项目三-资金管理岗课件

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1、财务会计资金管理岗财务会计（目录）n任务一 岗位职责及工作内容n任务二 各种借款的核算n任务三 交易性金融资产n任务四 持有至到期投资n任务五 所有者权益的核算任务一岗位职责及工作内容n资金筹集与管理？n资金使用与管理？n向银行借款 利用商业信用筹资n融资租赁 内部集资资金筹集与管理n抓好资金的结构管理n周密研究投资方向，提高投资效果资金使用与管理任务二 各种借款的核算n短期借款？n长期借款？ 0 1 2 3 4 5 6 0 1 2 3 4 5 6 年年n短期借款？n短期借款的账户设置？n短期借款的账务处理？ 0 1 2 3 4 5 6 0 1 2 3 4 5 6 年年短期借款n长期借款？n长

2、期借款的账户设置？n长期借款的账务处理？ 0 1 2 3 4 5 6 0 1 2 3 4 5 6 年年长期借款n短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年及1年以下的各种借款。n临时借款 生产经营周转借款n票据贴现借款 结算借款什么是短期借款短期借款账户设置n为了总括地核算和监督短期借款的取得和偿还情况，应设置“短期借款”账户。短期借款短期借款借借贷贷登记企业取得的短期借登记企业取得的短期借款的款的本金本金数额数额登记企业偿还借款的登记企业偿还借款的本金本金数额数额尚未偿还的短期借款尚未偿还的短期借款n该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类及期限进行明细分类核算。关于记账短期借款账务

3、处理 2 短期借款的利息 3 短期借款的归还 1 取得短期借款 短期借款账务处理短期借款账务处理2 短期借款的利息3 短期借款的归还1 取得短期借款 短期借款账务处理1.取得短期借款的账务处理。 借：银行存款 贷：短期借款短期借款账务处理2 短期借款的利息3 短期借款的归还1 取得短期借款 短期借款账务处理2 关于短期借款的利息。n实际操作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此企业一般采用月末预提的方式核算短期借款利息。n短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”n月末计提利息： 借：财务费用 贷：应付利息n实际支付时： 借：应付利息（据已预提的利息） 财务费用（据应计利息） 贷：银行存

4、款（应付利息总额）短期借款账务处理2 短期借款的利息3 短期借款的归还1 取得短期借款 短期借款账务处理3 归还短期借款的账务处理。 借：短期借款 贷：银行存款例题nA公司于2013年1月1日向银行借入一笔流动资金借款，共计100000元，年利息为6%，期限6个月。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。请做相关账务处理。nAnswer：n(1)1月1日借入短期借款时： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000n(2)1月末，计提1月份应计利息时： 借：财务费用 500 贷：应付利息 500本月应计提的利息金额=100 0006%12=50

5、0（元） 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。n(3)3月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用 500 应付利息 1000 贷：银行存款 1500 第二季度的会计处理同上。n(4)6月30日偿还银行借款本金时： 借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000n长期借款？n长期借款的账户设置？n长期借款的账务处理？ 0 1 2 3 4 5 6 0 1 2 3 4 5 6 年年长期借款n长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。n抵押借款 /信用借款 /担保借款n基本建设借款/技术改造借款/生产经营借款n定期一次性偿还/分期偿还什么是长期

6、借款长期借款账户设置n为了总括地核算和监督长期借款的取得和偿还情况，应设置“长期借款”账户。长期借款长期借款借借贷贷登记企业取得的长期借登记企业取得的长期借款的款的本息本息数额数额登记企业偿还借款的登记企业偿还借款的本息本息数额数额尚未偿还的长期借款尚未偿还的长期借款n该账户应当按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。关于记账长期借款账务处理 2 长期借款的利息 3 长期借款的归还 1 取得长期借款 长期借款账务处理长期借款账务处理2 长期借款的利息3 长期借款的归还1 取得长期借款 长期借款账务处理1.取得长期借款的账务处理。 借：银行存款 贷：长期借款

7、如存在差额，计入“长期借款利息调整”账户。长期借款账务处理2 关于长期借款的利息。n属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。n用于购建固定资产的，在尚未达到预定可使用状态前，利息应资本化，计入在建工程成本。n用于购建固定资产的达到预定可使用状态后以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。2 长期借款的利息3 长期借款的归还1 取得长期借款 长期借款账务处理n长期借款按合同利率确定的应付未付利息，计入“应付利息”或“长期借款-应计利息”科目。 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出等 贷：应付利息（或长期借款-应计利息）n注：一次还本付息方式下，每月预提利息计入“

8、长期借款-应计利息”；分期付息一次还本方式下，每月预提利息计入“应付利息”，分期付息。长期借款账务处理3 归还长期借款的账务处理。 借：长期借款-本金 贷：银行存款归还利息：借：长期借款-应计利息 贷：银行存款2 长期借款的利息3 长期借款的归还1 取得长期借款 长期借款账务处理n兴达公司于2008年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。n兴达公司用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款3900000元，另支付杂费及保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。 n兴达公司于2008年12月31日计提长

