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1、 国内税务筹划国内税务筹划主讲人：王素荣主讲人：王素荣 博士博士对外经贸大学国际商学院对外经贸大学国际商学院 教授教授EmailEmail：TelTel：0100108144252681442526国内税务筹划国内税务筹划n一一.企业设立的税务筹划企业设立的税务筹划n二二.筹资过程的税务筹划筹资过程的税务筹划n三三.经营过程的税务筹划经营过程的税务筹划n四四.投资过程的税务筹划投资过程的税务筹划n五五.收益分配的税务筹划收益分配的税务筹划n六六.请你筹划请你筹划一一.企业设立的税务筹划企业设立的税务筹划n企业设立时，不同的组织形式，以后承担的纳企业设立时，不同的组织形式，以后承担的纳税义务不同
2、。税义务不同。n个人独资企业的生产经营所得，作为投资者的个人独资企业的生产经营所得，作为投资者的生产经营所得，适用生产经营所得，适用5%-35%5%-35%的五级超额累进税的五级超额累进税率，计算个人所得税。率，计算个人所得税。n合伙企业的合伙人，对合伙企业的合伙人，对分得的所得分得的所得和合伙企业和合伙企业当年留存的利润当年留存的利润，个人合伙人计算个人所得税，个人合伙人计算个人所得税，法人或其他组织的合伙人计算企业所得税。法人或其他组织的合伙人计算企业所得税。n有限责任公司或股份有限公司，首先要就其生有限责任公司或股份有限公司，首先要就其生产经营所得和资本利得缴纳企业所得税，而后，产经营所
3、得和资本利得缴纳企业所得税，而后，对于分得的利润，个人投资人缴纳个人所得税，对于分得的利润，个人投资人缴纳个人所得税，企业投资人企业投资人或许或许缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。n案例：案例：5 5个个人投资者，计划每人出资个个人投资者，计划每人出资500500万元设万元设立一个水产批发企业，投资总额立一个水产批发企业，投资总额25002500万元，预计万元，预计企业年应纳税所得额企业年应纳税所得额200200万元，企业设立方案：万元，企业设立方案：n方案方案1 1：订立合伙协议，设立合伙企业。：订立合伙协议，设立合伙企业。n个人所得税个人所得税=200/5*35%-0.675=13.325=
4、200/5*35%-0.675=13.325万元万元n5 5人合计纳税人合计纳税=13.325*5=66.625=13.325*5=66.625万元万元n方案方案2 2：设立有限责任公司，税后利润全部平均：设立有限责任公司，税后利润全部平均分给分给5 5个投资者。个投资者。n企业所得税企业所得税=200*25%=50=200*25%=50万元万元n个人所得税个人所得税=150/5*20%*5=6=150/5*20%*5=6万元万元* *5=305=30万元万元n共计纳税共计纳税=50+30=80=50+30=80万元万元n案例：小李是刚毕业的大学生，因就业压力大，案例：小李是刚毕业的大学生，因
5、就业压力大，决定创业，开办一家餐饮店，注册资金决定创业，开办一家餐饮店，注册资金5000050000元。元。经测算，每年可盈利经测算，每年可盈利3000030000元（假定年应纳税所元（假定年应纳税所得额也为得额也为3000030000元）。元）。n方案方案1 1：注册为个体户，应纳个人所得税：注册为个体户，应纳个人所得税n30000*20%-1250=475030000*20%-1250=4750元元n方案方案2 2：注册为私营企业，应纳企业所得税：注册为私营企业，应纳企业所得税n30000*20%=600030000*20%=6000元元n若所得额为若所得额为5000050000元元n个体
6、户纳税个体户纳税=50000*30%-4250=10750=50000*30%-4250=10750元元n私企纳税私企纳税=50000*20%=10000=50000*20%=10000元元n(30000+x)*30%-4250=(30000+x)*20%(30000+x)*30%-4250=(30000+x)*20%nX=12500X=12500元元企业扩张时组织形式的筹划企业扩张时组织形式的筹划n1.1.子公司与分公司的税收政策子公司与分公司的税收政策n子公司税收政策子公司税收政策：母子公司之间业务应按独立：母子公司之间业务应按独立企业之间业务处理，否则，税务机关予以调整。企业之间业务处理
7、，否则，税务机关予以调整。n母公司以管理费形式向子公司提取的费用，不母公司以管理费形式向子公司提取的费用，不得在子公司税前扣除。得在子公司税前扣除。n分公司税收政策分公司税收政策：居民企业在境内跨地区设立：居民企业在境内跨地区设立非法人的分支机构，由该居民企业汇总纳税。非法人的分支机构，由该居民企业汇总纳税。n统一计算，分级管理，就地预缴统一计算，分级管理，就地预缴(2(2级级) )，汇总清，汇总清缴，财政调库。缴，财政调库。n下列情况，下列情况，不预缴不预缴：不具有主体生产经营职能：不具有主体生产经营职能且当地不纳流转税的售后服务、内部研发、仓且当地不纳流转税的售后服务、内部研发、仓储等分支
8、机构；上年度认定为小型微利企业的储等分支机构；上年度认定为小型微利企业的其分支机构；新设立的分支机构。其分支机构；新设立的分支机构。2.子公司与分公司的优缺点子公司与分公司的优缺点n子公司在筹划中优点：子公司在筹划中优点：可作为居民公司享受优惠可作为居民公司享受优惠待遇，单独享受减税、退税等；待遇，单独享受减税、退税等；n东道国税率低于居住国时，子公司累积利润可递东道国税率低于居住国时，子公司累积利润可递延纳税；延纳税；n许多国家对子公司向母公司支付的股息，规定减许多国家对子公司向母公司支付的股息，规定减征或免征预提所得税；征或免征预提所得税；n某些国家子公司所得税率比分公司低；某些国家子公司
9、所得税率比分公司低；n境外分公司间资本转让，母公司要纳税，而子公境外分公司间资本转让，母公司要纳税，而子公司则不同司则不同; ;n分公司在筹划中的优点分公司在筹划中的优点: :设立手续简单；设立手续简单；n境内亏损相互抵补，境内盈利不得抵补境外亏损境内亏损相互抵补，境内盈利不得抵补境外亏损; ;n有些国家规定分公司惠回总公司利润不缴预提税有些国家规定分公司惠回总公司利润不缴预提税n 案例案例 东方公司是机电产品生产企业，东方公司是机电产品生产企业，20092009年年销售收入销售收入80008000万元，发生广告费万元，发生广告费15001500万元，发万元，发生招待费生招待费8080万元，实
10、现税前利润万元，实现税前利润7070万元，适用万元，适用税率税率25%25%。n方案方案1 1：设立非独立核算的销售公司：设立非独立核算的销售公司n招待费招待费8000*0.5%=408000*0.5%=40万元，万元，80*60%=4880*60%=48万元万元n不得扣除不得扣除=80-40=40=80-40=40万元万元n广告费广告费=8000*15%=1200=8000*15%=1200万元，超标万元，超标300300万元万元n所得额所得额= =（70+40+30070+40+300）* *25%=102.525%=102.5万元万元n税后利润税后利润=70-102.5=-32.5=70
11、-102.5=-32.5万元万元n方案方案2 2：设立独立核算的销售公司。生产公：设立独立核算的销售公司。生产公司将所有产品以司将所有产品以75007500万元的价格卖给销售万元的价格卖给销售公司，生产公司发生招待费公司，生产公司发生招待费4040万元，广告万元，广告费费10001000万元，获得利润万元，获得利润6060万元。万元。n招待费招待费7500*0.5%=37.57500*0.5%=37.5万元，万元，n40*60%=2440*60%=24万元，超标万元，超标=40-24=16=40-24=16万元万元n广告费广告费7500*15%=11257500*15%=1125万元，万元，n
12、10001000万元可以全额扣除。万元可以全额扣除。n所得税所得税= =（60+1660+16）* *25%=1925%=19万元万元n税后利润税后利润=60-19=41=60-19=41万元万元n销售公司再销售公司再以以80008000万元价格对外销售，发生招待万元价格对外销售，发生招待费费4040万元，广告费万元，广告费500500万元，获利万元，获利1010万元。万元。n招待费招待费8000*0.5%=408000*0.5%=40万元，万元，40*60%=2440*60%=24万元，超万元，超标标=40-24=16=40-24=16万元万元n广告费广告费=8000*15%=1200=80
