第六章第六章 审计、审阅和其他鉴证审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求业务对独立性的要求1 本章内容本章内容基本要求基本要求经济利益经济利益贷款和担保及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保及商业关系、家庭和私人关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系高级职员与审计客户的长期关系高级职员与审计客户的长期关系为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务收费收费影响独立性的其他事项影响独立性的其他事项2 基本要求基本要求独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性识别可能的不利影响识别可能的不利影响评价不利影响能否消除或降评价不利影响能否消除或降低至可接受水平低至可接受水平采取针对性的防范措施采取针对性的防范措施接受或保持业务接受或保持业务评价不利影响是否已消除或评价不利影响是否已消除或降低至可接受水平降低至可接受水平是是是是否否拒绝或终止业务拒绝或终止业务拒绝或终止，或解拒绝或终止，或解除合约关系或向雇除合约关系或向雇用单位辞职用单位辞职否否3 基本概念n（一）网络（一）网络n是指有多个实体组成的，同时具有下列特征的组织是指有多个实体组成的，同时具有下列特征的组织机构：机构：1 1、以合作为目的；、以合作为目的；2 2、明确的旨在共享收益、、明确的旨在共享收益、共担成本、或共享同一所有权、控制或管理、或共共担成本、或共享同一所有权、控制或管理、或共享同一质量控制政策和程序、或共享同一业务战略、享同一质量控制政策和程序、或共享同一业务战略、或使用同一品牌、或共享重要的专业资源。
或使用同一品牌、或共享重要的专业资源n（二）网络事务所（二）网络事务所n是指属于同一网络的会计师事务所或实体是指属于同一网络的会计师事务所或实体n如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立独立 4 n（三）公众利益实体（三）公众利益实体 n在评价对独立性产生的不利影响的重要程度以在评价对独立性产生的不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度涉及公众利益的程度n公众利益实体包括所有上市公司和下列实体：公众利益实体包括所有上市公司和下列实体： 1 1、法律法规界定的公众利益实体；、法律法规界定的公众利益实体； 2 2、根据法律法规的规定，在审计时需要遵守、根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体与上市公司审计相同独立性要求的实体5 n（四）关联实体（四）关联实体 n是指与客户存在下列任一关系的实体：是指与客户存在下列任一关系的实体：n1 1、能够对客户施加直接或间接控制的实体；、能够对客户施加直接或间接控制的实体；n2 2、在客户内拥有直接经济利益的实体，且该、在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；该实体重要；n3 3、受到客户直接或间接控制的实体；、受到客户直接或间接控制的实体；n4 4、客户拥有直接经济利益的实体，且对该实、客户拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要；客户重要；n5 5、与客户同处于共同控制下的实体。
与客户同处于共同控制下的实体6 n除非另有说明，除非另有说明，如果审计客户是上市公司，提如果审计客户是上市公司，提及的审计客户包括该客户的所有关联实体及的审计客户包括该客户的所有关联实体对对于其他审计客户，提及的审计客户包括该客户于其他审计客户，提及的审计客户包括该客户直接或间接控制的关联实体直接或间接控制的关联实体n如果审计项目组知悉或有理由相信涉及该客户如果审计项目组知悉或有理由相信涉及该客户的另一关联实体的情形和关系与评价会计师事的另一关联实体的情形和关系与评价会计师事务所对该客户的独立性相关，审计项目组在识务所对该客户的独立性相关，审计项目组在识别、评价独立性威胁和采取适当防范措施时应别、评价独立性威胁和采取适当防范措施时应当将该关联实体一并予以考虑当将该关联实体一并予以考虑7 n（五）治理层（五）治理层 n是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织理责任负有监督责任的人员或组织n会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。
通8 审计业务期间的独立性问题审计业务期间的独立性问题n1 1、审计业务期间、审计业务期间n指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止对于连续审计，业务期出具审计报告之日止对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准具最终审计报告二者时间孰晚为准 n2 2、要求、要求n注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户期间独立于审计客户 9 n3 3、考虑威胁情况、考虑威胁情况n如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否会对独立性产生不利影响：下列因素是否会对独立性产生不利影响：（（1 1）在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审）在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系；或商业关系；（（2 2）以前向审计客户提供的各类服务。