9、期借款利息。n兴达公司于2011年11月30日偿还该笔款项本息。例题nAnswer：n(1)取得借款时 借：银行存款 4000000 贷：长期借款-本金 4000000n(2)支付设备款和运杂费、保险费时 借：固定资产 4000000 贷：银行存款 4000000n(3)兴达公司于2008年12月31日计提长期借款利息。 借：财务费用 28000 贷：长期借款-应计利息 28000 每个月的利息=40000008.4%12=28000 2009年1月至2010年12月每月末预提利息分录同上。n(4) 兴达公司于2011年11月30日偿还该笔款项本息 借：财务费用 28000 长期借款本金 40

10、00000 长期借款应计利息 980000 贷：银行存款 5008000 2008年11月30日至2011年10月31日已经计提的利息为3528000=980000元，应借记“长期借款应计利息”， 2011年11月应计提的28000元为“财务费用”。能力拓展训练n企业于企业于20062006年年9 9月月3030日从银行借入资金日从银行借入资金50000005000000元，元，借款期限为借款期限为5 5年，年利率为年，年利率为10%10%，所借款项已存入，所借款项已存入银行，按年计息，到期一次还本付息。银行，按年计息，到期一次还本付息。A A企业将该企业将该借款用于建造房屋。借款当日，企业支

11、付工程款借款用于建造房屋。借款当日，企业支付工程款30000003000000元；元；20072007年年1 1月月1 1日，企业支付工程款日，企业支付工程款20000002000000元，该厂房于元，该厂房于20072007年年9 9月月3030日达到预定可日达到预定可使用状态。使用状态。 假定闲置的借款额未用于其他方面，假定闲置的借款额未用于其他方面，且实际利率与合同利率相同。且实际利率与合同利率相同。 n要求：根据资料进行长期借款取得、利息及归还要求：根据资料进行长期借款取得、利息及归还的账务处理。的账务处理。nAnswer：n(1)取得借款时 n 借：银行存款 5000000 贷：长期

12、借款本金 5000000n(2)支付工程款时：借：在建工程3000000 贷：银行存款 3000000n(3)A企业于2006年12月31日计提长期借款利息。根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：在建工程 125000 贷：长期借款应计利息125000n(4)2007年12月31日计提利息时， 借：在建工程 375000 财务费用125000 贷：长期借款应计利息 500000 以后各年计提利息额，则全部计入“财务费用”账户。n(5)2011年9月30日，A企业偿还该笔银行借款本息。根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：财务费用375000 长期借款本金5000000 长期借款应计利息

13、2125000 贷：银行存款 7500000财务会计（目录）n任务一岗位职责及工作内容n任务二各种借款的核算n任务三交易性金融资产n任务四持有至到期投资n任务五所有者权益的核算交易性金融资产VS持有至到期投资任务三交易性金融资产n交易性金融资产？n交易性金融资产的账户设置？ n交易性金融资产的账务处理？n交易性金融资产主要是指企业以交易的目的、为了近期内出售获取差价而持有的金融资产。n交易性金融资产的计量：初始计量 后续计量 公允价值的确定交易性金融资产相关账户的设置交易性金融资产交易性金融资产借借贷贷出售交易性金融资产时结转的出售交易性金融资产时结转的成本成本，或者，或者资产负债表日资产负债

14、表日其公其公允价值允价值低于低于账面余额的差额账面余额的差额取得成本取得成本、资产负债表日资产负债表日其其公允价值公允价值高于高于账面余额的差账面余额的差额等额等企业持有的交易性金融资企业持有的交易性金融资产的公允价值产的公允价值交易性金融资产相关账户的设置公允价值变动损益公允价值变动损益借借贷贷企业持有的交易性金融资产等的企业持有的交易性金融资产等的公允价值公允价值高于高于账面余额的差额账面余额的差额 企业持有的交易性金融资产等的企业持有的交易性金融资产等的公允价值公允价值低于低于账面余额的差额账面余额的差额 交易性金融资产相关账户的设置投资收益投资收益借借贷贷企业出售交易性金融资产等实现企

15、业出售交易性金融资产等实现的的投资收益投资收益企业出售交易性金融资产等发生企业出售交易性金融资产等发生的的投资损失投资损失n交易性金融资产的取得(购买)： 借：交易性金融资产-成本 （公允价值） 投资收益 （发生的交易费用） 应收利息/应收股利(已到期或已宣告尚未支付) 贷：银行存款 （实际支付的价款）n收到购买价款中包含的已宣告发放的现金股利时： 借：银行存款 贷：应收股利n持有期间确认确认被投资单位宣告发放现金股利或利息时： 借：应收利息/应收股利 贷：投资收益n收到被投资单位宣告发放的现金股利时： 借：银行存款 贷：应收股利n交易性金融资产的期末(月末、季末或者年末)计量n1、公允价值高

16、于账面余额时 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益n2、公允价值低于账面余额时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动n交易性金融资产的处置(卖出)n处置时： 借：银行存款 （按实际收到的金额） 贷：交易性金融资产 （按账面余额） 差额借或贷记“投资收益”n同时：原计入“公允价值变动损益”转出 借：公允价值变动损益 or 借：投资收益 贷：投资收益 贷：公允价值变动损益n2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额3万元。请作