13、00*15%=1200万元广告费可以全额扣除万元广告费可以全额扣除n所得税所得税=(10+16)*25%=6.5=(10+16)*25%=6.5万元万元n税后利润税后利润=10-6.5=3.5=10-6.5=3.5万元万元n两个公司总税负两个公司总税负=19+6.5=25.5=19+6.5=25.5万元，比方案万元，比方案1 1少少102.5-25.5=77102.5-25.5=77万元。万元。n税后总收益税后总收益=41+3.5=44.5=41+3.5=44.5万元，比方案万元，比方案1 1多多44.5-44.5-(-32.5)=77(-32.5)=77万元万元二二.筹资过程的税务筹划筹资过
14、程的税务筹划n筹资渠道主要有：筹资渠道主要有：n财政资金、企业自我积累、股票筹资财政资金、企业自我积累、股票筹资n金融机构贷款、发行债券、金融机构贷款、发行债券、n企业之间相互拆借企业之间相互拆借( (利息限制利息限制, ,关联方关联方?)?)n企业内部集资企业内部集资n商业信用筹资商业信用筹资n租赁筹资租赁筹资n案例：案例：n某股份公司计划筹措某股份公司计划筹措10001000万元资金用于新万元资金用于新建高新技术产品生产线，有以下三个筹资建高新技术产品生产线，有以下三个筹资方案，息税前利润均为方案，息税前利润均为300300万元万元, ,税率税率25%25%。nA A方案：发行股票方案：发
15、行股票500500万股，发行价万股，发行价2 2元元/ /股，股，共计共计10001000万元。万元。nB B方案：向银行贷款方案：向银行贷款10001000万元，利率万元，利率10%10%。nC C方案：向其他企业拆借方案：向其他企业拆借10001000万元，利率万元，利率12%12%。不同筹资方式的税务筹划不同筹资方式的税务筹划ABC负债筹资额负债筹资额010001000权益筹资额权益筹资额100000息税前利润（万元）息税前利润（万元）300300300利率利率010%12%利息（万元）利息（万元）0100120税前利润（万元）税前利润（万元）300200180应纳税所得额（万元）应纳税
16、所得额（万元）300200200税后利润（万元）税后利润（万元）225150130筹资结构筹划筹资结构筹划n案例案例: :某股份制企业共有普通股某股份制企业共有普通股400400万股万股, ,每股每股1010元，无负债。由于产品市场前景看好，准备元，无负债。由于产品市场前景看好，准备扩大经营规模，三个筹资方案：扩大经营规模，三个筹资方案：n方案方案1:1:发行股票发行股票600600万股万股(10(10元元/ /股股),),共共60006000万万元元n方案方案2:2:发行股票发行股票300300万股万股, ,债券债券30003000万元万元( (利率利率8 8) )n方案方案3 3：发行债券
17、：发行债券60006000万元。万元。n企业所得税税率企业所得税税率2525，预期盈利，预期盈利14001400万元万元n方案一方案一: :企业所得税企业所得税140025140025350350万元万元n税后利润税后利润1400140035035010501050（万元）（万元）n每股净利每股净利10501000105010001.051.05（元（元/ /股）股）n方案二：利息支出方案二：利息支出3 00083 0008240240万元万元n企业所得税企业所得税(1400(1400240)25240)25290290万元万元n税后利润税后利润140014002402402902908708
18、70（万元）（万元）n每股净利每股净利8707008707001.241.24（元（元/ /股）股）n方案三：利息支出方案三：利息支出6 00086 0008480480万元万元n企业所得税企业所得税(1400(1400480)25480)25230230万元万元n税后利润税后利润14004801400480230230690690（万元）（万元）n每股净利每股净利6904006904001.7251.725（元（元/ /股）股）向关联方借款的税务筹划向关联方借款的税务筹划n支付给关联方的利息，不超过规定比例支付给关联方的利息，不超过规定比例( (金融金融5:1,5:1,其他其他2:1)2:1
19、)及税法有关规定及税法有关规定( (在同期银行贷款在同期银行贷款利率内利率内) )，准予扣除，否则，不允许扣除。，准予扣除，否则，不允许扣除。n某非金融企业权益性投资总额某非金融企业权益性投资总额10001000万元，万元，20092009年年计划从关联方借款计划从关联方借款50005000万元，利率万元，利率7%(7%(不高于同不高于同期贷款利率期贷款利率) )，息税前利润，息税前利润10001000万元，应怎样进万元，应怎样进行税务筹资？行税务筹资？n比例比例=5000/1000=5:1=5000/1000=5:1，n允许扣除的利息允许扣除的利息=2000*7%=140=2000*7%=1
20、40万元，万元，n不允许扣除的利息不允许扣除的利息=3000*7%=210=3000*7%=210万元，万元，n如通过一个非关联企业借款，可减轻税负如通过一个非关联企业借款，可减轻税负=210*25%=52.5=210*25%=52.5万元。万元。不同还款方式税务筹划不同还款方式税务筹划n某公司为了引进一条先进的生产线，从银行某公司为了引进一条先进的生产线，从银行贷款贷款10001000万元，年利率万元，年利率10%10%，年投资收益率，年投资收益率18%18%，5 5年内还清全部本息。有以下年内还清全部本息。有以下4 4种还款方种还款方式：式：n1.1.期末一次性还本付息；期末一次性还本付息
21、；n2.2.每年偿还等额本息；每年偿还等额本息；n3.3.每年偿还等额本金每年偿还等额本金200200万元及当期利息；万元及当期利息；n4.4.每年支付等额利息每年支付等额利息100100万元，并在第万元，并在第5 5年末年末一次性还本。一次性还本。期末一次还本付息期末一次还本付息年年本年本年还款还款本年本年本金本金本年本年利息利息税后先税后先进流出进流出折现折现系数系数税后流税后流出现值出现值1年末年末00000.9102年末年末00000.8303年末年末00000.7504年末年末00000.6805年末年末1610.51000610.51457.90.62903.9合计合计1610.5
22、1000610.51457.9-903.9每年偿还等额本息每年偿还等额本息年年本年本年还款还款本年本年本金本金本年本年利息利息税后先税后先进流出进流出折现折现系数系数税后流税后流出现值出现值1年末年末263.8 163.8100238.80.91217.32年末年末263.8 180.283.6242.90.83201.63年末年末263.8 198.265.6247.40.75185.64年末年末263.821845.8252.40.68171.65年末年末263.8239.824257.80.62159.8合计合计131910003191239.3-935.9等额本金偿还等额本金偿还年年本
23、年本年还款还款本年本年本金本金本年本年利息利息税后先税后先进流出进流出折现折现系数系数税后流税后流出现值出现值1年末年末3002001002750.91250.32年末年末280200802600.83215.83年末年末260200602450.75183.84年末年末240200402300.68156.45年末年末23020030222.50.62138合计合计131010003101232.5-944.3每年支付等额利息期末还本每年支付等额利息期末还本年年本年本年还款还款本年本年本金本金本年本年利息利息税后先税后先进流出进流出折现折现系数系数税后流税后流出现值出现值1年末年末10001
