流动负债的核算[页]课件

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1、会会计计实实务务任务任务指导指导项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算 会会计计实实务务流动负债流动负债应应付付利利息息短短期期借借款款应应付付账账款款预预收收账账款款应应付付职职工工薪薪酬酬应应交交税税费费应应付付股股利利其其他他应应付付款款应应付付票票据据 一、什么是流动负债一、什么是流动负债 流动负债是将在一年之内或超过一年的一个营业周流动负债是将在一年之内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。期内偿还的债务。任务指导任务指导任务任务指导指导项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算 短期借款核算短期借款核算会会计计实实务务短期借款短期借款 短期借款，是指企业借入的期限短期借款，是指

2、企业借入的期限在一年以下（包含一年）的各种借款，在一年以下（包含一年）的各种借款，包括企业从银行或其他金融机构借入包括企业从银行或其他金融机构借入的人民币及各种外币借款。在会计核的人民币及各种外币借款。在会计核算中，应设置算中，应设置“短期借款短期借款”科目，该科目，该账户的贷方登记取得借款的本金数额，账户的贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数在贷方，表示尚未偿还的借款本金数额。额。 二、什么是短信借款二、什么是短信借款项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导会会计

3、计实实务务 （一）借入短期借款（一）借入短期借款 借借:银行存款银行存款 贷贷:短期借款短期借款 短短期期借借款款核核算算项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导会会计计实实务务 【案例【案例9-1】 甲股份有限公司于甲股份有限公司于215年年1月月1日日向银行借入一笔生产经营用借款向银行借入一笔生产经营用借款60 000元，期限元，期限9个月，年利率为个月，年利率为8%，根据与银行签署的借款协，根据与银行签署的借款协议，该借款到期一次归还，利息分月预提，按季议，该借款到期一次归还，利息分月预提，按季支付。支付。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：

4、借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导会会计计实实务务（二）短期借款利息（二）短期借款利息如果短期借款利息是按季、半年或到如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还且数额较大，期时连同本金一起归还且数额较大，可采用预提方法，按月预提计入财务可采用预提方法，按月预提计入财务费用，借记费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目，反之可在实际支付科目，反之可在实际支付时直接计入当期财务费用，借记时直接计入当期财务费用，借记“财财务费用务费

5、用” ，贷记，贷记“银行存款银行存款” 。 短短期期借借款款核核算算项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导会会计计实实务务 【案例案例9-29-2】 承上例，利息按月预提，按季支付。承上例，利息按月预提，按季支付。账务处理如下：账务处理如下：（）（）1 1月末应计提的利息月末应计提的利息60 00060 0008%8%1212400400（元）（元）借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400 2 2月末预提当月利息的处理同上。月末预提当月利息的处理同上。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款核算短期借款

6、核算任务任务指导指导会会计计实实务务 （）（）3 3月末支付第一季度应付银行借款利息时月末支付第一季度应付银行借款利息时借：财务费用借：财务费用 400400 应付利息应付利息 800800 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导会会计计实实务务（三）归还短期借款（三）归还短期借款企业到期归还短期借款时，企业到期归还短期借款时，借借:短期借款短期借款 贷贷:银行存款银行存款 短短期期借借款款核核算算项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款

7、核算短期借款核算任务任务指导指导会会计计实实务务 【案例案例9-3】 承上例，到期归还借款本金，并支付承上例，到期归还借款本金，并支付最后一季度利息。最后一季度利息。账务处理如下：账务处理如下：借：短期借款借：短期借款 600 00 财务费用财务费用 400 应付利息应付利息 800 贷：银行存款贷：银行存款 61 200 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导会会计计实实务务 如果上述借款期限是如果上述借款期限是8个月，则到期日为个月，则到期日为9月月1日，日，8月末之前的会计处理与上述相同。月末之前的会计处理与上述相同。9月月1日偿还本日偿还本金

8、及支付未付利息时：金及支付未付利息时：借：短期借款借：短期借款 600 000 应付利息应付利息 800 贷：银行存款贷：银行存款 60 800 任务指导任务指导项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算短期借款核算短期借款核算任务任务指导指导会会计计实实务务应付票据应付票据应付票据应付票据是指企业采用商业汇票是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受结算方式购买材料、商品和接受劳务而开出、承兑的商业汇票，劳务而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑和银行承兑汇票，包括商业承兑和银行承兑汇票，可带息或不带息，利息一般在偿可带息或不带息，利息一般在偿还时直接计入财务费用，付款期还时直接计入财务

9、费用，付款期限一般不超过限一般不超过6 6个月，属负债类个月，属负债类科目。科目。任务指导任务指导任务任务指导指导项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算会会计计实实务务应付票据应付票据核算核算应付票据的核算通过应付票据的核算通过“应付票据应付票据”科目进行。该科目属于负债类科科目进行。该科目属于负债类科目，借方登记到期承兑支付的票目，借方登记到期承兑支付的票款或转出金额，贷方登记开出承款或转出金额，贷方登记开出承兑汇票时的票面金额，期末余额兑汇票时的票面金额，期末余额在贷方，表示未到期的商业汇票在贷方，表示未到期的商业汇票的金额。的金额。任务指导

10、任务指导任务任务指导指导项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算会会计计实实务务任务指导任务指导任务任务指导指导（一）签发承兑应付汇票（一）签发承兑应付汇票企业开出承兑商业汇票用于应付账款、抵付货款时，企业开出承兑商业汇票用于应付账款、抵付货款时，应按票面金额，贷记应按票面金额，贷记“应付票据应付票据”科目，借记科目，借记“材料采材料采购购”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费-应交应交增值税（进项金额）增值税（进项金额）”、“应付账款应付账款”等科目。对于开等科目。对于开出银行承兑汇票，在按票面金额的万分之五向承兑银行出银

11、行承兑汇票，在按票面金额的万分之五向承兑银行支付手续费时，借记支付手续费时，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”科目。科目。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算会会计计实实务务任务任务指导指导【案例案例9-4】 甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，215年年8月月29日日开出一张面值为开出一张面值为58 500元、期限为元、期限为5个月的不带息商业承个月的不带息商业承兑汇票，用于采购原材料，材料尚未入库，材料价款为兑汇票，用于采购原材料，材料尚未入库，材料价款为50 000元，增值税款为元，增值税款为

12、8 500元。元。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：借：在途物资借：在途物资 50 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项金额）应交增值税（进项金额） 8 500 贷：应付票据贷：应付票据 58 500 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算会会计计实实务务任务任务指导指导如果上例中开出的是银行承兑汇票，向银行支付如果上例中开出的是银行承兑汇票，向银行支付承兑手续费承兑手续费29.25元，应作如下处理：元，应作如下处理：借：财务费用借：财务费用 29.25 贷：银行存款贷：银行存款 29.25如果开出承兑的是带息商业汇票，还应在期末计如

13、果开出承兑的是带息商业汇票，还应在期末计提利息，按计提的利息金额，借记提利息，按计提的利息金额，借记“财务费用财务费用”科科目，贷记目，贷记“应付票据应付票据”科目，最后一期的利息应直科目，最后一期的利息应直接贷记接贷记“银行存款银行存款”科目。科目。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算会会计计实实务务任务任务指导指导（二）到期偿付应付票据（二）到期偿付应付票据 应付票据到期支付票款时，按应付票据的应付票据到期支付票款时，按应付票据的账面余额，借记账面余额，借记“应付票据应付票据”科目，按实际支付科目，按实际支付的票款，贷记的票款，贷记“银行存

