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1、税务稽查管理规范与发展方向税务稽查管理规范与发展方向江苏省税务干部学校姜国平稽查管理规范稽查管理规范征管法及其实施细则税务稽查工作规程（国税发2009年157号）重大税务案件督办管理暂行办法（国税发2010年103号）重大税务案件审理办法（国税发2001年21号）税收违法案件一案双查办法（国税发2008年125号）税收违法行为检举管理办法（总局令2011年24号）检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法（财政部令2007年 18号）纳税人涉税保密信息管理暂行办法（国税发2008年93号）税务稽查办案专项经费管理暂行办法（财行2009年557号）项目化稽查项目化稽查江苏省自2004年7月1日起施行江苏
2、省国家税务局稽查系统项目化检查实施办法 第三条 各级稽查局选案人员在确定被查对象时，应采取科学的方法，对税务部门掌握的被查对象的相关涉税信息资料及经营活动情况进行选案分析、研究，根据选案结果，指出被查对象在本办法所列项目中存在的疑点，或者存在的其他方面问题，作为检查人员实施检查时重点检查的项目及内容，以检查任务单的形式下发检查部门。第四条 实施税务检查的人员应根据检查任务单的要求，全面了解被查对象的生产、经营情况和纳税情况，熟悉相关的税收政策，并确定相应的检查方法。检查人员应本着严肃、认真的态度对检查任务单中所列重点项目进行检查；对检查过程中无法查证或不能完全确认的项目，须附说明材料或在税务稽
3、查报告中说明原因。对检查任务单中未列举而被查对象存在的其他涉税问题，应及时调整检查方案，深入进行检查。 第五条 税务检查完毕，检查人员应按规定将检查任务单、税务稽查报告、税务检查工作底稿及其他相关材料，提交审理部门审理。第六条 审理人员应对检查人员上报的检查资料结合检查任务单所列重点检查项目及内容进行认真审查，凡发现有应查未查项目，又无正当理由的，经稽查局领导批准，退还检查人员重新检查。第七条 检查人员对所查处的案件实行终生负责制。凡发现检查人员因徇私舞弊或者玩忽职守对重点检查项目应查未查，而纳税人存在明显的税收违法行为致使国家税款遭受重大损失的；或者虽查但因检查人员主观故意或者严重不负责任，
4、致使案件检查结果与实际情况有较大差异的，将根据税务行政执法过错责任追究办法的规定予以追究。 审计式稽查审计式稽查审计式稽查工作是借鉴现代审计技术，以涉税风险为导向，以专用工作底稿为载体，以信息技术为依托，通过对纳税人的经济活动、财务会计记录和纳税情况进行系统审核、分析、取证，确认涉税问题并作出纳税遵从评价的税务检查。是对创新检查方式的积极探索，用检查工作底稿明确检查内容、规范检查流程、记录检查行为，提升驾驭重点税源企业检查能力，规范、约束、记录检查行为，实现稽查管理精细化。河南洛阳国税稽查局推行审计式稽查效果好 与传统的稽查方式相比，审计式稽查具有如下特点：重查前分析，明确对象；重事前告知，公
5、开透明；重检查程序，科学规范；重检查过程，细致全面；重作风建设，清正廉洁。一方面，实施案头审计式稽查。在不打扰纳税人的前提下，利用金税三期系统数据，及其它机关提供或共享的资料，分析各行业税负均值等数据，查找可能存在的税收违法问题。此方法的实施，将大多数守法纳税人排除在税务稽查的范围之外，减轻大多数纳税人负担，间接实现服务。另一方面，实施纳税人自查。以选案部门评价、税企约谈辅导、纳税人再自查申报的方式，引导纳税人学习税收法律法规，提高其税法遵从度，将绝大多数非主观、非恶意违法的纳税人排除在打击对象之外，防止其因税收知识上的欠缺增加不必要的成本。对沈阳某信号厂实施审计型检查的稽查案例 一级稽查与分
