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1、管理会计苏 鲁徐州工程学院第一章 总论一 管理会计在经济学中的地位世界经济（国际经济学）与国民经济（国民经济管理）宏观经济 部门经济（工业经济管理）中观经济 企业经济（企业管理）微观经济 二 管理会计中外简史1 第一阶段 孕育阶段（19001920） 动作研究 标准成本 泰勒科学管理原理 差异分析2 第二阶段 成长阶段（19201950）1922 奎因坦斯财务管理入门：管理会计1924 麦金西 管理会计 3 第三阶段 成熟阶段 （19502000） 19501970 传统管理会计阶段 19702000 高级管理会计阶段（在美国形成系统理论）中国简史 ：30年代物资、计划与控制管理 50年代 ，
2、经济核算 60年代资金 ，指标分解 80年代厂长经理负责制，经济责任制 90年代股份制，目前建立现代企业制度正式引进79年大连培训中心三管管理会计与财务会计的区别特特点点财务会计财务会计管理会计管理会计目的对外：对有经济关系团体、个人提供资料对内：满足企业管理人员需要职能反映，监督计划 决策 控制 考核 规划对象经济活动全过程 生产和经营生产和经营中的具体生产、经营、班组、个人原则公认的会计准则，统一的会计制度如折旧采用会计的，数学的，统计的控制论等方法“资产=权益+负债”即反映过去发生的着重评价过去，控制现在，规划未来，事前会计程序固定程序，规定模式，财政部统一自由选择报告定期编制，具有法律
3、效力非定期编制，无法律效力素质培养操作型专门人才复合型高级人才四 管理会计的基本内容 销售规划 规划 成本规划 利润规划 短期经营决策1规划，决策会计 决策 长期投资决策 预算 指标体系 标准成本 2考核，控制会计 存货控制 责任会计五 管理会计的涵义以现代科学为基础，以一系列特定技术为手段，以提高经济效益为目的，对企业的生产和经营进行规划和控制的信息系统。第二章 成本性态分析 成本性态分析 成本性态（成本习性）指成本与业务量之间关系的分析。分为：固定成本，变动成本，混合成本。一 固定成本 1 概念指在一定的条件下当业务量发生变动其成本总额始终保持不变的有关成本。2图 如厂房，设备，保险费，培
4、训费，管理人员工资，广告费等200万金额0F固定成本业务量0单位固定成本3 注意 单变总不变 相关范围 固定成本为常数相关范围0二 变动成本 1 概念指在一定的条件下当业务量发生变动其成本总额始终保持正比例变动的有关成本。 2 图 如直接材料，直接人工，包装费，变动性制造费。变动成本业务量0金额0单位变动成本3 注意事项（1）总变单不变（2） 相关范围相关范围0yx业务量成本4001200三 混合成本 1 概念指介于固定成本和变动成本之间，即随业务量变化而又不成比例的有关成本 例：电信费，燃料费，修理费，化验费，质检费，加班费，罚金等 2 分为四种形式： 阶梯式 标准式 堤坡式 曲线式阶梯式0
5、a0a0a0标准式堤坡式曲线式四 成本性态的基本假设 1 相关范围的假设 2 一元线形假设 y=a+bx 其a为固定成本与混合成本中固定成本之和 b为变动成本与混合成本中变动成本之和五 成本性态的分析法 高低点法 1 技术分析法 2 直接分析法 3 历史资料分析法 散布图法 一元直线法 高低点法利用某一期间最高点的产量和成本与最低点的产量和成本之间的关系，计算固定成本和变动成本的一种方法。 b=（最高点成本最低点成本）/（最高点产量最低点产量） a=y高bx高 a=y低bx低 一般式 y=a+bx例1 某企业15月份产量和燃料费资料如下：要求用高低点法进行成本性态分析 解：b=（450180）
6、/（60002000）=0.0675 a=4500.0675*60000=45 或 a低=1800.0675*2000=45 元 y=45+0.0675X 注意事项：（1）适用于成本变动不大的企业 。 （2）误差较大。（3）求固定成本时，只能用高点或低点的两项参数 （4）以业务量X高低为准。 （再举一例比较难一点）例2 某企业去年一年的最高业务量和最低业务量的制造费用如下其中制造费用总额中包括固定成本、变动成本和混合成本，现对低点50000机器小时制造费用总额分析，其变动成本为50000元，固定成本为60000元，混合成本为32500元，要求：1 用高低点法分析企业制造费用中的混合成本，并写出
7、混合成本的分析公式。 2 若该厂计划期生产量为80000机器小时，预测其制造费用总额为多少？解：1. 利用低点先求出b=50000/50000=1元/小时 b高低点相同 高点变bx=75000*1=75000元 a高=60000 高混=1762506000075000=41250 b混=（4125032500）/（7500050000）=0.35 a混=325000.35*50000=15000 y=15000+0.35X2. b制=（176250142500）/（7500050000）=1.35 a=1425001.35*50000=75000 y=75000+1.35X 则y=75000+
8、1.35*80000=183000元 散步图法利用作图来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析法例0axy解：作图得 a=60 b=ya/x=45060/6000=0.065 y=60+0.065X注意： 一目了然 适用于大中型企业的图表 误差较小 随意性大 一元直线回归法 根据： y=a+bx y=na+bx xy=ax+bx2 xy=ax+bx2 解得：a=（ybx）/n 或x2yx*（yx ）/nx2（x)2 b=(nxyx*y)/nx2（x）2n业务量业务量x 燃料费燃料费yx*yx21300036010800090000002400024096000016000000320
9、0018036000040000004500040002000000 25000000560004502700000 36000000n=5 x y x*yx2b=(5*710000020000*1630)/(5*9000000020000*20000)=0.058a=(16300.058*20000）/5=94 y=94+0.058X注意：精确度较高 计算繁琐 适用于大中型企业（成本变动较大）第三章 变动成本法一 完全成本法（传统式） 1 概念指产品成本要负担变动成本和固定成本在内的所有制造成本的一种计算方法 3 成本构成：直接材料 直接人工 固定性制造费 变动性制造费直接材料费250元固定
10、性制造费200元直接人工370变动性制造费180元产品成本1000元非生产成本作为期间成本处理若有1000件存货，则存货价值1000元/1000件=1元/件二 变动成本法（贡献式） 1概念指产品成本只负担与之相关变动成本而同相关期间的固定成本，则由该期间的贡献边际予以抵冲的一种方法。 2 图直接材料250元固定性制造费200元直接人工370元变动性制造费产品成本800元若存货有1000件，则存货价值0.8元/件若固定性制造费和非生产成本作为期间成本处理成本构成：直接材料 直接人工 变动性制造费三 利润的计算（营业净利润） 1 完全成本法（传统式）：毛利=销售收入生产过程（固+变）成本 利润=毛
11、利销售过程（固+变）成本 2 变动成本法（贡献式）：生产贡献边际=销售收入生产过程（变）成本贡献边际=生产贡献边际销售过程（变）成本 利润=贡献边际固定成本（生和非生）四 两种方法利润差额的实例比较 1 生产量等于销售量 例：某企业某年生产经营某产品生产30000件，销售30000件，该产品的单价20元，单位直接材料4元，直接人工5元，变动性制造费3元，变动性销售及管理费2元，全年固定性制造费90000元，全年固定性销售及管理费40000元。根据以上资料分别用贡献式和传统式确定税前利润解： 传统式 （1）传统式）传统式 损益表损益表 元元营业收入营业收入600000 （30000*20）营业成
12、本：期初存货营业成本：期初存货0 本期生产成本本期生产成本450000 （4+5+3+90000/30000)*3000 期末存货期末存货0 小计小计450000营业毛利营业毛利150000营业费用：销售、管理财务费用营业费用：销售、管理财务费用100000 (2*30000+40000)营业净利润营业净利润50000贡献式贡献式 损益表损益表 元元营业收入营业收入600000 （20*30000）营业成本：起初成本营业成本：起初成本 0 本期生产成本本期生产成本360000 （4+5+3）*30000 期末存货期末存货 0 小小 计计360000营业贡献边际（生）营业贡献边际（生）24000
