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1、第五章第五章 企业经济活动与会计处企业经济活动与会计处理理-以制造业为例以制造业为例第五章第五章 企业经济活动与会计处理企业经济活动与会计处理-以制造以制造业为例业为例 第一节第一节 制造制造企业经济活动和资金循环企业经济活动和资金循环 第二节第二节 筹资业务的核算筹资业务的核算 第三节第三节 长期资产构建的核算长期资产构建的核算 第四节第四节 供应过程的核算供应过程的核算 第五节第五节 生产过程的核算生产过程的核算 第六节第六节 销售销售过程的核算过程的核算 第七节第七节 利润形成及分配的核算利润形成及分配的核算 第八节第八节 资金退出企业的核算资金退出企业的核算 第九节第九节 资产减值核算
2、资产减值核算第一节 制造企业经济活制造企业经济活动和资金循环动和资金循环 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下8种：资金筹集； 长期资产构建供应过程； 生产过程；销售过程； 利润形成与分配资金退出； 资产减值 制造企业，包括供应、生产和销售三个过程。 沿着货币资金 储备资金生产资金 成品资金 结算资金 货币资金的轨道不断地改变其存在的形态，概括地说，企业的资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程供应过程 销售过程销售过程 资
3、金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴 纳纳 税税 金金等等利润形成与分利润形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第二节 筹资业务的核算企业经营所需的资金主要来自两个渠道：企业经营所需的资金主要来自两个渠道： 一是投资者投入的资本金，形成所有者权一是投资者投入的资本金，形成所有者权益；益； 二是向债权人借入的资金，形成企业的负二是向债权人借入的资金，形
4、成企业的负债。债。一、投入资本业务的核算一、投入资本业务的核算（一）资本金制度（一）资本金制度（二）主要业务内容（二）主要业务内容（三）账户设置（三）账户设置（四）业务举例（四）业务举例（一）资本金制度（一）资本金制度1.1.注册资金：也称为注册资本，企业到工商行政管理部门注册资金：也称为注册资本，企业到工商行政管理部门 注册登记的资金。注册登记的资金。2.2.各类企业注册资金的最低限额：各类企业注册资金的最低限额： 生产经营为主的公司为人民币生产经营为主的公司为人民币5050万元万元 商品批发为主的公司为人民币商品批发为主的公司为人民币5050万元万元 商品零售为主的公司为人民币商品零售为主
5、的公司为人民币3030万元万元 科技咨询、服务性为主的公司为人民币科技咨询、服务性为主的公司为人民币1010万元万元3.3.资本金按照投资主体不同分为：资本金按照投资主体不同分为： 国家资本金国家资本金 法人资本金法人资本金 外商资本金外商资本金 个人资本金个人资本金4.4.投资人的出资方式：投资人的出资方式：1 1）货币资金）货币资金: : 库存现金、银行存款等库存现金、银行存款等2 2）固定资产）固定资产: :房屋建筑物、机器设备、运输设备等房屋建筑物、机器设备、运输设备等3 3）存货）存货: :原材料、库存商品等原材料、库存商品等4 4）无形资产）无形资产: :专利权、非专利技术、商标权
6、、土地使专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等用权等（二）主要业务内容（二）主要业务内容1.1.投资人设立企业时投资投资人设立企业时投资2.2.为扩大经营规模追加投资为扩大经营规模追加投资（三）账户设置（三）账户设置1.1.“实收资本实收资本”账户账户2. “2. “资本公积资本公积”帐户帐户3.“3.“银行存款银行存款”账户账户4.“4.“固定资产固定资产”账户账户5.“5.“无形资产无形资产”账户账户1.1.实收资本实收资本 1 1）类别：所有者权益类）类别：所有者权益类2 2）核算内容：企业收到的投资人投入的资本）核算内容：企业收到的投资人投入的资本3 3）结构：）结构： 借方借方 实
7、收资本实收资本 贷方贷方投入资本的减少投入资本的减少期初余额期初余额收到投资者投入的资本收到投资者投入的资本余额：投入资本的实有数额余额：投入资本的实有数额4 4）明细账：按投资者名称设置）明细账：按投资者名称设置2.2. 资本资本 公积公积1 1）类别：所有者权益类）类别：所有者权益类2 2）核算内容：企业接受捐赠、股本溢价以及法定财产重）核算内容：企业接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金估增值等原因所形成的公积金 3 3）结构：）结构： 借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方资本公积的减少资本公积的减少期初余额期初余额收到收到捐赠、股本溢价以及法定财产捐赠、股本溢价以及
8、法定财产重估增值重估增值余额：资本公积的实有数额余额：资本公积的实有数额4 4）明细账：按形成原因设置）明细账：按形成原因设置3.3.银行存款银行存款 1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业存入银行和其他金融机构里的各种货）核算内容：企业存入银行和其他金融机构里的各种货币资金的增减变动及结存情况币资金的增减变动及结存情况3 3）结构：）结构： 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额期初余额银行存款的增加数银行存款的增加数银行存款的减少数银行存款的减少数余额：银行存款的结存数余额：银行存款的结存数额额4）明细账：按开户银行和币种开设）明细账：按开户银行和币种开设4.4.固
9、定资产固定资产 1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存情况）核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存情况3 3）结构：）结构： 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方期初余额期初余额固定资产固定资产的增加数的增加数固定资产固定资产的减少数的减少数余额：现有余额：现有固定资产固定资产的原的原价价4）明细账：按固定资产的类别名称设置）明细账：按固定资产的类别名称设置5.5.无形资产无形资产 1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业无形资产增减变动及结存情况）核算内容：企业无形资产增减变动及结存情况3 3）结构：）结构： 借方借方 无形资
10、产无形资产 贷方贷方期初余额期初余额无形资产无形资产的增加数的增加数无形资产无形资产的减少数的减少数余额：余额：无形资产无形资产的结存数的结存数额额4）明细账：按无形资产的类别名称设置）明细账：按无形资产的类别名称设置（四）业务举例（四）业务举例 1.1.投入货币资金的核算投入货币资金的核算例例4-14-1： 12 12月月1 1日光明公司收到国家投入货日光明公司收到国家投入货币资金币资金20000200000 0元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 20000 20000 0 0 贷：实收资本贷：实收资本 20000 200000 02.2.投入固定资产的核算投入固定资产的核
11、算 例例4-24-2：光明公司收到甲公司投入：光明公司收到甲公司投入的新设备一台，该设备所确认的价的新设备一台，该设备所确认的价值为值为6000060000元。元。借：固定资产借：固定资产 60000 60000 贷：实收资本贷：实收资本 60000 600003.3.投入无形资产的核算投入无形资产的核算 例例4-34-3：光明公司收到：光明公司收到A A公司投入的公司投入的专利权专利权 一项，该专利权所确认的价一项，该专利权所确认的价值为值为160000160000元。元。借：无形资产借：无形资产 160000160000 贷：实收资本贷：实收资本 160000160000二、借入资本的核算
12、二、借入资本的核算(一)借入资金的分类借入资金的分类( (二二) )主要业务内容主要业务内容 ( (三三) ) 账户设置账户设置 ( (四四) )业务举例业务举例 (一)借入资金的分类借入资金的分类 按照偿还期长短分为按照偿还期长短分为: : 短期借款短期借款: :企业向银行和其他金融机构借入企业向银行和其他金融机构借入期限在一年以内期限在一年以内( (包含一年包含一年) )的借款的借款. . 长期借款长期借款: :企业向银行和其他金融机构借入企业向银行和其他金融机构借入期限在一年以上期限在一年以上( (不包含一年不包含一年) )的借款的借款. .( (二二) )主要业务内容主要业务内容: :
13、1.1.借入短期借款借入短期借款2.2.借入长期借款借入长期借款3.3.短期借款的归还短期借款的归还4.4.长期借款的归还长期借款的归还5.5.短期借款利息的核算短期借款利息的核算( (三三) )账户设置账户设置1. “1. “短期借款短期借款”账户账户2. “2. “长期借款长期借款”账户账户3.“3.“应付利息应付利息”账户账户4.“4.“财务费用财务费用”账户账户1.1.短期借款短期借款1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况）核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况3 3）结构：）结构： 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方偿还的短期借款偿还的
14、短期借款期初余额期初余额取得的短期借款取得的短期借款余额：期末尚未归还的短期余额：期末尚未归还的短期借款借款4)4)明细账明细账: :按借款银行和币种设置按借款银行和币种设置1.1.长期借款长期借款1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业长期借款增减变动及结存情况）核算内容：企业长期借款增减变动及结存情况3 3）结构：）结构： 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方归还的长期借款归还的长期借款期初余额期初余额取得的长期借款取得的长期借款余额：期末尚未归还的长期余额：期末尚未归还的长期借款借款4)4)明细账明细账: :按借款银行和币种设置按借款银行和币种设置3.3.应付利息应付利息
15、1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业应付利息增减变动及结存情况）核算内容：企业应付利息增减变动及结存情况3 3）结构：）结构： 借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方偿还的利息偿还的利息期初余额期初余额应付未付的利息应付未付的利息余额：期末尚未归还的利息余额：期末尚未归还的利息4)4)明细账明细账: :按债权人设置按债权人设置4.4.财务费用财务费用1 1）类别：损益类）类别：损益类2 2）核算内容：企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费）核算内容：企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费用，包括借款的利息支出（减去利息收入），手续费支用，包括借款的利息支出（减去利息收入），手续费
16、支出出3 3）结构：）结构： 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方借款利息借款利息手续费支出手续费支出利息收入利息收入结转数额结转数额4)4)明细账明细账: :按费用项目设置按费用项目设置( (四四) )业务举例业务举例: :1.1.借入短期借款借入短期借款例例4-44-4：光明公司：光明公司1212月月4 4日由于临时性的资日由于临时性的资金需要向银行借入三个月期限的借款金需要向银行借入三个月期限的借款75 75 000000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 75 000 75 000 贷：短期借款贷：短期借款 75 000 75 0002.2.借入长期借款借入长期借款
17、例例4-54-5：1212月月6 6日向银行借入期限两年的借日向银行借入期限两年的借款款1 000 0001 000 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 0001 000 0003.3.短期借款的归还短期借款的归还例例4-64-6：1212月月2424日用日用银行存款偿还到期的银行存款偿还到期的六六个月期限的借款个月期限的借款150 000150 000元。元。借：短期借款借：短期借款150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 0004.4.长期借款的归还长期借
18、款的归还例例4-74-7：1212月月2626日日, ,一笔一笔200 000200 000元的三年元的三年期借款到期，用银行存款归还。期借款到期，用银行存款归还。借：长期借款借：长期借款 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 0005.5.短期借款利息的核算短期借款利息的核算例例4-84-8：光明公司：光明公司1 1月月1 1日向银行借入三个月日向银行借入三个月期限的借款期限的借款100 000100 000元，利率元，利率6%6%，利息按，利息按月支付。月支付。1 1月月1 1日日, ,借入资金借入资金借：银行存款借：银行存款 100 000100
19、000 贷：短期借款贷：短期借款 100100 000 000 计算本月应付利息计算本月应付利息月利息月利息=100000*6%/12=500=100000*6%/12=500元元1 1月月3131日支付利息日支付利息: :借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 3月月31日还本付息日还本付息 借：短期借款借：短期借款100 000财务费用财务费用 500贷：银行存款贷：银行存款 100 5002月月28日支付利息日支付利息:借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500500也可以写成：也可以写成：借：短期借款借：短期借款 10
20、0 000贷：银行存款贷：银行存款 100 000借：财务费用借：财务费用 500贷：银行存款贷：银行存款 6.6.向银行借入期限两年的借款向银行借入期限两年的借款150000150000元。元。借：银行存款借：银行存款 150000150000 贷：长期借款贷：长期借款 1500001500007.7.用银行存款归还到期的短期借款用银行存款归还到期的短期借款120000120000元。元。借：短期借款借：短期借款120000120000 贷：银行存款贷：银行存款 1200001200008.8.用银行存款归还到期的长期借款用银行存款归还到期的长期借款150000150000元。元。借：短期借
21、款借：短期借款150000150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000150000第三节 长期资产购建的核算一、长期资产构建业务及相关资产一、长期资产构建业务及相关资产二、设置的主要账户二、设置的主要账户三、核算举例三、核算举例一、长期资产构建业务及相关资产一、长期资产构建业务及相关资产1 1、固定资产：、固定资产：固定资产是指企业使用期限超过固定资产是指企业使用期限超过1 1年的房屋、建年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价备、器具、工具等。不属于生
22、产经营主要设备的物品，单位价值在值在20002000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2 2年的，也应当作为固定年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。 2.2.在建工程
23、：在建工程：正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。 3.无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。 二、长期资产构建业务设置的主要账户二、长期资产构建业务设置的主要账户1 1、在建工程、在建工程2 2、固定资产、固定资产3 3、无形资产、无形资产固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记