17、相应的会计处理。例题1nAnswer：n(1)2007年1月20日，购买A上市公司股票及支付相关交易费用时： 借：交易性金融资产-成本 10000000 投资收益 30000 贷：其他货币资金-存出投资款 1030000n2007年2月1日甲公司购入乙公司股票1万股，每股买价6元（含0.1元现金股利），相关税费3000元，并将其划分为交易性金融资产，4月1日收到现金股利，6月30日每股公允价值5元，8月20日出售，收到80000元存入银行。n请作相应的会计处理。例题2nAnswer：n(1)2007年2月1日投入乙公司股票时： 借：交易性金融资产 成本 59000 应收股利 1000 投资收益

18、 3000 贷：银行存款 63000n(2)2007年 4月1日收到购买价款中包含的已宣告发放的现金股利时： 借：银行存款 1000 贷：应收股利 1000n(3)2007年6月30日公允价值发生变动时： 借：公允价值变动损益 9000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 9000n(4)2007年8月20日出售股票时： 借：银行存款 80000 交易性金融资产公允价值变动 9000 贷：交易性金融资产成本 59000 投资收益 30000 同时： 借：投资收益 9000 贷：公允价值变动损益 9000n2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年1月2日发行，面值为

19、2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2650万元（其中包含已宣告放的债券利息100万元），另支付交易费用30万元。n2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息100万元。n2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。能力拓展训练n假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；n2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。n假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2565万元，甲公司应作如下会计处理：nAnswer：n(1)2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：

20、 借：交易性金融资产成本 25500000 应收利息 1000000 投资收益 300000 贷：银行存款 26800000n(2)2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 1000000 贷：应收利息 1000000 n(3)2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时 借：应收利息 1000000 贷：投资收益 1000000 n(4)2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1000000 贷：应收利息 1000000n(5)2007年6月30日，确认公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产公允价值变动 3000

21、00 贷：公允价值变动损益 300000n(6)2007年12月31日，确认公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200000 n(7)2008年1月15日，出售所持有的丙公司债券时： 借：银行存款 25650000 贷：交易性金融资产成本 25500000 公允价值变动100000 投资收益 50000同时: 借：公允价值变动损益 100000 贷：投资收益 100000财务会计（目录）n任务一岗位职责及工作内容n任务二各种借款的核算n任务三交易性金融资产n任务四持有至到期投资n任务五所有者权益的核算3VS3VS交易性金融资产交易性金融资产

22、可供出售金融可供出售金融资产资产持有至到期投持有至到期投资资期限期限短期短期不明确不明确长期长期目的目的短期差价短期差价不明确不明确长期投资长期投资目的是否明确目的是否明确明确明确不明确不明确明确明确股票还是债券股票还是债券股票或债券股票或债券股票或债券股票或债券债券债券回报是否可预回报是否可预见见否否否否是是风险风险高高不明确不明确低低初始计量初始计量完全公允价值完全公允价值实际成本实际成本账面价值账面价值3VS3VS交易性金融资交易性金融资产产可供出售金融资可供出售金融资产产持有至到期投持有至到期投资资交易费计入方交易费计入方向向计入投资收益计入投资收益计入成本计入成本计入成本计入成本后续

23、计量后续计量实际利率法摊余实际利率法摊余成本成本实际利率法摊实际利率法摊余成本余成本涉及科目涉及科目交易性金融资交易性金融资产产持有至到期持有至到期- -成成本本公允价值变动公允价值变动损益损益持有至到期持有至到期- -利利息调整息调整投资收益投资收益投资收益投资收益应收股利应收股利/ /应收应收利息利息应收利息应收利息可供出售金融资产如果是持有至到期投资转来的，则它的初始计量可供出售金融资产如果是持有至到期投资转来的，则它的初始计量又为该资产当时的公允价值又为该资产当时的公允价值任务四持有至到期投资n持有至到期投资？n持有至到期投资的账务设置？n持有至到期投资的账务处理？n持有至到期投资是指

24、到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。n本账户可按持有至到期投资的类别，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。持有至到期投资的账户设置持有至到期投资持有至到期投资借借贷贷登记登记出售或到期收回出售或到期收回持有至到持有至到期投资的账面余额期投资的账面余额登记企业登记企业取得取得的持有至到期的持有至到期投资的成本投资的成本反映持有至到期投资的摊反映持有至到期投资的摊余成本余成本n持有至到期投资的持有至到期投资的取得取得( (购买购买) )：n按按取得时的公允价值和相关税费之和取得时的公允价值和相关税费之和作为初始确作为初始确认金额认

25、金额。 借借: :持有至到期投资持有至到期投资- -成本成本 ( (按账面价值入账按账面价值入账) ) - -利息调整利息调整 ( (差额差额) ) 应收利息应收利息 ( (已宣告尚未支付已宣告尚未支付) ) 贷贷: :银行存款银行存款 ( (实际支付额实际支付额) ) n持有期间持有期间被投资单位被投资单位宣告发放利息宣告发放利息时时 借：应收利息借：应收利息 ( (每年账面收益每年账面收益) ) 持有至到期投资持有至到期投资- -利息调整利息调整 ( (差额差额) ) 贷：投资收益贷：投资收益 ( (每年实际收益每年实际收益) ) 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 ( (