13、0固定制造费（生产固定性成本）固定制造费（生产固定性成本） 90000营业费用：销售及管理费营业费用：销售及管理费100000 （2*30000+40000）营业净利润营业净利润 50000当生产量等于销售量，利（完）=利（变）2 生产量大于销售量例：若上例生产量30000件销售为25000件，其他条件不变，用两种方法计算利润之差传统式 损益表 元营业收入营业收入500000（20*25000）营业变动成本：起初存货营业变动成本：起初存货 0 本期生产成本本期生产成本450000 期末存货期末存货 75000（15*5000） 小小 计计375000营业毛利营业毛利125000营业费用：销售、
14、管理、财务费用营业费用：销售、管理、财务费用 90000（2*25000+40000）营业净利润营业净利润 35000贡献式 损益表 元营业收入营业收入500000（20*25000）营业变动成本：起初存货营业变动成本：起初存货 0 本期生产成本本期生产成本 360000 期末存货期末存货 60000 小小 计计 300000营业贡献边际营业贡献边际200000固定制造费固定制造费 90000营业费用：销售及管理费营业费用：销售及管理费 90000（2*25000+40000）营业净利润营业净利润 20000当生产量大于销售量 利（传）利（贡）原因：利润之差=3500020000=15000
15、存货之差=（7500060000）（00）=15000 实质是：5000*（90000/30000）=150003 生产小于销售 例：若在上例中去年结存5000件，年内生产30000件，总共销售35000其他资料同上，用两种方法计算损益之差（假设去年的成本水平与今年相同，且生产量相同）传统式 损益表 元营业收入营业收入700000营业成本：起初存货营业成本：起初存货 75000 本期生产成本本期生产成本450000 期末存货期末存货 0 小小 计计525000营业毛利营业毛利175000营业费用：销售、管理、财务费用营业费用：销售、管理、财务费用 110000营业净利润营业净利润 65000贡
16、献式 损益表 元营业收入营业收入700000（20*35000）营业变动成本：起初存货营业变动成本：起初存货 60000（4+5+3）*5000 本期生产成本本期生产成本 360000（4+5+3）*3000 期末存货期末存货 0 小小 计计 420000营业贡献边际营业贡献边际280000固定制造费固定制造费 90000营业费用：销售及管理费营业费用：销售及管理费 110000营业净利润营业净利润 80000当生产量小于销售量 利（传）利（贡）原因：利润之差=6500080000=15000存货之差（00）（）（7500060000）=15000实质是：3*(5000)=15000（固定性制
17、造费）利润之差=期末吸收固定性制造费期初释放固定性制造费 =05000*3=15000五 传统式的弊端 1 由于销售量增加利润反而减少，期初存货增加 例：某企业经营某产品，第一年生产30000件，销售25000件，第二年生产25000件，销售30000件，该产品单价100元，生产成本，单位变动成本10元，全年固定制造费1500000元，非生产成本，单位变动销售及管理费5元，全年固定销售及管理费300000元。根据以上资料，用传统式确定该企业每年的利润。第一年第二年营业收入营业收入 2500003000000营业成本：起初存货营业成本：起初存货 0 300000 本期生产成本本期生产成本1800
18、0001750000 期末存货期末存货 300000 0 小计小计15000002050000 营业毛利营业毛利1000000 950000营业费用：销售及管理营业费用：销售及管理 425000 450000营业净利润营业净利润 575000 500000解：传统式解：传统式 损益表损益表 元元分析：第二年比第一年多销5000件，而利润下降75000元，增加营业收入=5000*100=500000元 增加变动成本=5000*（10+5）=75000增加贡献边际=50000075000=425000元 增加固定成本=250000+250000=500000前后相差75000元，第一年结转存货中的
19、固定成本5000*50=250000，第二年多承担的固定成本25000*（6050）=250000，共计500000元2 由于增大期末存货而使企业利润增加 例：某企业经营某产品计划生产30000件，销售30000件，而实际生产40000件，销售30000件，其条件同上例，用传统式求利润传统式传统式 损益表损益表 元元计划数实际数营业收入30000003000000营业成本：起初存货 0 0 本期生产成本18000001900000 期末存货 0 475000 小 计18000001425000营业毛利12000001575000营业费用：销售及管理费 450000 450000营业净利润 75
20、00001125000分析：实质是37.5*10000=375000元（吸收） 或 37.5*100000=375000*六六 两种方法营业利润的简算公式两种方法营业利润的简算公式两种方法净利差额两种方法净利差额1 期末吸收固定性制造费期初释放固定性制造费期末吸收固定性制造费期初释放固定性制造费 2期末存货量期末存货量*单位固定性制造费（本单位固定性制造费（本)期初存货量期初存货量*单位固定性制造费单位固定性制造费（上）（上） 3期末存货量期末存货量*固定性制造费（本）固定性制造费（本）/生产量（本）期初存货量生产量（本）期初存货量*固定性制固定性制造费（上）造费（上）/生产量（上）生产量（上
21、）一些变化规律：一些变化规律：期初存货量为期初存货量为0，利（完）利（变），利（完）利（变） 生产量销售量生产量销售量 期末存货量为期末存货量为0，利（完）利（变），利（完）利（变） 生产量销售量生产量销售量 期初存货量，期末存货量均为期初存货量，期末存货量均为0，利（完），利（完）=利（变）生产量利（变）生产量=销售销售量（绝对平衡）量（绝对平衡） 期初存货量，期末存货量均不为期初存货量，期末存货量均不为0，且单位固定性制造费相等，且单位固定性制造费相等 a 期末存货量为期初存货量期末存货量为期初存货量 利（完）利（变）利（完）利（变） b期末存货量为期初存货量期末存货量为期初存货量 利（完
22、）利（变）利（完）利（变） c期末存货量为期末存货量为= 期初存货量期初存货量 利（完）利（完）=利（变）利（变）(相对平衡相对平衡) 七 两种方法的主要区别 1基本概念不同。 2产品成本构成不同。 3期间成本不同。 4存货不同。 5利润计算过程不同。第四章 本量利分析原理一本量利的函义和基本假设1 涵义指成本，业务量，利润之间关系的分析。 2 基本假设 成本性态分析的假定：变动成本和固定成本（将全部成本分为这两部分） 相关范围及线性假定 产销平衡和品种结构稳定的假定 变动成本法的假定 目标利润的假定二 本量利关系的基本公式 1 营业利润（TP）=销售收入（TR）总成（TC） =销售量*（单价
23、单变）固定成本=x(pb)a 2贡献边际=销售收入变动成本（贡献边际：边际贡献，贡献毛益，边际利润，创利额） 3贡献边际率(cmR)=(pb)/p4变动成本率(bR)=b/p5贡献边际率+变动成本率=1 例1：已知某企业某产品单价为20元，单位变动成本为14元，固定成本为60000元，年生产经营能力为30000件求1单位贡献边际 2贡献边际3贡献边际率4变动成本率5营业利润 解： cm=2014=6元 (2)TCM=30000(2014)=180000 (3)cmR=（2014）/20=30% (4)bR=130%=70% TP=18000060000=120000元三单一品种的保本分析1概念
24、指企业产品（经营）达到保本状态业务量的总称。保本状态（1）总收入总成本（2）贡献边际 固定成本（3）不盈不亏（4）安全边际指标 均为零（5）保本作业率百分百2计算公式 保本量 固定成本 /（单价单变） a/(pb) 保本额保本量* 单价例：如前例1求该企业的保本点。 解：保本量60000/（2014）10000件 保本额10000*20200000元3与保本点有关的指标（1）安全边际指标 a安全边际量销售量保本量 b安全边际率 （销售量保本量）/ 销售量 （2）保本作业率保本量/ 销售量 （3）安全边际率保本作业率1例：如前例1，求（1）安全边际指标 （2）保本作业率（3）营业利润 解安全边际