6、级分类稽查一级稽查与分级分类稽查省、市二级稽查，也就是地市一级稽查。江苏省国税局已确定“十二五”期间稽查管理方式的调整思路：按照逐步推进的原则，从2012年1月1日起，取消所有县级稽查局的选案和审理职能，从2014年1月1日开始，由北向南逐步取消县级稽查局的检查职能，到2015年全面完成县级稽查局选案、检查、审理职能的上收，实现市、县稽查局的职能重组和人力资源的优化配置。规程中的分级分类稽查规程中的分级分类稽查第十二条 省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局稽查局、地方税务局稽查局可以充分利用税源管理和税收违法情况分析成果，结合本地实际，按照以下标准在管辖区域范围内实施分级分类稽查： （一）
7、纳税人生产经营规模、纳税规模； （二）分地区、分行业、分税种的税负水平； （三）税收违法行为发生频度及轻重程度； （四）税收违法案件复杂程度； （五）纳税人产权状况、组织体系构成； （六）其他合理的分类标准。 分级分类稽查应当结合税收违法案件查处、税收专项检查、税收专项整治等相关工作统筹确定。 第十三条上级稽查局可以根据税收违法案件性质、复杂程度、查处难度以及社会影响等情况，组织查处或者直接查处管辖区域内发生的税收违法案件。 下级稽查局查处有困难的重大税收违法案件，可以报请上级稽查局查处。 一级稽查体制改革在武汉市地税局稽查局正演绎着新的内涵。武汉市地税局稽查局局长徐海林介绍，目前，市局稽查局
8、内部8个处室基本上是按稽查的4个流程来设置的。综合管理处、稽查选案处、稽查审理处、执行督导处各一个，还有4个稽查处。这就叫选案、检查、审理、执行4个环节分离设置。其中，4个检查处室是按行业来划分的。检查一处负责房地产、建筑安装行业的稽查，检查二处负责商贸、金融行业的稽查，检查三处负责工业交通行业的稽查，检查四处负责大型企业的稽查。这样的分工就叫专业化管理，也符合市局提出的专业化管理的要求，而专业化管理也就是一级稽查体制改革的亮点。 对于按行业划分检查处室，武汉市地税局稽查局局长徐海林有自己的见解。对行业的专项检查更深、更细，能够系统掌握和分析行业涉税违法行为规律，有利于加强行业税收管理。稽查选
9、案、检查、处罚、执行职能全面集中，有效减少对稽查执法的干扰，检查难、处罚难、执行更难的问题将得到较大改观。对重大案件和突发案件的查处力度更大、反应速度更快，稽查对涉税违法犯罪行为的威慑力更强，以查促收、以查促管的作用发挥得更好。“三化”稽查：让房地产企业再难瞒报收入信息化稽查信息化稽查两层含义：第三方信息应用与信息化手段稽查信息化是打击税收违法行为的重要手段，是规范稽查执法和加强管理的有力工具，体现了国税稽查事业发展的方向和必然趋势。数字化稽查能大大提高查账办案的力度和深度，使稽查管理更加科学高效，提高稽查工作质量和效率。 思想认识上有误区 目前，不少地区的税务干部对于数字化稽查存在着一些不正
10、确的思想和认识，影响了稽查信息化的进程。 其一是“神秘论”。有的税务干部认为，信息技术是新技术，高深莫测，只有少数专业技术人员才能掌握和使用。这种认识的错误在于，片面地理解了信息化的内涵，把信息化等同于计算机化。其实，稽查信息化只是利用信息化技术改变程序，提升稽查效率。 其二是“畏难论”。不少税务干部对信息化建设信心不足，认为手头的硬件不先进，软件开发困难，专业化人员不足，稽查信息化因此难于开展。实际上，很多地区的硬件配置和数量已经能够满足稽查信息化建设的需要，应用软件和系统平台比以前也更丰富，只要各级稽查部门领导干部有信心，勇于探索，就能有所作为。 其三是“无用论”。有的税务干部认为，以前没
11、有信息化技术也照样查账，言外之意，信息化技术用处不大。持这种思想的干部主要是思想保守，还没有充分认识和了解新时期稽查对象和工作环境已发生了巨大变化。 其四是“万能论”。与上述观点相反，还有不少税务干部对信息化期望值过高，认为只要有软件就一劳永逸，却忘记了人是工作中的关键性因素，缺乏专业的运筹、操作和分析能力，即使是一流的软件工具也无法做到一流的应用。 目前，实行信息化管理的大型企业，大量的经营财务数据都存贮在企业电脑或服务器里。由于一些稽查人员对各种财务核算软件了解不多，再加上第三方工具等查账辅助软件不能及时跟上企业信息化管理的步伐，使得不少稽查干部在实际工作中无法完整地提取电算化企业的电子数