24、减少，余额在借方。三、核算举例三、核算举例例例8.8.购入不需要安装设备，购入不需要安装设备，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 20 20 000000 贷：银行存款贷：银行存款 20 20 000000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例例9.9.购入需要安装设备，购入需要安装设备，会计分录： 借：在建工程借：在建工程 95 95 000000 贷：银行存款贷：银行存款 88 88 400400 贷：原材料（工程物资）贷：原材料（工程物资） 4 5004 500 贷：应付工资贷：应付工资 2 1002 100 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。对安装费
25、用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。例例1 10.0.需要安装设备安装完毕交付使用，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 95 00095 000 贷：在建工程贷：在建工程 95 00095 000 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。一、一、供应过程业务的主要内容二、设置的主要账户二、设置的主要账户三、核算举例三、核算举例第四节 供应过程的核算一、一、供应过程业务的主要内容1.1. 材料入库材料入库, ,货款已经支付货款已经支付2.2. 材料入库材料入库, ,货款尚
26、未支付货款尚未支付3.3.支付欠货款支付欠货款4.4. 材料尚未到达材料尚未到达, ,货款已经支付货款已经支付5.5.在途材料验收入库在途材料验收入库6.6.预付款购货预付款购货7.7.采购成本的计算采购成本的计算二、二、供应过程设置的主要账户设置的主要账户1.1.在途物资在途物资2.2.原材料原材料3.3.应交税费应交增值税应交税费应交增值税4.4.应付账款应付账款5.5.应付票据应付票据6.6.预付账款预付账款1.“1.“在途物资在途物资”账户账户1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业购入的尚未到达企业或已经到达但尚）核算内容：企业购入的尚未到达企业或已经到达但尚未验收入
27、库的材料、商品等的采购成本。未验收入库的材料、商品等的采购成本。3 3）结构：）结构：借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方期初余额期初余额在途物资在途物资的增加数的增加数验收入库使在途物资的减少验收入库使在途物资的减少数数余额：期末余额：期末在途物资在途物资实有实有数额数额4）明细账：按供应单位和物资品种设置）明细账：按供应单位和物资品种设置2.“2.“原材料原材料”账户账户1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业各种库存材料的增减变动及结存情况）核算内容：企业各种库存材料的增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 原材料原材料 贷方贷方期初余额期初余额库存原材料库存原
28、材料的增加数的增加数库存原材料库存原材料的减少数的减少数余额：期末库存材料实有余额：期末库存材料实有数额数额4）明细账：按材料类别、品种、规格、名称设置）明细账：按材料类别、品种、规格、名称设置3. 3. “应交税费应交税费”账户账户1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业按照税法等规定计算出的应该向国家交）核算内容：企业按照税法等规定计算出的应该向国家交纳的各种税费纳的各种税费3 3）结构：）结构： 借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方实际交纳的税费数额实际交纳的税费数额期初余额期初余额各种应交税费的增加数各种应交税费的增加数余额：期末尚未交纳的税费余额：期末尚未交纳的税费4
29、)4)明细账明细账: :按应交税费种类设置按应交税费种类设置4. 4. “应付账款应付账款”账户账户1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而）核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项应付给供应单位的款项 3 3）结构：）结构： 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方已经支付或抵付的已经支付或抵付的应付账应付账款款期初余额期初余额应付账款应付账款的增加数的增加数余额：期末尚未归还的余额：期末尚未归还的应付应付账款账款4)4)明细账明细账: :按债权人设置按债权人设置5. 5. “应付票据应付票据”账户账户1 1）类别：负
30、债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而）核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票开出、承兑的商业汇票3 3）结构：）结构： 借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方到期的到期的商业汇票商业汇票期初余额期初余额开出、承兑的商业汇票开出、承兑的商业汇票余额：期末尚未到期的余额：期末尚未到期的商业商业汇票汇票4)4)明细账明细账: :设置设置“应付票据应付票据 备查簿备查簿”6. 6. “预付账款预付账款”账户账户1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业按照购货合同规定预付给给供应单位的）核算内容：企业按照购货合同规定预付给
31、给供应单位的款项。款项。 3 3）结构：）结构： 借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方期初余额期初余额本期支付的预付账款本期支付的预付账款 本期收到货物冲减的本期收到货物冲减的预付账预付账款款 余额：期末尚未余额：期末尚未收到货收到货物的物的预付账款预付账款 4)4)明细账明细账: : 供应单位设置供应单位设置税务小知识：税务小知识：增值税：增值税：在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应该交纳增值税。以及进口货物的单位和个人，应该交纳增值税。增值税以增值额作为征税对象，实行税款抵扣制增值税以增值额作为征税对象，实行税款抵
32、扣制度。度。增值税：增值税：企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：一部分是商品的售价，形成销售收入一部分是商品的售价，形成销售收入另一部分是增值税另一部分是增值税= =售价售价*税率，收到的这部分税税率，收到的这部分税金，叫做销项税额，企业不能自己留下，而是要金，叫做销项税额，企业不能自己留下，而是要上交给国家，因此是应交税费的增加（计入应交上交给国家，因此是应交税费的增加（计入应交税费账户的贷方）。税费账户的贷方）。增值税：增值税：企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：例：企业销售商品件，单价元，售例
33、：企业销售商品件，单价元，售价元，形成销售价元，形成销售收入（计入主营业务收入贷方）收入（计入主营业务收入贷方）增值税增值税= =售价售价*税率税率元，（计入应交税费账户的贷方）。元，（计入应交税费账户的贷方）。增值税：增值税：企业购买材料支付给卖方的款项也包括两部分：企业购买材料支付给卖方的款项也包括两部分：一部分一部分材料的买价，构成材料成本材料的买价，构成材料成本 另一部分是另一部分是增值税增值税= =买价买价* *税率，支付税率，支付的这部分税的这部分税金，叫做进项税额，是金，叫做进项税额，是应交税费减少，（计入应交税费减少，（计入应应交税费账户的借方）交税费账户的借方）可以从销项税额
34、中抵扣。可以从销项税额中抵扣。例：例：向大明工厂购入甲材料向大明工厂购入甲材料200200吨，单价吨，单价200200元，价元，价款款40 00040 000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料已验收入库，材料已验收入库，货款用银行存款支付。货款用银行存款支付。 买价买价200X200=40 000200X200=40 000元，构成材料成本元，构成材料成本进项税额进项税额40000X 17%=6 80040000X 17%=6 800元，应交税费减少元，应交税费减少全部款项共计全部款项共计46 80046 800元，用银行存款支付使银行元，用银行存款支付使银行存款减少存款减少46 80
35、046 800元。元。增值税：增值税：企业每个月应该交纳的增值税额：企业每个月应该交纳的增值税额：从销项税额中减去从销项税额中减去进项税额，进项税额，也就是将进项税也就是将进项税额额从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。交纳的增值税额交纳的增值税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额三、核算举例三、核算举例1.1.购买原材料购买原材料, ,材料入库材料入库, ,货款已经支付货款已经支付企业购买材料支付给供应方的款项包括两部分：企业购买材料支付给供应方的款项包括两部分： 材料的买价材料的买价 计入材料成本计入材料成本 （借：原材料）（借：原材料） 增值税增值税= =买价买价税率税率 应交税
36、费减少（借：应交税费）应交税费减少（借：应交税费） 全部价款用银行存款支付（贷：银行存款）全部价款用银行存款支付（贷：银行存款）例例4-104-10：向华光工厂购入甲材料：向华光工厂购入甲材料50500 0吨，单价吨，单价200200元，元，价款价款100 000100 000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料已验收入库，材料已验收入库，货款用银行存款支付。货款用银行存款支付。 买价买价200X500=100000200X500=100000元，构成材料成本元，构成材料成本进项税额进项税额100000X 17%=17000100000X 17%=17000元，应交税费减少元，应交税费减
37、少全部款项共计全部款项共计117000117000元，用银行存款支付使银行元，用银行存款支付使银行存款减少存款减少117000117000元。元。会计分录会计分录：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料100000100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000例例4-114-11：向大明工厂购入甲材料：向大明工厂购入甲材料200200吨，单价吨，单价200200元，元，价款价款40 00040 000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料已验收入库，材料已验收入库，货款用银行存款支付。货款用银行
38、存款支付。 买价买价200X200=40 000200X200=40 000元，构成材料成本元，构成材料成本进项税额进项税额40000X 17%=6 80040000X 17%=6 800元，应交税费减少元，应交税费减少全部款项共计全部款项共计46 80046 800元，用银行存款支付使银行元，用银行存款支付使银行存款减少存款减少46 80046 800元。元。会计分录会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 8006 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 80046 8002.2.购买原材料购买原材料
39、, ,材料入库材料入库, ,货款尚未支付货款尚未支付例例4-124-12：向东光工厂购入乙材料：向东光工厂购入乙材料200200吨，单价吨，单价400400元，元，价款价款80 00080 000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料已验收入库，货，材料已验收入库，货款尚未支付。款尚未支付。买价买价400X200=80 000400X200=80 000元，构成材料成本元，构成材料成本进项税额进项税额80 000X 17%=13 60080 000X 17%=13 600元，应交税费减少元，应交税费减少全部款项共计全部款项共计93 60093 600元，未付形成应付账款元，未付形成应付账款
40、（负债增加计入贷方）会计分录会计分录：借：原材料借：原材料乙材料乙材料80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款东光工厂东光工厂 93 60093 600例例4-134-13：向利民：向利民 工厂购入丙材料工厂购入丙材料100100吨，单价吨，单价200200元，价款元，价款20 00020 000元，增值税率元，增值税率17%17%，材料已，材料已验收入库，货款尚未支付。验收入库，货款尚未支付。买价买价200X100=20 000200X100=20 000元，构成材料成本元，构成材料成本进项税额进
41、项税额20 000X 17%=3 40020 000X 17%=3 400元，应交税费减元，应交税费减少少全部款项共计全部款项共计23 40023 400元，未付形成应付账款元，未付形成应付账款（负债增加计入贷方）会计分录会计分录：借：原材料借：原材料丙材料丙材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：应付账款贷：应付账款利民工厂利民工厂 23 40023 4003.3.支付欠货款支付欠货款例例4-14 4-14 ：用银行存款偿还前欠新中工厂乙：用银行存款偿还前欠新中工厂乙材料款材料款23 4023 400 0元。元。
42、借：应付账款借：应付账款新中工厂新中工厂 23 40 23 400 0 贷：银行存款贷：银行存款 23 40 23 400 04.4.购买原材料购买原材料, ,材料尚未到达材料尚未到达, ,货款已经支货款已经支付付例例4-154-15：向万丰工厂购入丙材料：向万丰工厂购入丙材料100100吨，单价吨，单价200200元，价款元，价款20 00020 000元，增值税率元，增值税率17%17%，货款用，货款用存款支付，材料尚未入库。存款支付，材料尚未入库。分析：分析：买价买价200X100=20 000200X100=20 000元，构成材料成元，构成材料成 本，材料未入库，形成在途物资本，材料
43、未入库，形成在途物资( (借方借方) )进项税额进项税额20 000X 17%=3 40020 000X 17%=3 400元，应交税费减少元，应交税费减少（计入应交税费借方）（计入应交税费借方）全部款项共计全部款项共计23 40023 400元，用存款支付元，用存款支付（银行存款减少计入贷方）会计分录会计分录：借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400例例4-164-16：向万丰工厂购入丙材料：向万丰工厂购入丙材料300300吨，单价吨，单价
44、100100元，价款元，价款30 00030 000元，增值税率元，增值税率17%17%，货款用，货款用存款支付，材料尚未入库。存款支付，材料尚未入库。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 1005.5.在途材料验收入库在途材料验收入库例例4-174-17：企业从万达公司购买的甲材料到达，验收：企业从万达公司购买的甲材料到达，验收入库，实际成本入库，实际成本200 000200 000元。元。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 200 0002
45、00 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料200 000200 000 6.6.预付款购货预付款购货例例4-184-18：按照合同约定，预先支付给通达公司购买：按照合同约定，预先支付给通达公司购买甲材料的货款甲材料的货款30 00030 000元，约定元，约定2020日后付货。日后付货。借：预付账款借：预付账款通达公司通达公司 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000例例4-194-19：收到通达公司按照合同约定，发来的甲材料：收到通达公司按照合同约定，发来的甲材料250250公斤，单价公斤，单价120120元，买价元，买价3000030000元，税
46、率元，税率17%17%，材料，材料验收入库。验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：预付账款贷：预付账款 351 00 351 00预付账款预付账款 30000 3510030000 35100 51005100预付账款账户属于往来账户。这种账户预付账款账户属于往来账户。这种账户在借贷记账法下具有双重性质（即具有在借贷记账法下具有双重性质（即具有资产和负债的双重性质资产和负债的双重性质) )余额在借方表示资产，余额在贷方表示负余额在借方表示资产，余额在贷方表示负债。债。应收账款、预收