24、00750.9168.32年末年末1000100750.8362.33年末年末1000100750.7556.34年末年末1000100750.68515年末年末1100100010010750.62666.5合计合计150010005001375-904.4三三.经营过程的税务筹划经营过程的税务筹划n工业和商业的经营过程主要税种是增工业和商业的经营过程主要税种是增值税和所得税；值税和所得税；n服务业的经营过程主要税种是营业税服务业的经营过程主要税种是营业税和所得税；和所得税；n筹划重点是企业涉及的主要税种。筹划重点是企业涉及的主要税种。n 案例案例 某小型渔轮制造企业，生产小型民用渔轮卖某小
25、型渔轮制造企业，生产小型民用渔轮卖给渔民，因渔民不需要专用发票，一直按照给渔民，因渔民不需要专用发票，一直按照6%6%缴缴纳增值税。企业营业执照规定的经营范围是渔轮纳增值税。企业营业执照规定的经营范围是渔轮制造、加工、维修。生产用材料的进货渠道都是制造、加工、维修。生产用材料的进货渠道都是小规模纳税人。因渔轮成本中绝大部分是钢板成小规模纳税人。因渔轮成本中绝大部分是钢板成本，增值率较低，企业感觉税负重。经过筹划，本，增值率较低，企业感觉税负重。经过筹划，欲将生产销售渔轮变为受托加工渔轮，渔轮净收欲将生产销售渔轮变为受托加工渔轮，渔轮净收入入3 3万元变为加工收入。万元变为加工收入。n渔轮售价渔
26、轮售价21.221.2万，其中税万，其中税21.21.06621.21.0662062061.21.2万，万，2020万中企业只能赚万中企业只能赚3 3万元左右，万元左右，其余其余1616万钢板成本，万钢板成本，1 1万工资，万工资，n加工费加工费1717万元纳税：万元纳税：3173170.510.51万，万，n少交少交0.690.69万（万（1.2-0.511.2-0.51），少纳税），少纳税5757。 n委托加工：必须由委托方提供原材料，受托方只收委托加工：必须由委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫辅助材料。取加工费和代垫辅助材料。n渔民买原材料？不可能。渔民买原材料？不可能。n找人
27、替渔民代购材料，代购材料的单位纳税？找人替渔民代购材料，代购材料的单位纳税？n不交增值税，只就收取的手续费缴纳营业税。不交增值税，只就收取的手续费缴纳营业税。n具体操作：具体操作：n(1)(1)与代购单位签订加工合同，非渔轮销售合同；与代购单位签订加工合同，非渔轮销售合同；n(2) (2) 该渔轮企业只收取加工费，出具加工费发票该渔轮企业只收取加工费，出具加工费发票n找单位代购材料，再办理委托加工手续，变销售找单位代购材料，再办理委托加工手续，变销售业务为受托加工业务；业务为受托加工业务；n代购材料的单位不垫付资金，只收取手续费，开代购材料的单位不垫付资金，只收取手续费，开收取手续费发票，不出
28、具渔轮销售发票；收取手续费发票，不出具渔轮销售发票； 增值税筹划增值税筹划n 案例案例 某资源类企业，有专门的铁路运输线，专某资源类企业，有专门的铁路运输线，专门的车皮。惯性思维，合同中一直是运到买方指门的车皮。惯性思维，合同中一直是运到买方指定地点交货，运费随货价一并收取，一并交定地点交货，运费随货价一并收取，一并交17%17%的增值税。虽然有进项税抵扣，全国增值税税负的增值税。虽然有进项税抵扣，全国增值税税负7%7%左右。经过筹划，每吨油少纳税左右。经过筹划，每吨油少纳税0.070.07元，一年元，一年少交税款少交税款12801280万元万元(06(06年末年末) )。n前提条件前提条件:
29、 :购买方同意分开签合同购买方同意分开签合同, ,分开发票分开发票n所得税？所得税？ n方案方案: :n(1)(1)相关交通管理部门办理铁路运营证明相关交通管理部门办理铁路运营证明n(2)(2)到工商局增加经营项目到工商局增加经营项目运输业务运输业务n(3)(3)到税务局购买运输发票到税务局购买运输发票n(4)(4)修改合同，购买方所在地修改合同，购买方所在地-卖方所在卖方所在地；再签运输合同。地；再签运输合同。n(5)(5)会计分别核算货物销售额和运费金额。会计分别核算货物销售额和运费金额。 n生产、安装一条线，可以分离，如：生产、安装一条线，可以分离，如：n生产电梯、安装电梯；生产活动板房
30、，安生产电梯、安装电梯；生产活动板房，安装活动板房；生产铝合金门窗，安装铝合装活动板房；生产铝合金门窗，安装铝合金门窗等。金门窗等。营业税筹划营业税筹划nKTVKTV量贩最早是在兴起。娱乐业税率量贩最早是在兴起。娱乐业税率20%20%，经，经营者为了减轻税负，做了以下操作：营者为了减轻税负，做了以下操作：n(1)(1)工商局增设零售业经营项目；工商局增设零售业经营项目；n(2)(2)国税局登记小规模纳税人；国税局登记小规模纳税人；n(3)(3)购买小规模纳税人发票；购买小规模纳税人发票；n(4)(4)划出地盘，摆放货架，有单独的售货员，划出地盘，摆放货架，有单独的售货员，财务设两套账。财务设两
31、套账。n不符合税法原则，与税法博弈不符合税法原则，与税法博弈n货架放在门外？货架放在门外？n案例：某部队楼房处于市内较繁华位置，出租收案例：某部队楼房处于市内较繁华位置，出租收租金租金800800万元。万元。A A公司与部队协商换建，在机场附公司与部队协商换建，在机场附近给部队建了一个满意的营房。近给部队建了一个满意的营房。A A公司将原部队公司将原部队的营房出租，收取租金的营房出租，收取租金12001200万元，包括楼内卫生万元，包括楼内卫生清洁，清洁，2424小时热水供应，追加物业服务。小时热水供应，追加物业服务。n只签一个租赁合同。只签一个租赁合同。A A公司有物业管理公司，有公司有物业
32、管理公司，有资质，有规定的收费标准，有物业收费发票。资质，有规定的收费标准，有物业收费发票。n分为两个合同：租赁收费分为两个合同：租赁收费800800万元；物业收费万元；物业收费400400万元。因此少交房产税万元。因此少交房产税400*12%400*12%；所得税？；所得税？n改为：租赁改为：租赁400400万元；物业费万元；物业费800800万元。万元。n房租过低，补税；物业正常。房租过低，补税；物业正常。利用税收优惠政策筹划利用税收优惠政策筹划n享受税收优惠政策的福利企业必须同时符合条件：享受税收优惠政策的福利企业必须同时符合条件：nA.A.实际安置残疾人占在职职工比例必须达到实际安置残
33、疾人占在职职工比例必须达到2525以上。以上。nB.B.依法与每位残疾人签订依法与每位残疾人签订1 1年以上劳动合同。年以上劳动合同。nC.C.依法为每位残疾人员缴纳基本养老保险、基本依法为每位残疾人员缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。nD.D.通过银行向安置的每位残疾人员支付不低于所通过银行向安置的每位残疾人员支付不低于所在地最低工资标准的工资。在地最低工资标准的工资。n残疾人员是持残疾人证的盲、聋、哑、肢体残疾残疾人员是持残疾人证的盲、聋、哑、肢体残疾和智力残疾人员。和智力残疾人员。n福利企业的税收优惠政策：福利企业的税收
34、优惠政策：nA.A.流转税优惠流转税优惠: :每位残疾人员每年可减征的增每位残疾人员每年可减征的增值税或营业税最高不得超过每人每年值税或营业税最高不得超过每人每年3.53.5万元。万元。n生产销售生产销售增值税货物或提供加工、修理修配劳增值税货物或提供加工、修理修配劳务的务的工业企业工业企业。不包括生产销售消费税应税货。不包括生产销售消费税应税货物、外购后直接销售、委托加工、直接出口或物、外购后直接销售、委托加工、直接出口或委托代理出口以及从事批发、零售的企业。委托代理出口以及从事批发、零售的企业。n营业税营业税“服务业服务业”税目税目( (广告业除外广告业除外) )业务的企业务的企业。业。n
35、B.B.所得税优惠：按残疾职工实际工资所得税优惠：按残疾职工实际工资2 2倍在税倍在税前扣除。前扣除。n案例：案例：19981998年，钢铁公司张总认为企业税负太年，钢铁公司张总认为企业税负太重，经常到税局询问钢铁企业有没有优惠政策。重，经常到税局询问钢铁企业有没有优惠政策。 “两高一资两高一资”企业，又不是福利企业，哪里有企业，又不是福利企业，哪里有什么优惠政策！什么优惠政策！n张总受启发，赞助残疾人艺术团。有两个条件：张总受启发，赞助残疾人艺术团。有两个条件：演出时打钢铁公司的名字；要福利企业牌子。演出时打钢铁公司的名字；要福利企业牌子。n福利企业原来税务管理要求福利企业原来税务管理要求:
