权投资与与子公司所有者权益母公司根据子公司当期利润确认投资收益投资收益与子公司利润分配项目母公司与子公司、子公司之间发生内部债权债务应收、应付款项与坏帐准备、资产减值
2、损失内部销售商品主营业务收入、营业成本与存货存货跌价准备内部销售固定资产、无形资产固定资产无形、累计折旧、营业外收入长期股权投资抵消投资收益抵消（一）母公司对子公司的股权投资从母公司讲：是资金变成了长期股权投资从子公司讲：是资金增加的同时所有者权益增加但从集团角度看：既不是集团对外投资的增加也不是集团所有者权益的增加，而只是资金的内部转移，因此需要把母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消长期股权投资抵消投资收益抵消（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销q抵消分录全资子公司借：实收资本 资本公积 原报表项目按公允价值调整 盈余公积 未分配利润 按子公司资产公允价值
3、调整 商誉 贷：长期股权投资当母公司长期股权投资数额子公司所有者权益总额，其差额计入商誉企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 与合并日的抵消分录不一样的地方长期股权投资抵消投资收益抵消（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销分录非全资子公司内部股权投资交易的抵销借：实收资本 资本公积 按公允价值调整 盈余公积 未分配利润 按公允价值调整 商誉 长期股投投资-公允价值持股比例 贷：长期股权投资 按权益法调整 少数股东权益 子公司公允价值持股比例长期股权投资抵消
4、投资收益抵消例题22007年1月1日，P公司以银行存款3000万元购得S公司80%的股份。P公司备查簿中记录S公司在2007年1月1日，除固定资产公允价值比帐面价值高100万元外，该固定资产的尚可使用年限为20年，其余可辨认资产、负债的公允价值与帐面价值一致（资料如表6-6）。S公司在2007年1月1日股东权益的帐面价值为3500万元，其中股本2000万元，资本公积1500万元。2007年S公司实现净利润1000万元，提取公积金100万元，分配当年度现金股利600万元，其中P公司得到480万元，未分配利润300万元。S公司因持有可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
5、要求:(2) 编制合并工作底稿中投资项目与所有者权益项目抵消的会计分录。长期股权投资抵消投资收益抵消（二）母公司的长期股权的投资收益在完全权益法下：母公司的长期股权的投资收益就是子公司当期营业收入-营业成本-期间费用-所得税费用等后的金额与持股比例相乘的结果。在全资子公司下，就是子公司当期实现的净利润编制合并利润表：是将子公司的营业收入、营业成本和期间费用看成母公司本身的营业收入、营业成本和期间费用因此，长期股权投资的投资收益就重复，必须抵消【分配来源=分配结果】子公司的净利润=提取的盈余公积+对股东的分配（应付利润和股利）+（年末未分配利润-年初未分配利润）长期股权投资抵消投资收益抵消长期股
6、权投资抵消投资收益抵消（二）内部投资收益与子公司利润分配有关项目抵销全资子公司借：投资收益 未分配利润-年初 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润-年末【应是按公允价值调整的】股东权益变动表项目长期股权投资抵消投资收益抵消投资收益与子公司利润分配有关项目抵销非全资子公司内部股权投资收益抵销 借：投资收益 未分配利润年初 少数股东少数股东收益收益 贷：提取提取盈余公积盈余公积 对股东的分配 未分配利润年末长期股权投资抵消投资收益抵消例题22007年1月1日，P公司以银行存款3000万元购得S公司80%的股份。P公司备查簿中记录S公司在2007年1月1日，除固定资产公允价值比帐面价值高100万元
7、外，该固定资产的尚可使用年限为20年，其余可辨认资产、负债的公允价值与帐面价值一致（资料如表6-6）。S公司在2007年1月1日股东权益的帐面价值为3500万元，其中股本2000万元，资本公积1500万元。2007年S公司实现净利润1000万元，提取公积金100万元，分配当年度现金股利600万元，其中P公司得到480万元，未分配利润300万元。S公司因持有可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。要求:() 编制合并工作底稿中投资收益项目与利润分配项目抵消的会计处理。长期股权投资抵消投资收益抵消复习：长期股权投资的抵消及其投资收益的抵消例【6-4】有疑问吗？长期股权投资
8、抵消投资收益抵消例题42007年初甲公司对乙公司长期股权投资27120万元，拥有子公司80%的股份，采用成本法核算长期股权投资。乙公司年初股东权益帐面价值总额3.1 万元，其中实收资本2万元，资本公积7千元，盈余公积1 千元，未分配利润3 千元。其中子公司年初固定资产的公允价值高于帐面价值2千元，预期尚可使用年限为5年。其利润分配情况如下：项目 母公司 子公司净利润净利润 16 000 8 000加：年初未分配利润 8 000 3 000可供分配利润 24 000 11 000减：提取盈余公积提取盈余公积 2 000 1 000 应付利润应付利润 10 000 4 000未分配利润未分配利润