以前向审计客户提供的各类服务10 n4 4、防范措施：、防范措施：（（1 1）审计项目组成员中不包括提供非鉴证服务）审计项目组成员中不包括提供非鉴证服务的人员；的人员；（（2 2）如有必要，由项目组之外其他的注册会计）如有必要，由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作；师和专业人员复核审计和非鉴证工作；（（3 3）由另一会计师事务所评价非鉴证服务的结）由另一会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或由另一会计师事务所重新执行非鉴证服果，或由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，重新执行的程度应使其能够对这些服务承务，重新执行的程度应使其能够对这些服务承担责任11 ABCABC会计师事务所会计师事务所20082008年年1 1月接受月接受W W公司的委公司的委托对其托对其20072007年度财务报表实施审计思考以下年度财务报表实施审计思考以下情形是否会对注册会计师审计独立性产生不利情形是否会对注册会计师审计独立性产生不利影响，若是，应如何防范？影响，若是，应如何防范？n1 1、、项目组成员之一甲注册会计师拥有项目组成员之一甲注册会计师拥有W W公司价公司价值值1000010000元的股份。
元的股份 n2 2、、甲注册会计师的叔叔在甲注册会计师的叔叔在W W公司拥有价值公司拥有价值1000010000元的股份元的股份n3 3、、W W公司是其母公司公司是其母公司X X公司的一个重要子公司，公司的一个重要子公司，项目组成员之一乙注册会计师在项目组成员之一乙注册会计师在X X公司中拥有公司中拥有5%5%的股份思考思考12 n4 4、、ABCABC事务所的不负责该业务的合伙人在事务所的不负责该业务的合伙人在W W公公司中占有司中占有5%5%的股份，并且该合伙人负责对的股份，并且该合伙人负责对W W公公司提供税务筹划方面的服务司提供税务筹划方面的服务n5 5、、乙注册会计师的父亲是乙注册会计师的父亲是Y Y公司的股东之一，公司的股东之一，w w公司拥有公司拥有Y Y公司公司30%30%的股份n6 6、、乙注册会计师的父亲是乙注册会计师的父亲是Y Y公司的股东之一，公司的股东之一，W W公司的总经理也是公司的总经理也是Y Y公司的股东之一公司的股东之一 n7 7、、乙注册会计师的好友在乙注册会计师的好友在W W公司拥有价值公司拥有价值1000010000元的股份元的股份13 n1、n2、n3、n4、n5、n6、n7、重大，没有防范措施重大，没有防范措施可以采取措施防范可以采取措施防范重大，没有防范措施重大，没有防范措施重大，没有防范措施重大，没有防范措施重大，没有防范措施重大，没有防范措施 防范措施防范措施防范措施防范措施思考参考答案思考参考答案14 n经济利益包括直接经济利益和间接经济利益经济利益包括直接经济利益和间接经济利益n（一）如果（一）如果会计师事务所、审计项目组成员或其会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属主要近亲属在审计客户中在审计客户中拥有直接经济利益或重拥有直接经济利益或重大间接经济利益大间接经济利益，将，将产生重大的自身利益不利影产生重大的自身利益不利影响，响，没有任何防范措施没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可以将这种不利影响降至可接受水平。
可接受水平 n（二）如果（二）如果会计师事务所、审计项目组成员或其会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属主要近亲属在可以在可以对审计客户施加控制的实体中对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益拥有直接经济利益或重大间接经济利益，并且审，并且审计客户对于该实体重要，将计客户对于该实体重要，将产生重大的自身利益产生重大的自身利益不利影响不利影响，，没有任何防范措施没有任何防范措施可以消除这种不利可以消除这种不利影响或将其降至可接受水平影响或将其降至可接受水平 经济利益经济利益15 n（三）（三） 如果如果项目合伙人所在分部的其他合伙人项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属或其主要近亲属在该审计客户中在该审计客户中拥有直接经济拥有直接经济利益或重大间接经济利益利益或重大间接经济利益，，将产生重大的自身将产生重大的自身利益不利影响利益不利影响，，没有任何防范措施没有任何防范措施可以消除或可以消除或将其降至可接受水平其他合伙人及其主要近将其降至可接受水平其他合伙人及其主要近亲属均不应在该审计客户中拥有此类经济利益亲属均不应在该审计客户中拥有此类经济利益n（四）（四）如果如果为审计客户提供非审计服务的其他为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户在审计客户中中拥有直接经济利益或重大间接经济利益拥有直接经济利益或重大间接经济利益，，除除非该合伙人或管理人员的参与程度极低，否则非该合伙人或管理人员的参与程度极低，否则将产生重大的自身利益不利影响将产生重大的自身利益不利影响，，没有任何防没有任何防范措施范措施可以消除或将其降至可接受水平。
可以消除或将其降至可接受水平 16 n（五）（五）审计审计项目组某一成员的其他近亲属项目组某一成员的其他近亲属在审在审计客户中计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利拥有直接经济利益或重大间接经济利益益，将产生自身利益不利影响防范措施：，将产生自身利益不利影响防范措施： n1 1、由近亲属尽快处置全部经济利益，或处置、由近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大；重大；n2 2、由项目组之外其他的注册会计师复核审计、由项目组之外其他的注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作；项目组成员所执行的工作；n3 3、将该人员调离审计项目组将该人员调离审计项目组 17 n（六）（六）通过会计师事务所的退休金计划通过会计师事务所的退休金计划在在审计客户审计客户中拥有直接或重大间接经济利益，中拥有直接或重大间接经济利益，将产生自身利益将产生自身利益不利影响注册会计师不利影响注册会计师应当评价其重要程度应当评价其重要程度，并在，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。