36、 :n(1)(1)有残疾人就业岗位；有残疾人就业岗位；n(2)(2)税务检查时残疾人在岗；税务检查时残疾人在岗；n(3)(3)有四残证；有四残证；n(4)(4)残疾人人数残疾人人数1010人以上。人以上。 n经过筹划，经过筹划，19981998年至年至20062006年年6 6月，该钢铁企业增值月，该钢铁企业增值税先征后退，所得税免交税先征后退，所得税免交(1994.1-2006.6(1994.1-2006.6，福利，福利企业的优惠政策是流转税先征后退，所得税全免企业的优惠政策是流转税先征后退，所得税全免) )。税负几乎为零。税负几乎为零。n现在变成福利企业是否划算呢？现在变成福利企业是否划算
37、呢？n现在福利人员每人每年退流转税现在福利人员每人每年退流转税3.53.5万，所得税计万，所得税计税时，加扣福利人员工资的税时，加扣福利人员工资的100%100%。n每人每年每人每年3.53.5万的支出是够用的，万的支出是够用的，n工资税前扣除，其中的工资税前扣除，其中的25%25%是国家出的，加计扣除是国家出的，加计扣除部分，又可少交部分，又可少交25%25%的企业所得税，实质上，企业的企业所得税，实质上，企业又得了福利人员工资又得了福利人员工资50%50%的利益。的利益。n社会影响，宣传作用，节省广告费。社会影响，宣传作用，节省广告费。n 案例案例 税务机关对税务机关对上市公司上市公司检查
38、时，发现检查时，发现A A上上市公司有大量退税，增值税退税市公司有大量退税，增值税退税福利企业。福利企业。检查福利企业牌子，是下属分公司名字，不是检查福利企业牌子，是下属分公司名字，不是独立法人。补税、滞纳金、罚款共计独立法人。补税、滞纳金、罚款共计6 6个亿。个亿。n多年退税一直是主管税务机关办理，没有履行多年退税一直是主管税务机关办理，没有履行行政责任，不能罚。行政责任，不能罚。n先履行决定，后诉讼。先履行决定，后诉讼。n免税、减税，必须符合税务机关认可的程序和免税、减税，必须符合税务机关认可的程序和形式。形式。n高新技术企业高新技术企业-信息产业部；信息产业部；n环境企业环境企业-环保局
39、环保局利用税收优惠政策筹划利用税收优惠政策筹划n案例案例: :世华房地产世华房地产20032003年开发商品房工程，预计年开发商品房工程，预计销售收入销售收入6 6亿元，其中亿元，其中: :豪华住宅，预计销售价豪华住宅，预计销售价格为格为2 2亿元；价值亿元；价值4 4亿元的普通商品房。经测算亿元的普通商品房。经测算, ,整个工程整个工程按照税法规定按照税法规定可扣除项目金额可扣除项目金额4.44.4亿元，亿元，其中普通住宅可扣除其中普通住宅可扣除3.23.2亿元亿元, ,豪华住宅可扣除豪华住宅可扣除1.21.2亿元。亿元。n核算方法上的分歧核算方法上的分歧: :总经理从强化管理出发，认总经理
40、从强化管理出发，认为两个工程应合并管理，统一核算。财务处长为两个工程应合并管理，统一核算。财务处长从降低成本出发，认为两个工程应分开核算。从降低成本出发，认为两个工程应分开核算。财务总监从税收筹划出发，认为在分开核算的财务总监从税收筹划出发，认为在分开核算的基础上，普通住宅的增值率控制在基础上，普通住宅的增值率控制在2020以下。以下。哪一种意见对这项投资活动的最有利呢？哪一种意见对这项投资活动的最有利呢？n方案一方案一：两个项目统一管理、统一进行会计核算。：两个项目统一管理、统一进行会计核算。n增值率增值率=(60000-44000)44000100=(60000-44000)4400010
41、0n =36=36，适用税率，适用税率3030n土地增值税土地增值税=(60000-44000)30=(60000-44000)30= =48004800万万n方案二方案二：两个项目分开管理，分别进行会计核算。：两个项目分开管理，分别进行会计核算。n普通增值率普通增值率=(40000-32 000)32000100=(40000-32 000)32000100n =25=25，适用税率，适用税率3030n土地增值税土地增值税=(40000-32000)30=(40000-32000)30=2 400=2 400万万n豪华增值率豪华增值率=(20000-12 000)12 000100=(200
42、00-12 000)12 000100n =67=67，适用税率，适用税率4040n土地增值税土地增值税=(20000-12000)40=(20000-12000)40-120005-120005n =2 600=2 600万元万元n合计纳税合计纳税5 0005 000万元，分开多支出税金万元，分开多支出税金200200万元。万元。n方案三：在分开管理、分别核算基础上，普通住宅方案三：在分开管理、分别核算基础上，普通住宅的增值率控制在的增值率控制在2020以下。以下。n普通住宅增值率限制在普通住宅增值率限制在2020，通过增加公共设施，通过增加公共设施，改善住房设计或条件等来实现，改善住房设计
43、或条件等来实现，n(40000-M)M100(40000-M)M100=20=20，M=33 333M=33 333万。万。n可扣除项目为可扣除项目为 33 33333 333万时，普通住宅免税。万时，普通住宅免税。n豪华住宅增值率：豪华住宅增值率：n=(20000-12000)12000100=(20000-12000)12000100=67=67n因此，适用因此，适用4040的税率，的税率，n土地增值税土地增值税=(20000-12000)40=(20000-12000)40-120005-120005n =2600=2600万万n增加支出增加支出1 333(33333-32000)1 3
44、33(33333-32000)万，共万，共3 9333 933万元。万元。n结论：经过税收筹划比方案一少支出结论：经过税收筹划比方案一少支出867867万万(4800-(4800-3933)3933)，比方案二少缴纳，比方案二少缴纳1 0671 067万万(5000-3933)(5000-3933)。四四.投资过程的税务筹划投资过程的税务筹划n1.1.注册地点的税务筹划注册地点的税务筹划n境外注册境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认中资控股企业依据实际管理机构标准认定为定为居民企业居民企业。同时符合以下条件：。同时符合以下条件：n(1)(1)负责日常管理运作的高管人员及其履行职责负责日常
45、管理运作的高管人员及其履行职责的场所主要位于中国境内；的场所主要位于中国境内；n(2)(2)财务决策和人事决策由位于中国境内的机构财务决策和人事决策由位于中国境内的机构或人员决定或批准；或人员决定或批准；n(3)(3)主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等由位于或存放于中国境内；股东会议纪要档案等由位于或存放于中国境内；n(4)(4)企业企业1/21/2及其以上有投票权的董事或高管经常及其以上有投票权的董事或高管经常居住于中国境内。居住于中国境内。不同类型企业的纳税义务不同类型企业的纳税义务n居民企业：境内境外所得居民企业：境内境外所得均
46、向中国纳税；均向中国纳税；n非居民企业境内非居民企业境内有机构有机构的的，视同，视同居民企业居民企业；境内境内没有机构没有机构的的，境内，境内所得纳税所得纳税。n非境内注册非境内注册居民企业居民企业直接投资于直接投资于中国境内中国境内其他居其他居民企业民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，作取得的股息、红利等权益性投资收益，作为其免税收入。为其免税收入。n非境内注册居民企业的非境内注册居民企业的投资者投资者从该居民企业分得从该居民企业分得的股息红利等权益性投资收益，属于的股息红利等权益性投资收益，属于来源于中国来源于中国境内境内的所得，应当征收企业所得税；该权益性投的所得，应当征收企业所得税
47、；该权益性投资收益中符合资收益中符合“居民企业直接投资于其他居民企居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益业取得的投资收益”规定的部分，可免税。规定的部分，可免税。n英国居民公司英国居民公司A A在中国投资建立一个生产基地在中国投资建立一个生产基地B B。某年。某年A A公司准备转让一项专利技术给中国公司准备转让一项专利技术给中国的居民公司的居民公司C C，转让价，转让价20002000万元。万元。B B基地当年基地当年在中国获得利润总额在中国获得利润总额25002500万元，其中包括单万元，其中包括单独核算技术转让所得独核算技术转让所得800800万元。万元。n方案方案1 1：B B在中