25、量=3000010000=20000件 安全边际额=20000*20=400000元 安全边际率=20000/30000=66.7% （很安全） 保本作业率=10000/30000=33.3% 安全边际率+保本作业率=66.7%+33.3%=1（3）TP=20000*(2014)=120000元TP=3000*(2014)60000=120000TP=2000*(2014)=120000利润= 安全边际量* （单价单变）4. 安全边际与保本点的关系保本量 固定成本* 安全边际量/利润保本额 固定成本* 安全边际额/利润五 本量利分析图 1 传统式分为标准式和金额式2 贡献式 3 利润业务量式若
26、业务量为销售量，则斜率为单位贡献边际；业务量为销售额时，则斜率为贡献边际六 多品种条件下的本量利分析 1 综合贡献边际率法 2 联合单位法 3 分算法4顺序法 5 主要产品法综合贡献边际率法 多品种保本额=全厂的固定成本/综合贡献边际率 多品种保利额=（全厂的固定成本+目标利润）/综合贡献边际率综合贡献边际率（三法得）：总额法 全厂贡献边际率总和法 加权平均法总额法：综合贡献边际率=全厂贡献边际总额/全厂销售收入总额全厂贡献边际率总和法：综合贡献边际率=某产品为全厂创造的贡献边际率=某产品创造的贡献边际/全厂销售收入之和加权平均法：综合贡献边际率=某产品的贡献边际率*该产品的销售比重例：某企业
27、生产经营三种商品，A，B，C销售量分别为1000件，2000台，1500套，单价为10元，30元，60元，单位变动成本分别为6元，24元，40元，固定成本总额为30000元，求分别用以上三种方法求综合贡献边际率求该企业的综合保额及各产品的保本点。若实现35000元目标利润时销售额为多少？总额法【1000*（106）+2000*（3024）+1500*（6040）】/【1000*10+2000*30+1500*60】46000/16000028.75总和法【1000*（106）/160000】+【2000*（3024）/160000】+【1500*（6040）/160000】28.75加权法：各
28、贡献边际率:A=(106)/10=40% B=(3024)/30=20% C=(6040)/60=33.33% 各销售比重：A=1000*10/160000=6.25% B=2000*30/160000=37.5% C=1500*60/160000=56.25%综合贡献边际率=40%*6.25%+20%*37.5%+33.33%*56.25%=28.75%综合保本额=30000/28.75%=104347.82A产品保本额=104347.82*6.25%=6521.7387 A产品保本量=6521.7387/10=652B产品保本额=104347.82*37.5%=39130.432 B产品保
29、本量=39130.432/30=1304C产品保本额=104347.82*56.25%=58695.648 C产品保本量=58695.648/60=978实现目标利润销售额=（30000+35000）/28.75%=226086.95元根据此法可以分别计算出各产品实现目标利润的业务量2 联合单位法联合保本量=固定成本/（联合单价联合单变）联合保利量=(固定成本+目标利润)/（联合单价联合单变） 某产品的保本量=联合保本量*该产品的销售量比 某产品的保利量=联合保利量*该产品的销售量比例：如上例，选A产品为标准产品解：联合销量比=A1000/10001 B=2000/1000=2 c=1500/
30、1000=1.5联合单价=1*10+2*30+1.5*60=160联合单变=1*6+2*24+1.5*40=114联合保本量=30000/(160114)=652A产品保本量=652*1=652 A保本额=652*10=6520B产品保本量=652*2=1304 B保本额=1304*30=39120C产品保本量=652*1.5=978 C保本额=978*60=58680选贡献边际率高产品为标准产品。 3 分算法：将共同的固定成本按边际贡献的大小进行分配。例：如上例解：固定成本分配率=30000/46000=0.65分配A产品的固定成本=4000*0.65=2600分配B产品的固定成本=1200
31、0*0.65=7800分配C产品的固定成本=30000*0.65=19500则A产品保本量=2600/（106）=650 保本额=650*10=6500 B产品保本量=7800/（3024）=1300 保本额=1300*30=39000 C产品保本量=19500/（6040）=975 保本额=975*60=58500七.非线性保本分析八.保本点的概率分析 例.某企业生产经营某产品，该产品可能出现的价格单变及固定成本如下表：公式：公式：保本量保本量= =固定成本固定成本（单价（单价单变）单变） 联合概率联合概率= =各个分支概率的乘积各个分支概率的乘积 联合保本量联合保本量= =保本量保本量*
32、*联合概率联合概率保利量保利量= =（固定成本（固定成本+ +利润）利润） （单价（单价单变）单变） 联合保利量联合保利量= =保利量保利量* *联合概率联合概率利润利润= =销量销量* *（单价（单价单变）单变）固定成本固定成本 联合利润联合利润= =利润利润* *联合概率联合概率九.本量利分析的应用1.租赁与购买的决策例.某企业若购买一台设备购价24000元，可使用八年，年终可收回残值200元，该设备每天花运转费30元，每年维修费2000元，若租用该设备，需租金每天40元，问根据以上资料如何决策？解：x为每年的使用天数A为租用设备的年使用成本B为购买设备的年使用成本A=40X+30X=70
33、XB=(24000200)/8+2000+30X=4975+30X令A=B 70X=4975+30X X=124天当X124天 选购买2.产品品种的构成变动决策例：某企业生产经营ABC三种产品，销售量分别为9000，6000，3000件，单价30，20，10元，单变24，15，6元，固定成本总额50000元，根据以上资料如何改变品种构成使企业利润增加？解：改变前综合贡献边际率=【9000*（3024）+6000*（2015）+3000*（106）】/（9000*30+6000*20+3000*10）=96000/420000=23%综合保本额=50000/0.23=217391.3元改变后各贡
34、献边际率：A=(3024)/30=20% B=(2015)/20=25% C=(106）/10=40%各销售比重： A=9000*30/420000=60% 30% B=6000*20/420000=30% 40% C=3000*10/420000=10% 30%30*Xa/420000=30% Xa=4200件20*Xb/420000=40% Xb=8400件10*Xc/420000=30% Xc=12600件综合贡献边际率=【4200*（3024）+8400*（2015）+12600*（106）】/（4200*30+8400*20+12600*10）=28%综合保本额=50000/0.28
35、=178571.4第五章 预测分析预测指对事物未来活动可能产生的状况及发展趋势的预计和测算。一 预测分析的概念：指运用专门的方法进行经营预测的过程。二 预测分析的方法：1定性预测：（1）判断分析法（2）调查表法（3）询问法4产品寿命周期法 2定量预测（1）趋势外推法（2）因果分析法三预测分析的分类：1销售预测 2成本预测 3利润预测 4资金预测四 销售预测（占主导地位） 1销售预测预测的分类 判断分析法：a推销人员判断法b综合判断法c专家判断法 趋势外推法：a算术平均法b移动平均法c趋势平均法d加权平均法e指数平滑法f直线回归法 因果分析法:a本量利分析法b投入产出法c经济计量法d直线回归法
36、产品寿命周期法2专家判断法:（德尔非法）（1）由专业性专家和非专业性专家组成。（2）背靠背的形式。3 平滑指数法 本期预测销售量=平滑指数*上期实际销售量+（1平滑指数）*上期预测销售量 Q=aQ（t1）+(1a)Q（t1） 0a1 一般取0.30.7之间讨论：当a=1时，即取大 Q= Q说明1短期影响较大，2市场竞争激烈。3销售波动较大当a=0时，即取小 Q= Q（t1）说明1长期影响较大2市场竞争平稳。 ，3销售波动较小4 产品寿命周期法萌芽期 成长期 成熟期 衰退期图0yx萌芽期成长成熟衰退产品寿命周期曲线销售增长率：萌芽期：不稳定 成长期：销售量.利润增长最大 成熟期：销售量.利润总额
37、最大衰退期：小于零预测方法：判断分析法（无法确定值）因果法或回归法最好采用平均法单价与单变灵敏度指标之差等于销售量灵敏度指标 销售量灵敏度指标与固定成本灵敏度指标之差1%例：某企业经营某种产品，单价100元/件，单变60元/件，固定成本300000元，实现销售量10000件，利润为100000元，求：计算各因素灵敏度指标并分析敏感指标解：单价灵敏度=（10000*100）/100000*1%=10%单变灵敏度=（60*10000）/100000*1%=6%销售量灵敏度=10000*（10060）/100000*1%=4%固定灵敏度=300000/100000*1%=3%则：该企业单价灵敏度指标