47、账款、应付账款和预付账应收账款、预收账款、应付账款和预付账款都属于往来账户。款都属于往来账户。例例4-204-20：用银行存款支付给通达公司：用银行存款支付给通达公司51 0051 00元，补付所欠元，补付所欠货款。货款。借：预付账款借：预付账款通达公司通达公司51005100贷：银行存款贷：银行存款510051007.7.采购成本的计算采购成本的计算（1 1）材料采购成本的内容）材料采购成本的内容材料采购成本由买价和采购费用采购费用组成。采购费用： 运杂费（运输费、装卸费、包装费、保险费） 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 应计入材料采购成本的其他相关费用（2 2）材料采购成本的计算
48、）材料采购成本的计算 发生的采购费用如果只为购买一种材料发生，发生的采购费用如果只为购买一种材料发生，则发生的采购费用计入这种材料的采购成本。则发生的采购费用计入这种材料的采购成本。 某种材料的实际采购成本某种材料的实际采购成本 = =材料的买价材料的买价+ +采购费用采购费用 例例4-214-21：向华光工厂购入甲材料：向华光工厂购入甲材料100100吨，吨，单价单价200200元，买价元，买价20 00020 000元，增值税进项元，增值税进项税额税额3 4003 400元，发生运输费元，发生运输费1 0001 000元，保元，保险费险费500500元，材料已验收入库，全部款项元，材料已验
49、收入库，全部款项用银行存款支付。用银行存款支付。100100吨甲材料的实际采购成本吨甲材料的实际采购成本 = =材料的买价材料的买价+ +采购费用采购费用 = 20 000+1000+500 = 20 000+1000+500 = 21 500 = 21 500元元甲材料的单位成本甲材料的单位成本= =实际采购成本实际采购成本/ /入库数量入库数量 =21500/100=21500/100 =215 =215元元会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 21 50021 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存
50、款 24 90024 900 当多种材料共同负担采购费用时当多种材料共同负担采购费用时要将采购费用在多种材料之间进行分配，分配的标准可以要将采购费用在多种材料之间进行分配，分配的标准可以使材料的重量或买价或体积比例。使材料的重量或买价或体积比例。采购费用分配率采购费用分配率= =采购费用总额采购费用总额各种材料的重量（买价）之和各种材料的重量（买价）之和某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用= =该种材料的重量（买价）该种材料的重量（买价）采购费用分配率采购费用分配率 某种材料的实际采购成本某种材料的实际采购成本 = =材料的买价材料的买价+ +应负担的采购费用应负担的采购费用某种材
51、料的单位成本某种材料的单位成本= =该种材料的实际采购成本该种材料的实际采购成本/ /验收入库数量验收入库数量 例例4-224-22：向华光工厂购入甲材料：向华光工厂购入甲材料5050吨，每吨吨，每吨800800元，乙材料元，乙材料100100吨，每吨吨，每吨600600元，共计价款元，共计价款100 100 000000元，增值税进项税额元，增值税进项税额17 00017 000元，发生运杂费元，发生运杂费4 4 500500元，材料已验收入库，全部款项用银行存款元，材料已验收入库，全部款项用银行存款支付。（支付。（运输费按甲、乙两种材料的重量为运输费按甲、乙两种材料的重量为标准进行分配）。
52、标准进行分配）。 解 析：材料费分配率材料费分配率=4500=4500（50+10050+100）=30=30元元/ /吨吨甲材料应分摊的运费甲材料应分摊的运费=5030=1500(=5030=1500(元元) )乙材料应分摊的运费乙材料应分摊的运费=10030=3000(=10030=3000(元元) ) 甲材料的实际采购成本甲材料的实际采购成本=800*50+15001500=41 500=41 500元元乙材料的实际采购成本乙材料的实际采购成本=600*100+30003000=63 000=63 000元元会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 41 50041 500
53、乙材料乙材料 63 00063 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款贷：银行存款 104 500104 500甲材料单位成本甲材料单位成本=41 500/50=830=41 500/50=830元元乙材料单位成本乙材料单位成本=63 000/100=630=63 000/100=630元元第五节第五节 生产过程的核算生产过程的核算一、主要经济业务内容一、主要经济业务内容二、账户设置二、账户设置三、业务举例三、业务举例一、主要经济业务内容一、主要经济业务内容（一）材料一）材料费用费用的核算的核算（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算（三）折
54、旧费计提业务（三）折旧费计提业务（四）其他费用的核算（四）其他费用的核算（五）制造费用的分配结转（五）制造费用的分配结转（六）结转完工产品成本的核算（六）结转完工产品成本的核算二、生产过程应设置的主要账户二、生产过程应设置的主要账户1 1、生产成本、生产成本 2 2、制造费用、制造费用3 3、应付职工薪酬、应付职工薪酬 4 4、管理费用、管理费用5 5、财务费用、财务费用 6 6、累计折旧、累计折旧7 7、累计摊销、累计摊销 8 8、库存商品、库存商品9 9、库存现金、库存现金1.1.“生产成本生产成本”账户账户1 1）类别：成本类）类别：成本类2 2）核算内容：）核算内容：核算企业进行工业性
55、生产而发生的各种生产费用，包核算企业进行工业性生产而发生的各种生产费用，包括直接材料费、直接人工费和分配转入的制造费用。括直接材料费、直接人工费和分配转入的制造费用。3 3）结构：）结构： 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方期初余额期初余额生产产品领用材料生产产品领用材料生产工人的工资薪酬生产工人的工资薪酬分配转入的制造费用分配转入的制造费用 验收入库的完工产品的实际成本验收入库的完工产品的实际成本余额：期末尚未余额：期末尚未完工在产品完工在产品的成本的成本4)4)明细账明细账: : 按产品品种设置按产品品种设置2.2.“制造费用制造费用”账户账户1 1）类别：成本类）类别：成本类2 2）核
56、算内容：核算企业基本生产车间为生产产品、提供劳务发生的）核算内容：核算企业基本生产车间为生产产品、提供劳务发生的各项间接费用。各项间接费用。3 3）结构：）结构： 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方发生的各种间接费用发生的各种间接费用月末分配转入生产成本的月末分配转入生产成本的制造费用制造费用4)4)明细账明细账: : 按车间设置按车间设置3. 3. “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：指企业根据有关规定应该支付给职工的劳动）核算内容：指企业根据有关规定应该支付给职工的劳动报酬报酬 。 3 3）结构：）结构： 借方借方 应付职工薪酬应付职工
57、薪酬 贷方贷方实际支付实际支付职工的劳动报职工的劳动报酬（减少）酬（减少）期初余额期初余额应付给职工的劳动报酬（增应付给职工的劳动报酬（增加）加）余额：期末尚未支付的劳动余额：期末尚未支付的劳动报酬报酬4)4)明细账明细账: :按薪酬类别设置按薪酬类别设置4.4.“管理费用管理费用”账户账户1 1）类别：损益类）类别：损益类2 2）核算内容：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生）核算内容：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用的管理费用 。3 3）结构：）结构： 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方发生的各种管理费用发生的各种管理费用月末转入本年利润的管理月末转入本年利润的管理费用
58、费用4)4)明细账明细账: : 按费用项目设置按费用项目设置5.5.“财务费用财务费用”账户账户1 1）类别：损益类）类别：损益类2 2）核算内容：核算企业为组织和管理企业生产经营所需资）核算内容：核算企业为组织和管理企业生产经营所需资金而发生的费用金而发生的费用 。3 3）结构：）结构： 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方发生的各种财务费用发生的各种财务费用月末转入月末转入“本年利润本年利润”的的财务费用财务费用4)4)明细账明细账: : 按费用项目设置按费用项目设置6. 6. “累计折旧累计折旧”账户账户1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：核算企业固定资产的损耗价值，即累
59、计折旧。）核算内容：核算企业固定资产的损耗价值，即累计折旧。 3 3）结构：）结构： 借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方已提固定资产折旧的减已提固定资产折旧的减少或转销数额少或转销数额期初余额期初余额固定资产损耗价值增加（损耗越固定资产损耗价值增加（损耗越多资产价值越小，折旧增加即资多资产价值越小，折旧增加即资产减少）产减少）余额：累计已计提的折旧额余额：累计已计提的折旧额7. 7. “累计摊销累计摊销”账户账户1 1）类别：）类别：“无形资产无形资产”帐户的附属帐户。帐户的附属帐户。2 2）核算内容：核算企业无形资产的摊销价值，即累计摊销。）核算内容：核算企业无形资产的摊销价值，即累计摊销
60、。 3 3）结构：）结构： 借方借方 累计摊销累计摊销 贷方贷方已提无形资产摊销的减已提无形资产摊销的减少或转销数额少或转销数额无形资产摊销价值增加（摊销越无形资产摊销价值增加（摊销越多资产价值越小，摊销增加即资多资产价值越小，摊销增加即资产减少）产减少）余额：累计已摊销额余额：累计已摊销额8. 8. “库存商品库存商品”账户账户1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：核算企业库存的各种商品的实际成本。）核算内容：核算企业库存的各种商品的实际成本。 3 3）结构：）结构： 借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方期初余额期初余额本期完工入库存商品的本期完工入库存商品的成本（增加）成本（
61、增加）本期已经销售的库存商品的成本期已经销售的库存商品的成本（减少）本（减少）余额：期末库存商品的余额：期末库存商品的成本成本4)4)明细账明细账: : 按商品种类、品种和规格设置按商品种类、品种和规格设置9. 9. “库存现金库存现金”账户账户1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：核算企业库存的现金。）核算内容：核算企业库存的现金。 3 3）结构：）结构： 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方期初余额期初余额收到的现金收到的现金支出现金支出现金余额：库存现金余额余额：库存现金余额三、生产过程中主要经济业务的核算三、生产过程中主要经济业务的核算（一）材料费用的核算（一）材料费用的
62、核算1 1、材料费用核算业务的叙述、材料费用核算业务的叙述企业领用原材料，导致库存材料减少，计入原材料企业领用原材料，导致库存材料减少，计入原材料账户的贷方账户的贷方另一方面，消耗了材料使企业费用增加根据领料的另一方面，消耗了材料使企业费用增加根据领料的用途计入有关费用账户：用途计入有关费用账户：生产产品用计入生产成本生产产品用计入生产成本车间一般消耗计入制造费用车间一般消耗计入制造费用行政管理部门用计入管理费用行政管理部门用计入管理费用2 2、领用原材料的计价方法、领用原材料的计价方法（1 1）个别计价法）个别计价法是以每批购入材料的实际成本作为计算该批材料发出时成本的是以每批购入材料的实际
63、成本作为计算该批材料发出时成本的计算依据。计算依据。每次（批）材料的发出成本每次（批）材料的发出成本= =该批材料发出数量该批材料发出数量X X该批材料购入该批材料购入的单位成本的单位成本（2 2）先进先出法）先进先出法是以先购进的存货先发出为假定前提。日常发出的材料等存货是以先购进的存货先发出为假定前提。日常发出的材料等存货的实际成本，要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成的实际成本，要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成本计价。本计价。如：第一次购进甲材料如：第一次购进甲材料100100吨吨 ，单价，单价200200元元 第二次购进甲材料第二次购进甲材料300300吨吨 ，单价，单价1
64、70170元元 第三次购进甲材料第三次购进甲材料500500吨吨 ，单价，单价150150元元 出库时，先按单价出库时，先按单价200200元计算，出够元计算，出够100100吨时，单价转吨时，单价转为为170170元，再出完元，再出完300300吨时，单价转为吨时，单价转为150150元。元。（3 3）加权平均法）加权平均法根据期初材料结存和本期购入材料的数量及购入的成本，根据期初材料结存和本期购入材料的数量及购入的成本，期末一次计算材料的本月加权平均单价，作为计算本期发期末一次计算材料的本月加权平均单价，作为计算本期发出材料和期末结存材料单价，以求得本期发出材料成本和出材料和期末结存材料单
65、价，以求得本期发出材料成本和结存材料价值的一种方法。结存材料价值的一种方法。期初结存材料的成本+本期购入材料的成本加权平均单价= -期初结存材料的数量+本期购入材料的数量本期发出材料成本=本期发出材料的数量加权平均单价月末结存材料成本=期末结存材料的数量加权平均单价 项项 目目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料 合计合计产品耗用产品耗用440044002100210090090074740000其中：其中：A A产品产品280028001300130070070048480000 B B产产品品1600160080080020020026002600车间一般消耗车间一般消耗管理部门消耗管理部
66、门消耗1000100010010020020030030010001000 合合 计计54005400220022001100110087008700例例 3-233-23本月生产车间领用材料及其用途如下表：本月生产车间领用材料及其用途如下表：会计分录:借：生产成本借：生产成本A A产品产品 48 480000 B B产品产品 2 2600600 制造费用制造费用 300300 管理费用管理费用 10001000 贷：原材料贷：原材料 87008700例例4-244-24、本月从仓库领用甲材料一批，价、本月从仓库领用甲材料一批，价值值50 00050 000元，其中元，其中42 00042 0
67、00元用于产品生产，元用于产品生产，另外另外5 0005 000元用于维修车间设备，元用于维修车间设备，3 0003 000元元用于行政管理部门。用于行政管理部门。借：生产成本借：生产成本 4 42 0002 000 制造费用制造费用 5 0005 000 管理费用管理费用 3 0003 000 贷：原材料贷：原材料 50 00050 000（二）工资费用的核算（二）工资费用的核算1 1. .月末计算分配工资费用月末计算分配工资费用2.2.月末计算提取职工福利费月末计算提取职工福利费3.3.职工福利费的使用职工福利费的使用4.4.从银行提取现金从银行提取现金5.5.发放工资发放工资1.1.月末
68、分配工资费用月末分配工资费用月末计算本月份应付职工工资月末计算本月份应付职工工资, ,一方面工资未付形成一项一方面工资未付形成一项负债（应付职工薪酬贷方）负债（应付职工薪酬贷方）另一方面，企业发生了人工费，费用增加另一方面，企业发生了人工费，费用增加不同类别人员的工资计入不同的费用账户：不同类别人员的工资计入不同的费用账户： 生产工人工资计入生产成本账户生产工人工资计入生产成本账户 车间管理人员工资计入制造费用账户车间管理人员工资计入制造费用账户 行政管理人员工资计入管理费用账户行政管理人员工资计入管理费用账户 例例4-25 4-25 ：1212月月3131日计算本月份应付职日计算本月份应付职