受水平 n（七）如果执行审计业务的项目合伙人所在分部的（七）如果执行审计业务的项目合伙人所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的人或管理人员的主要近亲属主要近亲属在审计客户中在审计客户中拥有经济拥有经济利益，利益，只要取得该经济利益是该主要近亲属作为审只要取得该经济利益是该主要近亲属作为审计客户的雇员所享受的权利（例如通过退休金或股计客户的雇员所享受的权利（例如通过退休金或股票期权计划），并且票期权计划），并且在必要时可以采取防范措施消在必要时可以采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平除不利影响或将其降至可接受水平，就不应视为损，就不应视为损害了独立性然而，如果该主要近亲属拥有或取得害了独立性然而，如果该主要近亲属拥有或取得了处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有了处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益 18 n（八）（八）如果如果会计师事务所、审计项目组成员或会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属其主要近亲属在某一实体在某一实体拥有经济利益拥有经济利益，同时，同时审计客户也在该实体拥有经济利益审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产，则可能产生自身利益不利影响。
生自身利益不利影响n1 1、、该利益并不重大该利益并不重大，并且审计客户不能对该，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，可认为独立性未受到损害实体产生重大影响，可认为独立性未受到损害n n2 2、、该利益对任何一方是重大的，并且审计客该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响户可以对该实体产生重大影响，则，则没有任何防没有任何防范措施范措施可以将不利影响降至可接受水平，会计可以将不利影响降至可接受水平，会计师事务所应当处置该利益，或者解除审计业务师事务所应当处置该利益，或者解除审计业务约定或拒绝接受审计业务委托约定或拒绝接受审计业务委托 19 n（九）（九）如果如果会计师事务所、审计项目组成员或会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者（制权的所有者（审计客户的利益相关者审计客户的利益相关者））也在也在该实体拥有经济利益，该实体拥有经济利益，则应当确定是否会产生则应当确定是否会产生自身利益、亲密关系或外在压力不利影响。
自身利益、亲密关系或外在压力不利影响n防范措施：防范措施： 1、将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计、将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；项目组； 2、由项目组之外其他的注册会计师复核该审计、由项目组之外其他的注册会计师复核该审计项目组成员所执行的工作项目组成员所执行的工作20 n（十）作为（十）作为受托管理人受托管理人在审计客户中拥有直接在审计客户中拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，将产生自身经济利益或重大的间接经济利益，将产生自身利益不利影响利益不利影响n（十一）（十一）审计项目组成员应当确定下列人员在审计项目组成员应当确定下列人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益是否会产审计客户中拥有任何已知的经济利益是否会产生自身利益不利影响：生自身利益不利影响：1 1、除前述涉及人员以、除前述涉及人员以外的会计师事务所其他合伙人和专业人员或其外的会计师事务所其他合伙人和专业人员或其直系亲属；直系亲属；2 2、与审计项目组成员关系密切的、与审计项目组成员关系密切的人员n防范措施：防范措施：21 n（（1 1）将存在这种个人关系的审计项目组成员）将存在这种个人关系的审计项目组成员调离审计项目组；调离审计项目组；n（（2 2）不允许该项目组成员参与任何有关该审）不允许该项目组成员参与任何有关该审计业务的重大决策；计业务的重大决策；n（（3 3）由项目组之外其他的注册会计师复核该）由项目组之外其他的注册会计师复核该审计项目组成员所执行的工作。
审计项目组成员所执行的工作n（十二）（十二） 如果会计师事务所、合伙人及其主如果会计师事务所、合伙人及其主要近亲属、员工及其主要近亲属从审计客户处要近亲属、员工及其主要近亲属从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或由于合并产生的），而根据通过继承、馈赠或由于合并产生的），而根据规定不允许拥有这些利益，则应当采取下列措规定不允许拥有这些利益，则应当采取下列措施：施： 22 