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1、Chapter2中级财务会计2Monetary Fund货币资金中级财务会计Intermediate Accounting 会计学院中级会计学货币资金2 货币资金及应收账项学习目的与要求通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；各种结算方式的特点及规定。中级财务会计中级会计学Intermediate Accounting中级会计学货币资金教学重点与难点重点货币资金的管理与控制；银行结算方式的处理程序。难点银行结算方式的处理程序；中级财务会计2 货币资金及应收账项中级会计学Intermediate Accounting中级会计学货币资金本章适用的会计准则中国会计准则企业会计准则第22号金融工具确
2、认与计量国际会计准则IAS39金融工具：确认与计量中级财务会计2 货币资金及应收账项中级会计学Intermediate Accounting中级会计学货币资金货币资金货币资金概述库存现金银行存款其他货币资金复习题中级财务会计目录中级会计学货币资金货币资金 概 述货币资金的概念货币资金特点货币资金的范围1金.货币资金是企业所拥有的处于货币形态的资、流动性最强。2 、具有普遍的可接受性。1、库存现金。2、银行存款。3、其他货币资金。中级财务会计中级会计学货币资金中级财务会计1。严格职责分工。2。实行交易分开。3。实施内部稽核。4。实施定期轮岗制度。货币资金 概 述货币资金的目的货币资金的内部控制制
3、度中级会计学货币资金中级财务会计货币资金的报表列示货币资金 概 述为了总括反映企业货币资金的基本情况，资产负债表上一般只列示“货币资金”项目。置于流动资产项的最前面。中级会计学货币资金中级财务会计库存现金库存现金的确认库存现金的记录中级会计学货币资金中级财务会论金绪货币资计库存现金的确认现金的使用范围库存现金的限额现金收支业务的规定现金的内部控制中级会计学货币资金职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的
4、零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。现金的使用范围1 职工工资、津贴；2 个人劳务报酬；3 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育5 向个人收购农副产品和其他物资的价款；6 出差人员必须随身携带的差旅费；7 结算起点（1000元）以下的零星支出；8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中级财务会计中级会计学货币资金中级财务会计库存现金的限额开户单位日常零星开支需要的现金，由开户银行根据企业的规模、存取款的距离、业务量因素与企业商定。一般是按照不超过企业3-5天的开支需要标准来定，对于边远地区和交通不便的企业可以按多于5天但不超过15天的日常零星开支核定限额。中级会计
5、学货币资金中级财务会计现金业务收支的规定1. 企业现金收入应于当日送存开户银行2. 企业支付的现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。对于特殊情况需按规定处理。3. 支取现金必须写明用途，且经有关负责人签字盖章认可。4. 企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提取申请，经开户银行审核后，予以支付现金。5. 不准“白条抵库”；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准对单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款；不得设置“小金库”等。中级会计学货币资金库存现金的内部控制1. 钱账分管。2.
6、 严格审核。3. 及时核对。出纳人员会计人员中级财务会计中级会计学货币资金中级财务会计库存现金的记录 现金的核算凭证 库存现金的账务处理 库存现金的清查中级会计学货币资金库存现金核算的凭证一切现金收付业务，都必须取得或填制证明收付款项的原始凭证，作为现金核算的依据。对现金收付的每一原始凭证，须经会计主管人员或其指定的会计人员审核。对于不真实、不合法的原始凭证可不予受理；对于手续不完备的原始凭证应退还经办人，要求补办手续。经过审核签证后的原始凭证，可据以填制现金收款凭证或付款凭证，作为记账的依据。根据现金收付款凭证，办理收付手续后，出纳人员可据以登记现金日记账。对于现金和银行存款之间的收付款项，
7、只编制付款凭证。中级财务会计中级会计学货币资金中级财务会计库存现金的账务处理1. 科目设置2. 现金收付业务的会计处理中级会计学货币资金库存现金期初余额本期增加额本期减少额期末余额中级财务会计中级会计学货币资金2.现金一般业务核算经济交易与事项收到现金支出现金备用金交易与事项拨付备用金报销备用金账务处理方法借：现金贷：资产、负债、收入等科目借：费用、负债、资产等科目贷：现金账务处理方法借：备用金（其他应收款）贷：现金、银行存款借：管理费用等贷：现金、银行存款中级财务会计2 货币资金及应收账项中级会计学Intermediate Accounting中级会计学货币资金3.现金清查核算现金长款（库存
8、现金账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢贷：现金借：管理费用（无法查明原因）其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢中级财务会计2 货币资金及应收账项中级会计学Intermediate Accounting中级会计学货币资金中级财务会计银行存款银行存款的确认银行存款的结算方式银行存款的记录中级会计学货币资金中级财务会计银行存款的确认银行存款开户银行存款结算管理中级会计学货币资金中级财