14、款银行存款”科目，如果是带息票科目，如果是带息票据还应按两者的差额借记据还应按两者的差额借记“财务费用财务费用”科目。科目。【案例案例9-5】 承承【案例案例9-4】，票据到期，企业，票据到期，企业以银行存款支付票据的账务处理如下：以银行存款支付票据的账务处理如下：借：应付票据借：应付票据 58 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算会会计计实实务务任务任务指导指导（三）转销应付票据（三）转销应付票据 应付商业汇票到期，企业无力支付票款，应根应付商业汇票到期，企业无力支付票款，应根据不同情况进行处理：

15、如果是据不同情况进行处理：如果是商业承兑汇票商业承兑汇票，应转，应转作作“应付账款应付账款”，待协商后再作处理，按应付票据，待协商后再作处理，按应付票据的票面金额借记的票面金额借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“应付账应付账款款”科目，如果是科目，如果是银行承兑汇票银行承兑汇票，银行已代为付款，银行已代为付款，应将应付票据的票面金额转作应将应付票据的票面金额转作短期借款短期借款，借记，借记“应应付票据付票据”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目。科目。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算会会计计实实务务任务任务指导指导【案例【

16、案例9-6】承承【案例案例9-4】，票据到期，企业，票据到期，企业无力偿付票款的账务处理如下：无力偿付票款的账务处理如下：借：应付票据借：应付票据 58 500 贷：应付账款贷：应付账款 58 500项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算会会计计实实务务任务指导任务指导任务任务指导指导一、应付账款一、应付账款 指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。供应单位的款项。 （一）应付账款的入账时间和入账价格（一）应付账款的入账时间和入账价格 1 1、应付账款的入账时间、应付账款的入账时

17、间 从理论讲，应在企业取得所购货物的所有权或已接从理论讲，应在企业取得所购货物的所有权或已接受劳务完成时确认应付账款入账。受劳务完成时确认应付账款入账。 会计实务上以取得购货发票的时间作为应付账款的会计实务上以取得购货发票的时间作为应付账款的入账时间。如果间隔跨期，则期末为了如实反映已取得入账时间。如果间隔跨期，则期末为了如实反映已取得货物和已接受劳务，通常先暂估价入账，下月初予以冲货物和已接受劳务，通常先暂估价入账，下月初予以冲销，收到供货发票时再入账。销，收到供货发票时再入账。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算会会计计实实务务任务任务指导

18、指导2 2、应付账款的入账价格、应付账款的入账价格 应付账款一般按供货发票载明的金额入账，而不按到期应付账款一般按供货发票载明的金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。应付金额的现值入账。 如果购货条件规定在限定的付款期内付款可享受一定的如果购货条件规定在限定的付款期内付款可享受一定的现金折扣，会计上应付账款的入账金额有两种方法。现金折扣，会计上应付账款的入账金额有两种方法。 总价法，即按供货发票金额全额入账，实际付款时如享总价法，即按供货发票金额全额入账，实际付款时如享受现金折扣，获得的现金折扣额作为理财收益处理。受现金折扣，获得的现金折扣额作为理财收益处理。 净价法，即按供货发票金额扣除现

19、金折扣后的净额入账，净价法，即按供货发票金额扣除现金折扣后的净额入账，实际付款时如超过规定的付款时间失去的现金折扣作为理财实际付款时如超过规定的付款时间失去的现金折扣作为理财费用处理。费用处理。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算会会计计实实务务任务任务指导指导（二）应付账款的核算（二）应付账款的核算 “应付账款应付账款”账户账户 1. 1.无现金折扣无现金折扣 (1) (1)采购材料采购材料 货单全到价款未付，借记货单全到价款未付，借记“原材料原材料”、“应交税应交税费费”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户；账户； 货到单未到，平时

20、可不进行账务处理，待收到发货到单未到，平时可不进行账务处理，待收到发票账单时再进行账务处理，如果月末仍末收到发票账单票账单时再进行账务处理，如果月末仍末收到发票账单的物资，则需根据收料凭证，按暂估成本入账，借记的物资，则需根据收料凭证，按暂估成本入账，借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户，下月做相反账户，下月做相反方向会计分录冲回，待收到发票账单时，再按正常程序方向会计分录冲回，待收到发票账单时，再按正常程序进行账务处理。进行账务处理。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算会会计计实实务务任务任务指导指导（2 2）接受

21、劳务）接受劳务 每月支付动力费时，借记每月支付动力费时，借记“应付账款应付账款” 账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户账户 。月末计算分配全月动力费时，借记。月末计算分配全月动力费时，借记“生产成本生产成本”等账户，贷记等账户，贷记“应付账款应付账款”账户。账户。 （3 3）偿付应付账款）偿付应付账款 用银行存款支付时，借记用银行存款支付时，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；用已承兑商业汇票抵付应付账款时，账户；用已承兑商业汇票抵付应付账款时，借记借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“应付票据应付票据”账户。账户。 （4 4）注销应付账款）注

22、销应付账款 对确实无法支付的应付账款，报经批准后，借记对确实无法支付的应付账款，报经批准后，借记“应付账款应付账款”账户账户 ，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算会会计计实实务务任务指导任务指导【案例【案例9-7】 甲公司甲公司采用托收承付的结算方式向乙公司购入采用托收承付的结算方式向乙公司购入一批一批A材料，价款为材料，价款为100 000元，增值税款为元，增值税款为17 000元，对元，对方代垫运杂费方代垫运杂费400元，材料已经验收元，材料已经验收入库，款项尚未支付。入库，款项尚未支付。账务

23、处理如下：账务处理如下：借：原材料借：原材料-A材料材料 100 400 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款贷：应付账款-乙公司乙公司 117 400清偿上述应付账款时：清偿上述应付账款时：借：应付账款借：应付账款-乙公司乙公司 117 400 贷：银行存款贷：银行存款 117 400任务任务指导指导项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算会会计计实实务务任务任务指导指导2.2.有现金折扣有现金折扣 (1)(1)总价法总价法 应付账款按未扣除现金折扣的总价记账，若企业提应付账款按未扣除现金折扣的

24、总价记账，若企业提前付款而获得现金折扣时，作为理财收益冲减财务费用。前付款而获得现金折扣时，作为理财收益冲减财务费用。 (2) (2)净价法净价法 应付账款按扣除最大现金折扣后的净价记账，若企应付账款按扣除最大现金折扣后的净价记账，若企业未能提前付款而丧失折扣时，作为理财费用计入财务业未能提前付款而丧失折扣时，作为理财费用计入财务费用。费用。我国现行企业会计制度规定，企业对应付账款采我国现行企业会计制度规定，企业对应付账款采用总价法核算。用总价法核算。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付票据及应付账款核算应付票据及应付账款核算会会计计实实务务 一、什么是职工薪酬？一、什么是职工薪酬？

25、 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予职工职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。从性质上凡是企业为获各种形式的报酬以及其他相关支出。从性质上凡是企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，都构成得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬。职工薪酬。任务任务指导指导职工薪酬职工薪酬股股份份支支付付工工资资奖奖金金津津贴贴等等社社会会保保险险费费住住房房公公积积金金工工会会会会费费和和职职工工教教育育经经费费非非货货币币性性福福利利给给予予职职工工的的补补偿偿其其他他职职工工福福利利费费项目九项目九 流动负债的核算流动负