n1、如果会计师事务所获得经济利益，应当如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处立即处置全部直接经济利益置全部直接经济利益，并，并处置足够数量的间接经处置足够数量的间接经济利益济利益以使剩余经济利益不再重大，或以使剩余经济利益不再重大，或解除业务解除业务约定约定；；n2、如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济、如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益，该人员应当立即利益，该人员应当立即处置全部直接经济利益处置全部直接经济利益，，并并处置足够数量的间接经济利益处置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利以使剩余经济利益不再重大，或者益不再重大，或者将该项目成员调离项目组；将该项目成员调离项目组；n3、如果非审计项目组成员或其主要近亲属获得经、如果非审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益，应当尽快济利益，应当尽快处置全部直接经济利益处置全部直接经济利益，并，并处处置足够数量的间接经济利益置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利益不以使剩余经济利益不再重大，在完成处置该经济利益前，会计师事务再重大，在完成处置该经济利益前，会计师事务所应当所应当确定是否需要采取防范措施确定是否需要采取防范措施。
23 贷款和担保以及商业关系、家庭和贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系个人关系n（一）贷款和担保（一）贷款和担保n1 1、从银行或类似机构等审计客户处取得贷款或由、从银行或类似机构等审计客户处取得贷款或由其作为担保人其作为担保人不按正常的程序、条款不按正常的程序、条款和条件取得贷款和担保和条件取得贷款和担保产生重大自身利益不利影产生重大自身利益不利影响，没有任何防范措施响，没有任何防范措施会计师事务所按正常的程序、会计师事务所按正常的程序、条款和条件取得贷款，且金条款和条件取得贷款，且金额重大额重大可采取有效措施将不利可采取有效措施将不利影响降低至可接受水平影响降低至可接受水平审计项目组成员或其直系审计项目组成员或其直系亲属按正常的程序、条款亲属按正常的程序、条款和条件取得贷款或担保和条件取得贷款或担保不会对独立性产生不利不会对独立性产生不利影响影响24 n2、 从非银行或类似机构等审计客户处取得贷从非银行或类似机构等审计客户处取得贷款或为其提供担保款或为其提供担保n将产生重大的自身利益不利影响，将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防没有任何防范措施范措施可以消除或将其降至可接受水平可以消除或将其降至可接受水平n3 3、会计师事务所、审计项目组成员或其主要、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保n将产生重大的自身利益不利影响，将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防没有任何防范措施范措施可以消除或将其降至可接受水平。
可以消除或将其降至可接受水平 25 n4 4、、 在审计客户开立存款或交易账户在审计客户开立存款或交易账户n会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户属在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，只要账户是按照正常的开立存款或交易账户，只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生不利影商业条件开立的，就不会对独立性产生不利影响n（二）商业关系（二）商业关系n会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业关系，可能产生自身利益和外在压力不利影响关系，可能产生自身利益和外在压力不利影响p117p11726 n1 1、对事务所、对事务所：：应终止关系应终止关系n2 2、对审计项目组成员、对审计项目组成员：应将该人员调离审计项目：应将该人员调离审计项目组n3 3、对主要近亲属、对主要近亲属：：评价不利影响的重要程度，采评价不利影响的重要程度，采取必要的措施取必要的措施n4 4、如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要、如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某股东人数有限的实体中拥有利益，而审近亲属在某股东人数有限的实体中拥有利益，而审计客户或其董事、管理层也在该实体拥有利益，除计客户或其董事、管理层也在该实体拥有利益，除非这种经济利益不重大，否则会对独立性产生不利非这种经济利益不重大，否则会对独立性产生不利影响。
影响n5 5、从审计客户购买商品或服务，如果交易过程正、从审计客户购买商品或服务，如果交易过程正常、公平，通常不会对独立性产生威胁常、公平，通常不会对独立性产生威胁 27 n（三）家庭和私人关系（三）家庭和私人关系n1 1、审计项目组成员的主要近亲属处于重要职、审计项目组成员的主要近亲属处于重要职位位n除非将该人员调离项目组，没有任何方法措施除非将该人员调离项目组，没有任何方法措施n2 2、审计项目组成员的主要近亲属可以对财务、审计项目组成员的主要近亲属可以对财务报表施加重大影响；审计项目组成员的其他近报表施加重大影响；审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位或可以对财务报表施加重大亲属处在重要职位或可以对财务报表施加重大影响；审计项目组成员与审计客户重要职位的影响；审计项目组成员与审计客户重要职位的人员具有亲密关系人员具有亲密关系n（（1 1）将该成员调离鉴证业务项目组；）将该成员调离鉴证业务项目组；n（（2 2）合理安排鉴证业务项目组成员的职责，）合理安排鉴证业务项目组成员的职责，使该成员不处理其直系亲属职责范围内的事项使该成员不处理其直系亲属职责范围内的事项28 n3 3、非审计业务项目组成员的合伙人或员工，、非审计业务项目组成员的合伙人或员工，与审计客户的董事、管理层或所处职位可以对与审计客户的董事、管理层或所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工之间存在个人或家庭关系，也可能产生的员工之间存在个人或家庭关系，也可能产生自身利益、密切关系或外在压力不利影响自身利益、密切关系或外在压力不利影响n防范措施：防范措施：n（（1 1）合理安排该合伙人或员工的职责，以减）合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对鉴证项目组可能造成的任何影响；少对鉴证项目组可能造成的任何影响；n（（2 2）由项目组之外其他的注册会计师复核已）由项目组之外其他的注册会计师复核已执行的相关鉴证工作执行的相关鉴证工作 29 n思考：思考：nABCABC会计师事务所会计师事务所20082008年年1 1月接受月接受W W公司的委托对其公司的委托对其20072007年度财务报表实施审计。