9、务会计银行存款开户1. 银行账户分类基本存款账户；一般存款账户；临时存款账户；专用存款账户。2. 账户适用范围企业工资、奖金等现金的支取只能用基本存款账户一个企业只能开一个基本存款账户。一般存款账户能办理现金支取；不能在同一家银行的几个分支机开立一般存款账户。中级会计学货币资金银行结算管理结算是指企业单位及集体和个体经济间,由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动，而发生的货币收付行为。结算分为现金结算和转账结算两种。除少数用现金结算外，大部分业务需通过转账结算。中级财务会计中级会计学货币资金中级财务会计银行存款结算方式银行结算方式的比较中级会计学货币资金银行结算的种类 （一）银行汇票银行汇
10、票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。注意：、银行汇票的付款期为一个月，逾期的票据，兑付银行不予办理。、受理银行汇票的企业，应注意审查票据的有效性。、银行汇票和解讫通知必须由收款人或背书人同时提交银行，缺少任何一联均无效，银行不予办理。中级财务会计中级会计学货币资金中级财务会计银行结算的种类银行汇票的会计处理及结算程序： 通知汇票已解付汇款单位收款单位汇款单位开户付款单位开户行中级会计学货币资金汇款单位的帐务处理： 汇款单位办理汇票时：借：其他货币资金-银行汇票 1000收款单位的帐务处理：销售货物时：借：应收帐款贷
11、：银行存款1000贷：主营业务收入 汇款单位购买材料时：借：在途物资借；应交税金-应交增值税（进项税额）当收到款项时：借：银行存款贷：应收帐款贷：其他货币资金-银行汇票中级财务会计中级会计学货币资金 （二）商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由银行 以外的付款人承兑；银行承兑汇票由承兑申请人向开户银行申请，经银行同意承兑。收款时，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证 一并交银行办理收款。中级财务会计中级会计学货币资金 注意：、商业汇票的开具，必须
12、具有真实的交易关系或债权债务关系。、商业汇票承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款的责任。 、商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。中级财务会计中级会计学货币资金中级财务会计银行承兑汇票： 收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行中级会计学货币资金付款单位帐务处理：1、承兑时交纳手续费：借：财务费用贷：银行存款2、购货时：借：在途物资贷：应付票据3、收到银行付款时：借：应付票据贷：银行存款4、到期无力支付时：借：应付票据贷：短期借款中级财务会计收款单位帐务处理：1、销售货物时：借：应收帐款（应收票据）贷：主营业务收入2、票据到期收款时：借：银行存款贷：应收票据3、未到期的票据贴现时：借
13、：银行存款借：财务费用贷：应收票据中级会计学货币资金 贴现：指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票 据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余额付给持票人，作为银行对 企业的短期贷款。背书的应收票据是此项借款的担保品。 贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现净值票据到期值贴现息中级财务会计中级会计学货币资金带息票据利息的计算应收票据利息应收票据票面金额利率期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。中级财务会计2 货币资金及应收账项中级会计学Intermediate Accounting中级会计学货币资金出
14、票日贴现日贴现期、票据期和持票期的关系票据期间持票期到期日贴现期中级财务会计2 货币资金及应收账项中级会计学Intermediate Accounting中级会计学货币资金4.特殊业务核算票据贴现（1）不带息票据贴现贴息=票据面值贴现率贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。如果是异地汇票，则需加3天承付期。中级财务会计2 货币资金及应收账项中级会计学Intermediate Accounting中级会计学货币资金（2）带息票据贴现贴息=票据本息和贴现率贴现期票据本息=面值 （1+票据利率票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息贴息借：银行存款贷：应收票据（
15、面值）借或贷：财务费用（差额）中级财务会计2 货币资金及应收账项中级会计学Intermediate Accounting中级会计学货币资金（2）商业承兑汇票 收款单位开户银行付款单位开户银行中级财务会计收款单位付款单位中级会计学货币资金商业承兑汇票：银行承兑汇票：1、 开出承兑手续上有所不同：商业承兑汇票无须交纳承兑手续费1、开出承兑手续上有所不同：银行承兑汇票须交纳承兑手续费收款人：借：应收票据贷；主营业务收入付款单位：借：在途物资贷：应付票据收款人：借：应收票据贷；主营业务收入付款单位：借：财务费用贷：银行存款借：在途物资贷：应付票据中级财务会计商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别：中级会计学