26、债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算会会计计实实务务任务指任务指确确定定原原则则二、应付职工薪酬的会计核算二、应付职工薪酬的会计核算应付付职工薪酬科目属于工薪酬科目属于负债，根据，根据职工提供服工提供服务的受益的受益对象，分象，分别按按以下情况以下情况处理：理：应由生由生产产品、提供品、提供劳务负担的担的职工薪酬，工薪酬，计入入产品成本或品成本或劳务成本；成本；应由在建工程、无形由在建工程、无形资产开开发成本成本负担的担的职工薪酬，工薪酬，计入建造入建造固定固定资产或无形或无形资产的开的开发成本；成本；其余其余项计入当期入当期损益。益。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬

27、核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务计计量量标标准准二、应付职工薪酬的会计核算1 1货币性性职工薪酬工薪酬在在计量量应付付职工薪酬工薪酬时，国家，国家规定了定了计提基提基础和和计提比例的，遵照提比例的，遵照执行。行。无国家无国家规定定时，企，企业应当根据当根据历史史经验数据和数据和实际情况，合理情况，合理预计当期当期应付付职工薪酬。当期工薪酬。当期实际发生金生金额大于大于预计金金额的，的，应当当补提提应付付职工薪酬；工薪酬；反之反之应当冲回多提的当冲回多提的应付付职工薪酬。工薪酬。 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计

28、计实实务务职工工资、奖金、津贴和补贴分配职工工资、奖金、津贴和补贴分配 注：分别不同人员分配部分记入相应账户注：分别不同人员分配部分记入相应账户 产品生产工人的产品生产工人的 借记借记“生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本” 辅助生产工人的辅助生产工人的 借记借记“生产成本生产成本- -辅助生产成本辅助生产成本” 车间管理部门人员的借记车间管理部门人员的借记“制造费用制造费用” 厂部管理部门人员的借记厂部管理部门人员的借记“管理费用管理费用” 产品销售部门人员的借记产品销售部门人员的借记“销售费用销售费用” 工程建设部门人员的借记工程建设部门人员的借记“在建工程在建工程” 与无形资产

29、的有关的借记与无形资产的有关的借记“无形资产无形资产” 企业福利机构人员的借记企业福利机构人员的借记“应付职工薪酬应付职工薪酬- -职工福利职工福利” 按企业应付职工的全部贷记按企业应付职工的全部贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资工资”账户账户项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费育经费 （1 1）计算提取）计算提取 分别为按职工工资总额及规定的比例计算提取并分分别为按职工工资总额及规定的比例计算提取并分配计入相

30、应的成本、费用。配计入相应的成本、费用。 产品生产工人的借记产品生产工人的借记“生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本” 辅助生产工人的借记辅助生产工人的借记“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本” 车间管理部门人员的借记车间管理部门人员的借记“制造费用制造费用” 厂部管理部门和企业福利机构人员的借记厂部管理部门和企业福利机构人员的借记“管理费用管理费用” 产品销售部门人员的借记产品销售部门人员的借记“销售费用销售费用” 工程建设部门人员的借记工程建设部门人员的借记“在建工程在建工程” 无形资产有关人员的借记无形资产有关人员的借记“无形资产无形资产” 按企业应付职工的全部工资总额的

31、计提数额贷记按企业应付职工的全部工资总额的计提数额贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬”（注明细账户）（注明细账户）项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务（2）支付使用）支付使用 企业按照规定支付使用或缴纳的职工福利费、社会企业按照规定支付使用或缴纳的职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费时，按保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费时，按实际支付的金额借记实际支付的金额借记“应付职工薪酬应付职工薪酬相应的明细账户相应的明细账户”，贷记贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等账户。等账户。项目九项目九

32、流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务【案例【案例9-8】 甲企业结算本月应付职工工资总甲企业结算本月应付职工工资总额为额为5 000 000元，代扣职工房租为元，代扣职工房租为150 000元，代元，代扣个人所得税扣个人所得税250 000元，收回企业代垫职工家属元，收回企业代垫职工家属医药费为医药费为20 000元，实发工资为元，实发工资为4 580 000元已存元已存入职工工资存款账户。入职工工资存款账户。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务任务任务指导指导甲公司的

33、账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）发放工资：）发放工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 4 580 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 580 000（2）代扣款项：）代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 420 000 贷：其他应付款贷：其他应付款-职工房租职工房租 150 000 应交税费应交税费-应交个人所得税应交个人所得税 250 000 其他应收款其他应收款-代垫医药费代垫医药费 20 000 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算会会计计实实务务2短期带薪缺勤短期带薪缺勤对于职工短期带薪缺勤，企业应当根据其性

34、质及职工享对于职工短期带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。确

35、认累积带薪缺勤未行使权利而增加的预期支付金额计量。确认累积带薪缺勤时，借记时，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬-累积累积带薪缺勤带薪缺勤”科目。科目。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、支付

36、。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业确病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。不必额外作相应的账务处理。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付

37、职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务【案例【案例9-9】 甲公司共有甲公司共有1 000名职工，从名职工，从215年年1月月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。用

38、当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。215年年12月月31日，甲公司预计日，甲公司预计216年有年有960名职工将名职工将享受不超过享受不超过5天的带薪年休假，剩余天的带薪年休假，剩余40名职工每人将平均享名职工每人将平均享受受7天年休假，假定这天年休假，假定这40名职工全部为总部各部门经理及管名职工全部为总部各部门经理及管理人员，该企业平均每名职工每个工作日工资为理人员，该企业平均每名职工每个工作日工资为500元。不元。不考虑其他相关因素。考虑其他相关因素。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务甲公司在甲公司在

39、215年年12月月31应当预计由于职工累积未使用应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额：的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额：40（7-5）50040 000元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤累积带薪缺勤 40 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务3非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象

40、，按照该产品的公允价值，工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资本成本或当期损益，同时确认应付职工计入相关资本成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，薪酬。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。入成本费用的职工薪酬金额。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算【案例【案例9-10】 甲公司

41、是一家肉食加工企业，共甲公司是一家肉食加工企业，共有职工有职工1 000人，其中一线生产工人为人，其中一线生产工人为750人，销售人，销售人员人员200人，总部管理人员为人，总部管理人员为50人。人。209年年1月月20日，因为春节公司决定以其生产的火腿礼包作为福日，因为春节公司决定以其生产的火腿礼包作为福利发放给职工，每人利发放给职工，每人2箱。该种火腿礼包每箱成本为箱。该种火腿礼包每箱成本为100元，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为200元，适用元，适用的增值税税额为的增值税税额为17%，假定其他税费不予考虑。，假定其他税费不予考虑。任务任务指导指导会会计计实实务务

42、甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利：）决定发放非货币性福利：借：生产成本借：生产成本 351 000 销售费用销售费用 93 600 管理费用管理费用 23 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 468 000（2）实际发放非货币性福利：）实际发放非货币性福利：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68 000借：主营业务成本借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品贷：库存