38、最高，单变灵敏度次之，然后销售量灵敏度，固定成本灵敏度指标最低.销售量灵敏度=单价单变=10%6%=4% . 销售量固=4%3%=1%3 经营杠杆系数 经营杠杆涵义：只要固定成本存在销售量微小变动带来利润的更大的变动。 即：利润变动率始终大于销售量的变动率称之经营杠杆现象。 公式：经营杠杆系数=利润变动率/销售量变动率经营杠杆系数=贡献边际/利润 =x*(pb)/x*(pb)a=变动规律：当固定成本a0时，经营杠杆系数1 其他因素不变，销量x增加则经营杠杆系数（下降）。 成本（上升）经营杠杆系数（上升） 单价（上升）经营杠杆系数（下降） 在同一产量水平上，利润变动幅度越大，经营杠杆系数越大，风
39、险就越大第六章 短期经营决策一短期经营决策的概念：决策指在不同的可行方案中选取最优方案的过程。 指充分利用企业现有资源和经营环境，使资金，成本，利润取得尽可能大的经济效益而实施的各种近期决策。经营支出能从当期的销售收入中得到补偿的支出。资本支出不能从当期的销售收入中得到补偿的支出。二 短期经营决策必须考虑的重要因素 1 相关收入：特定决策方案的单价相关销售量。 2 相关成本：包括增量成本，边际成本，机会成本，估算成本，重置成本，付现成本，专属成本，加工成本，可分成本，可延缓成本，等等 增量成本=相关业务量*单位变动成本，即相关的变动成本边际成本 边际每增加一个单位的量在总量上的变化量。 边际成
40、本每增加一个单位的业务量在总成本上的变化量。 边际收入每增加一个单位的业务量在总收入上的变化量。边际利润每增加一个单位的业务量在总利润上的变化量。例：喝啤酒 第1杯第2杯第50杯。第1杯边际最大，总的最小。第50杯边际最小，总的最大。当利润最大时，边际利润最小（0）则 边际收入边际成本。增量成本，差别成本，边际成本三者的关系。增量成本差别成本 。 相关范围增量成本差别成本边际成本相关范围 ， 每增加一个单位的业务量. 每增加一个单位的业务量差别成本边际成本 机会成本（机会损失） 指选取某一方案，而放弃另一方案的潜在收益或得到另一方案所付出的代价 估算成本（假计成本） 经过假设的推断才能确定的机
41、会成本。如利息 重置成本 按目前市场价格重新取得某项现有的资产而需实际支付的成本如历史成本5900元 出售10000元 目前价格13000元 现金支出成本（付现成本） 实际动用现金而支付的成本。 如某设备 甲厂50000元/台，一次付清，乙厂65000元/台 先付5000元，余额半年付清10000元/月 则决策，根据现金支出成本，选择总成本高而付现成本低的工厂设备 专属成本 指明确归属特定决策的固定成本或混合成本。 则有该方案就有该成本（无该方案就无该成本称之专属成本；无该方案也有该成本称共同成本无关成本）加工成本可延缓成本可分成本 以上均是相关成本，无关成本包括：沉没成本，共同成本，联合成本
42、，不可延缓成本等 3 相关业务量 指特定的产量或销量，当增产时，相关产量就是增产量而不是全部产量。四 生产决策 1 新产品开发的品种决策（生产何种产品的决策） 指企业有剩余能力来开发新产品 不追加专属成本 关键：单位资源贡献边际和贡献边际总额的大小来判断例1某企业现准备开发一种新产品，生产经营能力成本（约束性固定成本）为20000元，现有A，B两种产品可供选择，单价分别为150元，100元，单位变动成本为120元，80元，单位产品消耗台时为5小时，4小时，该企业剩余的生产经营能力为20000小时。根据以上资料如何决策解：单位资源的贡献边际 A产品=（150120）/5=6元/台 B产品=（10
43、080）/4=5元/台 选A 贡献边际总额 A相关产销量=20000/5=4000件 B相关产销量=20000/4=5000件 A产品=4000*（150120）=120000元 B产品=5000*（10080）=100000元 答：开发A产品 追加专属成本：用差别损益法例：接上例，开发A，B产品需追加专用模具(专属成本) 分别为5000元，6000元，其他 资料不变，如何选择？差别损益分析表选A多21000利润剩余贡献边际2 最佳生产量的决策（获最大利润的最优生产量） 当利润最大时，边际利润最小 边际收入=边际成本例：某企业经营某种产品，经市场调查预测，确认该企业该产品的收入和成本函数曲线为
44、： TR=100X0.01X2 TC=180020X+0.02X2 根据以上资料，求该企业获最大利润的生产量是多少？解：当TP最大时，MP=0 则MR=MC MR=TR=1000.02X MC=TC=20+0.04X MR=MC 1000.02X=20+0.04X X=2000件 则当生产量为2000件时，该企业获最大利润 3 最优的生产批量决策 假设：A全年生产量 Q每批的产量 p每天的生产量 d每天的领用量 S每批的调整准备成本 C单位产品全年的存储成本 公式：年调整准备成本（TS）=（A/Q）*S 注：批次*每批调整准备成本年储存成本（TC）=（CQ/2）*（1 d/p）假设：最高储存量
45、为Q 最高储存量为0当T=0总成本最低： 则TS=TCTS=AS/Q2。TC=C(1d/p)/2 。 例：某企业生产某产品，每年需要量（生产量）2000件，每天生产150件，每天耗用量120件，每批调整准备成本200元，单位全年储存成本4元，求该企业最优生产批量控制指标解：Q*1000件 N*=2000/1000=2批T*800元答：当全年生产2批，每批生产1000件时，全年总成本（相关）最低为800元最优生产批量:1.相关总成本为最低2.调整准成本 =储存成本3.调整准成本一阶导数 =储存成本一阶导数 4 亏损产品的决策：（1）亏损产品停产的决策（2）亏损产品转产的决策分析：停A产品利润54
46、000元 利润=160000+50000150000=60000元 可以停。 再停C产品利润60000元，利润=160000150000=10000 6000050000=10000元，不可以停。贡献边际小于零是亏损产品停产的关键。 贡献边际小于零说法：单位贡献边际小于0 销售收入小于变动成本。贡献边际小于0 变动成本率大于1 贡献边际率小于零（2）亏损产品转产的决策 ABC销售收入 1000005000060000变动成本 500004000035000贡献边际 500001000025000固定成本 300002000016000利润20000(10000)9000X(20000+1600
47、0)=0 X=36000X(20000+16000)=10000 X=26000 是否接受特殊价格追加订货的决策 未超过生产能力，剩余能力无法转移，不需追加专属成本 超过生产能力，剩余能力无法转移，不需追加专属成本 未超过生产能力，剩余能力无法转移，但需追加专属成本 超过生产能力，剩余能力转移，但需追加专属成本例：某企业正常生产经营A产品1000件，单价为60元/件，单位直接材料为20元，直接人工10元，变动性制造费6元，固定性制造费10元，销售及管理费7元，现有一购货单位提出订购A产品300件，购价45元/件，问根据以上方法如何决策？企业最大生产能力为1300件，剩余能力无法转移，不需追加专
48、属成本企业最大生产能力为1250件，剩余能力无法转移，不需追加专属成本企业最大生产能力为1300件，剩余能力无法转移，但需追加订货追加某台专用设备价值为2000元企业最大生产能力为1280件，剩余能力可以对外出租，可获租金收入300元，但需追加订货追加某台专用设备价值为2000元解：未超过生产能力，订价45相关变动成本36元（20+10+6） 可以接受则可多获利润=300*（4536）=2700元编制差别损益表 不可接受 接受订货比拒绝订货少80元 有关产品是否深加工的决策：半成品，有关产品和副产品等等 重点掌握：进行深加工决策时，半成品的成本属于无关成本，加工成本属于相关成本 联产品联合成本
49、属于无关成本，可分成本为相关成本 零，部，配件取得方式的决策：即自制与外购的决策需用量确定时自制与外购关系（将几种情况合在一起分析）例：某企业常年生产经营，每年需要A零件1200件，该零件外购单价为50元，企业有能力安排辅助车间自行生产，另需租入有关设备一台，年租金5000元，辅助车间固定成本总额50000元，生产A零件单位变动成本为30元，若不生产A零件，该辅助车间的生产能力可生产B零件，每年可节约B零件的外购成本20000元，问如何决策 需用量不确定自制与外购的决策：用成本无差别点业务量=两方案相关固定成本只差/两方案相关变动成本只差X0=(a1a2)/(b2b1) 当业务量X0 选固定成
