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1、金融危机引发的公允价值会计金融危机引发的公允价值会计的思考的思考l 一、究竟该采取哪种计量模式一、究竟该采取哪种计量模式 历史成本是建立在企业的经营环境和一系列假设基础上的。比如市场环境、经济环境、币值稳定、企业的可持续经营、会计分期等。在相对稳定的经营环境下，以历史成本为基础计量模式的会计就能够忠实地履行资产计量与确定收益的功能，能较真实地反映企业的财务状况、经营成果。 然而，当企业面临的经营环境变得不稳定时，历史成本依赖的一系列假设将随之动摇，由历史成本产生的会计信息对于决策者来说将不再相关，不再有价值。l随着经济全球化的进一步加深，企业所面临的经济环境越发的具有不稳定性，随着金融工具及衍
2、生金融工具的出现，这种利得或损失的扩大效应越加明显。历史成本计量在财务报告反映的信息难以反映企业资产的真实情况。 具体说来，由于经营环境的不稳定，将导致如下结果: 1.市场价格发生剧烈波动，历史成本提供的信息只能反映资产取得时预期的经济利益流人，或负债发生时预期的经济利益流出，而不能如实地反映报告日与资产或负债相关的经济利益;l2.只能根据过去交易中的市场价格确定报告的金额，而不涉及或参考外部的市场数据，无法反映市场价格变动对企业财务状况和经营成果的影响;l3.为管理层操纵盈余提供可乘之机。由于历史成本不反映资产价值的变化，使管理层有机会通过操纵交易的时间实现盈余管理;l4.会计实务日益丰富而
3、复杂，历史成本无法应对，如内部产生的无形资产、衍生金融工具等，使用历史成本将无法对其确认。l此外，历史成本会计在通货膨胀条件下也不符合资本保全尤其是实物资本保全的要求，不利于企业的长期发展。l 与历史成本相比，公允价值具有以下优点:1.公允价值在计量企业重新部署其资源的现行能力上更准确、更相关;2.公允价值可以反映由于利率波动导致的财务状况的改变;3.公允价值可以减少利得交易，减少管理层进行盈余管理的机会;4.公允价值更强调交易价格的客观、公正。可以说公开、公平、活跃的市场上的交易价格代表了公允价值的最佳度量。二、公允价值的计量问题二、公允价值的计量问题按照SFAS157的规定，金融产品分成三
4、个层次： 第一层为有活跃市场交易的金融产品，其公允价值根据活跃市场报价确定；l第二层为交易不活跃市场情形下的金融产品，其公允价值参考同类产品在活跃市场中的报价或者采用有可客观参考支持的价值模型确定；l第三层为没有交易市场的金融产品，其公允价值需要管理层根据主观判断和市场假设建立估值模型确定。l l仔细研究这些资产抵押债券，其中的一些已经没有市场可以作为计量参考了，在这种情况下，资产抵押类证券从157号准则适用的第一层直跌到第三层，而在第三层的估值世界中，是没有什么价值能得到公认的。金融机构则主要通过缺乏统一标准的估价模型进行价值计量，在模型假设、影响因素等各方面存在的差异也无法真实反应资产价值
5、。三、公允价值的未来走向三、公允价值的未来走向l在金融危机后，国际会计组织进行了及时应对。2008年2月，FASB发布针对美国财务报告准则SFAS157号公允价值计量的FSP157-1、157-2立场公报，对公允价值的计量使用范围进行了调整，对非金融资产和负债项目运用公允价值计量的生效日期予以推延。 l2008年10月16日，IASB和FASB会宣布双方将联合成立一个高水平咨询小组，以审议全球经济危机所产生的报告问题；10月20日，双方就合作工作的具体措施快速作出了进一步阐述。l1、加强对交易不活跃、不理性的金融资产进行合理定价。 不能简单依赖不活跃市场情况下的交易价格，公司需要更多地通过对价
6、格下滑时间长短、跌幅和市场流动性的判断，以及借助内部估值模型和假设条件来确定金融资产的公允价值。 2、加强对会计报表的可靠性、风险信息披露等方面进行改进。由于公允价值计量主要是针对现行市价对其资产、负债进行计量，价格变化幅度大。在会计报表中应当加强可靠性评价及风险信息披露内容以便更好地为决策者提供有用信息。 3、引入风险管理体系。为保证获取金融工具真实可靠性和安全性，企业可以设立相对独立的风险管理委员会，该委员会需要直接隶属于公司董事会或股东大会，以使公司管理当局或财务负责人无法干预企业的资产风险管理，敦促企业建立起以财务风险为龙头的风险管理体系。特别是在进行公允价值判断时，风险管理委员会应尽快制定风险管理的政策、程序和控制措施。