69、工工资工工资3 300000000元，其中元，其中: : 生产生产A A产品工人工资产品工人工资1515000000元元 生产生产B B产品工人工资产品工人工资1000010000元元 车间管理人员工资车间管理人员工资30003000元元 行政管理人员工资行政管理人员工资20002000元。元。会计分录:借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1500015000 B B产品产品 1000010000 制造费用制造费用 30003000 管理费用管理费用 20002000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 30000300002.2.月末计算提取职工福利费月末计算提取职工福利费 根据
70、有关规定，企业应该按照工资总额的根据有关规定，企业应该按照工资总额的14%14%计提职计提职工福利费。工福利费。一方面，职工为企业提供了劳动，企业就有义务为职一方面，职工为企业提供了劳动，企业就有义务为职工搞福利，形成一项负债，（应付职工薪酬）工搞福利，形成一项负债，（应付职工薪酬）另一方面，使企业的费用增加，和工资一样，根据不另一方面，使企业的费用增加，和工资一样，根据不同人员类别计入不同的账户。同人员类别计入不同的账户。一般来说，工资计入那个账户，据此计算的福利费也一般来说，工资计入那个账户，据此计算的福利费也计入哪个账户。计入哪个账户。 例例4-26 4-26 ：1212月月3131日根
71、据有关规定，按照日根据有关规定，按照工资总额的工资总额的14%14%计提职工福利费，福利费的计计提职工福利费，福利费的计算如下：算如下： A A产品人员的福利费产品人员的福利费 15 1500014%=210000014%=2100 B B产品人员的福利费产品人员的福利费 1000014% 1000014%14001400 车间管理人员福利费车间管理人员福利费 300014% 300014%420420企业管理人员福利费企业管理人员福利费 200014%=280200014%=280 合合 计计 4 4200200会计分录：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 21 210000 B B产品
72、产品 14001400 制造费用制造费用 420 420 管理费用管理费用 280280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 420042003.3.职工福利费的使用职工福利费的使用计提的职工福利费和工资不同，不直接发给每一位职计提的职工福利费和工资不同，不直接发给每一位职工，主要用于职工困难补助、职工报销医药费等方面。工，主要用于职工困难补助、职工报销医药费等方面。例例4-274-27：用现金：用现金20002000元支付张三困难补助。元支付张三困难补助。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬20002000贷：库存现金贷：库存现金20002000例例4-284-28：李阳报销医药费
73、：李阳报销医药费30003000元，用现金支付。元，用现金支付。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬30003000贷：库存现金贷：库存现金300030004.提 取 现 金 例4-29 ：开出现金支票，从银行存款中提取现金30000元，以备发放工资。 借：库存现金借：库存现金 3 300000000 贷：银行存款贷：银行存款 3 3000000005.5.发发 放放 工工 资资 例例4-304-30：1212月月1515日以现金日以现金3 300000000元支付应元支付应付工资。付工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3000030000 贷：现金贷：现金 3 300000000（三）计提
74、折旧的核算（三）计提折旧的核算 企业的固定资产在使用过程中会发生损耗企业的固定资产在使用过程中会发生损耗, ,这部分损耗这部分损耗的价值称为折旧。的价值称为折旧。 固定资产损耗固定资产损耗, ,一方面使固定资产的价值减少一方面使固定资产的价值减少, ,计入累计入累计折旧账户的贷方；另一方面使企业的费用增加。计折旧账户的贷方；另一方面使企业的费用增加。 固定资产主要用于两个方面：固定资产主要用于两个方面： 生产车间用：制造费用生产车间用：制造费用 行政管理部门用行政管理部门用 ：管理费用：管理费用1. 固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法 - - 直线折旧法直线折旧法广义的直线折旧法包括
75、平均年限法和工作量法等广义的直线折旧法包括平均年限法和工作量法等 （1 1）平均年限法）平均年限法采采用用平平均均年年限限法法计计算算固固定定资资产产折折旧旧额额，是是根根据据固固定定资资产产的的原原始始价价值值、清清理理费费用用和和残残余余价价值值，按按照照其其折旧年限平均计算的。公式如下：折旧年限平均计算的。公式如下：固定资产年折旧额固定资产年折旧额=原始价值原始价值+ +清理费用清理费用-残余价值残余价值折旧年限折旧年限=原始价值原始价值(1-(1-预计净残值率预计净残值率)折旧年限折旧年限（2 2）工作量法）工作量法1 1）行行驶驶里里程程法法：以以固固定定资资产产折折旧旧总总额额除除
76、以以预预计计使使用用期期内内可可以以完完成成的的总总行行驶驶里里程程，求求得得每每行行驶驶里里程程折折旧旧额额的的方方法法。使使用用这这种种方方法法时时，每每行行驶驶里里程程的的折旧额是相同的。根据各折旧额是相同的。根据各个个时时期期完完成成的的行行驶驶里里程程，即即可可计计算算出出该该时时期期应应计计提提的折旧额。计算公式如下：的折旧额。计算公式如下：每里程折旧额每里程折旧额=原始价值原始价值+ +清理费用清理费用- -残余价值残余价值预计总里程预计总里程2 2）工工作作小小时时法法：以以固固定定资资产产折折旧旧总总额额除除以以预预计计使使用用期期内内可可以以完完成成的的总总工工作作小小时时
77、，求求得得每每工工作作小小时时折折旧旧额额的的方方法法。使使用用这这种种方方法法时时，每每工工作作小小时时的的折折旧旧额额是是相相同同的的。根根据据各各个个时时期期使使用用的的工工作作小小时时，即即可可计计算算出出该该时时期期应应计计提提的的折折旧旧额额。计计算算公公式式如如下：下：每工作小时折旧额每工作小时折旧额=原始价值原始价值+ +清理费用清理费用- -残余价值残余价值预计总工作小时预计总工作小时2.2.固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法 - -加速折旧法加速折旧法（1 1）双倍余额递减法）双倍余额递减法双双倍倍余余额额递递减减法法折折旧旧率率= =平平均均年年限限法法计计算算
78、的的折折旧旧率率22双双倍倍余余额额递递减减法法不不受受残残值值为为零零的的限限制制，也也不不受受残残值与原价比值的影响值与原价比值的影响（2 2）年数总和法）年数总和法这这种种方方法法根根据据折折旧旧总总额额乘乘以以递递减减分分数数（折折旧旧率率），确定年度折旧额。确定年度折旧额。折折旧旧总总额额系系原原始始价价值值加加上上清清理理费费用用，再再减减去去残残余余价价值后的余额。值后的余额。 年年数数总总和和法法的的固固定定资资产产折折旧旧率率和和折折旧旧额额的的计计算算公公式式如下如下 固定资产月折旧率年折旧率固定资产月折旧率年折旧率1212 固固定定资资产产月月折折旧旧额额固固定定资资产产
79、折折旧旧总总额额月月折折旧旧率率 （固固定定资资产产原原始始价价值值预预计计净净残残值值）月月折折旧旧率率 计提折旧的会计分录为：计提折旧的会计分录为： 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 例例4-314-31： 12 12月月3131日按照规定的折旧率，计提本月固日按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧定资产折旧40004000元。元。 其中车间使用的固定资产折旧其中车间使用的固定资产折旧32003200元，元，厂部使用的固定资产折旧厂部使用的固定资产折旧800800元。元。借：制造费用借：制造费用 32003200 管理费用管理费用 800800 贷：累计
80、折旧贷：累计折旧 40004000（四）其他费用的核算1.水电费、办公费、电话费等企业在生产经营过程中会发生水电费、办公费、电话费等费用。费用在车间发生：制造费用 费用在行政管理部门发生：管理费用 例例4-32 4-32 企业以银行存款企业以银行存款12801280元支付车间电话费。元支付车间电话费。 借：制造费用借：制造费用12801280 贷：银行存款贷：银行存款12801280 例例4- 334- 33： 用现金购买办公用品，用现金购买办公用品，其中生产车间其中生产车间200200元，管理部门元，管理部门350350元。元。 借：制造费用借：制造费用 200 200 管理费用管理费用 3
81、50 350 贷：库存现金贷：库存现金 550 550例例4-344-34：1212月月2828日，用银行存款支付本月日，用银行存款支付本月水电费水电费2560025600元。其中，生产车间元。其中，生产车间2160021600元，元，管理部门管理部门40004000元。元。 借：制造费用借：制造费用 21600 21600 管理费用管理费用 4000 4000 贷：银行存款贷：银行存款 25600 25600 2.差旅费业务出差借款 例例4-354-35：1212月月6 6日，张明出差预借差旅日，张明出差预借差旅费费10001000元，以现金支付。元，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款
82、张明张明 1000 1000 贷：库存现金贷：库存现金 1000 1000 例例4-364-36：1212月月1212日，张明出差回来，报销差旅日，张明出差回来，报销差旅费费850850元，退回现金元，退回现金150150元。元。 借：管理费用借：管理费用 850 850 库存现金库存现金 150 150 贷：其他应收款贷：其他应收款张明张明 1000 1000（五）结转制造费用的核算1. 归集制造费用 2.分配制造费用3. 结转制造费用1.归集制造费用 借方借方 制造费制造费用用 贷方贷方（2323）领料）领料 300300（2525）工资）工资 3000 3000（2626）福利费）福利费
83、 420 420（3131）折旧费）折旧费 3200 3200（3232）电话费）电话费 1280 1280 （3333）办公费）办公费 200 200（3434）水电费）水电费 21600 21600借方发生额：借方发生额： 30000 300002.分配制造费用企业发生的制造费用，最终要转入生产成本；企业发生的制造费用，最终要转入生产成本；如果本车间只生产一种产品，则制造费用全额转入该产品如果本车间只生产一种产品，则制造费用全额转入该产品成本；成本；如果车间生产两种以上产品，则要按照一定的标准进行分如果车间生产两种以上产品，则要按照一定的标准进行分配。常用的标准有：生产工时、工资、机器工时
84、等。配。常用的标准有：生产工时、工资、机器工时等。制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用制造费用/ /分配标准之和分配标准之和制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用制造费用/ /生产工时的和生产工时的和各种产品应分配的制造费用各种产品应分配的制造费用= =该产品的生产工时该产品的生产工时* *制造费用分配率制造费用分配率 例例4-374-37： 将本月发生的制造费用将本月发生的制造费用3000030000元，按产品生产工时进行比例分元，按产品生产工时进行比例分配。工时资料为：配。工时资料为：A A产品产品60006000小时，小时，B B产产品品40004000小时。小时。制造费用分配
85、率制造费用分配率=30000=30000（6000+40006000+4000）= 3= 3元元/ /小时小时 A A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =60003=18000 =60003=18000（元）（元） B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =40003=12000 =40003=12000（元）（元）3.结转制造费用借：生产成本借：生产成本A A产品产品 18000 18000 B B产品产品 1200012000 贷：制造费用贷：制造费用 30000 30000例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”帐户借方的制造费用合计
86、为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。答案：答案： 制造费用分配率制造费用分配率2167021670（32603260275027502658)2658)2.52.5甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用32602.5=815032602.5=8150（元）（元）乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用27502.527502.567856785（元）（元）丙产品应负担的制造费用丙产品应负担的制造费用26582.526582.566456645（元）（元）会计分录：会计分录： 借：
87、基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 8150 8150 乙产品乙产品 67856785 丙产品丙产品 66456645 贷：制造费用贷：制造费用 2167021670（六）结转完工产品成本业务（六）结转完工产品成本业务1.核 算 原 理 2.归集产品成本 3.结转完工产品成本 1.核 算 原 理该种产品该种产品耗用的耗用的材料费用材料费用某种产某种产品的生品的生产成本产成本该种产品该种产品应负担的应负担的工资费用工资费用该种产品该种产品应负担的应负担的制造费用制造费用=+期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发生额期初余额期初
88、余额+ +本期借方发生额本期借方发生额= =本期贷方发生额本期贷方发生额+ +期末余额期末余额产品生产完工后，要将产品进行检验合格产品入产成品库。产品生产完工后，要将产品进行检验合格产品入产成品库。如果产品全部完工，则生产成本账户借方发生额就是该产如果产品全部完工，则生产成本账户借方发生额就是该产品的总成本。全部转入库存商品账户。品的总成本。全部转入库存商品账户。如果产品全部未完工，则生产成本账户借方发生额就是月如果产品全部未完工，则生产成本账户借方发生额就是月末在产品的成本，不进行结转。末在产品的成本，不进行结转。如果产品部分完工，部分未完工，则要将生产费用在完工如果产品部分完工，部分未完工
89、，则要将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。产品和月末在产品之间进行分配。2.2.归集生产成本归集生产成本 例例4-39 4-39 ：1212月月3131日日A A产品产品100100件全部完工验收入件全部完工验收入库，计算该产品的实际成本。库，计算该产品的实际成本。借方借方 生产成本生产成本AA产产品品 贷方贷方（2323）领料）领料 48 480000（2525）工资）工资 15 15000000（2626）福利费）福利费 21 210000（3535）制造费用）制造费用 18000 18000本期发生额：本期发生额： 39900399003.3.结转完工产品生产成本结转完工产品生
90、产成本（2 2）B B产品尚未完工，不必进行账务处产品尚未完工，不必进行账务处理。理。（1 1）A A产品的会计分录为：产品的会计分录为：借：库存商品借：库存商品A A产品产品 39900 39900 贷：生产贷：生产成本成本A A产品产品 3990039900借方借方 生产成本生产成本AA产品产品 贷方贷方（2323）领料）领料 48 480000（2525）工资）工资 15 15000000（2626）福利费）福利费 21 210000（3535）制造费用）制造费用 18000 180003990039900本期发生额：本期发生额： 3990039900本期发生额：本期发生额： 39900
91、39900借方借方 生产成本生产成本BB产品产品 贷方贷方（2323）领料）领料 26002600（2525）工资）工资 1 100000000（2626）福利费）福利费 14001400（3535）制造费用）制造费用 1 120002000本期发生额：本期发生额： 2600026000期末余额期末余额:26000:26000计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需考虑四种具体情况第六节 销售过程的核算一、销售过程的主要业务一、销售过程的主要业务1.1.现销产品现销产品( (收到价款和税金）收到价款和税金）2.2.赊销产品赊销产品( (价款和税金没有收到价款和税金没有收到) )3.