50、本低的方案 当业务量X0 选用固定成本高的方案例：企业需用A配件即可自制，又可购买，每年自制A配件需相关的固定成本40000元，单位变动成本为10元，市场购价20元，问如何决策解：a1=40000 a2=0 b1=14 b2=20 X0=(400000)/(2010)=4000件 答：当A配件每年需用量小于4000件选购买如大于4000件选自制图040000分界点外够成本自制总成本1000件xy8 非确定条件下的生产决策大中取大法（最大的最大收益值法）小中取大法（最小的最大收益值法）大中取小法（最小的最大后悔值法）折中决策法（赫威兹决策法）例：某企业准备开发一种新产品，提出三个不同的产量方案，
51、并预计销路好坏不同情况的贡献边际总额资料如下表选8000元（对应）3000件生产量方案折中决策法的应用（赫威兹决策法） 各方案的预期价值=a*最高收益值+（1a）最低收益值（0a1）例：如上例用折衷决策法进行决策取0.7解：1000件方案预期价值=0.7*30000+（10.7）*10000=24000 2000件方案预期价值=0.7*50000+（10.7）*20000=41000 3000件方案预期价值=0.7*70000+（10.7）*12000=52600答：选最大的预期价值对应生产量3000件方案市场需求为导向定价方法：原理：当利润最大时，边际利润最小，边际收入边际成本例：已知某企业
52、售价与销售量函数关系P=602x；单位变动成本与销售量关系b=20+0.5x固定成本a=70元，根据以上资料求最优售价，最优销量，最大利润 解：TR=px=60x2x2 TC=a+b*x=70+20x+0.5x2 所以MR=TR=604x MC=TC20+1x 当TP最大时，MR=MC 604x=20+x x=8件 P=602*8=44元 TP=TRTC=60x2x2 7020x0.5x2 =60*82*8*87020*80.5*8*8=90答：当销售量等于8件时，售价为44元，企业获最大利润为90元。第七章长期投资决策第七章长期投资决策一.长期投资决策概念(资本支出决策)资本支出：不能从当年
53、（当期）销售收入得到补偿的支出称之资本支出。经营支出：能从当年（当期）销售收入得到补偿的支出称之经营支出。指与资本支出有关（长期投资项目）的决策过程成称为资本支出决策。二货币的时间价值：（一）概念：经济学概念：同一货币量在不同时期所发生的增值。（二）分类：复利和年金（三）计算公式：1复利：终值和现值复利终值（F）现值（P）*（1+利率）nFP*(1+i) n （1+i）n复利终值系数，查表得 测：FP*（F/p,i,n）复利现值（P）=终值/（1+利率）nP=F/(1+i) n 1 /(1+i)n复利现值系数，查表得P=F*(P/F,i,n)例1 本企业资金48000元存入银行，存期5年，年利
54、率8，届时复利终值为多少？ F=48000*(F/p， 8，5 ）=48000*1.46933=70527.89例2 某企业计划4年后筹款40万元用以扩建厂房，当年利率为10时，问该企业现在应存入多少款数？ P=400000*(P/F，10，4) =400000*0.68301=273204元2.年金：在相同的间隔期收到（或支出）相等的款数称之年金（终值或现值）包括：普通年金，先付年金，递延年金，永续年金等等。 主要讲普通年金指期未收到或支出相等的款数称之普通年金或后付年金。年金终值FA=A*(1+i)n1/i 或FA=A*（FA/A,i,n） (1+i)n1/i称为年金终值系数，查表年金现值
55、PA=A*1（1+i）n /i 或PA=A*(PA/A,i,n) 1（1+i）n /i称为年金现值系数，查表例1某企业计划在今后6年内每年年终从盈利中提取35000元存入银行年利率7，6年后该项存款共计为多少？ 解：FA=35000*（FA/A,7,6）=35000*7.15329=250365.15元例2某企业计划立即存入银行一笔款数，以便在今年3年内于每年年终发放某种专项奖金5000元，银行存款年利率为10，该企业现在应存入多少款数？ PA=A*(PA/A,10,3)=5000*2.48685=12434.25元以上均是根据年金求终值和现值，也可以根据终值和现值求年金 已知终值求年金（求）
56、即 偿 债积金， 年金终值逆运算 现值求年金 (求)即回收额， 年金现值逆运算注意以下系数名称（1+i）n 1/i年金终值系数 i/(1+i) n 1 偿债系数或积累系数（FA/A,i,n） (A/FA,i,n)1(1+i) n /i年金现值系数 i/1(1+i) n 回收系数 （PA/A,i,n） (A/PA,i,n)3.递延年金现值计算：所谓递延年金即不是从第一年开始的年金。 PA=A(PA/A,i,n)(PA/A,i,s)n为一定期间 S（S1）0s间隔期后发生，发生等额收付年金期间例：某企业年初存入一笔资金，从第5年年末起每年取出1000元，到第10年取完，年利率为10%，求最初一次存
57、款为多少?解：PA=1000*(PA/A,10%,10)(PA/A,10%,4)=1000*(6.144573.16987)=2974.7元4.求利息率i（n）若，只能用内插法计算利率i内插法的原理： PA=A*(PA/A,i,n)假设PA/A=C例：PA/A=6.14457（10年）则查表i=10%若C在表中查不到i1 i i2c1 c c2例：某企业第一年初借款20000元，每年年末还本付息额均为5000元，连续6年还清，求借款利率解：因为 (PA/A,i,6)=20000/5000=4 查表得4.11141 12%；3.888867 14% 4.11141 4 3.88867 12% i
58、 14%(i12%)/(14%12%)=(44.11141)/(3.888674.11141)i=12%+(4.111414)/(4.111413.88867)*(14%12%)=13%所以借款利率为13%求n时和此法一样用内插法三、现金流量三、现金流量现金净流量=现金流入量现金流出量1.现金流入量营业收入：项目实现的全部销售收入回收固定资产残值回收流动资金 回收额其他现金流入（如营业外收入）现金流出量（付现）1建设投资a固定资产投资b.无形资产c.开办费d.基本建设投资e.更改投资2垫支流动资金（每年垫支额合计）=项目终了一次回收的流动资金固定资产年折旧费=（固定资产原值净残值）/使用年限注
59、意：固定资产原值=固定资产+建设期购建固定资产资本化利息原始总投资=建设资金+垫支流动资金项目总投资=建设资金+垫支流动资金+资本化利息3经营成本（付现成本）年经营成本=年总成本费年折旧额年摊销额年利息支出4各项税款：a.流转税 ： 营业税 消费税b所得税：国投资企业不属现金流出，企业或法人投资属现金流出其他现金流出（营业外支出）建设投资垫支流动资金原始总投资项目总投资固定资产原值固定资产折旧费项目总投资+资本化利息原始投资+建设总投资净现金流量的计算公式NCF净现金流量净现金流量=现金流入量现金流出量 分为建设期和经营期：建设期：建设期某年净现金流量=年发生投资额=年发生原始投资经营期： 经
60、营期某年净现金流量=年利润+年折旧+年摊销额+年回收额+年利息费用推导一下：建设期某年净现金流量=0（年发生的建设投资+年发生的流动资金投资）=年发生的原始投资经营期某年净现金流量=（年营业收入+年回收固定资产值+年回收流动资金）（年经营成本+年流转税+年所得税）注：将年经营成本=年总成本年折旧年摊销额年利息 代入上式年净现金流量=（年营业收入年总成本）年流转税年所得税+年折旧+年摊销费+年回收额+年利息=年净利润+年折旧+年摊销额+年回收额+年利息费用净现金流量计算举例计算单纯固定资产投资项目的净现金流量例：某企业拟购建一项固定资产，需投资120万元，按直线折旧法，使用寿命为10年，预计投产
61、后每年可获营业净利润12万元，假定不考虑所得税率1在建设起点投入自有资金120万元，当年完工并投产，期末无残值2建设期为一年，其余条件同1.3期满有净残值12万元，其余条件同1.4建设期为一年，年初年末分别投入60万元自有资金，期末无残值5在建设起点一次投入借入资金120万元，建设期为一年，发生在建设期资本化利息10万元，期末无残值6期末有12万元净残值，其余条件同5.根据以上资料（各种资料独立）求该项目每年的净现金流量解：NCF0=120万元 NCF（110）=12+(120+00)/10=24万元NCF0=120万元 NCF1=0 NCF（211）=12+12=24万元NCF0=120万元