思考以下情形是否年度财务报表实施审计思考以下情形是否会对注册会计师审计独立性产生威胁，若是，应会对注册会计师审计独立性产生威胁，若是，应如何防范？如何防范？n1 1、、丙注册会计师曾任丙注册会计师曾任W W公司公司20062006年度财务报表审年度财务报表审计项目负责人，计项目负责人，20072007年接受年接受W W公司的要求，担任公司的要求，担任W W公司的财务总监，并且完全脱离了公司的财务总监，并且完全脱离了ABCABC会计师事务会计师事务所n2 2、、丙注册会计师曾任丙注册会计师曾任W W公司公司20062006年度财务报表审年度财务报表审计项目负责人，计项目负责人，20072007年接受年接受W W公司的要求，担任公司的要求，担任W W公司的财务总监，并且还继续担任公司的财务总监，并且还继续担任ABCABC事务所的重事务所的重要职位n3 3、、项目组成员之一丙注册会计师准备接受项目组成员之一丙注册会计师准备接受W W公司公司的邀请，决定在的邀请，决定在20092009年担任年担任W W公司的财务总监公司的财务总监30 n4 4、、项目组成员丁注册会计师曾在项目组成员丁注册会计师曾在20072007年度任年度任W W公司的财务总监。
公司的财务总监n5 5、、项目组成员丁注册会计师曾在项目组成员丁注册会计师曾在20062006年度任年度任W W公司的财务总监公司的财务总监n6 6、、项目组成员项目组成员E E注册会计师目前仍兼任注册会计师目前仍兼任W W公司公司的财务经理的财务经理n7 7、、负责负责W W公司财务报表审计的项目负责人曾连公司财务报表审计的项目负责人曾连续续5 5年对年对W W公司执行审计业务公司执行审计业务20082008年继续担任年继续担任W W公司的审计项目负责任人公司的审计项目负责任人n8 8、、20072007年年W W公司的财务报表编制工作是由公司的财务报表编制工作是由ABCABC事务所非审计项目组成员代为完成的事务所非审计项目组成员代为完成的31 n思考答案：思考答案：n1 1、评价是否会产生不利影响，必要时防范；、评价是否会产生不利影响，必要时防范；n2 2、没有任何防范措施；、没有任何防范措施；n3 3、防范：调离审计项目组；、防范：调离审计项目组；n4 4、没有任何防范措施；、没有任何防范措施；n5 5、防范，对其执行的审计工作进行复核；、防范，对其执行的审计工作进行复核；n6 6、没有任何防范措施；、没有任何防范措施；n7 7、产生威胁，调离审计项目组、复核；、产生威胁，调离审计项目组、复核； n8 8、没有防范措施，拒绝接受委托。
没有防范措施，拒绝接受委托32 n（一）一般规定（一）一般规定：如果审计客户的董事、管理：如果审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，曾经是审计项表的编制施加重大影响的员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能产目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能产生密切关系或外在压力的不利影响生密切关系或外在压力的不利影响n1 1、、前任成员或前任合伙人担任审计客户的重前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位要职位且与事务所保持重要联系且与事务所保持重要联系————没有任何没有任何防范措施防范措施n2 2、、前任成员或前任合伙人担任审计客户的重前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位要职位但未与事务所保持重要联系但未与事务所保持重要联系————必要时必要时采取防范措施采取防范措施与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系33 n3 3、前任成员加入的某一实体成为审计客户、前任成员加入的某一实体成为审计客户————必要时采取防范措施必要时采取防范措施n4 4、、审计项目组成员拟加入审计客户审计项目组成员拟加入审计客户————必要必要时采取防范措施时采取防范措施n（二）属于公众利益实体的审计客户（二）属于公众利益实体的审计客户n1 1、关键审计合伙人加入了审计客户承担重要、关键审计合伙人加入了审计客户承担重要职位，将产生自身利益、密切关系或外在压力职位，将产生自身利益、密切关系或外在压力不利影响不利影响————关注关注n2 2、前任高级合伙人加入审计客户担任重要职、前任高级合伙人加入审计客户担任重要职位，将产生外在压力不利影响位，将产生外在压力不利影响————关注关注n3 3、企业合并原因导致前任成员加入审计客户、企业合并原因导致前任成员加入审计客户担任重要职位担任重要职位34 n（三）最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工（三）最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工n1 1、、在财务报表涵盖的期间内在财务报表涵盖的期间内n将产生重大不利影响，没有任何防范措施可以消除将产生重大不利影响，没有任何防范措施可以消除n2 