48、国注册成立，为中国居民企业。在中国注册成立，为中国居民企业。B B成立研发机构，研发成本成立研发机构，研发成本12001200万元，再转让万元，再转让给给C C。n企业所得税企业所得税=(2500-1200*50%-800)*25%=(2500-1200*50%-800)*25%n +(800-500)*25%*50%= +(800-500)*25%*50%=312.5312.5万元万元n方案方案2 2：B B为为A A设在中国的生产机构在中国既没有设在中国的生产机构在中国既没有注册，又没有实际管理机构，无中国税收居民身注册，又没有实际管理机构，无中国税收居民身份。份。B B成立研发机构，研发
49、成本成立研发机构，研发成本12001200万元，再转万元，再转让给让给C C。n非居民企业不得享受加计扣除和减免税优惠，但非居民企业不得享受加计扣除和减免税优惠，但对对B B视同居民按视同居民按25%25%征税。征税。nB B在中国缴纳所得税在中国缴纳所得税=2500*25%=2500*25%=625625万元万元n方案方案3 3：B B在中国注册成立，为中国居民企业。由在中国注册成立，为中国居民企业。由A A在英国成立研发机构，研发成本在英国成立研发机构，研发成本12001200万元，再万元，再转让给转让给C C。n20002000万元与境内万元与境内B B无关，无关，n征预提所得税征预提所
50、得税=2000*10%=200=2000*10%=200万元万元nB B所得税所得税=2500*25%=625=2500*25%=625万元，合计万元，合计825825万元万元n2.跨国投资区域的税务筹划跨国投资区域的税务筹划n与跨国投资有关的税收政策：与跨国投资有关的税收政策：n纳税人来源于境外所得已在境外缴纳企业所得税纳税人来源于境外所得已在境外缴纳企业所得税, ,允许进行税额抵免，包括直接抵免和间接抵免。允许进行税额抵免，包括直接抵免和间接抵免。n权益性投资所得权益性投资所得，按被投资方，按被投资方作出分配决定作出分配决定的日的日期确认收入，即没有作出分配决定时不纳税。期确认收入，即没有
51、作出分配决定时不纳税。n特别纳税调整：特别纳税调整：居民企业居民企业，或由，或由居民企业居民企业和和中国中国居民居民控制控制的设在的设在实际税负明显低于规定税率水平实际税负明显低于规定税率水平的国家的国家( (地区地区) )的企业，并非因合理经营需要而对的企业，并非因合理经营需要而对利润不分配或少分配的，上述利润应归属于该居利润不分配或少分配的，上述利润应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。n控制控制指单一持有外国企业指单一持有外国企业10%10%以上有表决权股份；以上有表决权股份；共同持有共同持有50%50%以上。以上。n规定税率
52、水平规定税率水平指法定税率的指法定税率的50%50%n跨国投资区域的选择：跨国投资区域的选择：n(1)(1)选择在公司所得税税率低于选择在公司所得税税率低于25%25%高于高于12.5%12.5%、与我国签订税收协定、可以享受较低的预提与我国签订税收协定、可以享受较低的预提所得税税率的国家建立控股公司，如受控金所得税税率的国家建立控股公司，如受控金融公司、销售公司、保险公司、专利持权公融公司、销售公司、保险公司、专利持权公司、运输公司等；司、运输公司等；n(2)(2)通过转让定价等手段将税前所得尽可能多通过转让定价等手段将税前所得尽可能多地在控股公司实现；地在控股公司实现；n(3)(3)控股公
53、司实现的利润不分配或少分配。控股公司实现的利润不分配或少分配。nA A和和B B是跨国关联公司，是跨国关联公司，A A为中国居民公司，所得为中国居民公司，所得税率税率25%25%，B B公司所在国税率公司所在国税率15%15%。某年。某年A A生产产品生产产品100100万件，全部出售给关联企业万件，全部出售给关联企业B B，再由，再由B B公司对公司对外销售。该批产品销售成本外销售。该批产品销售成本1010美元美元/ /件，国际市件，国际市场售价每件在场售价每件在16-1816-18美元之间。假设美元之间。假设A A、B B两个公两个公司均有其他支出司均有其他支出100100美元。美元。n方
54、案方案1 1：A A公司按公司按1818美元美元/ /件的价格将这批产品出件的价格将这批产品出售给售给B B公司，公司，B B公司再以公司再以2222美元美元/ /件的出售给非关件的出售给非关联方。联方。n方案方案2 2： A A公司按公司按1616美元美元/ /件的价格将这批产品出件的价格将这批产品出售给售给B B公司，公司，B B公司再以公司再以2222美元美元/ /件的出售给非关件的出售给非关联方。联方。方案方案1 1 转让定价的税收效果转让定价的税收效果项目项目A A公司公司B B公司公司A+BA+B销售收入销售收入180018002200220022002200销售成本销售成本100
55、010001800180010001000销售利润销售利润80080040040012001200其他支出其他支出100100100100200200应纳税所得额应纳税所得额70070030030010001000所得税所得税(25%/15%)(25%/15%)1751754545220220税后利润税后利润525525255255780780方案方案2 2 转让定价的税收效果转让定价的税收效果项目项目A A公司公司B B公司公司A+BA+B销售收入销售收入160016002200220022002200销售成本销售成本100010001600160010001000销售利润销售利润60060
56、060060012001200其他支出其他支出100100100100200200应纳税所得额应纳税所得额50050050050010001000所得税所得税(25%/15%)(25%/15%)1251257575200200税后利润税后利润375375425425800800应注意的问题应注意的问题：n(1)(1)选择投资地区，选择投资地区，B B公司所在地实际公司所在地实际税率应介于税率应介于12.5%-25%12.5%-25%之间。之间。n(2) (2) 关联方交易价格在国际市场平均关联方交易价格在国际市场平均价格水平范围内。价格水平范围内。n(3)A(3)A公司所在国对母公司的海外利润
57、公司所在国对母公司的海外利润实行推迟课税。实行推迟课税。3.投资行业方向的选择投资行业方向的选择n(1)(1)投资一般农业项目免企业所得税，投资花卉，投资一般农业项目免企业所得税，投资花卉，茶香料作物的种植和海水养殖，内陆养殖减半企茶香料作物的种植和海水养殖，内陆养殖减半企业所得税。业所得税。n(2)(2)投资于环境保护与资源利用项目有税收优惠，投资于环境保护与资源利用项目有税收优惠，如再生水免增值税，风力发电增值税即征即退如再生水免增值税，风力发电增值税即征即退50%50%。n环保，节能节税项目的所得，从有第一笔收入起，环保，节能节税项目的所得，从有第一笔收入起，3 3免免3 3减半。减半。
58、n环保，节能节水，安全生产等设备的投资额的环保，节能节水，安全生产等设备的投资额的10%10%抵所得税。抵所得税。n(3)(3)经营出口产品享受出口退税优惠经营出口产品享受出口退税优惠n(4)(4)创业投资企业投资未上市的中小高新企业创业投资企业投资未上市的中小高新企业2 2年年以上，其投资额的以上，其投资额的70%70%抵减应纳税所得额。抵减应纳税所得额。投资行业方向的基本思路投资行业方向的基本思路n(1)(1)合理选择企业的隶属关系合理选择企业的隶属关系n如归口农业、环保行业、福利企业、高新技术企如归口农业、环保行业、福利企业、高新技术企业。业。n(2)(2)合理分离企业的高新技术产品单独