92、3.结转销售成本结转销售成本 4.4.销售材料销售材料5.5.支付销售费用支付销售费用 6.6.计算销售税金计算销售税金7.7.交纳税金交纳税金二、销售过程的账户体系 销售过程销售过程主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 销售费用销售费用 其他业务收入其他业务收入 应收账款应收账款 营业税金及附加营业税金及附加 应收票应收票据据应交税费应交税费库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本原材料原材料其他业务成本其他业务成本销售过程的账户设置销售过程的账户设置1. 1. “主营业务收入主营业务收入” 账户账户2. “2. “其他业务收入其他业务收入”账户账户3. 3. “主营业务成本主营业务成
93、本”账户账户4.“4.“其他业务成本其他业务成本”账户账户5. “5. “营业税金及附加营业税金及附加”账户账户6. “6. “销售费用销售费用”账户账户7.“7.“应收账款应收账款”账户账户8. “8. “应收票据应收票据”账户账户9.“9.“预收账款预收账款”账户账户1.1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户1 1）类别：损益类）类别：损益类2 2）核算内容：核算企业销售商品提供劳务等主营业务所实）核算内容：核算企业销售商品提供劳务等主营业务所实现的收入现的收入 。3 3）结构：）结构：借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方月末转入本年利润的收入月末转入本年利润的收入数数收入的增加
94、数收入的增加数4)4)明细账明细账: : 按主营业务种类设置按主营业务种类设置2.2.“其他业务收入其他业务收入”账户账户1 1）类别：损益类）类别：损益类2 2）核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营活动等所）核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营活动等所实现的收入实现的收入 。（销售材料收入、固定资产、无形资产租。（销售材料收入、固定资产、无形资产租金收入、包装物租金收入）金收入、包装物租金收入）3 3）结构：）结构： 借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方月末转入本年利润的收入月末转入本年利润的收入数数收入的增加数收入的增加数4)4)明细账明细账: : 按其他业务种类设置按其他
95、业务种类设置3.3.“主营业务成本主营业务成本”账户账户1 1）类别：损益类）类别：损益类2 2）核算内容：核算企业销售商品提供劳务等主营业务所发）核算内容：核算企业销售商品提供劳务等主营业务所发生的成本。生的成本。3 3）结构：）结构： 借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方已销产品的成本已销产品的成本月末转入本年利润的成本月末转入本年利润的成本数数4)4)明细账明细账: : 按主营业务种类设置按主营业务种类设置4.4.“其他业务成本其他业务成本”账户账户1 1）类别：损益类）类别：损益类2 2）核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营活动等所）核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营
96、活动等所发生的支出。发生的支出。3 3）结构：）结构： 借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方其他业务成本的增加数其他业务成本的增加数月末转入本年利润的成本月末转入本年利润的成本数数4)4)明细账明细账: : 按其他业务种类设置按其他业务种类设置5.5.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户1 1）类别：损益类）类别：损益类2 2）核算内容：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、）核算内容：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费。城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费。3 3）结构：）结构： 借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方本月
97、计算出的各项税费本月计算出的各项税费月末转入本年利润的数月末转入本年利润的数4)4)明细账明细账: : 按税费种类设置按税费种类设置6.6.“销售费用销售费用”账户账户1 1）类别：损益类）类别：损益类2 2）核算内容：核算企业为销售产品提供劳务所发生的各项）核算内容：核算企业为销售产品提供劳务所发生的各项费用。费用。3 3）结构：）结构： 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方发生的各项销售费用发生的各项销售费用月末转入本年利润的数月末转入本年利润的数4)4)明细账明细账: : 按费用种类设置按费用种类设置7.7.“应收账款应收账款”账户账户1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：
98、核算企业销售产品、提供劳务应收取得款项。）核算内容：核算企业销售产品、提供劳务应收取得款项。3 3）结构：）结构： 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方期初余额期初余额应收账款的增加数应收账款的增加数应收账款的减少数应收账款的减少数余额：尚未收回数余额：尚未收回数4)4)明细账明细账: : 按债务人设置按债务人设置8.8.“应收票据应收票据”账户账户1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：核算企业销售产品、提供劳务等收到的商业）核算内容：核算企业销售产品、提供劳务等收到的商业汇票。汇票。3 3）结构：）结构： 借方借方 应收票据应收票据 贷方贷方期初余额期初余额收到的商业汇票的面额
99、收到的商业汇票的面额到期的商业汇票的面额到期的商业汇票的面额余额：尚未到期的商业汇余额：尚未到期的商业汇票的面额票的面额4)4)明细账明细账: : 按债务人设置按债务人设置9.9.“预收账款预收账款”账户账户1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款）核算内容：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。项。3 3）结构：）结构： 借方借方 预收账款预收账款 贷方贷方销售实现清偿的销售实现清偿的预收账款预收账款退回多收的退回多收的预收账款预收账款期初余额期初余额预收账款的增加数预收账款的增加数余额：预收的尚未结算的余额：预收的尚未结算的款项款项4)
100、4)明细账明细账: : 按债权人设置按债权人设置三、销售过程主要经济业务的核算主要经济业务内容主要经济业务内容1.1.现销业务核算现销业务核算2.2.赊销业务核算赊销业务核算3.3.结转销售成本结转销售成本4.4.其他业务核算其他业务核算5.5.销售费用核算销售费用核算6.6.计算销售税金计算销售税金7.7.缴纳税费缴纳税费1.1.现销业务核算现销业务核算企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：一部分是商品的售价，形成主营业务收入一部分是商品的售价，形成主营业务收入另一部分是增值税另一部分是增值税= =售价售价*税率，收到的这部分税税率，收到的这部分
101、税金，叫做销项税额，企业不能自己留下，而是要金，叫做销项税额，企业不能自己留下，而是要上交给国家，因此是应交税费的增加（计入应交上交给国家，因此是应交税费的增加（计入应交税费账户的贷方）。税费账户的贷方）。会计分录借借: :银行存款银行存款 （价税合计）（价税合计） 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 售价售价 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）税金应交增值税（销项税额）税金 例例4-404-40： 企业售给大田工厂企业售给大田工厂A A产品产品4 40 0件，件，每件售价每件售价1 1000000元，计元，计4004000000元，增值税销项税额元，增值税销项税额68006800元。款项
102、已收存银行。元。款项已收存银行。借借: :银行存款银行存款 4680046800 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 400040000 0 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68006800例：企业销售甲商品例：企业销售甲商品100100件，单价件，单价500500元元, ,售价售价5000050000元，税金元，税金85008500元，款项收到存入银行。元，款项收到存入银行。借借: :银行存款银行存款 5850058500 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850085002.