62、 NCF（19）=12+(12012)/10=22.8万元 NCF10=12+10.80+12=34.8万元NCF01=60万元 NCF（211）=12+12=24万元NCF0=120万元 NCF1=0 NCF（211）=12+(120+100)/10=25万元NCF0=120万元 NCF1=0 NCF（210）=12+(120+1012)/10=23.8万元NCF11=12+11.8+12=35.8万元答：略计算完整工业投资项目的净现金流量例：某企业某项目需要原始投资130万元，其中固定资产投资:100万元；开办费：10万元；流动资金投资20万元，建设期为一年，建设期与购建固定资产有关的资本
63、化利息15万元，固定资产投资和开办费投资于建设起点投入，流动资金于完工时（第一年末）投入。该项目寿命期10年，固定资产按直线法折旧，期满有10万元净残值，开办费自投资年份起5年摊销完毕。预计投产后第一年获10万元利润，以后每年递增5万元，流动资金于终结点一次回收，根据以上资料计算该项目各年净现金流量。解：建设期净现金流量 NCF0=(100+10)=110万元 NCF1=20万元 经营期净现金流量 NCF2=10+(100+15)10/10+10/5=10+10.5+2=22.5 NCF3=15+10.5+2=27.5 NCF4=20+10.5+2=32.5 NCF5=25+10.5+2=37
64、.5 NCF6=30+10.5+2=42.5 NCF7=35+10.5=45.5 NCF8=40+10.5=50.5 NCF9=45+10.5=55.5 NCF10=50+10.5=60.5 NCF11=55+10.5+10+20=95.5万元答:略。计算考虑所得税的固定资产投资项目的现金流量例：某公司某项固定资产项目需要一次投入借款140万元，资金来自银行借款，年利息率10%，建设期为一年，用投产后税后利润归还贷款本息，该固定资产可使用10年，按直线折旧法，期满有净残值10万元，投资使用后，可使每年产品销售收入（不含增值税）增加100万，同时使经营成本增加60万元，所得税率40%，求该项目的
65、净现金流量解：建设期净现金流量NCF0=140万元 NCF1=0 项目计算期=1+10=11年 固定资产原值=140+140*10%*1年=154 年折旧=（15410）/10=14.4 经营期总成本（每年）=60+14.4=74.4 每年净利润=（10074.4）*（140%）=15.36 经营期净现金流量： NCF210=15.36+14.4=29.76 NCF11=15.36+14.4+10=39.76 答：略 四长期投资决策的评价方法： 回收期法 净现值法 净现值率法 现值指数法 内含报酬率法回收期法分为静态回收期：不考虑货币时间价值 动态回收期：考虑货币时间价值静态回收期：1、年现金
66、流量相等回收期=原始投资/每年相等的净现金流量2、年现金流量不等，一般采用累计净现金流量法 或用插入法 M为最后一项负值的累计净现金流量所在的年份 NCF (m+1)为下年净现金流量为第m年尚未回收的投资额例：已知某企业项目净现金流量如第七章前例结果，要求计算该项目的回收期，首先采用列表求会计净现金流量则PP=5+10/42.5=5.24 或PP=（61）+10/42.5=5.24 PP=5.241=4.24年插入法： 年 5 pp 6 10 0 32.5(pp5)/(65)=0(10)/32.5(10) pp=5+10/42.5 pp=5.24净现值法：NPV=现金流入量现值现金流出量现值1
67、.年现金净流量不等 2. 年现金净流量相等1.净现值NPV=NCFt (1+i) n 2.净现值NPV=原始投资+投资后每年相等的净现金流量*年金现值系数+最后一年净现金流量*复利现值系数 例：如前例2.现金净流不等，当i=10%，求NPV（该方案的净现值）NPV= 11020（P/F,10%,1）+22.5（P/F,10%,2）+=11020*0.90909+22.5*0.82645+27.5*0.75131+32.5*0.68301+37.5*0.62092+42.5*0.51447+45.5*0.51316+50.5*0.46651+55.5*0.42410+60.5*0.38554+9
68、5.5*0.35049=105.66 0方案可行例：如前例1.现金净流量相等，当i=10%求NPVNPV=120+24*（PA/A,10%,10）=120+24*6.14457=27.47万元NPV=120+24*(PA/A,10%,10)*(P/F,10%,1)=120+24*6.14457*0.90909=14.06NPV=120+22.8*(PA/A,10%,9)+34.8*(P/F,10%,10)= 120+22.8*5.75902+34.8*0.38554=24.72NPV=6060*(P/F,10%,1)+24*(PA/A,10%,10)*(P/F,10%,1)=6060*0.90
69、909+24*6.14457*0.90909=19.52NPV=120+25*(PA/A,10%,10)*(P/F,10%,1)=120+25*6.14457*0.90909=19.65NPV=120+23.8*(PA/A,10%,9)*(P/F,10%,1)+35.8*(P/F,10%,11)=120+23.8*5.75902*0.90909+35.8*0.35049=17.15净现值率法净现值率=（现金流入量现值现金流出量现值）/现金流出量现值 例，如上例结果计算NPVR解：NPVR=27.47/120=22.89% 计算方式同 NPVR=19.52/（60+60*0.90909）=19.
70、52/114.5454=17.04%现值指数法（获利指数）现值指数=现金流入量现值/现金流出量现值1可行 1保本 1不可行例：如前例，计算现值指数计算方式相同现值指数=147.47/120=1.23现值指数=134.07/114.5454=1.17（五）内部收益率法内部收益率指净现值等于零的报酬率，记作IRRNPV=现金流入量现值现金流出量现值=01. 每年现金净流量相等时如NPV=120+24*（PA/A,10%,10）（PA/A,IRR,n）=现金流出量现值/每年相等现金净流量（PA/A,IRR,10）=6.14457 IRR=10%（PA/A,IRR,10）=6 用内插法例：某企业拟将2
71、00000元用于某项为期5年的投资，每年的现金流入量为75000元，计算内部收益率IRR解：(PA/A，IRR，5)=200000/75000=2.66667 查表： 24% IRR 26% 2.74538 2.66667 2.63507（IRR24%）/（26%24%）=（2.666672.74538）/（2.635072.74538）IRR=25.43%2.年净现金流量不等 计算思路：选一个较低的i1，使NPV10,再选一个较高的i2使NPV20 则NPV=0 IRR用插入法：i1 IRR i2 NPV1 0 NPV2例：如上例，每年的净现金流量分别为，第一年为50000元，以后每年均在上
72、年的基础上递增10000元，计算内部收益率IRR解：i1=18% NPV1=200000+50000（P/F,18%,1）+=200000+50000*0.84746+60000*0.71818+70000*0.60863+80000*0.51579+90000*0.43711=86710 i2=20% NPV2=200000+50000*0.83333+60000*0.69444+70000*0.57870+80000*0.48225+90000*0.40188=1408.90 18% IRR 20% 8671 0 1408.9(IRR18%)/(20%18%)=(08671)/(1408.
73、98671)IRR=19.72%第九章全面预算第九章全面预算一全面预算的概念： 指企业未来某期间内全面经营活动的各项指标和资源配置的数量表现。二全面预算的作用： 1.明确工作目标 2.协调部门关系 3.控制日常活动 4.考核业绩标准三全面预算的内容 经营预算 内容 财务预算 专门决策预算（资本发生决策预算）1.经营预算销售预算生产预算直接材料销售与管理费制造费用产品成本期末存货销售与管理费 以上结果是以价值量和实务量指标来反应 2财务预算 现金预算预计投资表 预计资产负债表 预计财务状况变动表以上预算是以价值量反应其结果3.专门决策预算：主要是资本支出决策预算，是以投资项目可行性研究为基础。总
74、结：体系：预算是以经营目标为出发点，以市场需求的研究和预测为基础，以销售预算为主导（核心），以财务报表为终结。四预算编制的具体方法固定预算与弹性预算前者是以某一业务量（可实现的）水平而编制的预算后者是以多种业务量水平而编制的预算，且按成本的不同性态分类列出的。 销售预算固定预算 生产预算 成本预算和前述均为固定预算，必须是某一业务量为基础编制，否则不是同一预算。弹性预算从理论上适用于全面预算中与业务有关的各种预算，主要用于弹性成本。预算和弹性利润预算，采用的顺序是先成本后利润进行编制。弹性成本预算编制的关键： 变动成本：按直线材料成本，直接人工成 _ 本，变动性制造费进行控制所有成本分为 固定