43、商品 200 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算假定，公司决定每人另外发放食用油假定，公司决定每人另外发放食用油2桶，每桶购入价桶，每桶购入价格（不含税）格（不含税）80元，增值税税率元，增值税税率17%，款项已付。，款项已付。（1）决定发放非货币性福利：）决定发放非货币性福利：借：生产成本借：生产成本 140 400 销售费用销售费用 37 440 管理费用管理费用 9 360 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 18

44、7 200（2）购买发放：）购买发放：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 187 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200任务任务指导指导会会计计实实务务企业将拥有的房屋等资本无偿提供给职工使用的，应当企业将拥有的房屋等资本无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产或根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产

45、成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务【案例【案例9-11】 甲公司由于职工宿舍紧张，在外租赁住甲公司由于职工宿舍紧张，在外租赁住房房10套，供给生产工人无偿居住，每套月租金套，供给生产工人无偿居住，每套月租金1 000元。元。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）确认住房租金费用：）确认住房租金费用：借：生产成

46、本借：生产成本 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 10 000（2）支付租金：）支付租金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务【案例【案例9-12】 甲公司发生工资薪酬情况如下：基本生甲公司发生工资薪酬情况如下：基本生产车间生产产车间生产A产品发生工资薪酬费用产品发生工资薪酬费用3 500 000元，车间管理元，车间管理人员职工薪酬费用为人员职工薪酬费用为200 000元，销

47、售人员工资元，销售人员工资1 000 000元，元，行政管理人员职工薪酬费用为行政管理人员职工薪酬费用为300 000元。元。甲公司费用分配如下：甲公司费用分配如下：借：生产成本借：生产成本-A产品产品 3 500 000 制造费用制造费用 200 000 销售费用销售费用 1 000 000 管理费用管理费用 300 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 5 000 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务任务任务指导指导【案例【案例9-13】 甲公司按工资薪酬甲公司按工资薪酬8%的比例缴存住房公的比例缴存

48、住房公积金，具体如下：基本生产车间生产积金，具体如下：基本生产车间生产A产品为产品为280 000元，元，车间管理人员为车间管理人员为16 000元，销售人员为元，销售人员为80 000元，行政管理元，行政管理人员为人员为24 000元。元。甲公司费用分配如下：甲公司费用分配如下：借：生产成本借：生产成本-A产品产品 280 000 制造费用制造费用 16 000 销售费用销售费用 80 000 管理费用管理费用 24 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-住房公积金住房公积金 400 000缴存时：缴存时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-住房公积金住房公积金 400 000 贷：银行存

49、款贷：银行存款 400 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算会会计计实实务务【案例【案例9-14】 甲公司按工资薪酬甲公司按工资薪酬10%的比例缴存医疗的比例缴存医疗保险费，具体如下：基本生产车间生产保险费，具体如下：基本生产车间生产A产品为产品为350 000元，元，车间管理人员为车间管理人员为20 000元，销售人员为元，销售人员为100 000元，行政管元，行政管理人员为理人员为30 000元。元。甲公司费用分配如下：甲公司费用分配如下：借：生产成本借：生产成本-A产品产品 350 000 制造费用制造费用 20 000 销售费用销售费用 10

50、0 000 管理费用管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-医疗保险费医疗保险费 500 000缴存时：缴存时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-医疗保险费医疗保险费 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务【案例【案例9-15】 甲公司按工资薪酬甲公司按工资薪酬2%的比例计提工会经的比例计提工会经费，具体如下：基本生产车间生产费，具体如下：基本生产车间生产A产品为产品为70 000元，车间元，车间管理人员为管理人员为4 000元，销售人员为元，销售人员为20

51、 000元，行政管理人员元，行政管理人员为为6 000元。元。甲公司费用分配如下：甲公司费用分配如下：借：生产成本借：生产成本-A产品产品 70 000 制造费用制造费用 4 000 销售费用销售费用 20 000 管理费用管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工会经费工会经费 100 000上交时：上交时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工会经费工会经费 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务任务任务指导指导【案例【案例9-16】 甲公司按工资薪酬甲

52、公司按工资薪酬1.5%的比例计提职工的比例计提职工教育经费，具体如下：基本生产车间生产教育经费，具体如下：基本生产车间生产A产品为产品为52 500元，元，车间管理人员为车间管理人员为3 000元，销售人员为元，销售人员为15 000元，行政管理元，行政管理人员为人员为4 500元。元。甲公司费用分配如下：甲公司费用分配如下：借：生产成本借：生产成本-A产品产品 52 500 制造费用制造费用 3 000 销售费用销售费用 15 000 管理费用管理费用 4 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-职工教育经费职工教育经费 75 000支付时：支付时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-职工教

53、育经费职工教育经费 75 000 贷：银行存款贷：银行存款 75 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算会会计计实实务务【案例【案例9-13】-【案例【案例9-16】可以合并计提，会计分录】可以合并计提，会计分录如下：如下：借：生产成本借：生产成本-A产品产品 752 500 制造费用制造费用 43 000 销售费用销售费用 215 000 管理费用管理费用 64 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-住房公积金住房公积金 400 000 -医疗保险费医疗保险费 500 000 -工会经费工会经费 100 000 -职工教育经费职工教育经费 75

54、000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务（四）解除劳务关系给予职工的补偿（四）解除劳务关系给予职工的补偿企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，应当或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。应当按预计的负债金额借记同时计入当期损益。应当按预计的负债金额借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，

55、贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬-辞退福利辞退福利”科目。实际支付科目。实际支付因解除与职工的劳动关系给予补偿时，应当按支付的补偿金因解除与职工的劳动关系给予补偿时，应当按支付的补偿金额借记额借记“应付职工薪酬应付职工薪酬-辞退福利辞退福利”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目。等科目。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算任务任务指导指导会会计计实实务务会计科目群会计科目群应交增值税应交增值税应交税费应交税费应应交交消消费费税税进进项项税税额额转出转出进进项项税税额额销销项项税税额额已已交交税税金金出出口口退退税税应应交交营营

56、业业税税应交应交城市城市维护维护建设建设税税应应交交资资源源税税应交应交土地土地增值增值税税应应交交所所得得税税应交应交印花印花税税契税契税应交应交个人个人所得所得税税应应交交所所得得税税其其他他项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务 一、什么是增值税 增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。一般纳税企业小规模纳税企业增值税纳税人项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务应交税费核算之增值税应交税

57、费核算之增值税（一）一般纳税义务人（一）一般纳税义务人 1.纳税义务人与计税方法纳税义务人与计税方法 指年销售额达到国家规定标准、会计核算健全、指年销售额达到国家规定标准、会计核算健全、能够按规定准确提供税务资料的企业单位。能够按规定准确提供税务资料的企业单位。 基本计税方法是，以企业当期销项税额抵扣当期基本计税方法是，以企业当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，即为企业当期应纳的增值税。进项税额后的余额，即为企业当期应纳的增值税。 计算公式：计算公式： 应纳增值税额应纳增值税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导会会计

58、计实实务务2.应交增值税核算账户应交增值税核算账户 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额、已交税金、销项应交增值税（进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出）等专栏。税额、出口退税、进项税额转出）等专栏。 3、增值税进项税额、增值税进项税额 （1）不予抵扣的进项税额）不予抵扣的进项税额 不予抵扣的进项税额项目不予抵扣的进项税额项目 购进时即能认定其进项税额不能抵扣的，计入所购进时即能认定其进项税额不能抵扣的，计入所购货物或劳务的成本；购货物或劳务的成本； 购进时不能直接认定进项税额能否抵扣，可先按购进时不能直接认定进项税额能否抵扣，可先按准予抵扣的进项税额处理。若以后认定其进项税