103、赊 销 业 务 核 算 借借: : 应收账款应收账款 价税合计价税合计 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 售价售价 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项（销项税额）税额） 税金税金 例例4-41 4-41 ：1212月月1818日销售给南方工厂日销售给南方工厂B B产品产品100100件，单位售价件，单位售价6 60000元，增值税及货款共计元，增值税及货款共计7020070200元，尚未收回。元，尚未收回。 借借: : 应收账款应收账款南方工厂南方工厂 7020070200 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 6 600000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额
104、）（销项税额） 10 10200200 例：销售给新阳工厂乙产品例：销售给新阳工厂乙产品100100件，单位售价件，单位售价400400元，售价元，售价4000040000元，增值税元，增值税68006800元，全部款元，全部款项尚未收回。项尚未收回。 借借: : 应收账款应收账款新阳工厂新阳工厂 4680046800 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 4000040000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 680068003.结转销售成本的核算 例例4-424-42：结转本月已售：结转本月已售4 40 0件件 A A产品的制产品的制造成本造成本22 50022
105、 500元，元，100100件件B B产品的制造成本产品的制造成本30 00030 000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 52 500 52 500 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 22 500 22 500 B B产品产品 30 000 30 000 例例: :结转本月已售结转本月已售100100件甲产品的制造成件甲产品的制造成本本2 200 00000 000元，和元，和100100件乙产品的制造成本件乙产品的制造成本 120 000 120 000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 320 000320 000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 200 0
106、00200 000 乙产品乙产品 120 000120 0004.4.其他业务核算其他业务核算生产企业除了销售产品取得主营业务收入外，生产企业除了销售产品取得主营业务收入外，还有一些其他经营业务还有一些其他经营业务: :如销售材料如销售材料出租包装物出租包装物出租固定资产出租固定资产出租无形资产等出租无形资产等这些业务取得的收入属于其他业务收入这些业务取得的收入属于其他业务收入, ,这些业这些业务发生的支出属于其他业务成本。务发生的支出属于其他业务成本。例例4-434-43：企业销售一批材料，售价：企业销售一批材料，售价40004000元，税元，税金金680680元，价款共计元，价款共计468
107、04680元收存银行。元收存银行。借：银行存款借：银行存款 4680 4680 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 40004000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 680680例例4-444-44：企业销售的这批材料，成本：企业销售的这批材料，成本30003000元，元，结转已售材料的成本。结转已售材料的成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 30003000 贷：原材料贷：原材料 300030005.5.销售费用发生的核算销售费用发生的核算 例例4-454-45：1212月月2020日以银行存款支付日以银行存款支付销售产品的广告费共计销售产品的广告费共计4
108、1004 100元。元。借借: :销售费用销售费用 4 100 4 100 贷贷: :银行存款银行存款 4 100 4 1006.销售税金及附加的核算 例例4-464-46：1212月月3131日计算产品销售应交的城日计算产品销售应交的城建税建税2 2 100100元，教育费附加元，教育费附加900900元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 3 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 2 100 2 100 应交教育费附加应交教育费附加 9009007.销售税金及附加的缴纳 例例4-474-47：1212月月2 2日，用银行存款上交城建日，用银行存款上交城建
109、税税35003500元，教育费附加元，教育费附加15001500元。元。借：应交税费借：应交税费应交城建税应交城建税 35003500 应交教育费附加应交教育费附加 15001500 贷：银行存款贷：银行存款 50005000第七节第七节 利润形成及分配的核算利润形成及分配的核算一、利润形成的核算一、利润形成的核算二、利润分配的核算二、利润分配的核算一、利润形成的核算（一）利润指标（一）利润指标（二）账户设置（二）账户设置（三）主要业务核算（三）主要业务核算（一）利润指标（一）利润指标 1.1.营业利润营业利润 2. 2.利润总额利润总额 3. 3.净利润净利润1.1.营业利润营业利润营业利润
110、营业利润= =营业收入营业成本营业税金及附营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用加销售费用管理费用 财务费用财务费用+ +投资投资收益收益营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入营务成本营务成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本2.2.利润总额利润总额利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出3.3.净利润净利润净利润净利润= =利润总额所得税费用利润总额所得税费用例例4-484-48：20092009年年1212月月3131日，结账前各损益类日，结账前各损益类账户的本期发生额如下：
111、账户的本期发生额如下：要求：要求：1.1.请计算本月营业收入请计算本月营业收入2.2.请计算本月营业成本请计算本月营业成本3.3.请计算本月营业利润请计算本月营业利润4.4.请计算本月利润总额请计算本月利润总额 主营业务收入主营业务收入 116 400 116 400元（贷方）元（贷方）其他业务收入其他业务收入 6 000 6 000元元 （贷方）（贷方）营业外收入营业外收入 1 500 1 500元元 （贷方）（贷方） 投资收益投资收益 15 000 15 000元元 （贷方）（贷方） 主营业务成本主营业务成本 52 500 52 500元（借方）元（借方） 营务税金及附加营务税金及附加 3
112、 000 3 000元（借方）元（借方） 其他业务成本其他业务成本 3 5003 500元（借方）元（借方） 销售费用销售费用 4 100 4 100元（借方）元（借方） 财务费用财务费用 1 140 1 140元（借方）元（借方） 管理费用管理费用 10 560 10 560元（借方）元（借方） 营业外支出营业外支出 1 200 1 200元（借方）元（借方） 1.1.营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 = 116 400+ = 116 400+ 6 0006 000=122 400=122 400元元2.2.营务成本营务成本= =主营业务成本主营业
113、务成本+ +其他业务成本其他业务成本 = = 52 50052 500+3500=56 000+3500=56 000元元3.3.营业利润营业利润= =营业收入营务成本营业收入营务成本 营业税金及附加销售费用管理费用营业税金及附加销售费用管理费用 财务费用财务费用+ +投资收益投资收益=122400-56000-3000-4100-10560-1140+15000=122400-56000-3000-4100-10560-1140+15000=62600=62600元元利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出= 62600+1500-1200= 62
114、600+1500-1200=62 900=62 900元元（二）账户设置（二）账户设置1. “1. “主营业务收主营业务收 入入”账户账户2. 2. “其他业务收其他业务收 入入”账户账户3. “3. “投投 资资 收收 益益”账户账户4. 4. “营业营业 外外 收收 入入”账户账户5. 5. “主营业务成本主营业务成本”账户账户6. “6. “其他业务成本其他业务成本”账户账户7. “7. “管管 理理 费费 用用”账户账户8. “8. “财财 务务 费费 用用 ” ”账户账户9. “9. “销售销售 费费 用用 ” ”账户账户10. “10. “营营 业业 外外 支支 出出”账户账户11
115、. “11. “本本 年年 利利 润润”账户账户12. “12. “所所 得得 税费用税费用”账户账户1.1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方月末转入本年利润的收月末转入本年利润的收入数入数收入的增加数收入的增加数2.2.“其他业务收入其他业务收入”账户账户借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方月末转入本年利润的月末转入本年利润的收入数收入数收入的增加数收入的增加数借方借方 投资收益投资收益 贷方贷方将投资收益转将投资收益转入入“本年利润本年利润”账户账户 对外投资取得对外投资取得的收益的收益3. 3. “ “投资收益投资收益”账户账户
116、借方借方 营业营业 外外 收收 入入 贷方贷方 期末转入“本年利润”账户的营业外收入数额 企业发生的各项营业外收入4. 4. “营营 业业 外外 收收 入入”账户账户5.5.“主营业务成本主营业务成本”账户账户 借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方已销产品的成本已销产品的成本月末转入本年利润的成月末转入本年利润的成本数本数6.6.“其他业务成本其他业务成本”账户账户 借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方其他业务成本的增加数其他业务成本的增加数月末转入本年利润的成本月末转入本年利润的成本数数7.7.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 借方借方 营业税金及附加营业税金及附加
117、贷方贷方本月计算出的各项税本月计算出的各项税费费月末转入本年利润的月末转入本年利润的数数8.8.“销售费用销售费用”账户账户 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方发生的各项销售费用发生的各项销售费用月末转入本年利润的月末转入本年利润的数数借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方企业发生的企业发生的各项管理费各项管理费用用将借方登记的将借方登记的管理费用转入管理费用转入“本年利润本年利润”账户账户 9. 9. “管理费用管理费用”账户账户借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方企业发生的企业发生的各项财务费各项财务费用用10.10.“财务费用财务费用”账户账户将借方登记的财将借方登记的财务费用转入务费用
118、转入“本本年利润年利润”账户账户 借方借方 营营 业业 外外 支支 出出 贷方贷方企业发生的各项营企业发生的各项营业外支出业外支出 期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户的营业外支出的营业外支出数额数额 11.“11.“营营 业业 外外 支支 出出”账户账户 借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方企业发生的企业发生的所得税费用所得税费用将借方登记的将借方登记的所得税费用转所得税费用转入入“本年利润本年利润”账户账户12.“12.“所得税费用所得税费用”账账户户 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方从损益支出类账户（成本费从损益支出类账户（成本费用税金）转入的支出数额用税金）转入的支出数
119、额从损益收入类账户转入的收从损益收入类账户转入的收入数额入数额余额：本年累计发生的亏损余额：本年累计发生的亏损余额：本年累计实现的利润余额：本年累计实现的利润13. 13. “本年利润本年利润”账户账户类别：所有者权益类账户类别：所有者权益类账户核算内容：企业年度内实现的利润和发生的亏损核算内容：企业年度内实现的利润和发生的亏损结构：结构： 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方从支出类账户转入的：从支出类账户转入的：（1 1）主营业务成本）主营业务成本（2 2）营业税金及附加）营业税金及附加（3 3）销售费用）销售费用（4 4）管理费用）管理费用（5 5）财务费用）财务费用（6 6）其他业务成
120、本）其他业务成本（7 7）营业外支出）营业外支出（8 8）所得税费用）所得税费用从收入类账户转入的：从收入类账户转入的：（1 1）主营业务收入）主营业务收入（2 2）其他业务收入）其他业务收入（3 3）投资收益）投资收益（4 4）营业外收入）营业外收入余额：本年累计发生的亏损余额：本年累计发生的亏损余额：本年累计实现的利润余额：本年累计实现的利润主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用其他业务成本其他业务成本营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外
121、收入本年利润本年利润（三）利润形成核算的主要业务 1.1.营营 业业 外外 收收 入入 的的 核核 算算 3.3.投投 资资 收收 益益 的的 核核 算算 4.4.财财 务务 费费 用用 的的 核核 算算5 5. .期期 末末 结结 转转 损损 益益 6.6. 所所 得得 税税 的的 核核 算算 2.2.营营 业业 外外 支支 出出 的的 核核 算算1.营业外收入的核算 营业外收入主要指企业处置非流动营业外收入主要指企业处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、收取的违约金和罚得、捐赠利得
122、、收取的违约金和罚款利得等。款利得等。 例例4-494-49：企业收到：企业收到A A公司支付的违约公司支付的违约金金1 5001 500元，存入银行。元，存入银行。 借借: :银行存款银行存款 1 500 1 500 贷贷: :营业外收入营业外收入 1 500 1 500例例4-504-50：企业收到某爱国华侨捐赠的货币：企业收到某爱国华侨捐赠的货币资金资金200 000200 000元，存入银行。元，存入银行。 借借: :银行存款银行存款 200 000200 000 贷贷: :营业外收入营业外收入 200 000200 0002.营业外支出的核算 营业外支出主要是指企业非流动资营业外支出
123、主要是指企业非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、非常损失、债务重组损失、盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚款、公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚款、违约金等。违约金等。 例例4-4-5151：1212月月1717日以银行存款支付税收的日以银行存款支付税收的滞纳金滞纳金1 2001 200元。元。借：营业外支出借：营业外支出 1 200 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200 例例4-4-5252：1212月月2525日，企业将银行存款日，企业将银行存款100 100 000000元捐赠给希望工程。
124、元捐赠给希望工程。 借：营业外支出借：营业外支出 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 0003.3.投资收益的核算投资收益的核算 投资收益是指企业对外投资获得的收益或投资收益是指企业对外投资获得的收益或发生的损失。如购买股票获得的股利收入、发生的损失。如购买股票获得的股利收入、购买债券获得的债券利息收入等。购买债券获得的债券利息收入等。 例例4-534-53：20072007年年1 1月月1 1日，企业购买了一些日，企业购买了一些国国 债，假定利息按年支付。计算出本月利息债，假定利息按年支付。计算出本月利息5 0005 000元。元。 借：应收利息借：
125、应收利息 5 000 5 000 贷：投资收益贷：投资收益 5 000 5 0004.4.财务费用的核算财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营资金所财务费用是指企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费用，包括利息支出（减利息发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费支出收入）、汇兑差额以及相关的手续费支出等。等。 例例4-544-54：预提应由本月负担的短期借款：预提应由本月负担的短期借款利息利息1 1401 140元。元。 借：财务费用借：财务费用 1 140 1 140 贷：应付利息贷：应付利息 1 1 1401405.5.期末结转损益期末结转损益期末（一般为月
126、末）结转损益，就是要将各损期末（一般为月末）结转损益，就是要将各损益类账户的发生额结转到本年利润账户。益类账户的发生额结转到本年利润账户。要作两笔会计分录：要作两笔会计分录：结转收入收益结转收入收益结转成本费用税金结转成本费用税金有关支出类账户：有关支出类账户：（1 1）主营业务成本）主营业务成本（2 2）营业税金及附加）营业税金及附加（3 3）销售费用）销售费用（4 4）管理费用）管理费用（5 5）财务费用）财务费用（6 6）其他业务成本）其他业务成本（7 7）营业外支出）营业外支出（8 8）所得税费用）所得税费用有关收入类账户：有关收入类账户：（1 1）主营业务收入）主营业务收入（2 2）
127、其他业务收入）其他业务收入（3 3）投资收益）投资收益（4 4）营业外收入）营业外收入1）期末结转收入、收益的核算 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 结转数结转数 收入增加数收入增加数 有关损益收入类账户：有关损益收入类账户：（1 1）主营业务收入）主营业务收入（2 2）其他业务收入）其他业务收入（3 3）投资收益）投资收益（4 4）营业外收入）营业外收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入本年利润本年利润借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：本年利润贷：本年利润借：其他业务收入借：其他业务收入 贷：本年利润贷：本年利润 借：营