59、核算合理分离企业的高新技术产品单独核算n(3)(3)投资于环境保护、节能节水和资源综合利用投资于环境保护、节能节水和资源综合利用项目，享受税收优惠政策。项目，享受税收优惠政策。n存在经营风险：存在经营风险：n(1)(1)农业、公共基础设施等盈利能力较弱，投资农业、公共基础设施等盈利能力较弱，投资回收期较长。回收期较长。n(2)(2)高新技术企业和创业投资企业存在较大的经高新技术企业和创业投资企业存在较大的经营风险。营风险。4.投资方式的税务筹划投资方式的税务筹划n货币资金投资货币资金投资: :n存货投资和设备投资：增值税，所得税存货投资和设备投资：增值税，所得税n房地产投资和无形资产投资：所得
60、税房地产投资和无形资产投资：所得税n非货币性资产对外投资，会计上按照非非货币性资产对外投资，会计上按照非货币性资产交换处理，货币性资产交换处理，n税收上，分解为按公允价值税收上，分解为按公允价值销售销售非货币非货币性资产和性资产和投资投资两项业务进行所得税处理。两项业务进行所得税处理。n案例：案例：2009年年5月，中国居民月，中国居民A(一般纳税人一般纳税人)准备准备与美国公司联合投资，在中国注册成立中外合资与美国公司联合投资，在中国注册成立中外合资企业企业B，投资总额，投资总额8000万元，注册资本万元，注册资本4000万元万元,中方出资中方出资1600万元万元,占占40%，中方出资方案有
61、，中方出资方案有:n1：以货币资金出资：以货币资金出资1600万元；万元；n2：以存货作价：以存货作价1600万元出资，原进价万元出资，原进价1200万元，万元，进项税进项税204万元万元(有票可抵扣有票可抵扣)；n3：以：以2008年年1月购进的机器设备作价月购进的机器设备作价1600万元万元出资。设备原价出资。设备原价1800万元，已折旧万元，已折旧220万元。万元。n4：以专利技术作价：以专利技术作价1600万元出资，开发成本万元出资，开发成本2000万元，账面余额万元，账面余额1600万元；万元；n5：以厂房作价：以厂房作价1600万元出资，原价万元出资，原价2500万元，万元，已折旧
62、已折旧1000万元。万元。投资与转让的税收政策投资与转让的税收政策n转让无形资产需缴纳营业税，城建税，教育费附转让无形资产需缴纳营业税，城建税，教育费附加和企业所得税；转让房地产除此之外还需缴纳加和企业所得税；转让房地产除此之外还需缴纳土地增值税。土地增值税。n以无形资产和房地产投资入股，参与投资方利润以无形资产和房地产投资入股，参与投资方利润分配，共担风险的行为，不纳营业税以后转让股分配，共担风险的行为，不纳营业税以后转让股权时，也不缴纳流转环节税。但取得固定收入，权时，也不缴纳流转环节税。但取得固定收入，不承担投资风险的除外。不承担投资风险的除外。n企业资产处置时，资产所有权在形式上和实质
63、上企业资产处置时，资产所有权在形式上和实质上不发生改变的，不视同销售确认收入。不发生改变的，不视同销售确认收入。n资产所有权发生改变的，如将资产用于市场推广资产所有权发生改变的，如将资产用于市场推广或销售，用于交际应酬，用于职工奖励或福利，或销售，用于交际应酬，用于职工奖励或福利，用于股利分配，用于对外捐赠，其他改变资产所用于股利分配，用于对外捐赠，其他改变资产所有权的用途，应按规定视同销售确认收入。有权的用途，应按规定视同销售确认收入。n 案例案例AA公司注册资本公司注册资本200200万元。受让取得万元。受让取得一块土地使用权，支付价款一块土地使用权，支付价款( (含税费含税费) )共计共
64、计700700万元。现欲以万元。现欲以12001200万元出售给万元出售给B B公司。公司。20082008年企业所得税税率年企业所得税税率25%25%n解析：方案一：直接转让土地使用权解析：方案一：直接转让土地使用权n 方案二：股权直接转让方案二：股权直接转让n 方案三：投资方式方案三：投资方式n 方案四：合作建房方案四：合作建房方案一：直接转让土地使用权方案一：直接转让土地使用权n(1)A(1)A公司直接将土地按公司直接将土地按12001200万元转让给万元转让给B B公司。公司。nA A公司缴纳营业税、城建税、教育费附加、印花公司缴纳营业税、城建税、教育费附加、印花税共计税共计28.1万
65、元；万元；缴纳土地增值税缴纳土地增值税152.36152.36万元；万元；缴纳企业所得税缴纳企业所得税79.88万元万元。nB B公司交纳契税公司交纳契税3636万元、印花税万元、印花税0.6万元万元 。n(2)(2)土地增值额土地增值额500500万元，可以列入万元，可以列入B B公司开发成公司开发成本，可抵减土地增值税和企业所得税。本，可抵减土地增值税和企业所得税。n评价：税负太高，资金要求太高，非最佳选择评价：税负太高，资金要求太高，非最佳选择方案二：股权直接转让方案二：股权直接转让nA A公司向公司向B B公司直接转让其股权，公司直接转让其股权，B B成为成为A A新股东，新股东，获取
66、土地使用权。由于没有土地使用权的过户，获取土地使用权。由于没有土地使用权的过户，故没有土地转让的相关税收。故没有土地转让的相关税收。n但但A A公司原股东投资公司原股东投资200200万元，借款万元，借款500500万元购买万元购买的土地，售价的土地，售价12001200万元，其增值额万元，其增值额500500万元应由万元应由A A公司原股东独享。公司原股东独享。n即即A A公司原股东权益已经变为公司原股东权益已经变为700700万元，只要万元，只要A A公公司的司的100%100%股权可以按股权可以按700700万元转让，就达到万元转让，就达到A A公司公司12001200万元转让土地使用权
67、的目的。万元转让土地使用权的目的。方案二：股权直接转让方案二：股权直接转让n(1)A(1)A公司缴纳印花税公司缴纳印花税0.350.35万元万元n(2)(2)当当A A公司原股东是法人股时，转让股权后要公司原股东是法人股时，转让股权后要缴纳企业所得税缴纳企业所得税125125万元。万元。n(3)(3)当当A A公司原股东是自然人时，其转让股权后公司原股东是自然人时，其转让股权后要缴纳个人所得税要缴纳个人所得税100100万元。万元。n(4)B(4)B公司缴纳印花税公司缴纳印花税0.350.35万元，且土地增值额万元，且土地增值额500500万元不能列入万元不能列入B B公司的开发成本。公司的开
68、发成本。n实际操作比较快捷，相关手续不需要变更，实际操作比较快捷，相关手续不需要变更，B B公司可以马上开发；公司可以马上开发；A A公司原股东可以获利公司原股东可以获利500500万元，如其法人股东又有投资损失，是比较好万元，如其法人股东又有投资损失，是比较好的选择；税收负担比较轻。的选择；税收负担比较轻。方案三：投资方式方案三：投资方式n首先首先A A公司将土地作价公司将土地作价12001200万元与万元与B B公司合资成立公司合资成立C C公司；然后将在公司；然后将在C C公司的股权全部转让给公司的股权全部转让给B B公司。公司。n根据企业所得税相关规定根据企业所得税相关规定( (国税发
69、国税发20001182000118号号) )，这种行为虽然不必缴纳营业税，但要缴纳企业，这种行为虽然不必缴纳营业税，但要缴纳企业所得税。所得税。nA A公司缴纳所得税公司缴纳所得税=(1200-700)25%=125=(1200-700)25%=125万元万元n(1)A(1)A公司缴纳企业所得税公司缴纳企业所得税125125万元、印花税万元、印花税0.60.6万万元。元。B B公司缴纳印花税公司缴纳印花税0.60.6万元。万元。nC C公司缴纳契税公司缴纳契税3636万元。万元。n(2)(2)土地增值额土地增值额500500万元可以列入万元可以列入C C公司开发成本公司开发成本, ,抵减以后房
70、地产转让时的税收。抵减以后房地产转让时的税收。n 是一个比较理想的筹划方案。是一个比较理想的筹划方案。方案四：合作建房方案四：合作建房nA A、B B两公司合作建房，两公司合作建房，A A公司出地，公司出地，B B公司出钱，公司出钱，B B独立开发，项目独立开发，项目5 5年完成，第年完成，第5 5年年B B公司支付给公司支付给A A公司公司价款价款1514.971514.97万元万元( (按按12001200万元年利率万元年利率6%6%计复利计复利) )。n(1)A(1)A公司缴纳营业税、城建税及附加、印花税共公司缴纳营业税、城建税及附加、印花税共45.79 万元万元，土地增值税，土地增值税