26、每年账面收益每年账面收益) )n持有至到期投资的持有至到期投资的处置处置( (卖出卖出) ) 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资- -成本成本 ( (一开始的账面价值一开始的账面价值) )n20072007年年1 1月月1 1日，阿甲公司支付价款日，阿甲公司支付价款10001000元（含交元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司易费用）从活跃市场上购入某公司5 5年期债券，面年期债券，面值值12501250元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，按年支付利息（即每，按年支付利息（即每年年5959元），本金最后一次支付。不考虑所得税、元），本金最后一次支付。不考虑

27、所得税、减值损失等因素减值损失等因素, ,请计算实际利率后作相应的账务请计算实际利率后作相应的账务处理。处理。nAnswerAnswer：n5959(1+r) +59(1+r) +59(1+r) +59(1+r) +59(1+r) (1+r) +59+59(1+r) +(1+r) +（59+1250)59+1250)(1+r) =1000(1+r) =1000元，由元，由此得出此得出r=10%r=10%。 例题例题1 1-1-1-1-1-5-5-5-5-2-2-2-2-4-4-4-4-3-3-3-3时间时间初始成初始成本本实际收实际收益益实收现金实收现金差差额额摊余成摊余成本本2007.1.1

28、100000010002007.12.311000100594110412008.12.311041104594510862009.12.311086109595011362010.12.311136113595411902011.12.31119011959601250 0 1 2 3 4 5 n 0 1 2 3 4 5 n 年年59 59 5959 5959 5959 59+1250 59+1250r=10%r=10%1K1K41415050454554546060n(1)2007(1)2007年年1 1月月1 1日，购入债券时日，购入债券时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本

29、12501250 利息调整利息调整 -250 -250 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 n(2)2007(2)2007年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面日，确认实际利息收入、收到票面利息时利息时 借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4141 贷：投资收益贷：投资收益 100 100 借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959n(3)2008(3)2008年年1212月月3131日日, ,确认实际利息收入、收到票面利息时确认实际利息收入、收到票面利息时 借：应收利息借：应收利息 5959 持

30、有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4545 贷：投资收益贷：投资收益 104104 借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959n(4)2009(4)2009年年1212月月3131日日, ,确认实际利息收入、收到票面利息时确认实际利息收入、收到票面利息时 借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5050 贷：投资收益贷：投资收益 109 109 借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息 59 59 n(5)2010(5)2010年年1212月月3131日日, ,确认实际利息收入、收到票确认实际利

31、息收入、收到票面利息时面利息时 借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5454 贷：投资收益贷：投资收益 113113 借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：应收利息贷：应收利息 59 59 n(6)2011(6)2011年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金时面利息和本金时 借：应收利息借：应收利息 59 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 60 60 贷：投资收益贷：投资收益 119119 借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息 59 59 借：银行存

32、款借：银行存款 12501250 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1250 1250 n阿阿Y Y企业企业20072007年年1 1月月3 3日购入日购入B B企业企业20072007年年1 1月月1 1日发日发行的五年期债券，票面利率行的五年期债券，票面利率12%12%，债券面值，债券面值10001000元，元，企业按企业按10501050元的价格购入元的价格购入8080张，该债券每年付息张，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。不考一次，最后一年还本金并付最后一次利息。不考虑所得税、减值损失等因素。假设虑所得税、减值损失等因素。假设Y Y企业按年计算企业按年计算

33、利息利息, ,请作相应的账务处理。请作相应的账务处理。例题例题2 2n(1)(1)购入债券购入债券： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -成本成本 80000 80000 - -利息调整利息调整 4000 4000 贷：银行存款贷：银行存款 84000 84000 投资成本（投资成本（808010501050） 84000 84000 减：债券面值（减：债券面值（808010001000） 80000 80000 利息调整利息调整 4000 4000n(2)(2)年度终了计算利息并摊销溢价年度终了计算利息并摊销溢价: : 9600 9600（1+r1+r）-1+9600-1+9600(1

34、+r)-2+9600(1+r)-2+9600(1+r)-(1+r)-3+96003+9600(1+r)-4+(9600+80000)(1+r)-4+(9600+80000)(1+r)-5=84000(1+r)-5=84000元，元， 根据公式，计算出本例的实际利率根据公式，计算出本例的实际利率r=10.66%r=10.66%2007年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8954 持有至到期投资-利息调整 646 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 2008年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8886 持有至到期投资-利息调整 714 借：银行存款

35、9600 贷：应收利息 9600 2009年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8809 持有至到期投资-利息调整 791 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 2010年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8725 持有至到期投资-利息调整 875 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 2011年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8626 持有至到期投资-利息调整 974 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 借：银行存款 80000 贷：持有至到期投资-成本 80000 任务五所有者权益的核算资产负债表资产负债