9、12 000 6 000要求：编制相关调整与抵销分录。长期股权投资抵消投资收益抵消（三）内部债权债务应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款持有至到期投资与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款长期股权投资抵消投资收益抵消这些项目可能是因为母子公司之间销售商品、提供劳务以及发生结算业务而产生。对于集团内部企业中的一方：在其个别报表中反应为资产（应收、其他应收、预付、持有至到期投资等）对于集团内部企业中的另一方：在其个别报表中反应为负债（应付、其他应付、预收、应付债券等）但从集团角度看，只是内部资金的转移，既不能增加企业的资产也不能增加企业的负债。所以需要抵消长期股权投资
10、抵消投资收益抵消1.初次编制合并会计报表时抵消处理长期股权投资抵消投资收益抵消比如：母公司购买子公司发行的债券母公司借：持有至到期投资贷：银行存款子公司借：银行存款贷：应付债券-面值 -债券溢价假如没有这笔业务之前，合并报表如5-11所示。那么当增加这笔业务的时候，如果不编制抵消分录，那么合并报表的资产和负债都同时增加了。但这笔业务的实质只是在集团内部的资金转移。既不会增加资产也不会增加负债。因此编制的抵消分录为：借：应付债券 贷：持有至到期投资长期股权投资抵消投资收益抵消又如：母公司购买子公司的商品，但未支付货款，形成应付和应收账款的关系假定：不考虑所有税费母公司来讲：借：原材料 4贷：应付
11、账款 4子公司来讲：借：应收账款 4贷：主营业务收入 4借：主营业务成本 3贷：库存商品 3借：应付账款 4贷：应收账款 4借：主营业务收入 4贷：主营业务成本 3 存货 1长期股权投资抵消投资收益抵消q因此针对应收账款与应付账款的情形，应编制的抵消分录为：借：应付账款 贷：应收账款当子公司对应收账款计提了减值准备，那么子公司在其个别报表中的做法是： 借：资产减值损失 贷：坏账准备因此还应编制抵消分录为：借：应收帐款（坏帐准备） 贷：资产减值损失长期股权投资抵消投资收益抵消同理：针对预收账款和预付账款以及应收票据和应付票据应编制的抵消分录分别为：借：预收账款贷：预付账款借：应付票据贷：应收票据
12、长期股权投资抵消投资收益抵消例题4某母公司个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司应付帐款；预收帐款2000元中有1000元为子公司预付帐款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有。母子公司均按千分之5的期末余额对应收账款计提坏帐准备。请编制抵销分录。长期股权投资抵消投资收益抵消例题4借：应付账款 3000贷：应收账款 3000借：应收账款 （坏账准备）15贷：资产减值损失 15借:预收账款 1000贷：预付账款 1000借：应付票据 4000贷：应收票据 4000借：应付债券 2000贷：持有至到期投资 2000
13、长期股权投资抵消投资收益抵消例题5某母公司个别资产负债表应收账款80000元中有50000元为子公司应付账款，母公司按期末应收账款余额的千分之5计提坏帐准备。借：应付帐款 50000贷：应收帐款 50000借：应收账款（坏帐准备） 250=50000*0.005贷：资产减值损失 250长期股权投资抵消投资收益抵消2.连续编制合并会计报表时抵消处理1.上期坏帐准备余额的结转借：应收账款-坏帐准备 贷：未分配利润-年初2.本期内部债权债务的抵销借：应付账款 贷：应收账款3.本期坏帐准备计提的抵销如为负，则借贷反方借：应收账款-坏帐准备 贷：资产减值损失以应收与应付的情况为例：以应收与应付的情况为例
14、：长期股权投资抵消投资收益抵消2.连续编制合并会计报表时抵消处理内部应收帐款本期余额等于上期余额借：应付账款 贷：应收账款借：坏帐准备 贷：未分配利润-年初假设该母公司本期内部应收账款余额仍为5万元，坏帐准备余额为250元借：应收账款-坏帐准备 250 贷：未分配利润期初 250长期股权投资抵消投资收益抵消2.连续编制合并会计报表时抵消处理内部应收帐款本期余额大于大于上期余额借：应付账款 贷：应收账款借：坏帐准备 贷：期初未分配利润借：坏帐准备 贷：资产减值损失假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本部应收账款66000元，坏帐准备的数额为330。接上一分录。借：应收账款-坏帐准备 80=3
15、30-250 贷：资产减值损失 80长期股权投资抵消投资收益抵消2.连续编制合并会计报表时抵消处理内部应收帐款本期余额小于上期余额借：应付账款 贷：应收账款借：坏帐准备 贷：期初未分配利润借：资产减值损失 贷：应收账款-坏帐准备假设本期该母公司个别资产负债表中对子公司本部应收账款32000元，坏帐准备的数额为160。接上一分录。借：资产减值损失 90=250-160 贷：应收账款-坏帐准备 90长期股权投资抵消投资收益抵消例6-20A公司与B公司为母子公司，2007年公司的应收账款全部为对B公司的内部应收账款，数额为40000元，A公司按千分之五的比例提取坏账准备，2008年A公司对B公司的内部应收账款为60000，则2008年末应编制的抵消分录为：1）2）3）长期股权投资抵消投资收益抵消