71、272.85 万元万元，企业所得，企业所得税税124.13 万元万元。n(2)(2)土地增值额土地增值额500500万元可列入开发成本，抵减土地万元可列入开发成本，抵减土地增值税和企业所得税。增值税和企业所得税。n评价：现金流不大，但合作时间过长；评价：现金流不大，但合作时间过长；n土地不过户，土地不过户，B B公司有风险；公司有风险；nA A公司具有开发资质，公司具有开发资质，B B自行开发，违背相关规定；自行开发，违背相关规定；n B B公司用公司用A A公司的名义开发，公司的名义开发，A A公司有风险。公司有风险。五五.收益分配的税务筹划收益分配的税务筹划n现金股利、股票股利、财产股利、
72、股票回购。现金股利、股票股利、财产股利、股票回购。n国税发国税发19971981997198号及其后续规定：股份制企业号及其后续规定：股份制企业用用资本公积金（仅指股票溢价所得）资本公积金（仅指股票溢价所得）转增股本，转增股本，不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不征收个人所得税；增股本数额，不征收个人所得税；n用用盈余公积金盈余公积金派发红股属于股息红利性质的分配，派发红股属于股息红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应征收个人所得税。对个人取得的红股数额，应征收个人所得税。n对股票溢价发行收入所形成的资本公积金应单独对股票溢价发行
73、收入所形成的资本公积金应单独核算，否则，不予免税。核算，否则，不予免税。n股票股利纳税时按面值纳税股票股利纳税时按面值纳税收益分配的税务筹划收益分配的税务筹划n案例：案例：某公司发行在外的普通股某公司发行在外的普通股50005000万万股，面值股，面值1010元元/ /股，市价股，市价2020元元/ /股，现在股，现在有有90009000万元的留存收益可供分配，假定万元的留存收益可供分配，假定现金股利和股票股利动用同样的留存收现金股利和股票股利动用同样的留存收益，股东均为个人。益，股东均为个人。n方案方案1 1：发放现金股利：发放现金股利90009000万元，每股股万元，每股股利利1.81.8
74、元。元。n方案方案2 2：发放股票股利，每：发放股票股利，每1010股发放股发放1 1股，股，共共500500万股，除权价约等于万股，除权价约等于18.1818.18元。元。方案方案1纳个税纳个税=9000*20%=1800万元万元方案方案2纳个税纳个税=500*10*20%=1000万元万元 现金股利与股票股利对股东财富的影响现金股利与股票股利对股东财富的影响项目项目当前当前情况情况发现金发现金股利后股利后发股票发股票股利后股利后股数股数( (万股万股) )500050005500市价市价( (元元) )2018.218.18总市值总市值( (亿元亿元) )109.110税前股东财富税前股东
75、财富( (亿元亿元) )101010税后股东财富税后股东财富( (亿元亿元) )109.829.9股息红利所得的筹划股息红利所得的筹划n 案例案例 永发公司是由永发公司是由5 5名投资者设立的私营有限名投资者设立的私营有限责任公司，某年度会计利润责任公司，某年度会计利润400400万元。万元。n股东都在本公司任职，董事会把每位股东的年股东都在本公司任职，董事会把每位股东的年薪定为薪定为12 00012 000元（每月元（每月10001000），税后利润不提），税后利润不提取公积金和公益金，全额平均分配给取公积金和公益金，全额平均分配给5 5位股东。位股东。n目的在于：投资者平时少拿工资，年终能
76、够以目的在于：投资者平时少拿工资，年终能够以红利的形式得到补偿，以充分获得节税利益。红利的形式得到补偿，以充分获得节税利益。n真的可以起到节税作用吗？真的可以起到节税作用吗？n当股东的月工资为当股东的月工资为10001000元时，永发公司当年度应元时，永发公司当年度应缴纳企业所得税为：缴纳企业所得税为：n4002540025=100(=100(万元万元) )n税后净利润额为：税后净利润额为：400-100=300400-100=300万元万元n股东就红利所得应纳的个税：股东就红利所得应纳的个税：n3002030020=60(=60(万元万元) )n股东人均年缴纳个人所得税为：股东人均年缴纳个人
77、所得税为：n605=12(605=12(万元万元) )n股东全年税后净收入总额为：股东全年税后净收入总额为：n1.25+300-60=246(1.25+300-60=246(万元万元) )n人均年税后净收入额为人均年税后净收入额为49.249.2万元。万元。 n当股东月工资为当股东月工资为10 00010 000元时，由于成本增加，会元时，由于成本增加，会计利润额降为计利润额降为340340万元。应纳企业所得税万元。应纳企业所得税8585万元。万元。n税后净利润额为：税后净利润额为：340-85=255340-85=255万元万元n红利缴纳个税：红利缴纳个税：25520255205=10.25
78、=10.2万元万元n全年工资纳个税：全年工资纳个税：n(10000-2000(10000-2000)2020-37512=14700-37512=14700元元n个税总额个税总额：102 102 000+14000+14 700=116700700=116700元元n每人税后每人税后净收入净收入: :n( (2550000/5-102000)+(120000-14700)2550000/5-102000)+(120000-14700)n= =513513 300 300元元n每人净收入增加每人净收入增加21300(513300-49200021300(513300-492000).).n可见，
79、增加股东的工资可以节税。可见，增加股东的工资可以节税。n当股东月工资为当股东月工资为50 00050 000元时，由于成本增加，会计元时，由于成本增加，会计利润额降为利润额降为106106万元。应纳企业所得税万元。应纳企业所得税26.526.5万元。万元。n税后净利润额为：税后净利润额为：106-25.5=80.5106-25.5=80.5万元万元n红利缴纳个税：红利缴纳个税：80.52080.520=16.1=16.1万元万元n每人税后利润每人税后利润=64.45=12.88=64.45=12.88万元万元n月工资纳税月工资纳税=(50000-2000=(50000-2000)30)30-3
80、375-3375n =11025 =11025元元n全年税后工资全年税后工资=(50000-11025)12=467700=(50000-11025)12=467700元元n每人税后每人税后净收入净收入:128800+467700=:128800+467700=596596 500 500元元n每人净收入增加每人净收入增加86000(596500-51050086000(596500-510500) )n可见，增加股东的工资可以节税。可见，增加股东的工资可以节税。n工资增加得越高越好呢？工资增加得越高越好呢？n是否是工资增加得越高越好呢？是否是工资增加得越高越好呢？n提高股东税后收益的实质在于
81、将股东分红所得提高股东税后收益的实质在于将股东分红所得转换成为工资、薪金所得，两者适用的个人所转换成为工资、薪金所得，两者适用的个人所得税税率不同，差额部分就是股东获得的节税得税税率不同，差额部分就是股东获得的节税利益。利益。n工薪税率工薪税率5 54545，红利税率，红利税率2020n工资增量工资增量税率税率= =n 利润增量利润增量25%+25%+利润增量利润增量(1-25%)20%(1-25%)20%n工资税率工资税率=25%+(1-25%)20%=40%=25%+(1-25%)20%=40% 股息红利所得的税收筹划股息红利所得的税收筹划n股东分红，应该缴纳个人所得税。股东分红，应该缴纳
82、个人所得税。n利润利润转作资本，缴纳个人所得税；转作资本，缴纳个人所得税；n利润利润未分配利润，不缴纳个人所得税，因不构未分配利润，不缴纳个人所得税，因不构成注册资本金成注册资本金( (招投标有影响招投标有影响) )n反避税规定：应分未分反避税规定：应分未分1 1年以上，视为分配，缴年以上，视为分配，缴纳个人所得税。纳个人所得税。n人大代表联名提议，人大代表联名提议，20032003年年158158号文件：自然人号文件：自然人股东借款股东借款1 1年以上不还，视为分配利润，缴纳个年以上不还，视为分配利润，缴纳个人所得税。人所得税。n对配偶、家人、亲属，无规定。对配偶、家人、亲属，无规定。六六.