36、权益实收资本资本公积盈余公积未分配留存收益+ =+ =n所有者权益又称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。实收资本资本公积盈余公积未分配留存收益+ =+ =可以是可以是国家投资、外商投资、个人投资国家投资、外商投资、个人投资指投入的实收资本指投入的实收资本本身引起本身引起的各种增值的各种增值指指留在留在企业的净利润企业的净利润实收资本的账户设置实收资本实收资本借借贷贷投入资本的投入资本的增加增加投入资本的投入资本的减少减少企业的企业的资本余额资本余额n以货币资金方式投入资本n以实物资产方式投入资本n以无形资产方式投入资本 借：库存现金、银行存款、其他货币资金 固定资产、库存

37、商品、其他实物资产 无形资产 贷：实收资本实收资本的账务处理（投资）n以货币资金方式投入资本。 按实际收到的金额入账： 借：库存现金 银行存款 其他货币资金 贷：实收资本n以实物资产方式投入资本。 按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值(不公允的除外)；按注册资本中应享有的份额确认实收资本。差额计入“资本公积” 借：固定资产 贷：实收资本n阿某企业收到国家投资5000000元,其他法人投资2000000元,已全部存入银行,根据银行的收款通知等凭证。请作相应的账务处理。 nAnswer： 借:银行存款 7000000 贷:实收资本-国家投资 5000000 -法人投资 2000000例题n如属

38、原材料、库存商品等实物资产，应按投资双方确认的价值和增值税专用发票确认实物价值 借：原材料(or库存商品) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：实收资本(按其在注册资本中的份额) 资本公积(差额)n阿企业接受A公司投入的材料一批,合同约定的价值为80000元,应交增值税额为13600元,与注册资本中所占份额相等,根据收到的增值税专用发票等凭证。请作相应的账务处理。 nAnswer： 借:原材料 80000 应交税费-应交增值税(进项税额) 13600 贷:实收资本-A公司 93600例题n以无形资产方式投入资本。 应按双方确认的价值确认无形资产价值；按注册资本中应享有的份额确认实收资本。差额

39、计入“资本公积”。 借：无形资产 贷：实收资本n被投资企业吸收无形资产投资的总额不得超过注册资本的20%。n如遇特殊情况需要超过20%时，必须报经工商行政管理部门审查批准，但以无形资产投资的总额占注册资本的比例最高不得超过注册资本总额的30%。n实收资本的增加(接受投资者追加投资、资本公积转增、盈余公积转增) 借：固定资产（或银行存款等科目） 资本公积 盈余公积 贷：实收资本实收资本的账务处理（增减变动）n实收资本的减少(资本过剩、企业发生重大亏损而需要减少实收资本) 借：实收资本 贷：银行存款实收资本的账务处理（增减变动）实收资本资本公积盈余公积未分配留存收益+ =+ =可以是可以是国家投资

40、、外商投资、个人投资国家投资、外商投资、个人投资指投入的实收资本指投入的实收资本本身引起本身引起的各种增值的各种增值指指留在留在企业的净利润企业的净利润资本公积的账户设置资本公积资本公积借借贷贷资本公积的资本公积的增加增加资本公积的资本公积的减少减少余额余额在贷方在贷方1 1、资本（股本）溢价、资本（股本）溢价n资本溢价是指投资者的资本溢价是指投资者的实际出资额实际出资额大于其在大于其在注册注册资本中所占的份额的金额资本中所占的份额的金额。n新加入的投资者的出资额中新加入的投资者的出资额中, ,属于按投资比例计算属于按投资比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的其在注册资本中所占的份额部分,

41、,计入计入“实收资实收资本本”账户账户, ,超过部分计入超过部分计入“资本公积资本公积”账户。账户。n除股份有限公司外的企业，在创办初期除股份有限公司外的企业，在创办初期, ,投资者投投资者投入的资本一般与注册资本一致入的资本一般与注册资本一致, ,不会出现资本溢价不会出现资本溢价, ,即投资者投入的资本全部作为实收资本。即投资者投入的资本全部作为实收资本。n小小某企业原由甲、乙、丙三位股东各出资某企业原由甲、乙、丙三位股东各出资10000001000000元组建而成。注册资本为元组建而成。注册资本为30000003000000元。元。企业经营两年后企业经营两年后, ,为扩大生产经营规模为扩大

42、生产经营规模, ,准备吸收新的投资者准备吸收新的投资者, ,使注册资本总额达到使注册资本总额达到40000004000000元。元。丁投资者愿意出资丁投资者愿意出资15000001500000元元而拥有该企业而拥有该企业25%25%的股份。的股份。接银行的通知接银行的通知, ,收到丁投资者的投资。收到丁投资者的投资。请请根据银行通知及根据银行通知及有关原始凭证编制相关有关原始凭证编制相关会计分录会计分录。n丁投资者出资额中应计入实收资本的金额丁投资者出资额中应计入实收资本的金额=4000000=400000025%=1000000(25%=1000000(元元) )n资本溢价资本溢价=1500