2、、在财务报表涵盖期间以前在财务报表涵盖期间以前n将产生自身利益、自我评价或密切关系的不利影响，必要将产生自身利益、自我评价或密切关系的不利影响，必要时采取防范措施时采取防范措施n（四）兼任审计客户的董事或高级管理人员（四）兼任审计客户的董事或高级管理人员n1 1、、会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员高级管理人员n将产生重大不利影响，没有任何防范措施消除将产生重大不利影响，没有任何防范措施消除 n2、会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的公司秘会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的公司秘书书n没有没有任何防范措施消除不利影响没有没有任何防范措施消除不利影响35 n会计师事务所多年委派同一名高级职员（项目会计师事务所多年委派同一名高级职员（项目合伙人和高级经理）执行某一客户的审计业务合伙人和高级经理）执行某一客户的审计业务可能产生密切关系和自身利益不利影响。
可能产生密切关系和自身利益不利影响n会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，必要的防范措施主要包括：必要的防范措施主要包括：n1 1、将该高级职员轮换出鉴证业务项目组；、将该高级职员轮换出鉴证业务项目组；n2 2、由项目组之外其他的注册会计师复核该高、由项目组之外其他的注册会计师复核该高级职员所执行的工作；级职员所执行的工作；n3 3、定期对该业务进行内部或外部独立的质量、定期对该业务进行内部或外部独立的质量复核 高级职员与审计客户的长期关系高级职员与审计客户的长期关系36 n注意：注意：n执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过其任职时间不应超过5 5年年；；n其他合伙人的任职时间其他合伙人的任职时间n关键合伙人在审计客户成为公众利益实体后的关键合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间任职时间37 n如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务，注如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务，注册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独立性产生不利影响最常见的包括自我评价、立性产生不利影响。
最常见的包括自我评价、自身利益和过度推介不利影响自身利益和过度推介不利影响 为审计客户提供非鉴证业务为审计客户提供非鉴证业务 什么是管理层职责？什么是管理层职责？注册会计师行使管理注册会计师行使管理层责任的不利影响？层责任的不利影响？p126自我评价、自身自我评价、自身利益、密切关系利益、密切关系防范措施？防范措施？没有没有38 （一）（一）编制会计记录和财务报表编制会计记录和财务报表n会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等会计和记账服务，然后又对财务报表进行审计，表等会计和记账服务，然后又对财务报表进行审计，将产生自我评价不利影响编制财务报表是管理层的将产生自我评价不利影响编制财务报表是管理层的责任责任n不对独立性产生不利影响的活动：不对独立性产生不利影响的活动：P127n1、沟通审计相关的事项、沟通审计相关的事项n2、提供特定技术支持、提供特定技术支持n3、向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械、向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作性的工作n4、非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提、非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作供日常性和机械性的工作n5、紧急或特殊情况下提供的会计和记账服务、紧急或特殊情况下提供的会计和记账服务39 （二）评估服务（二）评估服务n向审计客户提供评估服务可能产生自我评价不向审计客户提供评估服务可能产生自我评价不利影响。
利影响n会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，采取必要的防范措施：采取必要的防范措施：n1 1、由未参加评估服务的专业人士复核已执行的、由未参加评估服务的专业人士复核已执行的审计或评估工作审计或评估工作n2 2、使提供服务的人员不参与审计业务、使提供服务的人员不参与审计业务n如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表影响重大，且评估具有高度的主观性，没报表影响重大，且评估具有高度的主观性，没有任何防范措施可将不利影响将至可接受水平有任何防范措施可将不利影响将至可接受水平应拒绝提供评估服务，或解除审计业务约定应拒绝提供评估服务，或解除审计业务约定40 （三）税务服务（三）税务服务n税务服务的种类？税务服务的种类？ P129 P129n提供某些税务服务将产生自我评价和过度推介提供某些税务服务将产生自我评价和过度推介不利影响不利影响n评价不利影响的重要程度，采取相应的防范措评价不利影响的重要程度，采取相应的防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平施以消除不利影响或将其降至可接受水平CPA做出的职业做出的职业判断、对报表产判断、对报表产生的影响等生的影响等由审计项目组以外的专业人士提供该服务，由审计项目组以外的专业人士提供该服务，向外部税务专业机构咨询，获得税务机关的向外部税务专业机构咨询，获得税务机关的预先批准或建议等。