59、额不能准予抵扣的进项税额处理。若以后认定其进项税额不能抵扣时，再将其作进项税额转出，计入有关成本费用。抵扣时，再将其作进项税额转出，计入有关成本费用。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务（2）可抵扣的进项税额）可抵扣的进项税额 按照增值税暂行条例规定，企业购进货物或接受应按照增值税暂行条例规定，企业购进货物或接受应税劳务支付的增值税，可以从销售货物或提供应税劳务税劳务支付的增值税，可以从销售货物或提供应税劳务收取的增值税中抵扣，但必须取得有关扣税的凭证作为收取的增值税中抵扣，但必须取得有关扣税的凭证作为记账依据记账依

60、据 国内采购国内采购 进口物资进口物资 接受应税劳务接受应税劳务 接受接受投资投资 采购运费采购运费 购入免税农产品购入免税农产品收购废旧物资等收购废旧物资等业务准予抵扣的进项税额借记业务准予抵扣的进项税额借记“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”账户账户项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务【案例【案例9-179-17】 甲公司向乙公司购入不需要安装的设备甲公司向乙公司购入不需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明价款一台，增值税专用发票上注明价款100 000100 000元，增值税额元

61、，增值税额17 17 000000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 100 000 100 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付账款贷：应付账款-乙公司乙公司 117 000 117 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务【案例【案例9-18】 甲公司购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。甲公司账务处理如下：借：在途物

62、资（材料采购） 87 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款 100 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务2接受应税劳务【案例【案例9-19】 甲公司生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的增值税专用发票上注明修理费2 000元，增值税额340元，款项已用银行存款支付。甲公司账务处理如下：借：管理费用 2 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2 340项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会

63、计计实实务务3进项税额转出企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物发生改变用途（比如用于非增值税应税项目、计提福利或个人消费）等原因，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务【案例【案例9-20】 甲公司库存材料因管理不善发生火灾毁损一批，其实际成本为4 000元，经确认损失外购

64、材料的增值税额680元。甲公司账务处理如下：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 4 680 贷：原材料 4 000 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 680项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务【案例【案例9-21】 甲公司建造厂房领用生产用原材料47 000元，原材料购入时支付的增值税额为7 990元，假定该厂房属于2016年5月1日以后自建。甲公司账务处理如下：进项税额转出：7 99040%3 196（元）借：在建工程 47 000 贷：原材料 47 000借：应交税费-待抵扣进项税额 3 196 贷：应交

65、税费-应交增值税（进项税额转出）3 196项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务4销售货物或提供应税劳务【案例【案例9-22】 甲公司销售产品一批，价款380 000元，专用发票注明增值税额为64 600元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。甲公司账务处理如下：借：应收账款 444 600 贷：主营业务收入 380 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 64 600项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务5视同销售行为视同销售行

66、为企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送给他人等，应视同对外销分配给股东或投资者、无偿赠送给他人等，应视同对外销售物资处理。售物资处理。【案例【案例9-23】 甲公司将生产的一批产品作为福利发放给本甲公司将生产的一批产品作为福利发放给本公司职工，该批产品生产成本公司职工，该批产品生产成本8 000元，计税价格元，计税价格10 000元，元，增值税税率增值税税率17%。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：

67、借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务【案例9-24】 甲公司将自产的一批产品对乙公司进行投资，开具的专用发票上注明价款500 000元，增值税额85 000元。该批产品成本为400 000元。甲公司取得此项投资后采用成本法进行后续核算。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 585 000

68、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 000借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务6出口退税出口退税企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费-应交增值税（出应交增值税（出口退税）口退税）”科目。科目。项目九项目九 流动负债的核算流

69、动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务7交纳增值税及月末增值税结转交纳增值税及月末增值税结转企业缴纳的当月增值税，借记企业缴纳的当月增值税，借记“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（已交税金）（已交税金）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。企业应在企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“未交增值税未交增值税”明细明细科目科目，同时，在同时，在“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”科目下设置科目下设置“转转出未交增值税出未交增值税”和和“转出多交增值税转出多交增值税”专栏。专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增

70、值税，借记月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费-未交增值税未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记科目；当月多交的增值税，借记“应交税费应交税费-未交增值税未交增值税”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（转出多交增值税）（转出多交增值税）”科目。当月交纳以前各期未交的增值科目。当月交纳以前各期未交的增值税，通过税，通过“应交税费应交税费-未交增值税未交增值税”科目，不通过科目，不通过“应交税应交税费费-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金

71、）”科目核算。科目核算。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务任务任务指导指导【案例9-25】 甲公司本月销项税额500 000元，允许抵扣的进项税额280 000元，发生进项税额转出50 000元。以银行存款交纳本月增值税250 000元。甲公司账务处理如下：本月应交增值税500 000280 00050 000270 000（元）（1）交纳本月增值税250 000元：借：应交税费-应交增值税（已交税金） 250 000 贷：银行存款 250 000（2）将未交增值税结转：本月未交增值税270 000250 0002

72、0 000（元）借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）20 000 贷：应交税费-未交增值税 20 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人 1、小规模纳税人的认定条件、小规模纳税人的认定条件 2、应纳增值税税额的计算、应纳增值税税额的计算 小规模纳税企业增值税的计算采用简化方法，即购小规模纳税企业增值税的计算采用简化方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，无论是进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，无论是否取得扣税凭证，均不得作为进项税额从销项税额中抵否取得扣税凭证，均不得

73、作为进项税额从销项税额中抵扣，而是计入所购货物或劳务的成本中。销售货物或提扣，而是计入所购货物或劳务的成本中。销售货物或提供应税劳务时，按不含税销售额和征收率计算的税额，供应税劳务时，按不含税销售额和征收率计算的税额，即为企业应纳的增值税。即为企业应纳的增值税。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务小规模纳税企业的销售额一般为含税销售额。进行小规模纳税企业的销售额一般为含税销售额。进行会计处理时，应对其进行价税分离。其计算公式为：会计处理时，应对其进行价税分离。其计算公式为： 含税销售额含税销售额 不含税销售额不含税销

74、售额 = 1+征收率征收率 应纳增值税应纳增值税 = 不含税销售额不含税销售额征收率征收率 3、应交增值税的核算、应交增值税的核算 “应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”账户不设置有关专栏账户不设置有关专栏项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会计计实实务务 【案例【案例9-26】 某小规模纳税人企业销售产品一批，所开某小规模纳税人企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为出的普通发票中注明的货款（含税）为30 000元，增值税元，增值税征收率征收率3%。款项已存入银行。款项已存入银行。某小规模纳税人企业账务处理如

75、下：某小规模纳税人企业账务处理如下：不含税销售额不含税销售额30 000（13%）29 126.21（元）（元）应纳税销售额应纳税销售额29 126.213%873.79（元）（元）借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 29 126.21 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 873.79月末以银行存款上交增值税月末以银行存款上交增值税873.79元：元：借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税 873.79 贷：银行存款贷：银行存款 873.79 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之增值税应交税费核算之增值税会会