43、000-1000000=500000(=1500000-1000000=500000(元元) ) 借借: :银行存款银行存款 15000001500000 贷贷: :实收资本实收资本丁丁 10000001000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 5000005000002 2、其他资本公积、其他资本公积n其他资本公积其他资本公积是指出资本溢价项目以外所是指出资本溢价项目以外所形成的资本公积，其中主要是形成的资本公积，其中主要是直接计入所直接计入所有者权益的利得和损失有者权益的利得和损失。n阿房房地产开发企业将阿房房地产开发企业将自用的办公楼自用的办公楼转为转为投资性房地产投资性房地产。转

44、换日该办公楼公允价值。转换日该办公楼公允价值1000010000万元，该项办公楼原值万元，该项办公楼原值50005000万元，已万元，已提折旧提折旧200200万元，该项资产未曾提取减值准万元，该项资产未曾提取减值准备。请编制该公司转换时的会计处理。备。请编制该公司转换时的会计处理。n借：投资性房地产借：投资性房地产- -成本成本 10000W10000W 累计折旧累计折旧 200W200W 贷：固定资产贷：固定资产 5000W5000W 资本公积资本公积- -其他资本公积其他资本公积 5200W5200W实收资本资本公积盈余公积未分配留存收益+ =+ =可以是可以是国家投资、外商投资、个人投

45、资国家投资、外商投资、个人投资指投入的实收资本指投入的实收资本本身引起本身引起的各种增值的各种增值指指留在留在企业的净利润企业的净利润盈余公积n盈余公积是指企业按规定盈余公积是指企业按规定从净利润中提取从净利润中提取的企业积累资金的企业积累资金，是具有特定用途的一种，是具有特定用途的一种内部积累资金。内部积累资金。n公司制企业的盈余公积包括公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积法定盈余公积和和任意盈余公积任意盈余公积。n法定盈余公积：法定盈余公积：10%10%n法定盈余公积累计额已达到注册资本的法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%50%时可以不再提取。时可以不再提取。盈余公积的账户设置盈余公

46、积盈余公积借借贷贷盈余公积的盈余公积的增加增加盈余公积的盈余公积的减少减少贷方余额贷方余额n(1)(1)弥补亏损。企业发生的亏损一般有两种弥补方弥补亏损。企业发生的亏损一般有两种弥补方法法: :一是用以后年度实现的利润弥补一是用以后年度实现的利润弥补; ;二是用盈余二是用盈余公积弥补。公积弥补。n(2)(2)转增资本转增资本( (或股本或股本) )。公司制企业经股东大会决。公司制企业经股东大会决议议, ,在办理增资手续后在办理增资手续后, ,可用盈余公积转增资本可用盈余公积转增资本( (或或股本股本) )。但法定盈余公积在转增资本。但法定盈余公积在转增资本( (或股本或股本) )后后, ,留存

47、的盈余公积不得少于注册资本的留存的盈余公积不得少于注册资本的25 %25 %。n(3)(3)分配股利。经股东大会决议分配股利。经股东大会决议, ,企业可按规定用企业可按规定用盈余公积发放现金股利。盈余公积发放现金股利。n 法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据，后者由企业的权力机构自行决定。依据，后者由企业的权力机构自行决定。n1 1、提取盈余公积、提取盈余公积（5000000500000010%=50000010%=500000） 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余

48、公积提取法定盈余公积 500000500000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 500000500000n2 2、盈余公积补亏、盈余公积补亏 借：盈余公积借：盈余公积 600000600000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 600000600000n3 3、盈余公积转增资本、盈余公积转增资本 借：盈余公积借：盈余公积 400000400000 贷：实收资本贷：实收资本 400000400000利润分配n未分配利润是未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润

49、分配之后配利润等利润分配之后剩余的利润，它是剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。利润。未分配利润的账户设置未分配利润未分配利润借借贷贷未分配利润的未分配利润的增加增加未分配利润的未分配利润的减少减少期末余额在贷方期末余额在贷方利润分配n利润分配的顺序利润分配的顺序: :n（1 1）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积n（2 2）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积n（3 3）向投资者分配利润）向投资者分配利润n东方公司年初未分配利润为东方公司年初未分配利润为0 0，本年实现净利润，本年实现净利润20000002000000元，本年按照净利润

50、的元，本年按照净利润的10%10%提取法定盈余提取法定盈余公积公积200000200000元。假定不考虑其他因素，会计处理元。假定不考虑其他因素，会计处理如下：如下：n(1)(1)结转本年利润：结转本年利润： 借：本年利润借：本年利润 20000002000000 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润 20000002000000n如企业当年发生亏损，则应如企业当年发生亏损，则应 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润n(2)(2)提取法定盈余公积提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配- -提取法定盈余公积提取法定盈余公积 2000002

51、00000 贷：盈余公积贷：盈余公积 200000200000n同时同时 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 200000200000 贷：利润分配贷：利润分配- -提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200000200000课本强化练习参考答案-资金管理岗n一、 A C D B A D D A A A B Bn二、 ACD ABC ABCD ABC AD ABCD AD ABC BC BCD ABD n三、业务处理n1 1、某企业、某企业20092009年年1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入300000300000元，期元，期限限9 9个月，年利率个月，年利率8%8%，该