75、成本：按总额进行控制 即y=a+bx 弹性成本预算=（弹性变动成本额*预算业务量）+固定成本预算弹性利润预算：以销售收入按成本性态扣除相应成本而编制 营业利润=销售收入变动成本固定成本（弹性利润）=贡献边际固定成本增量预算与零基预算 前者是以过去（基期）的水平为基础而编制的预算 三个假定：连续性，合理性，值得性。 后者是所有的预算均以零为基础而编制的预算，即：成本预算，费用为零，效用为零，服务为零，一切为零。定期预算与滚动预算： 前者与会计年度相配合，后者与会计年度相脱节。第十章成本控制第十章成本控制一成本控制的概念： 广义：指对企业生产经营全过程所有成本的控制分为 狭义：指对企业生产阶段产品
76、的成本的控制二成本控制的分类：1.时间性：分为事前、事中、事后之类2.原理性：分为前馈性、防护性、反馈性之类3.手段性：分为绝对、相对两类控制绝对生于节流，相对指开源节流并生。4.对象性：分为产品成本和质量成本控制两类5.时期性：分为（企业）经营期和（客户）适用寿命周期两类三成本控制的原则：1.全面性2.效益性3.目标的责任性4.利益性5.例外性重要性 一贯性 可控性 特殊性四成本控制的程序1.制定标准（目标）2.落实目标（标准）3.计算与分析成本差异4.采取措施五标准成本系统（控制）标准成本控制系统概念： 指将成本的前馈控制，反馈控制及核算功能有机的结合而形成的一种成本控制系统。几种说法：即
77、将成本的计划、计算、控制进行有机结合的成本控制系统，或指标准成本差异分析及差异处理进行有机结合的成本控制系统。标准成本控制系统的内容：标准成本的制定差异计算与分析差异账务处理标准成本控制系统的内容：1.标准成本的含义（概念） 指按成本项目反映的，达到生产技术水平及有效经营管理条件下的单位产品成本的目标称为标准成本。2.标准成本的种类：理想标准成本正常标准成本现实标准成本理想标准成本以生产经营处于最佳状态为基础而确定最低水平的成本。最佳状态：材料无浪费，设备无事故，产品无废品，工时全有效正常标准成本以过去一段时间实际成本的平均值，剔除生产经营异常因素，考虑今后变动趋势而制定的成本。适用于比较平稳
78、稳定的企业发展，有其局限性。现实标准成本以最可能发生生产要素的耗用量价格及经营能力利用为基础而制定的成本。标准成本的制定：直接材料直接人工制造费用3.直接材料标准成本制定： 价格标准：各种材料的订货价格分为 用量标准：材料消耗定额，包括：产品材料、余料、废料单位产品直接材料标准成本=价格标准*用量标准单位产品直接材料标准成本=该种产品所耗用各种材料标准成本4.直接人工标准成本： 价格标准：工资率标准：计件工资制计时工资制 分为 用量标准：工时消耗定额小时工资率=生产工人工资总额/标准工时总额直接人工标准成本=小时工资年标准*工时消耗定额5.制造费用标准成本：分为变动和固定制造费用标准成本=制造
79、费用分配率*工时消耗定额制造费用分配率=制造费用预算总额/生产总标准分为：变动分配率和固定分配率 （生产标准：直接人工小时或机器工时，标准总工时）6.举例： 例：某企业计划期间产能标准为18000直接人工小时，直接人工工资总额为72000元，该厂的制造费用总额为59400元，（其中变动费用定额为32400），生产甲产品（每件）直接人工的工时为32小时，直接材料的消耗定额为15公斤（千克）/件，每公斤（千克）标准价格为60元，求甲产品标准成本为多少？解：先计算工资率和分配率 小时工资率=72000/18000=4元/工时 变动制造费用分配率=32400/18000=1.8元/工时 固定制造费用分
80、配率=27000/18000=1.5元/工时计算标准成本 直接材料标准成本=60*15=900元 直接人工标准成本=4*32=128元 变动制造费用标准成本=1.8*32=57.6元 固定制造费用成本=1.5*32=48元 甲产品标准成本=900+128+57.6+48=1133.6元成本差异的计算分析：成本差异=实际成本标准成本 实际成本标准成本 逆差，不利差异 实际成本标准成本 顺差，有利差异直接材料成本差异：分为价格差异和用量差异直接材料用量差异=（实际产量直接材料实际用量实际产量直接材料标准用量）*直接材料标准价格直接材料价格差异=（直接材料实际价格直接材料标准价格）*实际产量直接材料
81、实际用量则：直接材料的成本差异=固定差异+价格差异 或=实际产量直接材料实际成本实际产量直接材料标准成本 =实际产量直接材料实际用量*直接材料实际价格实际产生直接材料材料标准用量*直接材料标准价格例：如前例中甲产品的标准成本A材料资料，则实际生产甲产品为300件，实际耗用A材料5000千克，实际A材料价格为55元，求甲产品A材料的成本差异 解：A材料成本差异=55*5000300*15*16=5000或总差=3000025000=5000 A材料成本用量差异=（5000300*15）*60=30000 A材料成本价格差异=（5560）*5000=250002.直接人工成本差异：分为：工资差异和
82、用量差异直接人工成本差异=实际产量直接人工实际成本实际产量直接人工标准成本或 人工小时用量差异+直接人工工资年差异人工工时用量差异=直接人工标准工资率*（实际产量直接人工实际工时实际产量直接人工标准工时）直接人工工资年差异=（直接人工实际工资率直接人工标准工资率）*实际产量直接人工实际工时 例：如前例中甲产品实际生产300件，实际耗用工时为10000小时，实际小时工资率为3.5元/小时，求直接人工成本差异 解：直接人工成本总差异=3.5*100004*32*300=3400 直接人工工时用量差异=（1000032*300）*4=1600 直接人工小时工资年差异=（3.54）*10000=500
83、03.制造费用差异计算：变动性制造费的成本差异（开支）和固定制造费（用量）成本差异计算变动性制造飞鹰的成本差异计算：耗费差异和效率差异 变动性制造费用成本差异=实际产量实际变动性制造费用实际产量标准变动性制造费用或 变动性制造费用耗费差异+变动性制造费用效率差异变动性制造费用耗费差异=（变动性制造费用实际分配率变动性制造费用标准分配率）*实际产量实际工时变动性制造费用效率差异=变动性制造费用标准分配率*（实际产量实际工时实际产量标准工时）例：如前例甲产品标准成本资料，假定实际产量为300件，实际工时为9500小时，实际变动性制造费用分配率为1.5元/自傲是，求变动性制造费用的成本差异解：变动性
84、制造费用总差异=1.5*9500300*32*1.8=3030变动性制造费用耗费差异（开支差异）=（1.51.8）*9500=2850变动性制造费用效率差异（用量差异）=1.8*（95009600）=180固定性制造费用成本差异（总差异）=实际产量实际固定性制造费用实际产量标准固定性制造费用=固定性制造费用实际分配率*实际产量实际工时固定性制造费用标准分配率*实际产量标准工时总差异分解为两差异法和三差异法前者为总差异等于两部分之和，后者为总差异等于三部分之和两差异计算公式：分为预算差异和能量差异三差异计算公式：分为开支（预算）差异，能力差异，效率差异（能力差异，效率差异之和称能量差异）两差异法
85、：固定性制造费用预算差异=实际产量实际固定性制造费用（即实际总额）预算产量标准固定性制造费用（即预算总额）固定性制造费用能量差异=固定性制造费用分配率*（预算产量标准工时实际产量标准工时）三差异法：固定性制造费用开支差异=实际产量实际固定性制造费用预算产量标准固定性制造费用固定性制造费用能力差异=固定性制造费用标准分配率*（预算产量标准工时实际产量实际工时）固定性制造费用效率差异=固定性制造费用标准分配率（实际产量实际工时实际产量标准工时）例：如前例甲产品标准成本资料，假定实际产量为300件，实际工时9500小时，实际固定性制造费用分配率为1.6元/小时，预算产量标准工时为9300小时，求固定
86、性制造费用的成本差异。解：固定性制造费用成本差异=1.6*95001.5*300*32=800 两差异法：固定性制造费用预算差异=1.6*95009300*1.5=1250 固定性制造费用能量差异=1.5*（93009600）=450 总差异为2080三差异法：固定性制造费用（预算）开支差异=1.6*95001.5*9300=1250 固定性制造费用能力差异=1.5*（93009500）=300 固定性制造费用效率差异=1.5*（95009600）=150 合计总差异为800给学生注意几个名词：实际产量的实际工时实际产量的标准工时 预算产量的标准工时 实际固定性制造费用分配率 标准固定性制造费