83、请你筹划请你筹划n( (一一) )运输费用如何筹划运输费用如何筹划？n方圆机械制造公司是增值税一般纳税人，方圆机械制造公司是增值税一般纳税人，20032003年年销售收入销售收入60006000万元，运费收入按含税销售收入的万元，运费收入按含税销售收入的5 5计算，即计算，即6000(1+176000(1+17)5)5=351(=351(万元万元) )，其，其产销的产品增值税税率为产销的产品增值税税率为1717，汽车零配件、汽，汽车零配件、汽油等进项税额为油等进项税额为1010万元。万元。n根据以上资料，思考以下问题：根据以上资料，思考以下问题：n1 1. .机械制造公司销售货物时有哪几种运输
84、方式？机械制造公司销售货物时有哪几种运输方式？n2 2. .机械制造公司应如何筹划货物运输业务机械制造公司应如何筹划货物运输业务？n（二）装修费如何筹划？（二）装修费如何筹划？n许多高档住宅开发商，一般要对高档住宅进行装许多高档住宅开发商，一般要对高档住宅进行装修。为了促销，在与客户签订的购房合同中写明修。为了促销，在与客户签订的购房合同中写明房款后还注明赠送客户装修费。比如一套高档住房款后还注明赠送客户装修费。比如一套高档住宅宅1 1平方米平方米1 1万元，一共是万元，一共是100100平方米共平方米共100100万元，万元，开发商在与客户签订的合同中规定有开发商在与客户签订的合同中规定有1
85、010万元是赠万元是赠送给客户的，那么这送给客户的，那么这1010万元要进入业务宣传费，万元要进入业务宣传费，往往导致广告和宣传费超过销售收入的往往导致广告和宣传费超过销售收入的1515，而而不能当期税前列支。不能当期税前列支。n根据以上资料，思考以下问题：根据以上资料，思考以下问题：n1.1.你认为应该怎么处理这部分装修费你认为应该怎么处理这部分装修费n2.2.如果通过修改购房合同条款的方式进行筹划，如果通过修改购房合同条款的方式进行筹划，你认为合同应作何种改动你认为合同应作何种改动 n( (三三) )如何筹划处理坏账如何筹划处理坏账？n20072007年年5 5月，甲企业赊销了一批月，甲企
86、业赊销了一批200200万元的货物万元的货物给乙企业，赊销期给乙企业，赊销期4 4个月。后来乙企业因决策失个月。后来乙企业因决策失误，出现了严重亏损，难以按期支付账款。甲误，出现了严重亏损，难以按期支付账款。甲企业多次催收后才于当年企业多次催收后才于当年1111月份收回月份收回100100万元。万元。乙企业的财务状况在以后年度也难以改善，余乙企业的财务状况在以后年度也难以改善，余款不可能收回，实际上已经形成了坏账。款不可能收回，实际上已经形成了坏账。n按照按照( (企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法)47)47规定，只有规定，只有符合符合6 6个条件之一的应收账款才能核销。如果甲个条
87、件之一的应收账款才能核销。如果甲企业只能满足其中的第企业只能满足其中的第5 5项项( (即逾期三年以上仍即逾期三年以上仍未收回的应收账款未收回的应收账款) )规定的条件，在该笔款项逾规定的条件，在该笔款项逾期三年后，甲企业向所在地主管税务机关报送期三年后，甲企业向所在地主管税务机关报送财产税前扣除书面申请，经批准后才能减少当财产税前扣除书面申请，经批准后才能减少当期所得税支出：期所得税支出：10025100252525（万元）。（万元）。 n这笔坏账损失的确认对甲公司并不是很有利：损这笔坏账损失的确认对甲公司并不是很有利：损失在失在20072007年度就能确定，但无法冲减当年的纳税年度就能确定
88、，但无法冲减当年的纳税所得额；履行报批手续会有不予批准的可能。财所得额；履行报批手续会有不予批准的可能。财政部政部( (关于建立健全企业应收款项管理制度的通关于建立健全企业应收款项管理制度的通知知)()(财企财企20025132002513号号) )规定：逾期三年的应收款规定：逾期三年的应收款项，具有企业依法项，具有企业依法催收磋商记录催收磋商记录，并且能够确认，并且能够确认三年内没有任何业务往来三年内没有任何业务往来的，在扣除应付该债务的，在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额，人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额，作为坏账损失。一旦甲企业没有保存或无法出具作为坏账损失
89、。一旦甲企业没有保存或无法出具这些证明资料，就不能实现坏账损失的税前扣除。这些证明资料，就不能实现坏账损失的税前扣除。n思考：思考：1 1. .甲企业对应收账款按余额百分比法提取甲企业对应收账款按余额百分比法提取坏账准备，对税收是否有利？坏账准备，对税收是否有利？n2.2.甲企业面临这种收款状况，有没有筹划空间甲企业面临这种收款状况，有没有筹划空间? ?n( (四四) )如何筹划房产契税如何筹划房产契税？n王冰、李文各拥有一套价值为王冰、李文各拥有一套价值为200200万元的房产，万元的房产，刘明想购买王冰的房产，而王冰想购买李文的刘明想购买王冰的房产，而王冰想购买李文的房产。假定契税的税率为
90、房产。假定契税的税率为3 3n如果按正常交易，不进行筹划，王冰购买李文如果按正常交易，不进行筹划，王冰购买李文的房产，需要缴纳契税的房产，需要缴纳契税6(20036(2003) )万元；同样万元；同样道理，刘明购买王冰的房产，刘明也要缴纳道理，刘明购买王冰的房产，刘明也要缴纳6 6万万元契税。元契税。n根据以上资料，请思考以下问题：根据以上资料，请思考以下问题：n1.1.涉及三方的房产交易，有没有筹划节税的空涉及三方的房产交易，有没有筹划节税的空间？间？n2.2.应该怎样降低契税税负？说出你的方案应该怎样降低契税税负？说出你的方案n( (五五) )如何筹划房屋租赁如何筹划房屋租赁？n兴华房地产
91、公司将开发的写字楼兴华房地产公司将开发的写字楼1010万平方米用于对万平方米用于对外出租，公司按照每月每平方米外出租，公司按照每月每平方米100100元的价格出租元的价格出租, ,该价格包含水电费、物业管理费该价格包含水电费、物业管理费( (每月约每月约280280万元万元) )。n每月租金收入每月租金收入10001000万元，缴税情况如下万元，缴税情况如下n营业税及其附加营业税及其附加10005.510005.55555万万n房产税房产税100012100012120120（万元）（万元）n如为盈利企业，税负率如为盈利企业，税负率=(=(营业税及附加营业税及附加+ +房产税房产税+ +所所得
92、税得税)/)/租赁收入租赁收入55+120+(1000-55-120)3355+120+(1000-55-120)33 10001001000100=44.725=44.725。n思考：思考：1.1.兴华房地产公司感觉自己的税负太重，想兴华房地产公司感觉自己的税负太重，想采用筹划技术降低税负，你能帮助筹划一下吗？采用筹划技术降低税负，你能帮助筹划一下吗？n2.2.如果改变租赁经营模式，采用房产对外投资的形如果改变租赁经营模式，采用房产对外投资的形式，是否具有筹划空间呢式，是否具有筹划空间呢？n( (六六) )如何筹划免费装修？如何筹划免费装修？n东方装饰材料公司主要从事装饰材料销售业务。东方装
93、饰材料公司主要从事装饰材料销售业务。该公司购进了一种新型地板装饰材料，每批材料该公司购进了一种新型地板装饰材料，每批材料市场价格为市场价格为70207020元元( (含税价含税价).).该公司为了促销，该公司为了促销，推出为客户免费装饰。因该公司没有相关装饰作推出为客户免费装饰。因该公司没有相关装饰作业人员，故委托专业装饰公司进行此项服务，每业人员，故委托专业装饰公司进行此项服务，每装饰一批材料付装饰一批材料付800800元劳务费。装饰材料公司开元劳务费。装饰材料公司开具具70207020元发票给消费者，装饰公司开具元发票给消费者，装饰公司开具800800元的元的发票给装饰材料公司。该批装饰材料热销。发票给装饰材料公司。该批装饰材料热销。n根据以上资料，请思考以下问题：根据以上资料，请思考以下问题：n1.1.东方装饰材料公司及装饰公司每完成一批材料东方装饰材料公司及装饰公司每完成一批材料的销售与装饰作业，应缴纳的税金是多少？的销售与装饰作业，应缴纳的税金是多少？n2.2.该公司的做法从税收筹划角度观察，存在什么该公司的做法从税收筹划角度观察，存在什么问题？该如何筹划？问题？该如何筹划？