12、据资料，甚至企业提供了数据库和密码，一些检查人员也不知道怎样打开数据库。在这种情况下，当然就更谈不上详细分析和检查企业的电子数据了。 强化涉税信息应用 当前，稽查工作的重心集中在信息上。不法分子想方设法掩盖、隐瞒各类涉税信息，而稽查部门则是尽一切努力找到企业的真实涉税信息。因此，稽查部门强化信息化应用的核心内容应是围绕涉税信息做文章。 提高信息的集中度。没有信息数据的高度集中，就没有信息数据的有效使用。目前稽查信息来源渠道比较多，也比较分散，稽查部门手中有来自综合征管软件、金税协查系统、举报管理系统等多个系统的信息，还有来自外部单位的第三方信息，以及从企业提取的电子账务信息。在及时采集、储存这
13、些信息的同时，应采取必要的技术手段，把分散孤立的数据信息，汇集在一起，形成信息数据仓库，为信息深度加工利用打下基础。在信息采集的过程中，要尽量保证信息的准确性、完整性和及时性，以保证信息的可用性。 提高信息的加工精度。信息的加工过程，就是稽查人员利用纳税人的各类相关信息，运用各种数据分析加工手段，进行对比分析，进而查找问题、发现问题的过程。信息加工的程度越深、越精，加工后的信息就越有价值，就越能在查账办案中发挥作用。 提高信息的共享度。应将税务机关内部部分单位、部分人员独享的涉税信息，借助信息技术实现有序流动，在省市县三级稽查部门和国税机关征、管、查各部门之间实现共享。在实际工作中，应充分借助
14、数据综合分析平台、税收预警评估系统及稽查信息管理系统等软件，逐步建立起一个全省统一的税收信息库，以畅通信息传递渠道，为查管互动、以查促查提供信息支持。 提升干部信息应用能力 要求所有稽查一线干部均具备最基本的信息化技术，做到“五会”。即会操作使用计算机，会使用各种税务稽查软件，会从网络上调取资料，会调取企业一般电子资料和会使用各种现代化办案设备。 评估与稽查的关系评估与稽查的关系有人建议：在法律规范中将纳税评估确定为税务稽查的前置程序，确定“未经评估，不得稽查”在美国信息的取得，主要通过以下方式：（一）纳税人的申报表。（二）特殊调查也称特殊审计。这是美国税务稽查部门尽心的一项非常重要而且是经常
15、性的工作。美国稽查人员要根据事先设计好的“纳税人遵循纳税情况考核表”对纳税分类抽样调查。如对个人所得税，“纳税人遵循纳税情况考核表”长达11页，调查的问题非常细、具体。如主要职业、抚养人（确认、验证其实际状况及证明文件）等等。这样的调查比纳税人申报表提供的信息要多，且更可靠。这种调查通常一年才能完成这种调查通常一年才能完成。调查结果全部输入计算机，从而分析出纳税人的基准线，衡量今后纳税人申报的正常与否。（三）第三方提供的信息。如工商注册管理部门、海关、劳工部门、银行或贸易管理部门、土地或地产管理部门、城市建设和交通部门、外汇管理部门、福利管理、商品检验、邮政电讯、新闻等，还可以包括从举报人、会
16、计师等处获得的信息。 税务稽查的方法包括信函审计、现场审计、“一揽子”审计（对所有的税种同时审计）、大纳税户的小组审计等。比较常用的是信函审计信函审计，即对纳税人有关信息通过计算机“交叉稽核”，发现问题或疑问，通过信函与纳税人联系，审计结果用信函通知。所谓“交叉稽核交叉稽核”是指纳税人的申报资料（美国要求雇佣人数超过50人的，雇主必须用“磁介质”申报）与税务局自己取得的资料如从银行、从雇主（代扣代缴）等取得的资料，对应交叉检查。美国通常定一个金额，银行报的数与纳税人报的数差别太大，就要通知纳税。通常的格式是：根据我根据我们掌握的情况与你申报的金额交叉审计，你的申报们掌握的情况与你申报的金额交叉审计，你的申报数存在如下差额：数存在如下差额：，应纳税额应该是，应纳税额应该是，另，另外，我们还要加上迟缴税款的罚金外，我们还要加上迟缴税款的罚金，利息，利息。如果你同意，请你寄支票交税；如果不同意，请你如果你同意，请你寄支票交税；如果不同意，请你提供证据证明我们的错误；如果在提供证据证明我们的错误；如果在30天之内不回答，天之内不回答，这就是最终决定。这就是最终决定。美国90%的稽查就是通过信函审计完成的。税务机关每年都能通过自动审核并催缴查补大量纳税收入，如加州特许税务委员会通过信件催报审查纳税一项收入达三十亿美元。