预先批准或建议等41 （四）内部审计服务（四）内部审计服务n如果会计师事务所在以后的外部审计中利用了如果会计师事务所在以后的外部审计中利用了内部审计的工作，则会对独立性产生自我评价内部审计的工作，则会对独立性产生自我评价不利影响，可由审计项目组以外的专业人员提不利影响，可由审计项目组以外的专业人员提供该服务供该服务n确保提供内部审计服务时不承担管理层职责，确保提供内部审计服务时不承担管理层职责，否则，没有防范措施消除不利影响否则，没有防范措施消除不利影响n在审计客户属于公众利益实体的情况下，不应在审计客户属于公众利益实体的情况下，不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务关的内部审计服务42 （五）（五）IT系统服务系统服务n如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供的有关的有关ITIT系统服务不应被视为对独立性产生不利影系统服务不应被视为对独立性产生不利影响P134P134n对不属于公众利益实体的审计客户对不属于公众利益实体的审计客户提供有关提供有关ITIT系统系统的设计或实施服务，产生不影响的情况：的设计或实施服务，产生不影响的情况：（（1 1））ITIT系统构成财务报告内部控制的重要组成部分系统构成财务报告内部控制的重要组成部分（（2 2））ITIT系统生成的信息对会计记录或财务报表影响系统生成的信息对会计记录或财务报表影响重大。
重大n对公众利益实体的审计客户对公众利益实体的审计客户，如果出现上述，如果出现上述（（1 1）（）（2 2）情况时，会计师事务所不应提供有关）情况时，会计师事务所不应提供有关ITIT系统的设计或实施服务系统的设计或实施服务43 n（六）诉讼支持服务（六）诉讼支持服务n（七）法律服务（七）法律服务n会计师事务所不得代表审计客户解决纠纷会计师事务所不得代表审计客户解决纠纷或进行法律诉讼；事务所员工不应担任审或进行法律诉讼；事务所员工不应担任审计客户的首席法律顾问计客户的首席法律顾问n（八）招聘服务（八）招聘服务n（九）公司理财服务（九）公司理财服务n公司理财建议的结果对财务报表产生重大公司理财建议的结果对财务报表产生重大影响；为审计客户提供推荐、交易或承销影响；为审计客户提供推荐、交易或承销其股票等方面的理财服务，将产生重大不其股票等方面的理财服务，将产生重大不利影响，没有任何防范措施消除利影响，没有任何防范措施消除44 n1 1、如果会计师事务所从某一审计客户收取的、如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自身利益不利影响身利益不利影响 。
n2 2、如果从某一审计客户收取的全部费用占某、如果从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收费总额的比重很大，将一合伙人从所有客户收费总额的比重很大，将产生自身利益不利影响产生自身利益不利影响 n3 3、连续两年从属于公众利益实体的某一审计、连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取全部费用比重较大（超过客户收取全部费用比重较大（超过15%15%），将），将产生重大不利影响：意见后复核；意见前复核产生重大不利影响：意见后复核；意见前复核收费收费 45 n4 4、逾期收费、逾期收费————产生自身利益不利影响产生自身利益不利影响n由未参与审计业务的由未参与审计业务的CPACPA提供建议，或复核已提供建议，或复核已执行的工作，是否继续接受委托执行的工作，是否继续接受委托n5 5、或有收费、或有收费n（（1 1））对审计客户以直接或间接形式的或有收对审计客户以直接或间接形式的或有收费方式收取费用费方式收取费用n产生重大的自身利益和过度推介不利影响产生重大的自身利益和过度推介不利影响n没有任何防范措施没有任何防范措施n（（2 2））为审计客户提供非鉴证服务时，采取或为审计客户提供非鉴证服务时，采取或有收费有收费n可能产生自身利益不利影响可能产生自身利益不利影响n防范措施防范措施46 n薪酬和业绩评价政策薪酬和业绩评价政策n礼品和招待礼品和招待n诉讼或诉讼威胁诉讼或诉讼威胁影响独立性的其他事项影响独立性的其他事项审计、审阅与其他鉴证业务之间对审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异独立性要求的差异47 讨讨 论论 X X银行拟申请公开发行股票，委托银行拟申请公开发行股票，委托ABCABC会计师事务所审会计师事务所审计其计其20042004年度、年度、20052005年度和年度和20062006年度会计报表，双方于年度会计报表，双方于20062006年底签定审计业务约定书。
年底签定审计业务约定书 假定 假定ABCABC会计师事务所及其审计小组成员与会计师事务所及其审计小组成员与X X银行存在银行存在以下情况：以下情况：（（1 1））ABCABC会计师事务所与会计师事务所与X X银行签订的审计业务约定书约定：银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为审计费用为1 500 0001 500 000元，元，X X银行在银行在ABCABC会计师事务所提交会计师事务所提交审计报告时支付审计报告时支付50%50%的审计费用，剩余的审计费用，剩余50%50%视股票能否发行视股票能否发行上市决定是否支付；上市决定是否支付； （（2 2））20052005年年7 7月，月，ABCABC会计师事务所按照正常借款程序会计师事务所按照正常借款程序48 和条件，向和条件，向X X银行以抵押贷款方式借款银行以抵押贷款方式借款10 000 00010 000 000元，用元，用于购置办公用房；于购置办公用房；（（3 3））ABCABC会计师事务所的合伙人会计师事务所的合伙人A A注册会计师目前担任注册会计师目前担任X X银银行的独立董事；行的独立董事；（（4 4）审计小组负责人）审计小组负责人B B注册会计师注册会计师20032003年曾担任年曾担任X X银行的银行的审计部经理；审计部经理；（（5 5）审计小组成员）审计小组成员C C注册会计师自注册会计师自20052005年以来一直协助年以来一直协助X X银行编制会计报表；银行编制会计报表；（（6 6）审计小组成员）审计小组成员D D注册会计师的妻子自注册会计师的妻子自19981998年度起一直年度起一直担任担任X X银行的统计员。