76、计计实实务务任务指导任务指导任务任务指导指导 二、什么是消费税？、什么是消费税？ 消费税，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费税，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税。消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税。 应纳消费应纳消费税的核算税的核算应交税费核算之消费税应交税费核算之消费税在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交消费税应交消费税”明细科目，该科目贷方登记应交纳的消明细科目，该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税，期末费税，借方登记已交纳的消费税，期末贷余额为尚未交纳的消费税，借方余额贷余额为尚未交纳的消费税，借方

77、余额为多交纳的消费税。为多交纳的消费税。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算会会计计实实务务（一）消费税的纳税义务人与计税方法（一）消费税的纳税义务人与计税方法 纳税义务人纳税义务人 计税方法：从价定率法、从量定额法、复合计税法计税方法：从价定率法、从量定额法、复合计税法1 1从价定率从价定率从价定率，是指按应收消费品销售额的一定比例计算征从价定率，是指按应收消费品销售额的一定比例计算征收消费税。计算公式为：收消费税。计算公式为：应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率其中的其中的“销售额销售额”是纳税人有偿转让应税消费品所取得是纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入，即纳税人销售

78、应税消费品向购买方收取的全的全部收入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括从购买方取得的增值税款。部价款和价外费用，但不包括从购买方取得的增值税款。 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之消费税应交税费核算之消费税会会计计实实务务2从量定额从量定额从价定率，是指按应收消费品的销售数量和定额税从价定率，是指按应收消费品的销售数量和定额税率计算征收消费税。计算公式为：率计算征收消费税。计算公式为：应纳税额销售数量应纳税额销售数量定额税率定额税率3复合计税复合计税复合计税，是指对应消费品同时采用从价定率和从复合计税，是指对应消费品同时采用

79、从价定率和从量定额计算征收。计算公式为：量定额计算征收。计算公式为：应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之消费税应交税费核算之消费税会会计计实实务务（二）销售产品应交消费税（二）销售产品应交消费税 “应交税费应交税费- -应交消费税应交消费税”账户。账户。 企业将生产的应税消费品对外销售，应在销售时企业将生产的应税消费品对外销售，应在销售时计算应纳的消费税。按规定计算应纳的消费税时，借计算应纳的消费税。按规定计算应纳的消费税时，借记记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷

80、记“应交税费应交税费-应交应交消费税消费税”账户。账户。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之消费税应交税费核算之消费税会会计计实实务务任务指导任务指导 【案例【案例9-27】 甲公司销售生产的一批化妆品甲公司销售生产的一批化妆品，价款，价款43 000元，不含增值税，适用的消费税税率元，不含增值税，适用的消费税税率30%。公司账务处理如下：公司账务处理如下：应纳消费税额应纳消费税额43 00030%12 900（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 12 900 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 12 900销售应税消销售应税消费品业

81、务处费品业务处理实例理实例项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之消费税应交税费核算之消费税会会计计实实务务（三）视同销售产品应交消费税（三）视同销售产品应交消费税 企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本，借记有关的成本，借记“长期股权投资长期股权投资”、“固定资产固定资产”等等账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。【案例【案例9-28】 甲公司甲公司在建工程领用自产应税消费

82、品在建工程领用自产应税消费品50 50 000000元，应纳增值税元，应纳增值税10 20010 200元，应纳消费税元，应纳消费税6 0006 000元。元。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：借：在建工程借：在建工程 66 20066 200 贷：库存商品贷：库存商品 50 00050 000 应交税费应交税费-应交消费应交消费 6 0006 000 - -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 20010 200项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之消费税应交税费核算之消费税会会计计实实务务（四）委托加工业务应交消费税（四）委托加工业务应

83、交消费税 委托加工应税消费品应纳的消费税，应于委托方提委托加工应税消费品应纳的消费税，应于委托方提货时，由受托方代收代交税款。在会计处理时，如果委货时，由受托方代收代交税款。在会计处理时，如果委托加工物资收回后直接用于销售的，应将企业支付的消托加工物资收回后直接用于销售的，应将企业支付的消费税计入加工物资的成本；费税计入加工物资的成本；如果收回后用于继续加工的，应将企业支付的消费税记入如果收回后用于继续加工的，应将企业支付的消费税记入“应交税费应交税费- -应交消费税应交消费税”账户借方，准予从以后加工完成时账户借方，准予从以后加工完成时计算的消费税中抵扣。计算的消费税中抵扣。（五）交纳消费税

84、（五）交纳消费税 借记借记“应交税费应交税费- -应交消费税应交消费税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之消费税应交税费核算之消费税会会计计实实务务任务指导任务指导【案例【案例9-29】 甲公司甲公司委托乙公司代为加工一批应纳消费委托乙公司代为加工一批应纳消费税的材料（非金银首饰）。甲公司的材料成本为税的材料（非金银首饰）。甲公司的材料成本为1 000 0001 000 000元，加工费为元，加工费为200 000200 000元，由乙公司代收代交的消费税为元，由乙公司代收代交的消费税为80 80 000000元（不考虑增值

85、税）。材料已经加工完成，并由甲公司元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲公司收回验收入库，加工费尚未支付。收回验收入库，加工费尚未支付。（1 1）假设甲公司收回的委托加工物资用于继续生产应税）假设甲公司收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲公司的账务处理如下：消费品，甲公司的账务处理如下：项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之消费税应交税费核算之消费税会会计计实实务务借：委托加工物资借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 000借：委托加工物资借：委托加工物资 200 000 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税

86、80 000 贷：应付账款贷：应付账款 280 000借：原材料借：原材料 1 200 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 1 200 000 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之消费税应交税费核算之消费税会会计计实实务务（2 2）假设甲公司收回的委托加工物资直接用于对外销售，）假设甲公司收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：委托加工物资借：委托加工物资 1 000 000 1 000 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 0001 000 000借：委托加工物资借：委托加工物资 280 000280

87、000 贷：应付账款贷：应付账款 280 000280 000借：原材料借：原材料 1 280 0001 280 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 1 280 0001 280 000（3 3）乙公司对应收取的委托加工代收代交消费税的账务处）乙公司对应收取的委托加工代收代交消费税的账务处理如下：理如下：借：应收账款借：应收账款 80 00080 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 80 000 80 000 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导应交税费核算之消费税应交税费核算之消费税会会计计实实务务任务指导任务指导 三、其他应交税费核算、其他应

88、交税费核算 1.城市维护建设税城市维护建设税 该税以纳税人实际交纳的该税以纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税额增值税、消费税、营业税额为纳税依据，并按规定税率计税征收，税率以企业所在地为纳税依据，并按规定税率计税征收，税率以企业所在地划分依据，即所在地市区的为划分依据，即所在地市区的为7%，在县、镇的为，在县、镇的为5%，在，在市区、县、镇以外的为市区、县、镇以外的为1%。计算公式为：。计算公式为：应纳税额（应交增值税应交消费税应交营业税等）应纳税额（应交增值税应交消费税应交营业税等）适用税率适用税率项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导其他应交税费核算其他应交税费核算