52、借款到期后如数归还。要，该借款到期后如数归还。要求：进行借入、每月预提利息、每季度支付利息、求：进行借入、每月预提利息、每季度支付利息、偿还本金的处理偿还本金的处理nAnswer:Answer:(1)2009(1)2009年年1 1月月1 1日借入时日借入时 借：银行存款借：银行存款 300000300000 贷：短期借款贷：短期借款 300000300000n(2)2009(2)2009年年1 1月月3131日，预提当月利息日，预提当月利息=300000=3000008%8%12=200012=2000 借：财务费用借：财务费用 20002000 贷：应付利息贷：应付利息 20002000n

53、(3)2(3)2月末预提利息月末预提利息20002000元，会计分录同（元，会计分录同（2 2） 借：财务费用借：财务费用 20002000 贷：应付利息贷：应付利息 20002000n(4)3(4)3月末计算当月利息，支付第一季度利息月末计算当月利息，支付第一季度利息 借：财务费用借：财务费用 20002000 应付利息应付利息 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000n（5 5）4 4月、月、5 5月末预提利息分录同（月末预提利息分录同（2 2）和（）和（3 3） 借：财务费用借：财务费用 20002000 贷：应付利息贷：应付利息 20002000n（6 6）6 6月

54、末计算当月利息并支付第二季度利息月末计算当月利息并支付第二季度利息 借：财务费用借：财务费用 20002000 应付利息应付利息 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 6000n（7 7）7 7月、月、8 8月末预提利息分录同（月末预提利息分录同（2 2）和（）和（3 3） 借：财务费用借：财务费用 2000 2000 贷：应付利息贷：应付利息 20002000n（8 8）9 9月末计算当月利息，支付第三季度利息月末计算当月利息，支付第三季度利息 借：财务费用借：财务费用 2000 2000 应付利息应付利息 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 6000归还本

55、金时，归还本金时， 借：短期借款借：短期借款 300000300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000 300000n2 2、甲公司以交易为目的，于、甲公司以交易为目的，于20082008年年4 4月月1010日从二日从二级市场上以级市场上以105000105000元的价格购入元的价格购入1000010000股某上市公股某上市公司股票，其中司股票，其中50005000元为已宣但尚未领取的现金股元为已宣但尚未领取的现金股利，另支付相关税费利，另支付相关税费20002000元。甲公司拟在短期内元。甲公司拟在短期内将这些股票出售。将这些股票出售。20082008年年4 4月月2020日，甲公

56、司收到已日，甲公司收到已宣告现金股利。宣告现金股利。20082008年年1212月月3131日，该上市公司的日，该上市公司的股票市场价格为股票市场价格为1515元元/ /股。股。20092009年年3 3月月2020日，该上日，该上市公司再次发放现金股利市公司再次发放现金股利0.50.5元元/ /股。甲公司于股。甲公司于20092009年年4 4月月2020日以日以1818元元/ /股的价格将上述股票卖出，股的价格将上述股票卖出，交易费用略。甲公司的资产负债表日为交易费用略。甲公司的资产负债表日为1212月月3131日。日。n要求：做出甲公司的相关账务处理。要求：做出甲公司的相关账务处理。n(

57、1)2008(1)2008年年4 4月月1010日，购入时日，购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100000100000 应收股利应收股利 50005000 投资收益投资收益 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 10107 7000 000 n(2)2008(2)2008年年4 4月月2020日，收到已宣告的现金股利日，收到已宣告的现金股利 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：应收股利贷：应收股利 50005000n(3)2008(3)2008年年1212月月3131日，公允价值为日，公允价值为150000150000元元 借：交易性金融资产借：交易性金

58、融资产公允价值变动公允价值变动 5000050000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 5000050000n(4)(4)该上市公司宣告发放现金股利时该上市公司宣告发放现金股利时 借：应收股利借：应收股利 50005000 贷：投资收益贷：投资收益 50005000 20092009年年3 3月月2020日，收到现金股利时日，收到现金股利时 借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：应收股利贷：应收股利 50005000n(5)2009(5)2009年年4 4月月2020日，出售股票时日，出售股票时 借：银行存款借：银行存款 180000180000 贷：交易性金融资产贷：交易性

59、金融资产成本成本 100000 100000 公允价值变动公允价值变动 5000050000 投资收益投资收益 3000030000同时同时: : 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5000050000 贷：投资收益贷：投资收益 5000050000n3 3、20082008年，某企业由年，某企业由A A、B B、C C三个公司组建而成，三个公司组建而成，总股本为总股本为300000300000元。元。A A公司投入公司投入100000100000元货币资金，元货币资金，B B公司投入公司投入6000060000元一生产线和元一生产线和4000040000元一栋厂房，元一栋厂房，C C