128、业外收入借：营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 借：投资收益借：投资收益 贷：本年利润贷：本年利润 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润 也可以写成复合分录 例例4-554-55：1212月月3131日，将损益类有日，将损益类有关收入账户的余额结转关收入账户的余额结转“本年利润本年利润”账户。其中：账户。其中： 主营业务收入主营业务收入116 400116 400元，元， 其他业务收入其他业务收入6 0006 000元，元， 营业外收入营业外收入1 5001 500元，元， 投资收益投资收益15 0001
129、5 000元。元。借：主营业务收入借：主营业务收入 116 400 116 400 贷：本年利润贷：本年利润 116 400 116 400 借：其他业务收入借：其他业务收入 6 000 6 000 贷：本年利润贷：本年利润 6 000 6 000借：营业外收入借：营业外收入 1 500 1 500 贷：本年利润贷：本年利润 1 500 1 500借：投资收益借：投资收益 15 000 15 000 贷：本年利润贷：本年利润 15 000 15 000 借：主营业务收入借：主营业务收入 116 400 116 400 其他业务收入其他业务收入 6 000 6 000 营业外收入营业外收入 1
130、500 1 500 投资收益投资收益 15 000 15 000 贷：本年利润贷：本年利润 138 900 138 900也可以写成复合分录2）期末结转损益支出的核算有关支出类账户：有关支出类账户：（1 1）主营业务成本）主营业务成本（2 2）营业税金及附加）营业税金及附加（3 3）销售费用）销售费用（4 4）管理费用）管理费用（5 5）财务费用）财务费用（6 6）其他业务成本）其他业务成本（7 7）营业外支出）营业外支出（8 8）所得税费用）所得税费用 主营业务成本主营业务成本 增加数增加数 结转数结转数（已销售产（已销售产 品成本）品成本） 本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本营业税金
131、及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用其他业务成本其他业务成本营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用 本年利润本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 借：本年利润借：本年利润 贷：营务税金及附加贷：营务税金及附加 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用 借：本年利润借：本年利润 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 借：本年利润借：本年利润 贷：营业外支出贷：营业外支出 也可以写成复合分录：也可以写成复合分录：借：本年利润借：
132、本年利润 贷：贷： 主营业务成本主营业务成本 营务税金及附加营务税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 其他业务成本其他业务成本 营业外支出营业外支出 例例4-564-56：1212月月3131日，将损益类有关支出类账日，将损益类有关支出类账户的余额结转户的余额结转“本年利润本年利润”账户。其中：账户。其中： 主营业务成本主营业务成本 52 500 52 500元元 营业税金及附加营业税金及附加 3 000 3 000元元 其他业务成本其他业务成本 3 5003 500元元 销售费用销售费用 4 100 4 100元元 财务费用财务费用 1 140 1 140元元 管
133、理费用管理费用 10 560 10 560元元 营业外支出营业外支出 1 200 1 200元元 借：本年利润借：本年利润 52 500 52 500 贷：贷： 主营业务成本主营业务成本 52 500 52 500借：本年利润借：本年利润 3 000 3 000 贷：营务税金及附加贷：营务税金及附加 3 000 3 000借：本年利润借：本年利润 4 100 4 100 贷：销售费用贷：销售费用 4 100 4 100借：本年利润借：本年利润 10 560 10 560 贷：管理费用贷：管理费用 10 560 10 560借：本年利润借：本年利润 1 140 1 140 贷：财务费用贷：财务费
134、用 1 140 1 140借：本年利润借：本年利润 3 500 3 500 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 3 5003 500借：本年利润借：本年利润 1 200 1 200 贷：营业外支出贷：营业外支出 1 20 1 200 0也可以写成复合分录：借：本年利润借：本年利润 76 000 76 000 贷：贷： 主营业务成本主营业务成本 52 500 52 500 营务税金及附加营务税金及附加 3 000 3 000 销售费用销售费用 4 100 4 100 管理费用管理费用 10 560 10 560 财务费用财务费用 1 140 1 140 其他业务成本其他业务成本 3 5003 50
135、0 营业外支出营业外支出 1 200 1 200主营业务成本主营业务成本52500 5250052500 52500营业税金及附加营业税金及附加3000 30003000 3000销售费用销售费用4100 41004100 4100管理费用管理费用10560 1056010560 10560财务费用财务费用1140 11401140 1140其他业务成本其他业务成本3500 35003500 3500营业外支出营业外支出1200 12001200 1200 主营业务收入主营业务收入 116400 116400 116400116400 其他业务收入其他业务收入 6000 6000 6000 6
136、000 投资收投资收益益 1500 1500 15001500 营业外营业外收入收入本年利润本年利润15000150001500015000 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方（1 1）主营业务成本）主营业务成本 52 500 52 500（2 2）营业税金及附加）营业税金及附加 3 000 3 000（3 3）销售费用）销售费用 4 100 4 100（4 4）管理费用）管理费用 10 560 10 560（5 5）财务费用）财务费用 1 140 1 140（6 6）其他业务支出）其他业务支出 3 500 3 500（7 7）营业外支出）营业外支出 1 200 1 200借方本期发生额：借
137、方本期发生额： 76 76 000000（1 1）主营业务收入）主营业务收入 116 400 116 400 （2 2）其他业务收入）其他业务收入 6 000 6 000（3 3）投资收益）投资收益 1 500 1 500（4 4）营业外收入）营业外收入 15 000 15 000贷方本期发生额：贷方本期发生额： 138 138 900900贷方余额：贷方余额： 62 62 900900利润总额的计算 利利 润润总总 额额 “本年利润本年利润”账户的账户的贷方发生额贷方发生额 “本年利润本年利润”账户的账户的借方发生借方发生额额 利润总额利润总额=138900 =138900 76000 =
138、62900 76000 = 629006.6. 所得税的核算所得税的核算 按照税法规定，企业实现利润，即有经营所得，按照税法规定，企业实现利润，即有经营所得，就要交纳所得税。就要交纳所得税。 所得税的核算分为：所得税的核算分为： 1 1）计算所得税）计算所得税 2 2）结转所得税）结转所得税 3 3）交纳所得税）交纳所得税 1 1） 所得税的计算所得税的计算 所得税的纳税依据是应纳税所得额。所得税的纳税依据是应纳税所得额。 应纳税所得额是对利润总额根据税法规定进应纳税所得额是对利润总额根据税法规定进行调整而得到的。行调整而得到的。 本学期我们暂不进行调整。将利润总额作为本学期我们暂不进行调整。
139、将利润总额作为应纳税所得额。应纳税所得额。 应交所得税应交所得税= = 应纳税所得额应纳税所得额X X所得税率所得税率小知识：小知识：企业所得税法的变化企业所得税法的变化 我国目前的企业所得税征收依据是：我国目前的企业所得税征收依据是：中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例19931993年年国务院颁布。国务院颁布。中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法税法19911991年年4 4月月9 9日第七届全国人民代表大会日第七届全国人民代表大会第四次会议通过。第四次会议通过。 20072007年年3 3月月1616日，第十届全
140、国人民代表大会第日，第十届全国人民代表大会第5 5次会议通过了次会议通过了中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 该法于该法于20082008年年1 1月月1 1日起开始实施；同时现行日起开始实施；同时现行法规废止。法规废止。 按照现行法规，国内企业所得税的税率是按照现行法规，国内企业所得税的税率是33%33%。 按照新颁布的即将实施的法规，企业所得税的按照新颁布的即将实施的法规，企业所得税的税率为税率为25%25%。 因此，目前计算所得税，依然按照因此，目前计算所得税，依然按照33%33%税率计税率计算。算。 应交所得税应交所得税= = 应纳税所得额应纳税所得额X X所得税率所
141、得税率 计算所得税这笔业务，一方面使企业的所得计算所得税这笔业务，一方面使企业的所得税费用增加（记入税费用增加（记入“所得税费用所得税费用”账户借方）账户借方），同时使企业的应交税费增加（记入，同时使企业的应交税费增加（记入“应交应交税费税费”账户贷方）账户贷方） 。借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方企业发生的所得税费用将借方登记的所得税费用转入“本年利润”账户“所得税费用所得税费用”账户账户类别：损益类账户类别：损益类账户核算内容核算内容: :核算应从利润中扣除的所得税费用核算应从利润中扣除的所得税费用 例例4-574-57：1212月月3131日企业按本月实现的利润总日企业按本月实现
142、的利润总额额6290062900元的元的 33% 33%，计算应交所得税，计算应交所得税2075720757元。元。借借: :所得税费用所得税费用 2075720757 贷贷: :应交税费应交税费 应交所得税应交所得税 20757 20757应交所得税应交所得税= 62900* 33% = 20757= 62900* 33% = 20757元元2 2）结转所得税）结转所得税 结转所得税就是将发生的所得税费用结转到结转所得税就是将发生的所得税费用结转到本年利润账户。本年利润账户。 例例4-584-58：结转所得税费用：结转所得税费用2075720757元。元。 借借: :本年利润本年利润 20
143、757 20 757 贷贷: :所得税费用所得税费用 20 75720 7573 3）交纳所得税）交纳所得税 例例4-594-59：用银行存款上交本月所得税：用银行存款上交本月所得税2075720757元。元。借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 20757 20757 贷：银行存款贷：银行存款 20757 20757 主营业务成本主营业务成本52500 5250052500 52500营业税金及附加营业税金及附加3000 30003000 3000销售费用销售费用4100 41004100 4100管理费用管理费用10560 1056010560 10560财务费用财务费用1140
144、11401140 1140其他业务成本其他业务成本3500 35003500 3500营业外支出营业外支出1200 12001200 1200所得税费用所得税费用20757 2075720757 20757 主营业务收入主营业务收入 116400 116400 116400116400 其他业务收入其他业务收入 6000 6000 6000 6000 投资收益投资收益 1500 1500 15001500 营业外收入营业外收入本年利润本年利润1500015000 1500015000借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方（1 1）主营业务成本）主营业务成本 52 500 52 500（2 2）营
145、业税金及附加）营业税金及附加 3 000 3 000（3 3）销售费用）销售费用 4 100 4 100（4 4）管理费用）管理费用 10 560 10 560（5 5）财务费用）财务费用 1 140 1 140（6 6）其他业务成本）其他业务成本 3 5003 500（7 7）营业外支出）营业外支出 1 200 1 200借方本期发生额：借方本期发生额： 76 000 76 000（8 8）所得税费用）所得税费用 20 75720 757（1 1）主营业务收入）主营业务收入 116 400 116 400 （2 2）其他业务收入）其他业务收入 6 000 6 000（3 3）投资收益）投资收
146、益 1 500 1 500（4 4）营业外收入）营业外收入 15 000 15 000贷方本期发生额：贷方本期发生额： 138 900138 900贷方余额贷方余额 ： 62 90062 900余额：余额：42 14342 143：净利润形成净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 净利润净利润=62900=6290020757=4214320757=42143（元）（元） 某企业某企业20072007年年1212月各损益类账户发生额如下月各损益类账户发生额如下（单位：元（单位：元 ） 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额主营业务成本主营业务成本400
147、 000 400 000 主营业务收入主营业务收入900 000900 000营业税金及附加营业税金及附加80 000 80 000 其他业务收入其他业务收入20 00020 000其他业务成本其他业务成本8 000 8 000 投资收益投资收益50 00050 000管理费用管理费用24 000 24 000 营业外收入营业外收入30 00030 000财务费用财务费用6 0006 000销售费用销售费用30 00030 000营业外支出营业外支出 22 00022 000 要求：要求：1.1.结转各损益类账户结转各损益类账户2.2.计算营业利润计算营业利润3.3.计算利润总额计算利润总额4
148、.4.按照本月利润总额的按照本月利润总额的33%33%计算企业所得计算企业所得税，并编制会计分录税，并编制会计分录5.5.结转企业所得税结转企业所得税6.6.计算净利润计算净利润 （1 1）结转收入收益）结转收入收益 借：主营业务收入借：主营业务收入 900 000900 000 其他业务收入其他业务收入 20 00020 000 营业外收入营业外收入 50 00050 000 投资收益投资收益 30 00030 000 贷：本年利润贷：本年利润 1 000 0001 000 0001.1.结转收入收益结转收入收益（2）结转成本费用税金借：本年利润借：本年利润 570 000570 000 贷
149、：贷： 主营业务成本主营业务成本 400 000400 000 营务税金及附加营务税金及附加 80 00080 000 其他业务成本其他业务成本 8 0008 000 销售费用销售费用 30 00030 000 管理费用管理费用 24 00024 000 财务费用财务费用 6 0006 000 营业外支出营业外支出 22 00022 0002.2.营业利润营业利润= =营业收入营务成本营业收入营务成本 营业税金及附加销售费用管理费用营业税金及附加销售费用管理费用 财务财务费用费用+ +投资收益投资收益= =（900000+20000900000+20000）- -（400000+8000400
150、000+8000）-30000-30000-24000-6000+5000024000-6000+50000=422000=422000元元3.3.利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出= = 422000+ 30000-22000422000+ 30000-22000=430000=430000元元4.4.按照本月利润总额的按照本月利润总额的33%33%计算企业所得税，计算企业所得税，并编制会计分录并编制会计分录应交所得税应交所得税= = 应纳税所得额应纳税所得额X X所得税率所得税率430000 X33% 430000 X33% = =1
151、41900141900元元借借: :所得税费用所得税费用 141900141900 贷贷: :应交税费应交税费 应交所得税应交所得税 1419001419005.5.结转企业所得税结转企业所得税借借: :本年利润本年利润 141 900141 900 贷贷: :所得税费用所得税费用 141 900141 9006.6.计算净利润计算净利润净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 = = 430000-141900430000-141900=288100=288100元元关于本年利润账户：关于本年利润账户：该帐户属所有者权益类账户，反映企该帐户属所有者权益类账户，反映企业年度
152、内实现的利润或发生的亏损，业年度内实现的利润或发生的亏损，年末将净利润或亏损转入利润分配账年末将净利润或亏损转入利润分配账户户本年利润本年利润1 1.1.1 期初余额期初余额 0 0 收入收入 ： 200 200 0000001.311.31 期末余额：期末余额：40 00040 000 成本费用所得税：成本费用所得税：160 000160 000一月份实现的净利润40000元本年利润本年利润1 1.1.1 期初余额期初余额 0 0 收入收入 ： 200 200 0000001.311.31 期末余额：期末余额：40 00040 000 收入收入 ： 240 240 0000002.282.2
153、8 期末余额：期末余额：140 000140 000 成本费用税金：成本费用税金：160 000160 000成本费用税金：成本费用税金：140 000140 000一、二月份实现的累计净利润140000元本年利润本年利润1.11.1 期初余额期初余额 ： 0 0收入收入 ： 200 200 000000成本费用成本费用 税金税金160 000160 0001.311.31 期末余额：期末余额：40 40 000000收入收入 ： 240 000 240 000成本费用税金成本费用税金140 000140 0002.282.28 期末余额：期末余额：140 000140 00012.112.1
154、 期初余额：期初余额：257857257857收入收入 ： 138 900 138 900成本费用税金成本费用税金76 00076 000所得税：所得税：20 75720 75712.3112.31 期末余额：期末余额：300 300 000000二、利润分配的核算二、利润分配的核算（一）利润分配的程序（一）利润分配的程序（四）利润分配的核算（四）利润分配的核算（三）利润分配的账户体系（三）利润分配的账户体系（二）利润分配的核算内容（二）利润分配的核算内容（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润（二）利润分配的核算内容（二）利润分配的核算内容2.