89、会会计计实实务务城市维护建设税城市维护建设税核算核算任务指导任务指导 “应交税费应交税费-应交城市维护建设税应交城市维护建设税”科目，贷方贷记应科目，贷方贷记应交纳的城市维护建设税，借方贷记已交纳的城市维护建设交纳的城市维护建设税，借方贷记已交纳的城市维护建设税。税。 企业计算出应交城市维护建设税时，借记企业计算出应交城市维护建设税时，借记“营业税金营业税金及附加及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费-应交城市维护建设税应交城市维护建设税”科目；实际交纳时，借记科目；实际交纳时，借记“应交税费应交税费-应交城市维护建设应交城市维护建设税税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科

90、目项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导其他应交税费核算其他应交税费核算会会计计实实务务任务指导任务指导 2.应应交教育费附加交教育费附加 企业按规定计算应交的教育费附加，借记企业按规定计算应交的教育费附加，借记“营业税金营业税金及附加及附加”、“其他业务成本其他业务成本”、“管理费用管理费用”等科目，贷等科目，贷记记“应交税费应交税费-应交教育费附加应交教育费附加”科目。交纳的教育费附科目。交纳的教育费附加、矿产资源补偿费等，借记加、矿产资源补偿费等，借记“应交税费应交税费-应交教育费附应交教育费附加（应交矿产资源补偿费）加（应交矿产资源补偿费）”科目，贷记科目，贷记“银

91、行存款银行存款”科科目。目。应交教育费附加应交教育费附加核算核算项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导其他应交税费核算其他应交税费核算会会计计实实务务项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算【案例【案例9-30】 甲公司本期实际应上交增值税甲公司本期实际应上交增值税516 000元，元，消费税消费税241 000元。该公司适用的城市维护建设税税率为元。该公司适用的城市维护建设税税率为7%。某企业账务处理如下：某企业账务处理如下：应交城市维护建设税（应交城市维护建设税（516 000241 000）7%52 990（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 52 99

92、0 贷：应交税费贷：应交税费-应交城市维护建设税应交城市维护建设税 52 990用银行存款上交城市维护建设税时，作如下账务处理：用银行存款上交城市维护建设税时，作如下账务处理：借：应交税费借：应交税费-应交城市维护建设税应交城市维护建设税 52 990 贷：银行存款贷：银行存款 52 990任务任务指导指导其他应交税费核算其他应交税费核算会会计计实实务务资源税是对在我国境内开采矿产品或生产盐资源税是对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。应纳税额课税数量应纳税额课税数量适用单位税额适用单位税额为核算资源税的应交及实交情况，应在为核算资源税的应交及实交情

93、况，应在“应应交税费交税费”科目下设置科目下设置“应交资源税应交资源税”明细科目，明细科目，贷方登记应交纳的资源税，借方登记已交纳的贷方登记应交纳的资源税，借方登记已交纳的资源税，期末贷方余额为尚未交纳的资源税。资源税，期末贷方余额为尚未交纳的资源税。3、应交资源税、应交资源税项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导其他应交税费核算其他应交税费核算会会计计实实务务 企业自销应税产品计算出应交资源税时，借记企业自销应税产品计算出应交资源税时，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费-应交资应交资源税源税”科目；计算自产自用的应税产品应纳的资源税

94、，科目；计算自产自用的应税产品应纳的资源税，借记借记“生产成本生产成本”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费-应交资源应交资源税税”科目；实际交纳时，借记科目；实际交纳时，借记“应交税费应交税费-应交资源应交资源税税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导其他应交税费核算其他应交税费核算会会计计实实务务土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值税实现四级其土

95、地增值额征收的一种税。土地增值税实现四级超额累进税率。为了核算土地增值税的应交及实交超额累进税率。为了核算土地增值税的应交及实交情况，应设置情况，应设置“应交税费应交税费-应交土地增值税应交土地增值税”科目，科目，贷方登记应交纳的土地增值税，借方贷记已交纳的贷方登记应交纳的土地增值税，借方贷记已交纳的土地增值税，期末贷方余额为尚未交纳的土地增值土地增值税，期末贷方余额为尚未交纳的土地增值税。税。4、应交土地增值税、应交土地增值税项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导其他应交税费核算其他应交税费核算会会计计实实务务 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附企业转让的土地使用权

96、连同地上建筑物及其附着物一并在着物一并在“固定资产固定资产”等科目核算的，转让时应交等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记的土地增值税，借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费-应交土地增值税应交土地增值税”科目；土地使用权在科目；土地使用权在“无形资产无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记科目，按应交的土地增值税，贷记“应交应交税费税费-应交土地增值税应交土地增值税”科目科目,同时冲销土地使用权的同时冲销土地使用权的账面价值，贷记账面价值，贷记“无形资产无形资产”科目，

97、按期差额，借记科目，按期差额，借记“营业外支出营业外支出”科目或贷记科目或贷记“营业外收入营业外收入”科目科目 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导其他应交税费核算其他应交税费核算会会计计实实务务房产税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区房产税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人交纳的税、土地使用税是国征收的由产权所有人交纳的税、土地使用税是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强土地管理而开征的一种提高土地使用效益、加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，税，以纳

98、税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税率计算征收。车船使用税由拥有并且依照规定税率计算征收。车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人按照适用税率计算交纳。使用车船的单位和个人按照适用税率计算交纳。5、应交房产税、土地使用税、车船使用税、应交房产税、土地使用税、车船使用税项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导其他应交税费核算其他应交税费核算会会计计实实务务企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记使用税，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“应交税应交税费费-应交房产税、土地使用税、车船使用税应交房产

99、税、土地使用税、车船使用税”科目；科目；上交时，借记上交时，借记“应交税费应交税费-应交房产税、土地使用税、应交房产税、土地使用税、车船使用税车船使用税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导其他应交税费核算其他应交税费核算会会计计实实务务 企业的生产经营所得和其他所得，需要交企业的生产经营所得和其他所得，需要交纳所得税。企业应交纳的所得税，在纳所得税。企业应交纳的所得税，在“应交税应交税费费”科目下设置科目下设置“应交所得税应交所得税”明细科目核算。明细科目核算。企业计算的所得税，借记企业计算的所得税，借记“所得税所得税

100、”等科目，等科目，贷记贷记“应交税费应交税费-应交所得税应交所得税”科目。科目。6、应交所得税、应交所得税项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导其他应交税费核算其他应交税费核算会会计计实实务务企业按规定计算的应代扣代交的个人所得税，企业按规定计算的应代扣代交的个人所得税，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费-应应交所得税交所得税”科目。交纳个人所得税时，借记科目。交纳个人所得税时，借记“应交应交税费税费-应交所得税应交所得税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 7、应交个人所得税、应交个人所得税项目九项目九 流动负债的

101、核算流动负债的核算任务任务指导指导其他应交税费核算其他应交税费核算会会计计实实务务8应交印花税、契税应交印花税、契税 印花税是对书立、领受购销合同等凭证行印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税额，实行由纳税人根据规定自行为征收的税额，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额、购买并一次贴足印花税票的计算应纳税额、购买并一次贴足印花税票的交纳方法。企业交纳的印花税，于购买印花交纳方法。企业交纳的印花税，于购买印花税票时，借记税票时，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”科目。契税是对境内转移土地、房科目。契税是对境内转移土地、房屋权属而征收的税款。屋权属而征收的税款

102、。 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导其他应交税费核算其他应交税费核算会会计计实实务务 企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税，由于是按实际取得的不动产的价格计契税，由于是按实际取得的不动产的价格计税，所以按规定的税额一次性征收。企业按税，所以按规定的税额一次性征收。企业按规定计算交纳契税时，借记规定计算交纳契税时，借记“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”科科目目 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导其他应交税费核算其他应交税费核算会会计计实实务务任务指导任务指