60、公司投入公司投入100000100000元一项专利技术。元一项专利技术。3 3年后，甲公年后，甲公司留存收益为司留存收益为420000420000元。经股东大会决定，吸收元。经股东大会决定，吸收东方公司加入，经协商，东方公司出资东方公司加入，经协商，东方公司出资100000100000元，元，占该公司占该公司20%20%的股份。的股份。n要求：根据以上资料编制相关会计分录。要求：根据以上资料编制相关会计分录。n(1) (1) 借：银行存款借：银行存款 100000100000 固定资产固定资产 100000100000 无形资产无形资产 100000100000 贷：实收资本贷：实收资本A A

61、 100000100000 B B 100000 100000 C C 100000100000n(2) (2) 借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：实收资本贷：实收资本东方公司东方公司 6 600000000 资本公积资本公积 40000 40000 n4 4、A A企业为建造一幢厂房，企业为建造一幢厂房，20082008年年1 1月月1 1日借入期限日借入期限为两年的长期专门借款为两年的长期专门借款50000005000000元，年利率为元，年利率为6%6%，所借款项已存入银行，每年付息一次，到期一次还所借款项已存入银行，每年付息一次，到期一次还清本金。清本金。2008

62、2008年年1 1月月1 1日，日，A A企业以银行存款支付工企业以银行存款支付工程款程款30000003000000元；元；20092009年年1 1月月1 1日，企业又支付工程日，企业又支付工程费用费用20000002000000元。该厂房于元。该厂房于20092009年年1010月底完工，达月底完工，达到预定可使用状态。到预定可使用状态。 假定实际利率与合同利率差异假定实际利率与合同利率差异较小且不考虑暂时性的收益。较小且不考虑暂时性的收益。n要求：请做出要求：请做出A A企业相关的账务处理。企业相关的账务处理。（1 1）20082008年年1 1月月1 1日，借入款项时日，借入款项时

63、借：银行存款借：银行存款 50000005000000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 50000005000000支付工程款时，支付工程款时， 借：在建工程借：在建工程 30000003000000 贷：银行存款贷：银行存款 30000003000000（2 2）20082008年每月（年每月（1-121-12月）计算借款利息月）计算借款利息=5000000=50000006%6%12=2500012=25000 借：在建工程借：在建工程 2500025000 贷：应付利息贷：应付利息 2500025000（3 3）20082008年年1212月月3131日支付当年利息日支付当年利息 借：

64、应付利息借：应付利息 300000300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000 300000 （4 4）20092009年年1 1月月1 1日，支付工程款时日，支付工程款时 借：在建工程借：在建工程 2 2000000000000 贷：银行存款贷：银行存款 2 2000000000000（5 5）20092009年年1-101-10月，每月计算利息时月，每月计算利息时 借：在建工程借：在建工程 2500025000 贷：应付利息贷：应付利息 2500025000（6 6）20092009年年1010月月3131日，工程完工日，工程完工 借：固定资产借：固定资产 555000055500

65、00 贷：在建工程贷：在建工程 55500005550000（7 7）20092009年年1111、1212月计算借款利息月计算借款利息 借：财务费用借：财务费用 2500025000 贷：应付利息贷：应付利息 2500025000（8 8）20092009年年1212月月3131日，支付当年利息日，支付当年利息300000300000元，同元，同时归还本金时归还本金50000005000000元元 借：应付利息借：应付利息 300000300000 长期借款长期借款本金本金 50000005000000 贷：银行存款贷：银行存款 53000005300000n5 5、甲公司所得税税率为、甲公

66、司所得税税率为25%25%，20082008年年初未分配年年初未分配利润为利润为120000120000元；本年实现利润元；本年实现利润400000400000元。年终，元。年终，分别按净利润的分别按净利润的10%10%、5%5%和和20%20%提取法定盈余公积、提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配现金股利。任意盈余公积、向投资者分配现金股利。n要求：计算所得税、净利润和年终未分配的数额；要求：计算所得税、净利润和年终未分配的数额；编制结转所得税、结转净利润和年终有关利润分编制结转所得税、结转净利润和年终有关利润分配的会计分录。配的会计分录。本年应交所得税本年应交所得税=400000=

67、40000025%=10000025%=100000本年净利润本年净利润=400000-100000=300000=400000-100000=300000（1 1）计算所得税时）计算所得税时借：所得税费用借：所得税费用 100000100000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税100000100000结转所得税，借：本年利润结转所得税，借：本年利润 100000100000 贷：所得税费用贷：所得税费用 100000100000（2 2）结转本年净利润）结转本年净利润借：本年利润借：本年利润 300000300000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 30000030

68、0000 （3 3）提取盈余公积时）提取盈余公积时 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 45000 45000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 3000030000 任意盈余公积任意盈余公积 1500015000（4 4）向投资者分配利润时）向投资者分配利润时 借：利润分配借：利润分配分配投资者利润分配投资者利润 6000060000 贷：应付股利贷：应付股利 6000060000（5 5）结转利润分配各明细账户）结转利润分配各明细账户 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 105000105000 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 4500045000 分配投资者利润分配投资者利润 6000060000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初年初 120000 （3） 105000 （2） 300000 年末年末 315000 年末分配利润年末分配利润=120000+300000-105000 =315000