银行的统计员 要求：请分别上述 要求：请分别上述6 6种情况，判断种情况，判断ABCABC会计师事务所或会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由49 答案：n（（1 1）损害）损害ABCABC会计师事务所的独立性该收费方会计师事务所的独立性该收费方式将诱导式将诱导ABCABC会计师事务所为了收取剩余会计师事务所为了收取剩余50%50%的审的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助计费用而放弃审计原则，甚至帮助X X银行粉饰其状银行粉饰其状况，使事务所与银行有了直接的经济利益，属于况，使事务所与银行有了直接的经济利益，属于““对鉴证业务采取或有收费的方式对鉴证业务采取或有收费的方式””，违反了职，违反了职业道德没有防范措施没有防范措施n（（2 2）影响会计师事务所的独立性该贷款对事务）影响会计师事务所的独立性该贷款对事务所来讲是重大的，可能会产生自身利益不利影响，所来讲是重大的，可能会产生自身利益不利影响，可以防范可以防范n（（3 3）损害）损害A A会计师的独立性会计师的独立性A A既是事务所的合伙既是事务所的合伙人，又是人，又是X X银行的独立董事，产生的自我评价和自银行的独立董事，产生的自我评价和自身利益不利影响非常重大。
没有防范措施身利益不利影响非常重大没有防范措施50 n（（4 4）损害）损害B B注册会计师独立性注册会计师独立性B2003B2003年曾年曾任任X X银行的审计部经理，属于能对鉴证业务银行的审计部经理，属于能对鉴证业务对象产生重大影响的员工采取措施防范对象产生重大影响的员工采取措施防范n（（5 5）损害）损害C C注册会计师独立性审计的财务注册会计师独立性审计的财务报表是由报表是由C C协助编制，会产生自我评价的不协助编制，会产生自我评价的不利影响没有任何防范措施没有任何防范措施n（（6 6）不损害）不损害D D注册会计师独立性虽然注册会计师独立性虽然D D的的妻子是妻子是X X银行的职员，在银行中有经济利益，银行的职员，在银行中有经济利益，但这种利益属于工资、薪金性质的，而非股但这种利益属于工资、薪金性质的，而非股票、股权性质的，且其从事的工作与审计对票、股权性质的，且其从事的工作与审计对象无关51 讨论nU U会计师事务所负责职业道德的主任会计师会计师事务所负责职业道德的主任会计师A A正在正在对本所近期发生的涉及职业道德的事项进行检查对本所近期发生的涉及职业道德的事项进行检查在检查过程中，在检查过程中，A A认为需要着重考虑以下观点或具认为需要着重考虑以下观点或具体情况：体情况：n(1)U(1)U会计师事务所属于某网络会计师事务所，会计师事务所属于某网络会计师事务所，U U会会计师事务所应独立于该网络会计师事务所中任何计师事务所应独立于该网络会计师事务所中任何一家会计师事务所的所有鉴证客户。
一家会计师事务所的所有鉴证客户n(2)U(2)U会计师事务所的客户主要为宾馆、酒店会计师事务所的客户主要为宾馆、酒店20102010年初，年初，U U会计师事务所与会计师事务所与B B洗涤用品公司达成洗涤用品公司达成协议，由协议，由U U会计师事务所在审计过程中向其宾馆、会计师事务所在审计过程中向其宾馆、酒店业客户推荐酒店业客户推荐B B公司的洗涤用品，公司的洗涤用品，B B公司按成交公司按成交额的一定比例向额的一定比例向A A会计师事务所支付推销费用会计师事务所支付推销费用 52 n(3)D(3)D公司是公司是U U会计师事务所的客户在对会计师事务所的客户在对D D公司公司20092009年度财务报表进行审计之前，年度财务报表进行审计之前，U U会计师事会计师事务所了解到务所了解到D D公司在公司在20092009年后半年发生了多项年后半年发生了多项未决诉讼，特请未决诉讼，特请D D公司法律顾问作为法律专家公司法律顾问作为法律专家参与审计小组参与审计小组n(4)2009(4)2009年以前，年以前，E E是是X X公司负责增值税的职员公司负责增值税的职员20092009年年3 3月，月，E E担任担任U U会计师事务所业务骨干，会计师事务所业务骨干，并将并将X X公司的年报审计业务介绍给公司的年报审计业务介绍给U U会计师事务会计师事务所。
为提高审计工作的效率并保持审计的独立所为提高审计工作的效率并保持审计的独立性，在组建性，在组建X X公司年报审计小组时，公司年报审计小组时，U U会计师事会计师事务所特别安排务所特别安排E E负责负责X X公司采购业务的审计公司采购业务的审计53 参考答案n(1)(1)符合职业道德规定同一网络会计师事务符合职业道德规定同一网络会计师事务所中的各个会计师事务所利益相关，其中一家所中的各个会计师事务所利益相关，其中一家会计师事务所在某个客户中拥有直接经济利益，会计师事务所在某个客户中拥有直接经济利益，相当于该网络中的所有会计师事务所都在该客相当于该网络中的所有会计师事务所都在该客户拥有直接经济利益户拥有直接经济利益n(2)(2)不符合职业道德规定会计师事务所因宣不符合职业道德规定会计师事务所因宣传他人的产品或服务而收取佣金，降低了行业传他人的产品或服务而收取佣金，降低了行业在社会公众中的形象，违背了职业道德对良好在社会公众中的形象，违背了职业道德对良好职业行为的要求职业行为的要求54 n(3)(3)不符合职业道德规定聘请客户的法律顾不符合职业道德规定聘请客户的法律顾问作为审计小组成员，从自我评价、自身利益问作为审计小组成员，从自我评价、自身利益等方面违背了审计的独立性。
等方面违背了审计的独立性n(4)(4)不符合职业道德规定采购业务与增值税不符合职业道德规定采购业务与增值税科目之间存在密切关系科目之间存在密切关系E E负责审计采购业务负责审计采购业务很容易产生自我评价，难以避免对独立性的不很容易产生自我评价，难以避免对独立性的不利影响55 本章思考题本章思考题n1 1、影响审计独立性的因素、影响审计独立性的因素有哪些？有哪些？ n2 2、对于产生的经济利益不、对于产生的经济利益不利影响，注册会计师应采利影响，注册会计师应采取何种防范措施？取何种防范措施？56 。