103、导任务任务指导指导 其他流动负债核算其他流动负债核算一、预收账款核算一、预收账款核算 预收账款，是企业按合同的规定，向购货单预收账款，是企业按合同的规定，向购货单位和个人预先收取的款项。预收账款的核算在位和个人预先收取的款项。预收账款的核算在“预收账款预收账款”科目进行。该科目借方登记企业向购科目进行。该科目借方登记企业向购货方发货后冲销的预售账款数额和退回购货方多货方发货后冲销的预售账款数额和退回购货方多付的数额，贷方登记预收货款的数额和购货单位付的数额，贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额，期末余额一般在贷方，表示已补付货款的数额，期末余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未向购货方

104、发货的数额，期末余额预收货款但尚未向购货方发货的数额，期末余额如为借方，反映企业尚未转销的款项。如为借方，反映企业尚未转销的款项。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算会会计计实实务务任务指导任务指导 企业在向购货单位预收货款时，借记企业在向购货单位预收货款时，借记“银行银行存款存款”科目，贷记科目，贷记“预收账款预收账款”科目；将货物交科目；将货物交给购货方时，按售价及增值税额，借记给购货方时，按售价及增值税额，借记“预收账预收账款款”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目；购货单位补付科目；购货单位补付货

105、款时，借记货款时，借记“预收账款预收账款”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”科目。科目。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导 其他流动负债核算其他流动负债核算会会计计实实务务任务指导任务指导【案例【案例9-33】 甲公司甲公司与乙公司签订销货合同，向与乙公司签订销货合同，向乙公司提供产品，货款为乙公司提供产品，货款为50 000元，合同规定签约元，合同规定签约预付预付30%的货款，余款交付产品的货款，余款交付产品2个月后结算。个月后结算。某企业账务处理如下：某企业账务处理如下：（1）收到购货方交来的预付款时）收到购货方交来的预付款时 借：银行存款借：银行存款 15

106、000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 15 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导 其他流动负债核算其他流动负债核算会会计计实实务务任务指导任务指导 （2）产品发出时开出增值税专用发票，记载货款）产品发出时开出增值税专用发票，记载货款50 000元，税款元，税款8 500元。元。借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导 其他流动负债核算其他流动负债核算会会计计实实务务任务

107、指导任务指导 （3）发出商品）发出商品2个月后结算货款时个月后结算货款时借：银行存款借：银行存款 43 500 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 43 500 对于预收账款业务不多的企业，可不设置对于预收账款业务不多的企业，可不设置“预收账款预收账款”科目，将预收账款直接计入科目，将预收账款直接计入“应收账款应收账款”科目的贷方。科目的贷方。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导 其他流动负债核算其他流动负债核算会会计计实实务务任务指导任务指导二、应付股利和应付利息核算二、应付股利和应付利息核算（一）应付股利（一）应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议应付股

108、利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，应支付给投资人的现金股利批准的利润分配方案，应支付给投资人的现金股利或利润。企业应设置或利润。企业应设置“应付股利应付股利”科目，按投资者科目，按投资者进行明细核算。企业根据通过的股利或利润分配方进行明细核算。企业根据通过的股利或利润分配方案，按应支付给投资者的现金股利或利润，借记案，按应支付给投资者的现金股利或利润，借记“利润分配利润分配-应付现金股利应付现金股利”科目，贷记科目，贷记“应付股利应付股利”科目；科目； 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导 其他流动负债核算其他流动负债核算会会计计实实务务任务指导任务

109、指导 实际向投资者支付现金股利或利润时，借记实际向投资者支付现金股利或利润时，借记“应付股利应付股利”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行银行存款存款”等科目。等科目。“应付股利应付股利”科目期末贷方余额科目期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。企业分配反映企业应付未付的现金股利或利润。企业分配的股票股利不通过的股票股利不通过“应付股利应付股利”科目核算。科目核算。 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导 其他流动负债核算其他流动负债核算会会计计实实务务任务指导任务指导【案例【案例9-34】 甲公司甲公司215年度实现净利润年度实现净利润8 000 00

110、0元，经董事会审议，决定元，经董事会审议，决定215年度分配现年度分配现金股利金股利4 500 000元，股利已用银行存款支付。元，股利已用银行存款支付。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：利润分配借：利润分配-应付现金股利应付现金股利 4 500 000 贷：应付股利贷：应付股利 4 500 000借：应付股利借：应付股利 4 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导 其他流动负债核算其他流动负债核算会会计计实实务务任务指导任务指导（二）应付利息（二）应付利息应付利息核算企业按合同约定应支付的利息，包括

111、分应付利息核算企业按合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应设置息。企业应设置“应付利息应付利息”科目，按债权人设置明科目，按债权人设置明细科目进行核算，该科目期末贷方余额反映企业按合细科目进行核算，该科目期末贷方余额反映企业按合同约定应支付但尚未支付的利息。企业采用合同约定同约定应支付但尚未支付的利息。企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按照以合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按照以合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，记入的名义利率计算确定的应付利息的金额，记入“应付应付利息利

112、息”科目；实际支付时，借记科目；实际支付时，借记“应付利息应付利息”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目科目。任务五任务五 其他流动负债核算其他流动负债核算任务任务指导指导 其他流动负债核算其他流动负债核算会会计计实实务务任务指导任务指导 【案例【案例9-35】 某企业某企业借入借入5年期、到期还本、每年期、到期还本、每年付息的长期借款年付息的长期借款5 000 000元，合同约定的年利率元，合同约定的年利率为为3.5%，假定不符合资本化条件。，假定不符合资本化条件。该企业的账务处理如下：该企业的账务处理如下：（1）每年计算确定利息费用时每年应支付的利息）每年计算确定利息费用时每年应支

113、付的利息5 000 0003.5%175 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 4 000 项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导 其他流动负债核算其他流动负债核算会会计计实实务务任务指导任务指导三、其他应付款核算三、其他应付款核算 其他应付款，是指企业除了应付票据、应付账款、其他应付款，是指企业除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等以外的各种应付、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等以外的各种应付、暂收款项，如租入包装物的应付租金、经营租入固定资暂收款项，如租入包装物的应付租金、经营租入固定资产的应付租金、

114、出租出借包装物的押金、应付暂收其他产的应付租金、出租出借包装物的押金、应付暂收其他单位或个人的款项等。单位或个人的款项等。 其他应付款的核算应通过其他应付款的核算应通过“其他应付款其他应付款”科目，该科目，该科目的贷方登记发生的应付暂收款项，借方登记归还或科目的贷方登记发生的应付暂收款项，借方登记归还或转销款项，余额一般在贷方，表示尚未归还或转销的各转销款项，余额一般在贷方，表示尚未归还或转销的各种应付暂收款项。种应付暂收款项。项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导 其他流动负债核算其他流动负债核算会会计计实实务务任务指导任务指导 【案例【案例9-36】 某企业某企业对随产品出租的包装物收取对随产品出租的包装物收取押金押金4 000元。元。 该企业账务处理如下：该企业账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 4 000项目九项目九 流动负债的核算流动负债的核算任务任务指导指导 其他流动负债核算其他流动负债核算