87、用分配率第十一章存货控制第十一章存货控制重点掌握三方面一、ABC分类法（存货控制）A类：品种少（不超过20%），单价高的材料占存储成本70%左右。 重点控制C类：品种多，单价低的材料（不低于50%）占存储成本10%左右。 简单控制B类：介于两者之间的材料（品种不超过30%）占存储成本20%左右。 一般控制二经济订货批量，一般分为固定和变动两部分，固定的属无关成本，只有变动的部分。若使存货控制的相关总成本（TC）为最低时，则相关订货成本与相关储存成本的一阶导数相等故：TC=P*A/Q+C*Q/2 TC=0 P*A/Q + C/2=0 Q= TC= P每次订货成本A每种材料需用量（全年）Q订货批量
88、C单位材料每年平均储存成本三（经济批量）最优生产批量控制 若使相关成本总成本（TC）为最低时 则：相关调整准备成本与相关储存成本的一阶导数相等 T=S*A/Q+CQ/2(1d/p) T=0 Q= T= 第十二章责任会计第十二章责任会计一责任会计的含义（实质是一种控制制度，是实行分权管理的结果）各自发挥其优点克服其缺点。即为了发挥分权管理的优点，克服其缺点，企业内部控制制度。指以各责任中心为主体，以权、责、利相统一为特征，以责任控制责任考核为内容，通过信息处理二形成企业内部控制系统。二责任中心指具有一定管理权限承担相应经济责任的企业内部单位。 成本中心责任中心 利润中心 投资中心成本中心指是对成
89、本或费用负责的中心，分为：标准成本中心、费用中心特点：只衡量成本费用，不衡量收益只对于可控成本负责（注：对企业来说均为可控成本，但对企业内部来说，就可能出现可控的，可能为不可控，原则是上级控制下级）。即较高层次责任中心的可控成本，对其下属来说就为不可控成本（可能）。反过来，较低层次责任中心的可控成本一定是所属较高层次责任中心的可控成本。 成本中心控制和考核内容是责任成本 考核指标：a.成本降低额（费用）=预算成本（费用）实际成本 b.成本降低率=预算成本实际成本 /预算成本利润中心指是对利润负责的中心，既对收入又对成本费用负责 自然利润中心：是以对外销售收入为特征的利润中心分为 人为利润中心：
90、是以内部销售收入为特征的利润中心考核指标主要指利润或用边际来表现投资中心指是对投资负责的中心，既对成本、利润负责又对投资效果负责投资中心 一般是独立法人利润中心 一般可以是也可以不是成本中心 一般不是法人考核指标：投资利润率剩余收益投资利润率=利润/投资额=销售收入/投资额 * 成本费用/销售收入 * 利润/成本费用 =资本周转率*销售成本率*成本费用利用率剩余收益=利润（投资额*预期最低投资收益率）三内部转移价格：内部转移价格含义：指企业内部有关责任中心之间转移中间产品和相互提供劳务的结算结构。企业利润总额不随内部转移价格的变动而变动内部转移价格的作用和原则：全局性激励性自立性内部转移价格的
91、类型市场价格：以市场价格作为内部转移价格协商价格双重内部转移价格以“成本”作为内部转移价格实际成本法实际成本，加法标准成本法标准成本加法变动成本法服务成本的分配。（广义的转移价格）复习复习第一章第一章 管理会计概述管理会计概述一 管理会计定义二 管理会计职能三 管理会计与财务会计的区别第二章第二章 成本性态分析成本性态分析一 成本按性分析 1 固定成本 2 变动成本 3 混合成本 注意：相关范围二 成本性态分析：技术测试法，直接分析，历史资料分析 将成本分解为：固定成本和变动成本 用高低点法 散布图法 一元直线回归法第三章第三章 变动成本法变动成本法一 变动成本法与完全成本法的概念二 单一会计
92、期间 完全成本法与变动成本法利润差额的变化规律 若干会计期间 1 利润之差广义狭义之分 0广义 0 狭义 =0 2 分析在什么条件下：利完完利变变 利完完利变变 利完完=利变变利完利变=完全成本法下期末存货吸收固定生产成本完全成本法下期初释放固定生产成本 =完全成本法下期末存货吸收单位固定生产成本*期末存货完全成本法下期末存货单位固定生产成本*期初存货第四章第四章 本量利分析原理本量利分析原理一一 本量利分析基本概念与基本公式本量利分析基本概念与基本公式单品种贡献边际：单位贡献边际=单价单变贡献边际率=（单价单变）/单价变动成本率=单变/单价贡献边际率+变动成本率=1保本点销售量=固定成本/（
93、单价单变）安全边际=现有销售量保本销售量安全边际率=安全边际/现有销售量保本作业率=保本销售量/现有销售量安全边际率+保本作业率=1销售利润=安全边际量*（单价单变）多品种：销售利润率=安全边际率*贡献边际率保本量=固定成本*（安全边际量/目标利润） 保本额=固定成本*（安全边际额/目标利润）多品种保本额=固定成本/综合边际贡献率多品种保利额=（固定成本+目标利润）/综合边际贡献率 三种方法：总额法 总和法 加权法 综合贡献边际率=全厂贡献边际总额/全厂销售收入总额*100%综合贡献边际率=某种产品贡献边际率*该产品销售比重 三 本量利分析图 1 业务量式 2 金额式 3 贡献式 4 利润式第
94、五章第五章 预测分析法预测分析法 一 预测分析基本概念 定性预测分析 定量预测分析 二 销量预测 1 平滑指数法 2 加权平均法 分为：自然平均法和饱和平均法 三 利润预测 1 利润灵敏度指标计算及排列规律 单价灵敏度指标=销售收入/利润基数*1% 单变灵敏度指标=变动成本/利润基数*1% 销售灵敏度指标=贡献边际/利润基数*1% 固定成本灵敏度指标=固定成本/利润基数*1% 2 经营杠杆系数的计算 经营杠杆系数=利润变动率/业务量变动率=基期贡献边际/基期利润 则在盈利条件下恒大于1 经营杠杆系数的变化规律 经营杠杆系数=1/（1a/(pb)*x） 四 资金需用量预测分析第六章第六章 短期经
95、营决策短期经营决策 一 短期经营决策的重要感念1 相关收入 2 相关业务量 3 相关成本 相关成本分为：增量成本、专属成本、机会成本、边际成本、现金支出成本、估算成本、重置成本、加工成本、可分成本、可延缓成本 无关成本：沉改成本、共同成本、联合成本、不可延缓成本 二 生产决策1 新产品生产的决策 不追加专属成本：单位资源耗用单位贡献边际贡献边际总额 追加专属成本：差别损益分析法 差别损益=相关成本相关成本2 最佳生产量的决策 当利润最大时边际利润最小则边际收入=边际成本 解得生产量为最大利润的最佳产量3 最优生产批量 当相关的总成本为最低时则（调整准备成本）=（储存成本）4 亏损产品的决策 停
96、产，增产，转产（增产）停产的关键贡献边际0 当贡献边际0 增产 转产（或增产） 5 接受特殊订货的决策： 不超过生产能力，无转移，无专属成本，单价单变 超过生产能力，有转移，有专属成本，剩余贡献边际 6 零配件取得方式的决策 7 非确定条件下的生产决策 大中取大 小中取大 大中取小 三 定价决策 1 以成本为导向定价决策 以需求为导向：当最优价格时（即最大利润）则边际 收 入=边际成本 以特殊要求为导向：保本定价保利定价极限价格 2 定价策略：新产品系列产品心理分期收款 第七章 长期投资决 一 货币价值 1 概念计算 2 时间价格系数：复利系数年金系数 二 现金流量 1 现金流入量：销售收入回
97、收额其他收入 2 现金流出量：建设资金垫支流动资金经营成本各种税款其他支出 二者之差=净现金流量 3 净现金流量：计算净现金流量分为建设期和经营期三 评价方法：静态和动态 1 回收期法 2 净现值法 3净现值率法 4 现值指数法 5 内部收益法 第八章 全面预算 一 全面预算概念 二 全面预算内容 经营预算：1销售2生产3直接材料4制造费用5产品成本6期末存货7销售管理 内容 财务预算：1现金2预计损益表3预计资产负债表4预计财务状况表 专门决策预算：长期投资决策预算 三 编制方法 1 固定与弹性预算 2 增量与零基 3 定期与变动第十章 成本控制 一 标准成本系统的概念：有机结合 二 标准成
98、本系统的概念与类型：前者单位产品成本，后者1理想2 正常3现实 三 标准成本的制定：计算题1133.6元 1 直接材料 2 直接人工 3 制造费用 四 标准成本差异与分析处理 量差异=（实际用量标准用量）*标准价格材料 格差异=（实际价格标准价格）*实际用量 用量=（实际工时标准工时）*标准工资率人工 效率=（实际效率标准效率）*实际小时 效率=（实际小时标准小时）*变标准分配率变制 耗费=（实际分配率标准分配率）*实际小时 预算=实际产量实际固定性制造费预算. 产量标准固定性制造费固制三差异法 能力=（预算产量标准工时实际产量实. 际小时）*固标准分配率 效率=（实际产量实际工时实际产量标. 准工时）*固标准分配率 第十一章 存货控制 一 ABC分类法 二 经济批量 三 生产批量第十二章 责任会计 一 责任会计：责任中心：成本中心利润中心损益中心 二 内容转价格