16、货币资金2、汇票到期时，付款人无力支付时的帐务处理不同：2、汇票到期时，付款人无力支付时的帐务处理不同：收款人；付款人有能力支付时：借：银行存款贷：应收帐款无力支付时：借：应收帐款贷：应收票据付款人：有能力支付时：借：应付票据贷：银行存款无力支付时：借：应付票据贷：应付帐款收款人；借：银行存款贷：应收票据付款人有能力支付时：借：银行存款贷：应收帐款无力支付时：付款人：有能力支付时：借：应付票据贷：银行存款无力支付时：借：应付票据贷：短期借款中级财务会计中级会计学货币资金3、贴现的汇票企业收到贴现到期付款人无借：银行存款力支付时的帐务处理不同：财务费用3、时：贴现的汇票到期付款人无力支付时的帐务
17、处理不同：收款人： 收款人有力付款时：借：短期借款贷：银行存款同时：借：应收账款贷：应收票据 收款人无力付款时：借：应收账款贷：应收票据付款期人：同上与收款人无关系。付款人：同上财务费用中级财务会计企业收到贴现款时：贷：应收票据中级会计学货币资金（三）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。注意：、银行本票不予挂失。、付款期最长不超过两个月。3、银行本票为定额和不定额两种，定额本票按面值分为1000元、5000元、10000元和50000元四种。中级财务会计中级会计学货币资金银行本票的核算程序及帐务处理：申请使用本票的单位和个人签发本票的银行接受
18、本票的单位和个人兑付本票的银行中级财务会计中级会计学货币资金中级财务会计申请使用本票的单位的帐务处理借：其他货币资金-银行本票贷：银行存款购买材料时：借：在途物资贷：其他货币资金-银行本票收款单位的帐务处理：借：银行存款贷：主营业务收入（应收帐款）中级会计学货币资金（四）支票支票是出票人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。使用支票注意的问题：支票的付款期为自出票日起10日，中国人民银行另有规定的除外。不允许签发空头支票，签发空头支票除退票外，按票面金额以5%但不低于1000元的罚款支票的帐务处理：付款单位付款时，借：在途物资，贷：银行存款收款单位收款
19、时，借：银行存款，贷：主营业务收入中级财务会计中级会计学货币资金（五）信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡注意的问题：信用卡按使用的对象分：单位卡和个人卡，按信誉等级分金卡和普通卡 。单位卡不得用于10万元以上的商品交易。信用卡在规定的限额内允许善意透支。信用卡的帐务处理：企业取得信用卡时，借：其他货币资金-信用卡存款，贷：银行存款企业使用信用卡时，借：有关费用，贷：其他货币资金-信用卡存款中级财务会计中级会计学货币资金中级财务会计（六）汇兑结算方式 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 使用范
20、围：使用于单位及个人的各种款项的异地结算。分为信汇和电汇两种。中级会计学货币资金1、 汇兑的结算程序：付款单位收款单位付款单位开户银行付款单位开户银行中级财务会计中级会计学货币资金中级财务会计 付款单位的帐务处理： 借：在途物资贷：银行存款中级会计学货币资金中级财务会计（七）委托收款结算方式 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 使用范围：同城异地都可使用。 付款期为3天。 分为邮寄和电报划回两种。中级会计学货币资金中级财务会计1、结算程序：收款单位付款单位付款单位开户银行付款单位开户银行中级会计学货币资金中级财务会计（八）托收承付结算方式 托收承付是指根据购销合同由收款人发货
21、后委托银行向异地付款人收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。中级会计学货币资金 （九）信用证结算方式信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。中级财务会计中级会计学货币资金中级财务会计银行存款的记录银行存款账户结构银行存款收付的核算银行存款的核对中级会计学货币资金银行存款期初余额本期增加额本期减少额期末余额中级财务会计中级会计学货币资金银行存款的收付中级财务会计参见教材39页的例题中级会计学货币资金项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企收，银未收银收，企未收企付，银未付 银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额年月日5.未达账项的处理银行存款余额调节表“银行存款余额调
22、节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。中级财务会计2 货币资金及应收账项中级会计学Intermediate Accounting中级会计学货币资金金的币资 内容他货 金的货币会计币资他货中级财务会计其他货币资金其他 金的其概念其 资 核算中级会计学货币资金中级财务会计1. 外埠存款2. 银行本票存款3. 银行汇票存款4. 信用证存款5. 信用卡存款6. 存出投资款7. 在途货币资金中级会计学货币资金银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务1.收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金xx资金存款贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金xx资金存款不在货币资金的核算范围内4.银行存款及其他货币资金的会计处理中级财务会计2 货币资金及应收账项中级会计学Intermediate Accounting中级会计学货币资金中级财务会计中级会计学货币资金