155、2.提取盈余公积的核算提取盈余公积的核算3.3.给投资者分配利润的核算给投资者分配利润的核算 4. 4. 结转利润分配的核算结转利润分配的核算1.1.结转本年利润的核算结转本年利润的核算（三）利润分配的账户体系（三）利润分配的账户体系1.“1.“利润分配利润分配”账户账户2.“2.“盈余公积盈余公积”账户账户3.“3.“应付股利应付股利”账户账户1.“1.“利润分配利润分配”账户账户&类别类别: :所有者权益类所有者权益类&核算内容核算内容: :企业利润的分配企业利润的分配( (或亏损的弥补或亏损的弥补) )和历年分配和历年分配( (或弥补或弥补) )后的结余额后的结余额. .&账户结构账户结
156、构: :&明细账：设以下几个明细分类账户明细账：设以下几个明细分类账户& 未分配利润未分配利润& 提取法定盈余公积提取法定盈余公积& 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方提取盈余公积提取盈余公积向投资者分配利润向投资者分配利润年末由本年利润年末由本年利润账户转来的本年账户转来的本年累计净利润累计净利润余额：尚未分配余额：尚未分配的利润的利润回放回放余额：尚未弥补的余额：尚未弥补的亏损亏损 2.“ 2.“盈余公积盈余公积”账户账户&类别类别: :所有者权益类所有者权益类&核算内容核算内容: :企业从净利润中企业从净利润中提取的盈余公积提取的盈余公积&账户结构
157、账户结构: : 借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方盈余公积的使盈余公积的使用数用数从税后利润中提取从税后利润中提取的盈余公积的盈余公积 期末余额：盈余公期末余额：盈余公积积 的结余数额的结余数额3.“3.“应付股利应付股利”账户账户&类别类别: :负债类负债类&核算内容核算内容: :企业应付给投资者的现金股利或企业应付给投资者的现金股利或利润利润&账户结构账户结构: : 借方借方 应付股利应付股利 贷方贷方实际支付给投资者实际支付给投资者的利润的利润企业应付给投资企业应付给投资者的利润增加者的利润增加期末余额：表示期末余额：表示尚未支付的利润尚未支付的利润（四）利润分配的核算（四）利润分配的
158、核算2.2.提取盈余公积的核算提取盈余公积的核算3.3.给投资者分配利润的核算给投资者分配利润的核算4.4.年末结转利润分配的核算年末结转利润分配的核算1.1.结转本年利润的核算结转本年利润的核算1.结转本年利润的核算例例4-594-59：1212月月3131日将全年净利润结转到本日将全年净利润结转到本年利润帐户年利润帐户. . 借借: :本年利润本年利润 300 000 300 000 贷贷: :利润分配利润分配 未分配利润未分配利润 300 300 000000回放回放 盈余公积的内容包括：盈余公积的内容包括：v法定盈余公积：按照全年净利润的法定盈余公积：按照全年净利润的10%10%计算提
159、计算提取。取。v：任意盈余公积：股份有限公司根据股东大：任意盈余公积：股份有限公司根据股东大会决议在法定盈余公积之外提取的，提取比会决议在法定盈余公积之外提取的，提取比例由股东大会讨论决定。例由股东大会讨论决定。 2.提取盈余公积的核算盈余公积的用途弥补亏损弥补亏损转增资本转增资本 例例4-604-60：1212月月3131日按全年净利润的日按全年净利润的10%10%计算提计算提取法定盈余公积取法定盈余公积3000030000元。元。 盈余公积盈余公积=300 00010%=30 000=300 00010%=30 000（元）（元）借借: :利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积
160、30 000 30 000 贷贷: :盈余公积盈余公积 30 000 30 000返回3.3.给投资者分配利润的核算给投资者分配利润的核算 例例4-614-61：1212月月3131日，经计算应分给日，经计算应分给投资者利润投资者利润140000140000元。元。借：利润分配借：利润分配 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 140000140000 贷：应付股利贷：应付股利 140000140000返回4.4.年末结转利润分配的核算年末结转利润分配的核算 例例4-624-62：1212月月3131日，将已分配的利润转入未分日，将已分配的利润转入未分配利润，并计算未分配利润余额。配利润，并计
161、算未分配利润余额。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 170000 170000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 30000 30000 应付现金股利应付现金股利 或或利润利润 140000 140000未分配利润未分配利润=300000=300000170000=130000170000=130000（元）（元） 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 提取盈余公积：提取盈余公积： 30 000 30 000给投资者分配：给投资者分配：140 000140 000期初余额：累计未分配利润期初余额：累计未分配利润转入净利润：转入净利润：300 000300 0
162、00期末余额：累计未分配利润期末余额：累计未分配利润 130 000 130 000第八节第八节 资金退出企业的核算资金退出企业的核算一、偿还欠一、偿还欠 货款货款二、偿还短期借款二、偿还短期借款三、交纳税费三、交纳税费四、预收账款的核算四、预收账款的核算 一、偿还欠一、偿还欠 货款货款例例: :用银行存款偿还前欠用银行存款偿还前欠 中易工厂的材料中易工厂的材料款款12 44012 440元。元。 借：应付账款借：应付账款中易工厂中易工厂 2 2 440440 贷：银行存款贷：银行存款 2 2 440440二、偿还短期借款二、偿还短期借款例例: :用银行存款偿还到期短期借款用银行存款偿还到期短
163、期借款200 000200 000元元. . 借：短期借款借：短期借款 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 200 000000三、三、 交纳税费交纳税费例例: :用银行存款交纳所得税用银行存款交纳所得税5000050000元。元。借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000四、预收账款的核算四、预收账款的核算1.1.预收账款的收取预收账款的收取2.2.销售货物销售货物3.3.补收预收账款补收预收账款4.4.退回多收的预收账款退回多收的预收账款“预收账款预收账款”账户账户1 1）类别：负债类）类别
164、：负债类2 2）核算内容：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款）核算内容：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。项。3 3）结构：）结构： 借方借方 预收账款预收账款 贷方贷方销售实现清偿的销售实现清偿的预收账款预收账款退回多收的退回多收的预收账款预收账款预收账款的增加数预收账款的增加数余额：预收的尚未结算的余额：预收的尚未结算的款项款项4)4)明细账明细账: : 按债权人设置按债权人设置1.1.预收账款的收取预收账款的收取例：振华公司收到恒运公司预先交来的购货款例：振华公司收到恒运公司预先交来的购货款5000050000元，元，收存银行，合同规定收存银行，合同规定2020日后发货。日后
165、发货。 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：预收账款贷：预收账款 50 00050 0002.2.销售货物销售货物例：振华公司按照合同约定给恒运公司发货，售价例：振华公司按照合同约定给恒运公司发货，售价5000050000元，税金元，税金85008500元。元。借：预收账款借：预收账款 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500 借方借方 预收账预收账 款款 贷方贷方 58500 58500 50000 50000 8500 8500 4.4.退回多收的预
166、收账款退回多收的预收账款例：用银行存款例：用银行存款15001500元，退回多收的货款。元，退回多收的货款。借：预收账款借：预收账款 15001500 贷：银行存款贷：银行存款 15001500第九节 资产减值的核算一、资产减值的概念、作用及资产减值损失的一、资产减值的概念、作用及资产减值损失的确定确定1.1.概念：资产的可收回金额低于帐面价值部分。概念：资产的可收回金额低于帐面价值部分。 注意：资产减值与资产损耗的异同。注意：资产减值与资产损耗的异同。2.2.作用：可提高会计信息相关性、保证会计信息的可作用：可提高会计信息相关性、保证会计信息的可靠性、体现谨慎性原则的要求。靠性、体现谨慎性原
167、则的要求。3.3.确认：企业资产存在减值迹象的，应当估计其可收确认：企业资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。回金额。二、设置的主要账户二、设置的主要账户1 1、坏帐准备、坏帐准备 2 2、存货跌价准备、存货跌价准备3 3、固定资产减值准备、固定资产减值准备4 4、无形资产减值准备、无形资产减值准备5 5、资产减值损失、资产减值损失1.“1.“坏账准备坏账准备”账户账户1 1）类别：备抵类，属）类别：备抵类，属“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等资产等资产账户的附属帐户。账户的附属帐户。2 2）核算内容：核算企业各种应收款项发生减值时，计提的）核算内容：核算企业各种应收款项发生减值
168、时，计提的减值准备。减值准备。3 3）结构：）结构： 借方借方 坏账准备坏账准备 贷方贷方转销坏账准备转销坏账准备期初余额期初余额计提坏账准备计提坏账准备余额：已计提尚未转销的余额：已计提尚未转销的坏账准备坏账准备4)4)明细账明细账: : 按应收账款的类别设置按应收账款的类别设置2.“2.“存货跌价准备存货跌价准备”账户账户1 1）类别：备抵类，属）类别：备抵类，属“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等资产账等资产账户的附属帐户。户的附属帐户。2 2）核算内容：核算企业存货发生减值时，计提的存货跌价）核算内容：核算企业存货发生减值时，计提的存货跌价准备。准备。3 3）结构：）结构： 借方借
169、方 存货跌价准备存货跌价准备 贷方贷方销售后转入销售后转入“ “主营业务成本主营业务成本” ”帐户及价值得以恢复部分帐户及价值得以恢复部分期初余额期初余额计提存货跌价准备计提存货跌价准备余额：已计提的存货跌价余额：已计提的存货跌价准备准备4)4)明细账明细账: : 按存货项目或类别设置按存货项目或类别设置3.“3.“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户账户1 1）类别：备抵类，属）类别：备抵类，属“固定资产固定资产” ” 账户的附属帐户。账户的附属帐户。2 2）核算内容：核算企业固定资产发生减值时，计提的减值）核算内容：核算企业固定资产发生减值时，计提的减值准备。准备。3 3）结构：）结构：
170、 借方借方 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷方贷方处置固定资产时结转金额处置固定资产时结转金额期初余额期初余额计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备余额：已计提固定资产减余额：已计提固定资产减值准备值准备4.“4.“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户账户1 1）类别：备抵类，属）类别：备抵类，属“无形资产无形资产” ” 账户的附属帐户。账户的附属帐户。2 2）核算内容：核算企业无形资产发生减值时，计提的减值）核算内容：核算企业无形资产发生减值时，计提的减值准备。准备。3 3）结构：）结构： 借方借方 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷方贷方处置无形资产时结转金额处置无形资产时结转金额期初余额期初余额计提无形资产减值准备计提无形资产减值准备余额：已计提无形资产减余额：已计提无形资产减值准备值准备5.“5.“资产减值准备资产减值准备”账户账户1 1）类别：损溢类。）类别：损溢类。2 2）核算内容：核算企业计提的各项资产减值准备所形成的）核算内容：核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。损失。3 3）结构：）结构： 借方借方 资产减值准备资产减值准备 贷方贷方计提各种资产减值准备的损计提各种资产减值准备的损失失期末转入期末转入“本年利润本年利润”帐帐户的数额户的数额三、核算举例三、核算举例P154P154
